NO: 2012/08 TAR H: Seri No lu KDV Genel Tebli i Resmi Gazete de Yay nlanm r.

Transkript

1 VERG S RKÜLER NO: 2012/08 TAR H: KONU 116 Seri No lu KDV Genel Tebli i Resmi Gazete de Yay nlanm r. Maliye Bakanl taraf ndan haz rlanan 116 Seri No.lu Katma De er Vergisi Genel Tebli i tarih ve say Resmi Gazete'de yay nlanm r. Söz konusu tebli kapsam nda a da belirtilen konulara ili kin olarak düzenlemeler yap lm r. Bu do rultuda; 1. Faaliyetleri deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar n imal ve in as olanlara bu araçlar n imal ve in as ile ilgili yap lan teslim ve hizmetlerde KDV istisnas uygulanmas na ili kin esaslara yer verilmi tir. stisna kapsam nda mal ve hizmet almak isteyen mükelleflerden; KDV mükellefiyeti bulunanlar ba olduklar vergi dairesinden, KDV mükellefiyeti bulunmayanlar i yerinin bulundu u yer vergi dairesi ba kanl veya defterdarl klardan bu i lemlerin KDV den istisna oldu una ili kin yaz alacaklard r. Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a edenler bu i te kullanacaklar mal ve hizmetleri bu yaz sat lara veya gümrük idaresine ibraz etmek suretiyle istisna kapsam nda temin edebilecektir. stisna kapsam nda mal teslimi ve hizmet ifas nda bulunan sat lar bu i lemler nedeniyle yüklendikleri vergileri indirim yoluyla telafi edememeleri halinde iade olarak talep edebileceklerdir. ade talebi bir dilekçe ile yap lacak, dilekçeye; - Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a eden ad na düzenlenen istisna belgesinin bir örne i, - stisna kapsam ndaki sat faturalar n fotokopisi veya listesi, - stisnaya konu i lemlerin gerçekle ti i döneme ili kin indirilecek KDV listesi, - stisna kapsam ndaki teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen KDV listesi, eklenecektir. 2. stanbul sismik riskin azalt lmas ve acil durum haz rl k projesi ( SMEP) kapsam nda, stanbul il özel idaresine ba olarak faaliyet gösteren stanbul proje koordinasyon birimine yap lacak teslim ve hizmetlere uygulanacak KDV istisnas na ili kin olarak;

2 stisna kapsam na giren mal ve hizmetler, istisnan n uygulanmas ve iade i lemlerine ili kin aç klamalara yer yerilmi tir. 3. Sadece BSMV kapsam ndaki i lemleri yapanlar n sat n ald klar mallar iadesinde ve gerçekle meyen hizmetlerde KDV uygulamas na ili kin aç klamalara yer verilmi olup bu do rltuda; Sadece BSMV kapsam ndaki i lemleri yapanlar n KDV mükelleflerinden fatura ve benzeri belge kar nda temin ettikleri mallar n k smen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amaçl bir belge (dekont vb.) düzenlenerek bu belgede; - Mal n al faturas n tarih ve numaras belirtilecek, - ade edilen k sma ili kin tutar KDV dâhil olarak gösterilecek, - Belgeye, bu belge Seri No.lu KDV Tebli inin.. bölümüne göre iade edilen mallara ili kin olarak düzenlenmi tir. % KDV dâhildir. aç klamas yaz lacakt r. Mal n iadesine ili kin bu belgede toplam bedel içerisinde gösterilen KDV mal iade eden firma taraf ndan KDV beyannamesi ile beyan edilmeyecek, gelir/kurumlar vergisi bak ndan belgede yer alan KDV dâhil toplam bedel has lat olarak dikkate al nacakt r. Mal n iade edildi i firma ise mal bedeli içindeki KDV tutar iç yüzde yoluyla hesaplayacak ve genel hükümler çerçevesinde indirilecek KDV olarak dikkate alacakt r. Bu uygulama gerçekle meyen veya bir bölümü gerçekle en hizmet bedellerine ili kin iade ve skontolarda da aynen uygulanacakt r. 4. Fazla veya yersiz ödenen verginin iadesine, ili kin olarak yap lacak i lemler ve uygulama esaslar na ili kin aç klamalar yap lm r. 5. Müteselsil sorumluluk uygulamas kapsam nda 93 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin 1.3. Limanlar ve Hava Meydanlar n as, Yenilenmesi ve Geni letilmesine li kin stisna bölümünün sonuna a daki f kralar eklenmi tir. Di er taraftan yukar da belirtildi i üzere, istisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin vergi dairesinden alacaklar belgeyi teslim veya hizmeti yapacak olan sat /yüklenici mükellefe ibraz etmeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna uygulanmas halinde, ziyaa rat lan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yap lan al da müteselsilen sorumlu olacakt r. Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsam na girdi ini gösteren belge ibraz edilen sat /yüklenici mükellefler, ba ka bir art aramadan istisna kapsam nda i lem yapacakt r. Daha sonra i lemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen artlar ba tan ta mad ya da artlar n daha sonra ihlal edildi inin tespiti halinde, ziyaa u rat lan vergi ile buna ba ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsam nda teslim veya hizmet yap lan al dan aranacakt r. 6. Iskonto uygulamas na yönelik olarak;

3 - Fatura ve benzeri belgelerde ayr ca gösterilen skontolar n ayn faturada yer almas ve ticari teamüllere uygun miktarda olmas artlar na ba olarak KDV matrah na dahil edilmeyece i, - Fatura ve benzeri belgelerde ayr ca gösterilmeyip, y l sonlar nda, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro a ld nda yap lan skontolar n, al taraf ndan sat ad na bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrah nda de ikli e neden olan skonto tutar na ilk teslim veya hizmetin yap ld tarihte bu i lem için geçerli olan KDV oran uygulanmak suretiyle yap laca belirtilmi tir y nda gerçekle en indirimli orana tabi i lemlerde iade s na yönelik aç klamalara yer verilmi tir. Bu kapsamda; ndirimli orana tabi i lemlerden do an KDV iade taleplerinde, bu i lemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutar n iade konusu yap lamayacak sm yla ilgili olarak 2011 y nda geçerli olan TL tutar ndaki s r, 2006/10379 say Bakanlar Kurulu Karar uyar nca, 2011 y na ili kin yeniden de erleme oran nda (10,26) art larak 2012 y için TL olarak uygulanacakt r. Bu Tebli in yay tarihinden geçerli olmak üzere, - 23 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (B) bölümü - 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (L) bölümü - 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (I) bölümü - 93 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (5) bölümü Yürürlükten kald lm r. 116 seri no lu KDV tebli i yaz z ekinde sunulmu tur. Sayg lar zla.

4 19 Ocak 2012 PER EMBE Resmî Gazete Say : Maliye Bakanl ndan: KATMA DE ER VERG GENEL TEBL (SER NO: 116) 3065 say Katma De er Vergisi (KDV) Kanunu uygulamas na ili kin olarak a daki düzenleme ve aç klamalar n yap lmas na gerek duyulmu tur. 1. FAAL YETLER DEN Z TA IMA ARAÇLARI LE YÜZER TES S VE ARAÇLARIN MAL VE ASI OLANLARA BU ARAÇLARIN MAL VE ASI LE LG YAPILAN TESL M VE H ZMETLER 25/2/2011 tarihli ve say 1 inci mükerrer Resmî Gazete de yay mlanan 6111 say Kanunun 85 inci maddesiyle KDV Kanununun 13 üncü maddesinin (a) bendinde de iklik yap larak, 25/2/2011 tarihinden itibaren faaliyetleri deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar n imal ve in as olanlara bu araçlar n imal ve in as ile ilgili yap lan teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmi tir stisnan n Kapsam stisnadan, faaliyetleri deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar n imal ve in as olanlar yararlanacakt r. stisnadan yararlanmak için imal ve in a faaliyeti yapanlar n ayr ca bu araçlar n kiralanmas veya i letilmesi faaliyetinde bulunmalar art aranmayacakt r. Öte yandan, bunlar n KDV mükellefi olmas zorunlulu u da bulunmamaktad r. Söz konusu istisna, deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar n imal ve in as ile ilgili mal ve hizmet al nda uygulanacakt r. stisnadan yararlananlar n bu araçlar n tadil, bak m ve onar ile ilgili mal ve hizmet al mlar nda bu kapsamda istisna uygulanmas mümkün de ildir stisna Uygulamas Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a edenlerin bu i le ilgili mal ve hizmet al mlar nda istisna uygulanacakt r. stisna kapsam nda mal ve hizmet almak isteyenlerin, bu i lemlerin KDV den istisna oldu una ili kin bir yaz almalar gerekmektedir. Bu yaz, KDV mükellefi olanlara ba olduklar vergi dairesi, KDV mükellefi olmayanlara ise yerinin bulundu u yer vergi dairesi ba kanl veya defterdarl k taraf ndan verilecektir. Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a edenler bu i te kullanacaklar mal ve hizmetleri bu yaz sat lara veya gümrük idaresine ibraz etmek suretiyle istisna kapsam nda temin edebilecektir. stisna kapsam nda mal teslimi ve hizmet ifas nda bulunan sat lar bu i lemler nedeniyle yüklendikleri vergileri indirim yoluyla telafi edememeleri halinde iade olarak talep edebileceklerdir. ade talebi bir dilekçe ile yap lacak, dilekçeye; - Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a eden ad na düzenlenen istisna belgesinin bir örne i, - stisna kapsam ndaki sat faturalar n fotokopisi veya listesi, - stisnaya konu i lemlerin gerçekle ti i döneme ili kin indirilecek KDV listesi, - stisna kapsam ndaki teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen KDV listesi,

5 eklenecektir. ade uygulamas hakk nda bu Tebli de aç klama bulunmayan hususlara ili kin olarak, KDV Kanununun 13/a maddesi uygulamas ndan kaynaklanan iade talepleri için KDV Genel Tebli lerindeki düzenlemeler çerçevesinde i lem yap lacakt r Müteselsil Sorumluluk Deniz ta ma araçlar ile yüzer tesis ve araçlar imal ve in a edenlere yönelik istisnadan yararlan labilmesi için, istisna yaz n mal teslimi ve hizmet ifas yapan sat ya ibraz gerekmektedir. Bu yaz olmadan istisna uygulanmas halinde, ziyaa u rat lan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yap lan al da müteselsilen sorumlu olacakt r. Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsam na girdi ini gösteren belge ibraz edilen sat mükellefler, ba ka bir art aramadan istisna kapsam nda i lem yapacakt r. Daha sonra lemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen artlar ba tan ta mad ya da artlar n daha sonra ihlal edildi inin tespiti halinde, ziyaa u rat lan vergi ile buna ba ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsam nda teslim veya hizmet yap lan al dan aranacakt r /2/2011 Tarihinden Önceki Tarhiyatlar 6111 say Kanunun 17 nci maddesinin (15) no.lu f kras nda, 3065 say Kanunun 13 üncü maddesinin birinci f kras n (a) bendinde bu Kanunla yap lan de iklik ile istisna kapsam na al nan teslim ve hizmetlerle ilgili olarak bu Kanunun yay mland tarihten önceki vergilendirme dönemlerine ili kin olarak KDV tarhiyat yap lmayaca, daha önce yap lm olan tarhiyatlardan, varsa aç lm davalardan feragat edilmesi kayd yla vazgeçilece i, tahakkuk eden tutarlar n terkin edilece i, tahsil edilmi tutarlar n red ve iade olunmayaca hükme ba lanm r. 2. STANBUL S SM K R SK N AZALTILMASI VE AC L DURUM HAZIRLIK PROJES SMEP) KAPSAMINDA, STANBUL L ÖZEL DARES NE BA LI OLARAK FAAL YET GÖSTEREN STANBUL PROJE KOORD NASYON B NE YAPILACAK TESL M VE ZMETLER 6111 say Kanunun geçici 16 nc maddesinde; (1) stanbul Sismik Riskin Azalt lmas ve Acil Durum Haz rl k Projesi ( SMEP) kapsam nda, stanbul l Özel daresine ba olarak faaliyet gösteren stanbul Proje Koordinasyon birimine yap lacak teslim ve hizmetler, finansman yabanc devletler, uluslararas kurum ve kurulu larca kar lanmak art yla 31/12/2020 tarihine kadar katma de er vergisinden müstesnad r. (2) stisna kapsam ndaki teslim ve hizmetler dolay yla yüklenilen vergiler, vergiye tabi lemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir, indirim yoluyla giderilemeyen vergiler 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyar nca mükellefe iade edilir. (3) Maliye Bakanl, istisna kapsam na girecek teslim ve hizmetleri tan mlamaya, istisna ve iade uygulamas na ili kin usul ve esaslar belirlemeye yetkilidir. hükmü yer almaktad r. Kanun hükmünün Bakanl za verdi i yetki çerçevesinde söz konusu istisna a da belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde yürütülecektir.

6 2.1. stisnan n Kapsam stisna, finansmanlar n yabanc devletler, uluslararas kurum ve kurulu lar taraf ndan kar lanmas art yla SMEP kapsam nda 31/12/2020 tarihine kadar stanbul l Özel daresine ba olarak faaliyet gösteren stanbul Proje Koordinasyon Birimine 6111 say Kanunun geçici 16 nc maddesinin yürürlü ü olan 25/2/2011 tarihinden itibaren yap lacak teslim ve hizmetlere uygulanacakt r. Yabanc devletlerden, uluslararas kurum ve kurulu lardan kar ks z olarak sa lanan destekler yan nda bu kurum ve kurulu lardan temin edilen krediler kullan larak yap lan mal ve hizmet al mlar da istisna kapsam na girmektedir stisna Kapsam na Giren Mal ve Hizmetler stisna kapsam na SMEP çerçevesindeki mal ve hizmet al mlar girmektedir. Bunun nda stanbul Proje Koordinasyon Biriminin harcamalar genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacakt r. Buna göre, stanbul Proje Koordinasyon Biriminin yiyecek, giyecek, temizlik, güvenlik, elektrik-su-telefon vb. giderleri, araç kiralama, hizmet binas, her türlü büro malzemesi, mefru at, k rtasiye ve benzeri al mlar proje çerçevesinde olmamas halinde istisna kapsam nda de erlendirilmeyecektir stisna Uygulamas stanbul Proje Koordinasyon Birimine, SMEP kapsam nda yapaca al mlarla ilgili olarak yukar daki aç klamalar dikkate al narak istisnadan yararlanabilece ine ili kin stanbul Vergi Dairesi Ba kanl nca bir yaz verilecektir. Al nacak bu yaz n (noter veya YMM onayl örne i de geçerlidir.) stanbul Proje Koordinasyon Birimince gümrük idaresine veya yurt içindeki sat lara ibraz edilmesi suretiyle istisna uygulanmas talep edilecektir. stanbul Proje Koordinasyon Biriminin SMEP kapsam nda 6111 say Kanunun geçici 16 nc maddesinin yürürlü ü olan 25/2/2011 tarihinden önce ihalesi yap lan veya sözle mesi düzenlenen i lere ili kin mal ve hizmet al mlar n 6111 say Kanunun geçici 16 nc maddesinin yürürlü ünden önce yap lmas halinde bu al mlarda istisna uygulanmayacakt r. Ancak, ihale veya sözle me maddenin yürürlük tarihinden önce yap lsa bile bu ihale veya sözle meye istinaden maddenin yürürlük tarihinden sonra temin edilen mal ve hizmetlere istisna uygulanacakt r ade Uygulamas 6111 say Kanunun geçici 16 nc maddesinin (2) no.lu f kras nda, stisna kapsam ndaki teslim ve hizmetler dolay yla yüklenilen vergiler, vergiye tabi i lemler nedeniyle hesaplanan vergiden indirilir, indirim yoluyla giderilemeyen vergiler 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 32 nci maddesi hükmü uyar nca mükellefe iade edilir. hükmü yer almaktad r. Buna göre, söz konusu istisna, tam istisna mahiyetinde olup, bu kapsamdaki teslim ve hizmetler dolay yla yüklenilen KDV tutarlar, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde, mükellefin iste ine göre mahsuben veya nakden iade edilecektir. ade talebi bir dilekçe ile yap lacak, bu dilekçeye; - stanbul Vergi Dairesi Ba kanl nca stanbul Proje Koordinasyon Birimine verilecek istisnadan yararlan labilece ine dair yaz, - stisna kapsam ndaki sat faturalar n fotokopisi veya listesi, - stisna kapsam ndaki teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen KDV listesi,

7 - stisnaya konu i lemlerin gerçekle ti i döneme ait indirilecek KDV listesi eklenecektir. stisna kapsam nda i lem yapan sat lar n nakden veya mahsuben iade talepleri hakk nda bu Tebli de aç klama bulunmayan hususlara ili kin olarak 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin mal ihrac ndan do an KDV iadesindeki esaslar çerçevesinde i lem yap lacakt r. 3. SADECE BSMV KAPSAMINDAK LEMLER YAPANLARIN SATIN ALDIKLARI MALLARI ADES NDE VE GERÇEKLE MEYEN H ZMETLERDE KDV UYGULAMASI KDV Kanununun 17/4-e maddesinde, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi (BSMV) kapsam na giren i lemler ve sigorta arac lar n sigorta irketlerine yapt sigorta muamelelerine ili kin i lemleri KDV den istisna edilmi tir. Ayn Kanunun 35 inci maddesi ile KDV matrah nda çe itli sebeplerle de iklik vuku buldu u hallerde, vergiye tabi i lemleri yapm olan mükelleflerin bunlar için borçland vergiyi; bu i lemlere muhatap olan mükelleflerin ise indirme hakk bulunan vergiyi de ikli in mahiyetine uygun ekilde ve de ikli in vuku buldu u dönem içinde düzeltebilmelerine imkân sa lanm r. Sadece BSMV kapsam ndaki i lemleri yapanlar n sat n ald klar mallar k smen ya da tamamen iade ettiklerinde ya da kendilerine kar ifa edilen hizmetin bedelinde çe itli nedenlerle azalma eklinde bir de iklik vuku buldu unda bu de ikliklere ili kin KDV nin düzeltilmesi konusunda a daki ekilde hareket edilmesi uygun görülmü tür. Buna göre, sadece BSMV kapsam ndaki i lemleri yapanlar n KDV mükelleflerinden fatura ve benzeri belge kar nda temin ettikleri mallar n k smen veya tamamen iade edilmesi halinde iade amaçl bir belge (dekont vb.) düzenlenerek bu belgede; - Mal n al faturas n tarih ve numaras belirtilecek, - ade edilen k sma ili kin tutar KDV dâhil olarak gösterilecek, - Belgeye, bu belge Seri No.lu KDV Tebli inin.. bölümüne göre iade edilen mallara ili kin olarak düzenlenmi tir. % KDV dâhildir. aç klamas yaz lacakt r. Mal n iadesine ili kin bu belgede toplam bedel içerisinde gösterilen KDV mal iade eden firma taraf ndan KDV beyannamesi ile beyan edilmeyecek, gelir/kurumlar vergisi bak ndan belgede yer alan KDV dâhil toplam bedel has lat olarak dikkate al nacakt r. Mal n iade edildi i firma ise mal bedeli içindeki KDV tutar iç yüzde yoluyla hesaplayacak ve genel hükümler çerçevesinde indirilecek KDV olarak dikkate alacakt r. Öte yandan, sadece BSMV kapsam ndaki i lemleri yapanlar n fatura ve benzeri belge kar nda temin ettikleri hizmetler ile ilgili olarak, i lemin k smen ya da tamamen gerçekle memesi, i lemden hizmet ifas ba lamadan veya bir k m hizmet ifa edildikten sonra vazgeçilmesi gibi nedenlerle matrahta de iklik meydana gelebilmektedir. De iklik matrah n tamamen ortadan kalkmas ya da matrahta azalma eklinde ortaya ç kabilmektedir. Bu durumlarda da KDV düzeltmesi yukar daki aç klamalara uygun olarak mal iadelerinde oldu u gibi gerçekle tirilecektir. 4. FAZLA VEYA YERS Z ÖDENEN VERG N ADES KDV Kanununun 8/2 nci maddesinde, Vergiye tabi bir i lem söz konusu olmad veya katma de er vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakk bulunmad halde,

8 düzenledi i bu tür vesikalarda katma de er vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu olduklar vergi tutar ndan daha yüksek bir mebla gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanl n belirleyece i usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir. hükmü yer almaktad r. KDV Kanununun 8/2 nci maddesi kapsam nda fazla veya yersiz ödenen verginin iadesi daki ekilde gerçekle tirilecektir Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, a daki artlarla sadece sat mükellefe iade edilecektir. Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan vergi bulunmas durumunda, gerek sat gerekse al nezdinde i lemin KDV uygulanmadan önceki hale döndürülmesi esast r Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, öncelikle sat taraf ndan al ya iade edilecektir. Al n indirim hakk bulunan mükellef olmamas durumunda, sat n söz konusu fazla veya yersiz KDV tutar al ya ödedi ini gösterir bir belge ile vergi dairesine ba vurmas gerekmektedir. Al n indirim hakk bulunan bir mükellef olmas durumunda ise, sat n fazla veya yersiz KDV tutar al ya ödedi ini gösterir belgeye ek olarak, al n fazla veya yersiz KDV tutar indirim hesaplar ndan ç karmak suretiyle düzeltme yapt n al n vergi dairesinden al nacak bir yaz yla tevsiki de istenecektir Sat n, fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergiyi al ya ödedi ini gösterir belge ve indirim hakk bulunan al lar n düzeltmeyi yapt gösterir vergi dairesi yaz ile birlikte, beyanlar düzeltmesi gerekmektedir. Bu kapsamda, fazla veya yersiz hesaplanan KDV tutar ilgili dönem beyannamesinden tenzil edilecek ve sonraki dönemler de buna göre düzeltilecektir Fazla veya yersiz olarak ödendi i iddia edilen KDV nin, sat taraf ndan iade olarak talep edilebilmesi için KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildi i dönem ile iade talep edilen dönem aras nda asgari söz konusu KDV tutar kadar ödenecek KDV ç kmas gerekmektedir. - Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras nda fazla veya yersiz uygulanan KDV tutar ndan daha dü ük tutarda ödenecek KDV ç kmas durumunda, sadece bu tutar iadeye konu edilebilecektir. - Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem aras nda ödenecek KDV ç kmamas durumunda ise, sadece düzeltme yap lacak olup, iade söz konusu olmayacakt r Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen vergi bulunmas halinde, gerek al gerekse sat n beyanlar n düzeltilmesi suretiyle i lemin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifat yapan al taraf ndan sat ya iade edilecektir. Al n, fazla veya yersiz tevkif etti i KDV tutar sat ya ödedi ini gösterir belge ve sat n düzeltmeyi yapt gösterir vergi dairesi yaz ile birlikte ba vurmas halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen al ya iade edilecektir. Genel bütçeli kurulu saymanl klar taraf ndan yap lan fazla veya yersiz tevkifatlar, sat n beyanlar düzeltti ini gösterir vergi dairesi yaz ibraz etmesi üzerine ödemeyi yapan saymanl klarca düzeltilecek ve gereken durumlarda iade edilecektir thalat s ras nda fazla veya yersiz uygulanan vergiler KDV Kanununun 48 inci maddesi hükmüne göre, indirim hakk na sahip olmayanlara Gümrük Kanununa göre iade olunacakt r.

9 thalat s ras nda fazla veya yersiz uygulanan verginin indirim hakk na sahip mükelleflere iadesi ise mükellefin beyanlar n düzeltilmesi üzerine ba oldu u vergi dairesince gerçekle tirilecektir. Bunun için, indirim hakk na sahip mükellef gümrük idaresine bir dilekçe ile ba vuracak, gümrük idaresi fazla veya yersiz tahsil etti i vergi tutar mükellefin vergi dairesine do rudan gönderece i bir yaz ile bildirecektir. Vergi dairesi bu yaz üzerine iade talebini sonuçland racakt r. 5. MÜTESELS L SORUMLULUK UYGULAMASI 93 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin 1.3. Limanlar ve Hava Meydanlar n as, Yenilenmesi ve Geni letilmesine li kin stisna bölümünün sonuna a daki f kralar eklenmi tir. Di er taraftan yukar da belirtildi i üzere, istisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin vergi dairesinden alacaklar belgeyi teslim veya hizmeti yapacak olan sat /yüklenici mükellefe ibraz etmeleri gerekmektedir. Bu belge olmadan istisna uygulanmas halinde, ziyaa u rat lan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yap lan al da müteselsilen sorumlu olacakt r. Kendisine, teslim veya hizmetin istisna kapsam na girdi ini gösteren belge ibraz edilen sat /yüklenici mükellefler, ba ka bir art aramadan istisna kapsam nda i lem yapacakt r. Daha sonra i lemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen artlar ba tan ta mad ya da artlar n daha sonra ihlal edildi inin tespiti halinde, ziyaa u rat lan vergi ile buna ba ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsam nda teslim veya hizmet yap lan al dan aranacakt r. 6. SKONTO UYGULAMASI 6.1. Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayr ca Gösterilen skontolar KDV Kanununun 25/a maddesi ile teslim ve hizmet i lemlerine ili kin olarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki iskontolar n KDV matrah na dâhil edilmeyece i hükme ba lanm r. Buna göre, faturan n düzenlenmesini gerekli k lan mal teslimi veya hizmet ifas na ba olarak yap lan iskonto, ayn faturada yer almas ve ticari teamüllere uygun miktarda olmas artlar na ba olarak KDV matrah na dahil edilmeyecektir Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayr ca Gösterilmeyip, Y l Sonlar nda, Belli Bir Dönem Sonunda ya da Belli Bir Ciro A ld nda Yap lan skontolar KDV Kanununun 35 inci maddesi ile KDV matrah nda çe itli sebeplerle de iklik vuku buldu u hallerde, vergiye tabi i lemleri yapm olan mükelleflerin, bunlar için borçland vergiyi; bu i lemlere muhatap olan mükelleflerin ise indirme hakk bulunan vergiyi de ikli in mahiyetine uygun ekilde ve de ikli in vuku buldu u dönem içinde düzeltebilmelerine imkân sa lanm r. Fatura ve benzeri belgelerde ayr ca gösterilmeyip, y l sonlar nda, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro a ld nda (sat primi, has lat primi, y l sonu iskontosu gibi adlarla) yap lan iskontolar esas itibariyle, as l i leme ili kin KDV matrah n de mesi sonucunu do urmaktad r. Dolay yla, KDV matrah nda de iklik vuku buldu u bu gibi durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yap lmas gerekmektedir. Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro a ld nda yap lan iskontolar nedeniyle KDV matrah nda de iklik vuku buldu u

10 hallerde düzeltme i lemi, al taraf ndan sat ad na bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrah nda de ikli e neden olan iskonto tutar na ilk teslim veya hizmetin yap ld tarihte bu i lem için geçerli olan KDV oran uygulanmak suretiyle yap lacakt r YILINDA GERÇEKLE EN ND ML ORANA TAB LEMLERDE ADE SINIRI ndirimli orana tabi i lemlerden do an KDV iade taleplerinde, bu i lemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutar n iade konusu yap lamayacak sm yla ilgili olarak 2011 y nda geçerli olan TL tutar ndaki s r, 2006/10379 say Bakanlar Kurulu Karar uyar nca, 2011 y na ili kin yeniden de erleme oran nda (10,26) art larak 2012 y için TL olarak uygulanacakt r. 8. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN TEBL DÜZENLEMELER Bu Tebli in yay tarihinden geçerli olmak üzere, - 23 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (B) bölümü - 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (L) bölümü - 91 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (I) bölümü - 93 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin (5) bölümü Yürürlükten kald lm r. Tebli olunur.