T icari hayatta faaliyet gösteren iflletmeler kar elde amac ile kurulmufl olsalar

Transkript

1 mali ÇÖZÜM 153 KAMUYA YARARLI DERNEKLERE YAPILAN BA Ifi VE YARDIMLARIN VERG MATRAHINDAN ND R M VE MUHASEBELEfiT R LMES Gökhan KORHAN * Fatih Sultan YAVUZ ** I- G R fi: T icari hayatta faaliyet gösteren iflletmeler kar elde amac ile kurulmufl olsalar da topluma karfl bir tak m sorumluluklar mevcuttur. flletmeler sosyal sorumluluk kapsam nda topluma yararl faaliyetlerde bulunan dernek, vak f gibi sivil toplum kurulufllar na ba fl ve yard mlarda bulunmaktad rlar. Bu sivil toplum kurulufllar ndan kamuya yararl dernek statüsünde faaliyette bulunan dernekler gerçeklefltirmek istedikleri amaç bak m ndan belirli bir zümre ve bölgeye de il de, toplumun genelini ilgilendiren, faydas bölünemeyen, bir hizmet vermekte ve kamu hizmeti veren devlet kurumlar n n yükünü hafifletmekte önemli bir görev üstlenmektedir. Kamu Yararl Dernek Statüsü alan bu dernekler, bu faydalar ndan dolay da Vergi Kanunlar yan s ra, di er kanunlarla da genifl ölçüde istisna ve muafiyet tan nm flt r. Vergi mükellefleri taraf ndan bu tür derneklere yap lan yard mlar bu sivil toplum kurulufllar n n finansman n sa lamakta önemli bir gelir kayna olufltururken ba fl ve yard m ödemesini gerçeklefltiren iflletmeler aç s ndan da gider niteli i tafl maktad r. Bu yaz m zda iflletmelerin kamuya yararl derneklere yapt ba fl ve yard mlar n giderlefltirilmesinde dikkat edilmesi gerekli hususlar ve tek düzen hesap * Vergi Denetmeni ** Vergi Denetmeni

2 154 mali ÇÖZÜM plan na göre yap lmas gereken muhasebe kay tlar n aç klamaya çal flaca- z. II- YASAL DÜZENLEMELER: 2.1- Gelir Vergisi Kanunu na Göre Matrahtan ndirilebilecek Ba fl ve Yard mlar: 193 say l Gelir Vergisi Kanunumuzda gelirin tan m yap larak özellikleri belirtilmifl ve vergi matrah n n tespitinde safi kazanc n dikkate al naca hükme ba lanm flt r. Safi gelire ulaflmada, gayri safi gelirden bu geliri elde etmek için katlan lan giderlerin indirilmesi gerekmektedir. Bu do rultuda iflletmeler kazançlar n belirlerken Gelir Vergisi Kanunu nun 40. maddesinde belirtilen giderleri kazançlar ndan indirim konusu yapmaktad rlar. Ancak Gelir Vergisi matrah n n tespitinde bir tak m giderler do rudan vergi matrah n n tespitinde indirim konusu yap lmamakta ve bu giderlerin indirimi iflletmenin kar elde etmesine ba l olarak beyanname üzerinden mahsup edilmektedir. Gelir Vergisi Kanunu nun 89. maddesinde say lan bu giderler kar n olmas durumunda beyanname üzerinden indirilebilmektedir. Bu kapsamda GVK n n 89. maddesinin 4. ve 10. bendinde say lan kamuya yararl derneklere yap lan ba- fl ve yard mlar beyanname üzerinden kar beyan edilmesi halinde matrahtan indirilecektir. Gelir Vergisi Kanunu nun 89.maddesinde Gelir Vergisi Matrah n n tespitinde gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirilecek giderler belirtilmifl ve 4. bendinde kamuya yararl derneklere yap lan ba fllar n matrahtan ne flekilde indirilebilece ine iliflkin aç klamalar yer alm flt r. Gelir Vergisi Kanunu nun 89/4. bendi afla daki gibidir. Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yarar na çal flan dernekler ve Bakanlar kurulunca vergi muafiyeti tan nan vak flara y ll k toplam beyan edilecek gelirin % 5 ini (kalk nmada öncelikli yöreler için % 10 unu) aflmamak üzere, makbuz karfl l nda yap lan ba fl ve yard mlar Matrahtan indirilmesi için ba fl ve yard m n; Kamu yarar na çal flan derneklere yap lmas, Makbuz karfl l olmas, Karfl l ks z yap lmas, Ba fl ve yard m indiriminde, beyan edilen gelirin %5 ni geçmemesi, Sadece ilgili dönem kazanc ndan indirilmesi, Beyannamede ayr ca gösterilmesi, gerekmektedir. Bu flartlar n yerine getirilmesi durumunda ba fl ve yard - m n matrahtan indirilmesinin önünde

3 mali ÇÖZÜM 155 herhangi bir engel bulunmamaktad r. Ancak burada dikkat edilmesi gerekli husus yap lan ve ba fl ve yard m tutar n n beyan edilen gelirin %5 ni aflmamas d r. Bu s n r yap lan ba fl n üst s n r n oluflturmakta ve bu s n r aflan k s m kanunen kabul edilmeyen gider olarak de erlendirilmektedir. Di er yandan Gelir Vergisi Kanunu nun 89. maddesinin 7. bendinde yer alan; Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yarar na çal flan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan nan vak flar ve bilimsel araflt rma faaliyetinde bulunan kurum ve kurulufllar taraf ndan yap lan ya da Kültür ve Turizm Bakanl nca desteklenen veya desteklenmesi uygun görülen; a) Kültür ve sanat faaliyetlerine iliflkin ticari olmayan ulusal veya uluslararas organizasyonlar n gerçeklefltirilmesine, b) Ülkemizin uygarl k birikiminin kültürü, sanat, tarihi, edebiyat, mimarisi ve somut olmayan kültürel miras ile ilgili veya ülke tan t m na yönelik kitap, katalog, broflür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve biliflim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, iflitsel veya bas l materyallerin haz rlanmas, bunlarla ilgili derleme ve araflt rmalar n yay nlanmas, yurt içinde ve yurt d fl nda da t m ve tan t m n n sa lanmas na, c) Yazma ve nadir eserlerin korunmas ve elektronik ortama aktar lmas ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl koleksiyonuna kazand r lmas na, d) 2863 say l Kültür ve Tabiat Varl klar n Koruma Kanunu kapsam ndaki tafl nmaz kültür varl klar n n bak m, onar m, yaflat lmas, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yap lmas ve nakil ifllerine, e) Kurtarma kaz lar, bilimsel kaz çal flmalar ve yüzey araflt rmalar na, f) Yurt d fl ndaki tafl nmaz Türk kültür varl klar n n yerinde korunmas veya ülkemize ait kültür varl klar n n Türkiye'ye getirtilmesi çal flmalar na, g) Kültür envanterinin oluflturulmas çal flmalar na, h) 2863 say l Kanun kapsam ndaki tafl n r kültür varl klar ile güzel sanatlar, ça dafl ve geleneksel el sanatlar alanlar ndaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl koleksiyonuna kazand r lmas ve güvenliklerinin sa lanmas na, i) Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, ça dafl ve geleneksel el sanatlar alanlar ndaki üretim ve etkinlikler ile bu alanlarda araflt rma, e itim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulmas, bak m ve onar m, her tür-

4 156 mali ÇÖZÜM lü araç ve teçhizat n tedariki ile film yap m na, j) Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültürel ve sanatsal etkinliklerin sergilendi i tesislerin yap m, onar m veya modernizasyon çal flmalar na, liflkin harcamalar ile bu amaçla yap - lan her türlü ba fl ve yard mlar n % 100 ü gelir vergisi matrah ndan indirilebilmektedir. Kamuya Yararl derne in yukar da belirtilen faaliyet konular ndan biri veya birkaç ile u raflmas durumunda mükellefler taraf ndan bu derneklere yap lan ba fl ve yard mlar indirim s - n r olmaks z n gelir vergisi matrah ndan indirilebilecektir Kurumlar Vergisi Kanunu na Göre Matrahtan ndirilecek Ba fl ve Yard mlar: 5520 say l Kurumlar Vergisi Kanunun ile kurumlar vergisi mükellefleri taraf ndan kamuya yararl derneklere yap lan ba fl ve yard mlar belli flartlar tafl mak flart yla beyanname üzerinden indirim konusu yap lmas na müsaade edilmekte ve kurumlar vergisi kazanc n n tespitinde bu husus dikkate al nmaktad r. Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10. maddesinin c bendinde; Genel bütçeye dahil dairelere, katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulu nca vergi muafiyeti tan nan vak flara, kamu menfaatlerine yararl say lan derneklere ve bilimsel araflt rma ve gelifltirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kurulufllara makbuz karfl l - nda yap lan ba fl ve yard mlar n toplam n n o y la ait kurum kazanc - n n %5 ine kadar olan k sm n n kurum kazanc n n tespitinde indirim konusu olarak dikkate al naca hüküm alt na al nm flt r. Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10. maddesinin (1) numaral f kras n n c bendinde hüküm alt na al nan ba fl ve yard mlar n kurumlar vergisi matrah n n tespitinde indirim olarak dikkate al nabilmesi için bir tak m flartlar n varl gerekmektedir. Matrahtan indirilmesi için ba fl ve yard m n; Kamu yarar na çal flan derneklere yap lmas, Makbuz karfl l olmas, Karfl l ks z yap lmas, Ba fl ve yard m indiriminde, beyan edilen gelirin %5 ni geçmemesi, Sadece ilgili dönem kazanc ndan indirilmesi Beyannamede ayr ca gösterilmesi gerekir. Matrahtan indirilemeyen k -

5 mali ÇÖZÜM 157 s m di er y la nakledilmeyecektir. Kurumlar vergisi matrah n n tespitinde indirim konusu yap labilecek ba fl ve yard mlar n tutar, o y la ait kurum kazanc n n %5 i ile s n rl d r. Öte yandan kamuya yararl derne in Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10. maddesinin d bendinde yer alan, Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan nan vak flar ve kamu yarar na çal flan dernekler ile bilimsel araflt rma ve gelifltirme faaliyetinde bulunan kurum ve kurulufllar taraf ndan yap lan veya Kültür ve Turizm Bakanl nca desteklenen ya da desteklenmesi uygun görülen; 1) Kültür ve sanat faaliyetlerine iliflkin ticarî olmayan ulusal veya uluslararas organizasyonlar n gerçeklefltirilmesine, 2) Ülkemizin uygarl k birikiminin kültürü, sanat, tarihi, edebiyat, mimarîsi ve somut olmayan kültürel miras ile ilgili veya ülke tan t m na yönelik kitap, katalog, broflür, film, kaset, CD ve DVD gibi manyetik, elektronik ve biliflim teknolojisi yoluyla üretilenler de dahil olmak üzere görsel, iflitsel veya bas l materyallerin haz rlanmas, bunlarla ilgili derleme ve araflt rmalar n yay nlanmas, yurt içinde ve yurt d fl nda da t m ve tan t m n n sa lanmas na, 3) Yazma ve nadir eserlerin korunmas ve elektronik ortama aktar lmas ile bu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl koleksiyonuna kazand r lmas na, 4) 21/7/1983 tarihli ve 2863 say l Kültür ve Tabiat Varl klar n Koruma Kanunu kapsam ndaki tafl nmaz kültür varl klar n n bak m, onar m, yaflat lmas, rölöve, restorasyon, restitüsyon projeleri yap lmas ve nakil ifllerine, 5) Kurtarma kaz lar, bilimsel kaz çal flmalar ve yüzey araflt rmalar na, 6) Yurt d fl ndaki tafl nmaz Türk kültür varl klar n n yerinde korunmas veya ülkemize ait kültür varl klar n n Türkiye'ye getirilmesi çal flmalar na, 7) Kültür envanterinin oluflturulmas çal flmalar na, 8) Kültür ve Tabiat Varl klar n Koruma Kanunu kapsam ndaki tafl n r kültür varl klar ile güzel sanatlar, ça dafl ve geleneksel el sanatlar alanlar ndaki ürün ve eserlerin Kültür ve Turizm Bakanl koleksiyonuna kazand r lmas ve güvenliklerinin sa lanmas na, 9) Somut olmayan kültürel miras, güzel sanatlar, sinema, ça dafl ve geleneksel el sanatlar alanlar ndaki üretim ve faaliyetler ile bu alanlarda araflt rma, e itim veya uygulama merkezleri, atölye, stüdyo ve film platosu kurulmas, bak m ve onar m, her türlü araç ve teçhizat n n tedariki ile film yap m na,

6 158 mali ÇÖZÜM 10) Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendi i tesislerin yap m, onar m veya modernizasyon çal flmalar na, iliflkin harcamalar ile makbuz karfl l - yap lan ba fl ve yard mlar n % 100'ünü vergi matrah ndan indirmeye imkan tan nmaktad r. Bu çerçevede yap lacak ba fl ve yard mlar için ba fl yap lan projenin Kültür Bakanl taraf ndan desteklendi i veya desteklenmesinin uygun görüldü üne iliflkin ilgili Bakanl n yaz s n n kurumlar vergisi beyannamesi ekinde ba l bulunulan vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir. Kurumlar Vergisi Kanunu nun di er indirimler bafll kl 10/2. maddesine göre, ba fl ve yard m n nakden yap lmamas halinde ba fllanan veya yard m n konusunu teflkil eden mal veya hakk n maliyet bedeli veya mukayyet de eri, bu de er mevcut de ilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlar nca tespit edilecek de eri esas al nacakt r.(ba d nl, 2008, 232) 2.3- Katma De er Vergisi Kanunu Kapsam nda Kamuya Yaral Derneklere Yap lan Ba fl ve Yard mlar: KDV Kanunu nun 17. maddesinin 2 nci f kras nda genel ve katma bütçeli dairelere, il özel idarelerine, belediyeler, köyler ve bunlar n teflkil ettikleri birliklere, üniversitelere, döner sermayeli kurulufllara, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulufllar na, kamu kurumu niteli indeki meslek kurulufllar na, siyasi partilere, sendikalara, kanunlarla kurulan veya tüzel kiflili i haiz emekli ve yard m sand klar na, kamu menfaatine yararl derneklere, tar msal amaçl kooperatiflere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tan nan vak flara bedelsiz olarak her türlü mal teslimlerinin ve hizmet ifalar n n Katma De er Vergisinden istisna edildi i belirtilmifltir. fiirketlerin yard m olarak kendi üretimleri olan veya stoklar nda bulunan ticari nitelikteki mallar Katma De er Vergisi Kanunu nun 17. maddesinde yer alan kurumlara vermeleri durumunda faturada KDV hesaplanmas na gerek bulunmamakta, faturaya teslimin ba fl fleklinde oldu u ve KDVK 17/2-b uyar nca istisna uyguland hakk nda bilgi yaz lmas nda yarar bulunmaktad r. Ayr ca ba fllanacak mallar n tesliminde sevk irsaliyesi düzenlenmesi gerekmektedir. Ancak Katma De er Vergisi Kanunu nun 17. Maddede yer almayan kurumlara yap lan söz konusu yard mlar için KDV hesaplanmas gerekmektedir. Di er taraftan KDV Kanununun 30. maddesinin (a) bendinde vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmifl bulunan mallar n teslimi ve hizmet ifas ile ilgili al fl vesikalar nda göste-

7 mali ÇÖZÜM 159 rilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin indirim konusu yap lamayaca belirtilmektedir. Ayn maddenin (d) bendinde gelir ve kurumlar vergisi kanunlar na göre kazanc n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolay s yla ödenen KDV de indirilemez denilmektedir. Dolay - s yla ba fllanan mallar n al m nda veya imalat nda yüklenilen ve bu Kanunun 30. maddesi uyar nca indirilemeyen KDV, ba fl Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi Kanununa göre gider yaz labiliyorsa sözkonusu KDV gider kaydedilebilecek, ba fl kanunen kabul edilmeyen gider ise KDV de kanunen kabul edilmeyen gider olarak de erlendirilecektir. (Sirküler, 1999) III- KAMUYA YARARLI DERNE E YAPILAN BA Ifi VE YARDIM- LARIN MUHASEBELEfiT R LMES : Tek düzen hesap plan na göre ticari iflletme taraf ndan yap lan ba fl ve yard mlar iflletme için sürekli olmayan bir gider niteli inde oldu undan ola an d fl giderler hesab nda takip edilecek ve giderlefltirilecektir. Ba fl ve yard mlar y l içinde öncelikle kanunen kabul edilmeyen gider olarak muhasebelefltirilmelidir. Vergi mevzuat aç s ndan kabul edilen ba fl ve yard mlar beyanname üzerinde ayr ca gösterilmek suretiyle indirim konusu yap - lacakt r. Kanunen kabul edilmeyen gider olarak ilk kay t yap lmazsa, beyanname üzerinde ayr ca gösterilme imkan olmayacakt r. A iflletmesi taraf ndan kamuya yararl derne e yap lan YTL tutar ndaki makbuz karfl l yap lan nakdi ba fla iliflkin muhasebe kayd afla daki gibi olacakt r. a) Ba fl ve Yard m n yap ld nda giderlefltirme; / Ola and fl Gider ve Zararlar /102 Kasa/Bankalar / Yap lan ba fl n geçici naz m hesaplarda izlenmesi, / Yap lan Ba fl ve Yard mlar Yap.Ba fl ve Yard m Karfl l /

8 160 mali ÇÖZÜM b)ayni yard mlar n muhasebelefltirilmesi; flletme taraf ndan yap lan ba fl ve yard m ve nakdi de il de ayni olarak yap ld nda yap lmas gereken kay t afla daki gibi olacakt r. (B) iflletmesi dayan kl tüketim mallar ticareti ile u raflmakta olup 2006 y l nda kamuya yararl bir derne e 10 adet masa ba fllam flt r. Ba fl ve yard m nakden yap lmad ndan dolay ba fllanan masalar maliyet bedeli veya mukayyet de erleriyle dikkate al nacakt r. Bu masalara ait al fl kayd afla daki gibidir / Ticari Mallar ndirilecek KDV 180 Ba fllanacak mal n al fl kayd. 100/102 Kasa/Bankalar / Kamuya yararl derneklere iflletmeler taraf ndan ba fl ve yard mlar Katma De- er Vergisi Kanunu aç s ndan istisna hükümlerine tabi oldu undan katma de- er vergisi kanununun 17. maddesi nedeniyle ba fllanan mala ait verginin gider yaz lmas ve indirim KDV nin iptali gerekecektir. Ayni olarak yap lan mal n kamuya yararl derne e ba flland ktan sonra yap - lacak muhasebe kayd, / Ola and fl Gider ve Zararlar Ba fl Ve Yard mlar Ba fl n teslim kayd. 153 Ticari Mallar Hesaplanan KDV 180 ndirimi iptal edilen KDV /

9 mali ÇÖZÜM 161 IV- BA Ifi VE YARDIMIN BEYAN ED LEN GEL RDEN ND R LMES : Uygulamada mükelleflerin yapm fl olduklar ba fl ve yard mlar dönem içerisinde gider kay t ettikleri görülmektedir. Oysaki yap lan ba fl ve yard mlar beyanname üzerinden beyan edilen bir gelir bulunmas halinde indirim konusu yap labilecektir. Faaliyet dönemi sonucunda zarar edilmesi durumunda yap lan ba fl ve yard m n indirim konusu yap lmas veya indirilemeyen ba fl ve yard m tutar - n n bir sonraki y lda dikkate al nmas mümkün bulunmamaktad r. Dolay - s yla mükellefler taraf ndan ba fl ve yard m tutar n n do rudan gider yaz lmas dönem kazanc n n hatal tespit edilmesine neden olup, vergi ziya na sebebiyet verebilecektir. Bu nedenle mükelleflerin yapm fl olduklar ba fl ve yard m tutarlar n muhasebe d fl hesaplarda izlemeleri, flayet dönem içerisinde gider yazm fllar ise gider yaz lan tutar n tamam n n dönem ticari kâr na Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak ilave edilmesi ve ba fl ve yard m n üst s n r n n bu tutar üzerinden hesaplanmas yerinde olacakt r. ndirilebilecek ba fl ve yard m tutar - n n tespitinde esas al nacak kurum kazanc, zarar mahsubu dahil giderler ile ifltirak kazançlar istisnas düflüldükten sonra, indirim ve istisnalar düflülmeden önceki [ Ticari Bilanço Kar ( fltirak Kazançlar stisnas + Geçmifl Y l Zararlar ) ] tutard r. Baflka bir ifadeyle afla daki flekilde formüle edilir. Ticari Bilanço Kar : fltirak Kazançlar stisnas (-) : Geçmifl Y l Zararlar (-) : Ba fla Esas Olacak Kazanç = : Verilen formülden de anlafl laca üzere hesaplamada Mali Kar de il, Ticari Kar, esas al nmaktad r. Bunun nedeni; mali kara kanunen kabul edilmeyen giderler de dahil oldu undan ve kanunen kabul edilmeyen bir gider nedeniyle bile olsa harcanm fl olan, iflletmenin bünyesinden ç km fl bulunan, baflka bir ifadeyle olmayan paradan ba fl yap lamayaca anlay fl na ba lanmaktad r. Ba fla esas olan kazançtan, yap lan ba fl bir orana ba l ise kazanc n belli bir oran nda, de ilse, kazanc n tamam geçici vergi beyannameleri de dahil olmak üzere indirim konusu yap l r.(güler, 2007) V-DE ERLEND RME VE SONUÇ: Kamuya yararl derneklere yap lan ba fl ve yard mlar genel olarak ticari kazanc n elde edilmesi veya idame ettirilmesi ile ilgili olmad klar halde bir tak m sosyal ve kültürel amaçlar n gerçeklefltirilmesi için yap lmaktad r. Bu yönüyle vergi mükellefleri yapm fl

10 162 mali ÇÖZÜM olduklar ba fllar ile iflletmenin kurulufl amaçlar ndan biri olan sosyal sorumlulu u yerine getirirken di er taraftan yap lan ba fl ile kamu hizmeti niteli inde bir ifl yap lmakta ve devlet kurumlar n n yükü hafifletilmektedir. Di er taraftan vergi kanunlar m zda kurulufl gayesi ve yapt faaliyet itibariyle kamuya yararl dernek statüsünde bulunan derneklere yap lan ba- fl ve yard mlar n vergi matrah n n tespitinde gider olarak indirilmesine imkan tan nmakta, ancak yap lan ba- fl ve yard m do rudan giderlefltirilmeyip kazanç elde edilmesi halinde beyanname üzerinden indirim konusu yap lmas na müsaade edilmektedir. Ayr ca yap lan ba fl tutar n n indirimine izin verilen tutardan yüksek olmas halinde kalan k sm n kanunen kabul edilmeyen gider olarak de erlendirilmesi gerekmektedir. Sonuç olarak iflletmeler kamunun yarar na çal flan derneklere yapm fl olduklar ba fl ve yard mlar ile toplumsal bar fl n sa lanmas na katk da bulunurken söz konusu ba fl vergi matrah ndan indirim konusu yaparak daha az vergi ödemektedirler. KAYNAKÇA Akyol, M.Emin ve Küçük, Muzaffer (2001). Tek Düzen Hesap Plan ve Mali Tablolar Ankara : Yaklafl m Yay nlar Ba d nl,.halil(2008) Vergisel Avantaj Olarak Ba fl ve Yard mlar, Vergi Sorunlar Dergisi. 232 (2008): 125. Güler, brahim(2007). Gelir, Kurumlar Vergisi Ve Di er Kanunlardaki Ba fl Ve Yard mlar. Adana: Adana SMMM Odas T.C. Yasalar ( ) Say l Katma De er Vergisi Kanunu. Ankara: Resmi Gazete T.C. Yasalar ( ) Say l Kurumlar Vergisi Kanunu. Ankara: Resmi Gazete T.C. Yasalar ( ). 193 Say l Gelir Vergisi Kanunu. Ankara: Resmi Gazete YMM /081 KVK nolu sirküler ( ). [y.y.]: Sigma Yeminli Mali Müflavirlik.