İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER. Mehmet YILDIRIM BDO DENET 27 Eylül 2016

Transkript

1 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Mehmet YILDIRIM BDO DENET 27 Eylül 2016

2 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Düzenlemenin Kapsamı Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak tarihinden önce başlamış olan ancak bu tarihe kadar tamamlanmayan; vergi incelemeleri, takdir, tarh ve tahakkuk işlemleri devam eder (matrah artırımı hükümleri saklıdır). Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için; dava açılmaması ve ihbarnamenin tebliğinden itibaren 30 gün içinde (Tebliğ Ek-4/a ile) başvuru şartıyla: Sayfa 2/50

3 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Yararlanma Esasları VERGİNİN ASLI.: %50 si ve bu tutara (Kanun yayım tarihine kadarki döneme) isabet eden Yİ/ ÜFE oranında faiz ödenir. Sayfa 3/50 Kalan vergi aslı silinir. VERGİ ZİYAI CEZASI... : Tamamı silinir. VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZA: %25 i ödenip, kalanı silinir. GECİKME FAİZİ : Kanunun yayım tarihinden ihbarnamenin tebliği üzerine dava açma süresinin bitim tarihine kadarki süre için hesaplanacak gecikme faizi ödenir. ÖDEME VADELERİ...: İhbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere PEŞİN veya 12 ayda 6 eşit taksitte ödenir.

4 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Tarhiyat Öncesi Uzlaşma itibariyle, tarhiyat öncesi uzlaşma talebinde bulunulmuş ancak uzlaşma günü gelmemiş veya uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de bu madde hükümleri uygulanır. Sayfa 4/50

5 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER İncelemeye Başlama Bu hükümlerin uygulanması açısından incelemeye başlama; Mükellefin, incelemeye başlama tutanağını imzaladığı tarihtir, Tutanakta mükellefin imzasının bulunmaması halinde tutanağın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarih incelemeye başlama tarihi olarak kabul edilir Sayfa 5/50

6 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Diğer Hususlar Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak iştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarında, cezanın %25 i alınır, kalanı silinir. Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihten önce pişmanlık talebi ile verilip ödeme yönünden şartların ihlal edildiği beyannameler ile kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve kanunun yayımı tarihi itibariyle tebliğ edilmemiş vergi ziyaı cezaları, vergi aslının ödenmesi kaydıyla silinecektir. Sayfa 6/50

7 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Diğer Hususlar/2 Bu hükümlerden, kapsama giren tüm tarhiyatlar için yararlanılabileceği gibi sadece talep edilen tür ve dönemler için de yararlanılabilir. Bu madde hükmünden yararlanmak isteyen mükellefler, ayrıca VUK nun uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim hükümlerinden yararlanamazlar. Düzeltme taleplerine ilişkin incelemelere devam edilir. Ancak Tebliğ de yer alan açıklamalar uyarınca, mükelleflerin düzeltme istediği yıl için matrah ve vergi artırımında bulunmaları halinde, düzeltme talebinden vazgeçtikleri kabul edilerek bu tür incelemeler sürdürülmeyecektir. Tebliğ açıklamasından çıkan sonuç, Hazine aleyhine yapılan düzeltme talepleri nedeniyle yürütülen vergi incelemelerinin bu kapsama girmediği BUNA KARŞIN matrah ve vergi artırımında bulunulan yılda ilgili vergi türleri itibariyle düzeltme talebinden vazgeçildiğinin kabul edileceği ve bu kapsamdaki düzeltme ve buna bağlı iade taleplerinin reddedileceği yönündedir. Kanaatimizce bu açıklama hatalıdır. Sayfa 7/50

8 İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Diğer Hususlar/2 İnceleme ya da tarhiyat safhasındaki işlemler ile ihtilaflı (kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan) tarhiyatlarla ilgili olarak 6736 Sayılı Kanundan (3 üncü maddesi ve 4 üncü maddesinin birinci ila sekizinci fıkraları hükümlerinden) yararlanan mükelleflerin söz konusu işlem ve tarhiyatlar sebebiyle, takip eden dönemler de dahil olmak üzere yapılan düzeltme sonucu iade taleplerinin ortaya çıkması halinde, bu taleplerinin yerine getirilmesinde, bu işlem ve tarhiyatlara ilişkin kesinleşip ödenen vergi aslı tutarları dikkate alınacaktır. (2016/1 Sayılı 6736 Sayılı Kanun İç Genelgesi) Bu durumda, örneğin 2014 yılında ödenen 100 TL tutarındaki kurumlar vergisi stopajının 2013 yılında ödenmesi gerektiği iddiası ile vergi tarhiyatı yapılmış ve mükellef bu tarhiyata ilişkin olarak dava açma süresi devam ederken 6736 Sayılı Kanun un 3 üncü maddesinden yararlanmış ise, madde kapsamında vergi aslının 50 TL ye indirilmesi gerekmektedir. Ancak 2014 döneminde ödenen 100 TL lik vergi aslının sadece 50 TL lik kısmının iade/mahsup edileceği kalan kısmın ise iadeye konu edilmeyeceği anlaşılmaktadır. Sayfa 8/50

9 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR Sayfa 9/50

10 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN BEYAN Genel Değerlendirme Mükelleflerin ilgili yılda vergi ziyaı yaratan spesifik konuları varsa ve ilgili yılın matrah artırımı tutarı pişmanlıkla beyan durumunda hesaplanacak tutarın çok üzerinde ise riskin giderilmesi için bu yol seçilebilir. Matrah artırımı ilgili yılın vergisel risklerini tümüyle ortadan kaldırdığından matrah artırımı halinde hesaplanacak tutar ile pişmanlıkla beyan halinde hesaplanacak tutar arasında ciddi bir fark yoksa matrah artırımı yolu tercih edilmelidir. Bununla birlikte matrah artırımının konusuna girmeyen vergiler ve durumlar (ör. SMİYB düzenleme) açısından pişmanlık veya düzeltme hükümleri uygulanabilir. Matrah artırımının alternatifi olarak pişmanlıkla veya kendiliğinden beyan halleri de Kanun kapsamına dahil edilmiştir. Pişmanlıkla beyanda vergi aslı için bir indirime gidilmemiş olması, 6736 Sayılı Kanun un önemli bir eksiğini oluşturmaktadır. Sayfa 10/50

11 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN BEYAN Kapsam tarihinden önce beyan edilmesi gereken VUK kapsamındaki bütün vergiler, 2016 ve önceki yıllara ilişkin emlak vergisi ve tarihinden önce yükümlülüğü doğan gümrük vergisi için bu hükümlerden faydalanabilecektir. Sayfa 11/50

12 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN BEYAN Yararlanma Esasları 31 EKİM 2016 TARİHİNE KADAR BAŞVURMAK KAYDIYLA VERGİNİN ASLI..: Tamamı ve bu tutara isabet eden Yİ/ÜFE oranında bir faiz ödenir. VERGİ ZİYAI CEZASI : Tamamı silinir. VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZA : Tamamı silinir. PİŞMANLIK ZAMMI/GECİKME FAİZİ.: Tamamı silinir. ÖDEME VADELERİ...: Kanunun yayınını izleyen 3.ayın sonuna kadar defaten yahut ilk taksiti bu sürede olmak üzere maksimum 18 taksitte ödenecek. Taksitli ödemelerde daha önce belirtilen katsayılar uygulanır. Sayfa 12/50

13 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN BEYAN Yararlanma Esasları/2 Uygulamadan faydalanabilmek için pişmanlık beyanının ya da kendiliğinden beyanın kanunun yayım tarihini izleyen 2. ayın sonuna kadar yapılması gerekir. Gümrük Kanunu ve ilgili diğer kanunlara göre tahakkuku ve tahsili gerektiği halde yükümlü tarafından beyan edilmeyen aykırılıkların ilgili gümrük idaresine bildirilmesi durumunda, gümrük vergilerinin tamamı ile hesaplanacak faiz yerine 19/8/2016 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla faizlerin ve idari para cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilir. Sayfa 13/50

14 PİŞMANLIKLA VEYA KENDİLİĞİNDEN BEYAN Emlak Vergisinde Durum: ve önceki vergilendirme dönemine ilişkin emlak vergisi beyanında bulunmayan, - Bildirimde bulunmakla birlikte vergisi eksik tahakkuk eden mükellefler bu kanuna göre bildirimde bulunur ve tahakkuk eden vergi ile kültür varlıklarının korunması katkı payının tamamını kanunun yayınlandığı tarihe kadar hesaplanacak Yİ / ÜFE oranındaki faizle öderlerse, bunlara bağlı gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi cezaları silinecektir. Ödeme sistemi yukarıda belirtildiği gibidir. Sayfa 14/50

15 İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİ Sayfa 15/50

16 KAPSAM KAYITLARDA YER ALMAYAN SABİT KIYMET & EMTİA İŞLETMEDE BULUNMAYAN EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Sayfa 16/50

17 İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan, Makine, Teçhizat, Demirbaş Ve Emtia Sayfa 17/50

18 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Düzenlemenin Kapsamı Kanun un 6/1 inci maddesinde düzenlenmektedir. Uygulamadan; (serbest meslek erbabı, ferdi ticari işletmeler, adi ortaklıklar, kollektif şirketler, adi komandit şirketler ile sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş ortaklıkları dahil) tüm gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir. Bilanço ve işletme esasında defter tutanlar için farklı şekilde kayıt yapılması öngörülmektedir. Bu kapsamda beyanda bulunanlara, KDV Kanununun 9/2 maddesi hükmü uyarınca belgesiz mal bulundurduğu gerekçesiyle malın emsal bedeli üzerinden cezalı olarak KDV tarhiyatı yapılmayacaktır. Sayfa 18/50

19 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Düzenlemenin Kapsamı/2 Kayıtlarda düşük değerle yer alan makine ve demirbaşlara KANUNDA YER VERİLMEMİŞTİR. İşletmede fiilen mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan; EMTİA, (Alım satım işletmelerinde satışa hazır mallar, İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamul ve mamul mallar (Yıllara Sari İnşaat Onarım İşleri, Kat Karşılığı İnşaat İşleri, Yap-Sat İşleri) inşa edilen ve emtia niteliğindeki gayrimenkulleri ile üretimde kullandıkları ilk madde ve malzemeler de bu kapsama dahildir. MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞLAR, kapsam dahilindedir. Bunların haricindeki sabit kıymetlerin (maddi olmayan duran varlıklar, mali duran varlıklar, gayrimenkuller vb.) Uygulamanın kapsamına girmektedir. Sayfa 19/50

20 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Beyan & Değerleme Kapsama giren demirbaş ve emtianın; 30 KASIM 2016 TARİHİNE KADAR ENVANTER LİSTESİ İLE, KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. (Beyan edilecek olan kayıt ve tescile tabi kıymetler, kayıt ve tescil için kullanılan bilgiler -numara, harf, işaret, marka vb.- belirtilmek suretiyle envanter listesinde beyan edilecektir. Kayıt ve tescile ilişkin gerekli bilgileri içermeyen kıymetlerin, beyandan önce ilgili kamu idarelerine başvurularak kayıt ve tescil ettirilmesi ve alınan kayıt ve tescil bilgileri ile beyan edilmesi gerekmektedir. Söz konusu kıymetlerin satışına ilişkin olarak düzenlenecek belgelerde kayıt ve tescil bilgilerine de yer verilecektir.) Envanter Listesinde, beyan edilecek demirbaş ve emtianın cinsi, miktarı ve değerinin yer alması gerekir. Beyan edilecek değer, beyanda bulunan mükellef tarafından YAHUT bu mükelleflerin bağlı bulundukları meslek kuruluşlarınca tespit edilecektir. TAKDİR KOMİSYONU KARARI GEREKLİ DEĞİLDİR. Bu suretle beyan edilen demirbaş ve emtia, yasal kayıt süresi içinde mükellefin yasal defter kayıtlarına intikal ettirilecektir. Sayfa 20/50

21 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Vergisel Yükümlülükler EMTİA VE DEMİRBAŞ Beyan Edilen Demirbaş ve Emtia Değerleri Üzerinden; Genel oranda (%18) KDV ye tabi olanlar için %10 oranında, İndirimli oranda (%1 - %8) KDV ye tabi olanlar için, tabi olunan oranın yarısı (%0,5 - %4) esas alınarak, Sorumlu sıfatıyla KDV hesaplanır ve AYRI BİR BEYANNAME ile beyan edilir. Beyan Edilen KDV, 30 Kasım 2016 tarihine kadar ödenir. Sayfa 21/50

22 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Vergisel Yükümlülükler/2 EMTİA Ödenen KDV, sorumlu sıfatıyla ödenen KDV gibi indirim konusu yapılır, gerekli şartların sağlanması halinde iadeye konu edilebilir. Bilanço esasında defter tutanların, beyan edilen emtia için ayrı özel karşılık hesabı açmaları gerekir. Bu karşılık; ortaklara dağıtım veya işletmenin tasfiyesi hallerinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. EMTİANIN BEYAN EDİLEN DEĞERİ, SATIŞ HALİNDE MALİYET OLARAK DİKKATE ALINIR. Ancak satış bedeli beyan edilen değerden düşük olamayacağı için, bu satış dolayısıyla doğan zararların matrahtan indirimi kabul edilmez. Sayfa 22/50

23 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Vergisel Yükümlülükler/3 DEMİRBAŞLAR Ödenen KDV, indirim konusu yapılamaz. İndirilemeyen bu tutarın, Gelir/Kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır. Bilanço esasında defter tutanların, beyan edilen demirbaşlar için ayrı bir özel karşılık hesabı açmaları gerekir. Beyan edilen amortismana tabi kıymetler için amortisman ayrılması mümkün bulunmamaktadır. Yukarıda belirtilen özel karşılık hesapları birikmiş amortisman addolunur. Söz konusu karşılık tarihi itibariyle (daha önce satış yapılırsa satıştan önce) birikmiş amortisman olarak kayıtlara alınmak durumundadır. Beyan edilen demirbaşın satışı halinde, satış değerinin beyan edilen değerden düşük olmaması gerekir. Bu nedenle bu kıymetlerin satışından doğan karın (satış hasılatının), beyan edilen değerden düşük olmaması gerekir. Sayfa 23/50

24 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Muhasebe Kayıtları EMTİA Emtianın mahiyetine uygun (150, 151, 152, 153) hesaplardan birine kayıt yapılması gerekir. Örneğin; TL rayiç bedel atfedilen ve %18 oranında KDV ye tabi bir ticari malın kayıtlara intikali: 153- Ticari Mallar TL 191- İndirilecek KDV TL 525- Kayda Alınan Emtia Karşılığı TL (6736 Sayılı Kanunum 6/1 Md) 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar TL (Sorumlu Sıfatıyla Ödenecek KDV) Söz konusu malın TL bedel ile peşin satışı halinde : 102- Bankalar TL 689- Diğer Olağandışı Zararlar(KKEG) TL 600- Yurtiçi Satışlar TL 679- Diğer Olağandışı Gelir TL 391- Hesaplanan KDV TL *Muhasebe Kaydında Zarar ve Gelir kayıtlarına yer verilmeksizin KKEG tutarı beyanname üzerinden gösterilebilir. Sayfa 24/50

25 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Muhasebe Kayıtları/2 DEMİRBAŞ Demirbaşın mahiyetine uygun (253, 255) hesaplardan birine kayıt yapılması gerekir. Örneğin; TL rayiç bedel atfedilen ve %18 oranında KDV ye tabi bir demirbaşın kayıtlara intikali: 255- Demirbaşlar TL 689- Diğer Ol.üstü Gid.Zar TL 526- Demirbaş Özel Karşılık Hesabı* TL 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar TL * Yıl sonuna kadar satış yapılmaması halinde bu karşılık hesabı birikmiş amortisman hesabına aktarılır. Sayfa 25/50

26 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Muhasebe Kayıtları/3 DEMİRBAŞ (Devam) Söz konusu demirbaşın TL bedel ile peşin satışı halinde : 102- Bankalar TL 257- Birikmiş Amortismanlar TL 689- Diğer Olağandışı Zararlar(KKEG) TL 255- Demirbaşlar TL 391- Hesaplanan KDV TL 679- Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar TL Sayfa 26/50

27 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Diğer Hususlar Ba Formu Bu uygulama kapsamında beyan edilen kıymetler rayiç bedelleriyle, «Ba formu» vermek zorunda olan mükellefler tarafından söz konusu form ile bildirilmek zorundadır. Söz konusu bildirim işlemi, «Ba formu»nun Soyadı/Adı Unvanı bölümüne Muhtelif Satıcılar (6736 sayılı Kanun Madde 6/1), Vergi Kimlik Numarası bölümüne ( ) yazılmak suretiyle yapılır. Sayfa 27/50

28 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Diğer Hususlar/2 ÖTV Kapsamındaki Mallar ÖTV nin konusuna giren malları bu madde kapsamında beyan eden ve alış belgelerini ibraz edemeyen mükelleflerin, bu malların beyan tarihindeki miktarı ve emsal bedeli üzerinden geçerli olan ÖTV yi, 30 Kasım 2016 tarihine kadar ayrı bir beyanname ile beyan ederek aynı süre içinde ödemeleri halinde, bu mallar için ÖTV Kanunu nun 4/3 maddesi hükmü uygulanmaz. Bu şekilde beyan edilerek ödenen ÖTV için vergi cezası kesilmez. Uygulama kapsamında olan mükellefler, işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan mallardan ÖTV Kanunu na ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayılı listelerde yer alanlar için, beyan tarihindeki miktarları ve emsal bedelleri ile uygulanmakta olan vergi oranı, maktu ve asgari maktu vergi tutarlarını dikkate alarak, ÖTV (ÖTV mükellefiyeti bulunmayan ithalatçılar KDV) yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine verecek, hesaplanan ÖTV yi de bu süre içinde ödeyecektir. ÖTV Kanunu ekindeki her bir liste [(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi araçların her biri] için ayrı beyanname verilecektir. Sayfa 28/50

29 KAYITLARDA YER ALMAYAN DEMİRBAŞ & EMTİA Diğer Hususlar/2 Beyannameler Uygulama kapsamında verilmesi gereken KDV ve ÖTV beyannamelerinin, kağıt ortamında veya 340 ve 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda verilmesi mümkündür. Sayfa 29/50

30 Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Emtia, Kasa Mevcudu ve Ortaklardan Alacaklar Sayfa 30/50

31 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Düzenlemenin Kapsamı Kanun un 6/2 nci maddesinde düzenlenmektedir. İşletmede mevcut olup kayıtlarda yer almayan Emtia beyanına ilişkin uygulamadan; adi, kollektif ve adi komandit şirketler dahil tüm gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir. Kayıtlarda görüldüğü halde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı uygulamasından ise sadece bilanço esasında defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir. Sayfa 31/50 31

32 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia Tüm gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, Yasal defter kayıtlarında yer aldığı halde işletmede mevcut bulunmayan emtialarına ilişkin olarak, Kanunun yayım tarihini izleyen 3 üncü ayın (Kasım 2016) sonuna kadar, Cari yıl yasal defter kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi (Brüt) karlılık oranlarını esas alarak (Cari yıl kayıtlarından tespit edilememesi halinde mükellefin bağlı bulunduğu meslek odalarının belirlediği oran esas alınır), Fatura düzenlemek ve buna ilişkin tüm vergisel yükümlülüklerini (Hasılat kaydı, KDV-ÖTV vb. vergiler hesaplanması) yerine getirmek suretiyle, Uygulamadan yararlanabilirler. Sayfa 32/50

33 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/2 Düzenlenecek faturanın faturalarda alıcıya ilişkin bilgiler yerine, Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanunun 6/2 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir) ibaresi yazılacaktır. Faturada yer alacak bedel, söz konusu malla aynı neviden olan malların brüt kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir. Brüt kar oranının yasal kayıtlardan tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır. Sayfa 33/50

34 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/3 MUHASEBE KAYITLARI Fatura bedeli 600 Yurtiçi Satışlar, faturada hesaplanan katma değer vergisi de 391 Hesaplanan KDV hesabına alacak yazılmak suretiyle kayıtlara intikal ettirilecektir. Bu hesapların karşılığını teşkil edecek borçlu hesap uygulamayı yapan mükellefçe gerçeğe uygun olarak tespit edilecektir. Dolayısıyla, mal çıkışı karşılığında aktif değer olarak işletmede ne varsa veya işletmede beyan tarihinde bu artış ne olarak görülüyorsa, buna ilişkin hesaplara kayıt yapılması gerekmektedir. Ancak artışın herhangi bir şekilde tespit edilememesi halinde 689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar (Beyannamenin düzenlenmesi sırasında kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır) hesabına borç kaydı yapılacaktır. Sayfa 34/50

35 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/4 MUHASEBE KAYITLARI (devam) Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan TL rayiç bedelli bir emtiaya ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır: 689-Diğer O.üstü Gider ve Zararlar (KKEG) TL 600- Yurtiçi Satışlar TL (6736 Sayılı Kanunun 6/2 maddesi) 391 Hesaplanan KDV TL Sayfa 35/50

36 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/5 MUHASEBE KAYITLARI (devam) Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan TL rayiç bedelli bir emtia daha önce yapılan kayıt dışı bir satıştan kaynaklanıyor ve satış karşılığında TL tutarında Senet alınmışsa, muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır: 689-Diğer O.üstü Gider ve Zararlar TL (KKEG) 121-Alacak Senetleri TL 600- Yurtiçi Satışlar TL (6736 Sayılı Kanunun 6/2 maddesi) 391 Hesaplanan KDV TL Sayfa 36/50

37 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/6 Vergisel Yükümlülükler Bu kapsamda ödenmesi gereken KDV, ilk taksidi beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden 2. ve 4. ayda olmak üzere üç eşit taksitte ödenebilir. Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede mevcut olmayan emtia üzerinden hesaplanan KDV nin beyan edildiği dönemde, ödenecek KDV nin bu kapsamda belirtilen emtia üzerinden hesaplanan KDV yi aşması halinde, emtia üzerinden hesaplanan KDV ye isabet eden kısım üç eşit taksitte ödenebilecek, emtia üzerinden hesaplanan KDV yi aşan ödenecek KDV tutarı ise ilgili dönem KDV beyannamesinin ödeme süresi içinde ödenecektir. Emtia üzerinden hesaplanan KDV tutarından daha düşük tutarda ödenecek KDV çıkması hâlinde ise ödenecek KDV tutarı üç eşit taksitte ödenebilecektir. Ancak talep edilmesi halinde, taksitlendirilebilecek tutarın defaten ödenebilmesi de mümkündür. Sayfa 37/50

38 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/7 Vergisel Yükümlülükler/2 Bu kapsamda beyan edilen emtiaya ilişkin faturada, emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve bu KDV ilgili dönem 1 No.lu KDV beyannamesinin Matrah kulakçığının, 6736 Sayılı Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamındaki Bildirim tablosuna kayıt yapılarak beyan edilecektir. Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtiaya ilişkin beyanda bulunanların 1 No.lu KDV beyannamesinde Ödenmesi Gereken Katma Değer Vergisi satırında bir tutar bulunması halinde Tebliğ in 21 No.lu ekindeki beyannamenin verilmesi zorunludur. Taksitlendirme imkanından yararlanmayı tercih etmeyenlerin, ek beyanname vermelerine gerek yoktur. Kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan emtianın ÖTV ye tabi olması halinde, ilgili mevzuatına göre hesaplanacak, ÖTV ye faturada yer verilecek ve bu emtianın tabi olduğu genel beyan usul ve esasları dahilinde ilgili dönemde ÖTV beyan edilip ödenecektir. Sayfa 38/50

39 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/8 Eczanelere İlişkin Özel Düzenleme Stoklarda kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlar için bu ilaçların eczane kayıtlarında yer alan maliyet bedelleri esas alınacaktır. Stoklarında kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçlara ilişkin faturada maliyet bedeli üzerinden %4 oranında KDV hesaplanır. Tebliğ in 22 No.lu ekindeki beyanname ile kağıt ortamında veya elektronik ortamda beyan edilir. Beyanname, en geç 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar verilir ve tahakkuk edecek vergi de aynı süre içinde ödenecektir. Ödenen bu vergi, hesaplanan KDV den indirilemez, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz. Sayfa 39/50

40 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/8 Bs Formu Kapsama giren emtia nedeniyle düzenlenen faturalar, Bs formu vermek zorunda olan mükelleflerce, Bs formu ile bildirilmek zorundadır. İlgili dönem Bs formunun Soyadı/Adı Unvanı bölümüne Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanun Madde 6/2), Vergi Kimlik Numarası bölümüne ( ) yazılması gereklidir. Sayfa 40/50

41 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Emtia/8 Fatura düzenlenmek suretiyle bu bölümde açıklandığı şekilde hasılatı kayıtlara intikal ettirilen emtia ve ilaçların daha önceki dönemlerde satıldığının tespit edilmesi halinde, düzeltmeye tabi tutulmuş stoklarla ilgili olarak geçmişe yönelik tarhiyat yapılmayacağı gibi ceza ve faiz de uygulanmayacaktır. Sayfa 41/50

42 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTAN KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ; 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenleyecekleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan; - Kasa mevcutları ile, - İşletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki NET ALACAK TUTARLARINI (bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan tutarlar dahil), Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ÜÇÜNCÜ AYIN (Kasım 2016) SONUNA KADAR vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilirler. Sayfa 42/50

43 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar/2 VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLER Bu suretle beyan edilen kıymetler üzerinden %3 oranında hesaplanan vergi, beyan süresi içerisinde ödenmek durumundadır. Bu şekilde beyan edilip ödenen verginin, kurumlar vergisinden mahsup edilmesi yahut vergi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Madde kapsamında beyan edilen tutarların da kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Sayfa 43/50

44 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar/3 MUHASEBE KAYITLARI İşletmede fiilen mevcut olmayıp kayıtlarda yer alan kasa mevcudu ve/veya ortaklardan alacaklar tutarlarının beyan sonrası işletme kayıtlarından çıkarılmasında, Kasa mevcudu için 100-Kasa, Ortaklardan Alacaklar için ilgili hesaba (131/231- Ortaklardan Alacaklar vs.) alacak kaydı yapılması, karşılığında ise: KKEG olarak dikkate alınmak üzere 689 hesabın YAHUT Gider kaydı yapılmak istenmezse aktifte geçici hesabın kullanılması gerekir. Sayfa 44/50

45 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar/4 MUHASEBE KAYITLARI/2 İşletmede mevcut olmayan ancak kayıtlarda görünen TL tutarındaki kasa mevcudunun beyanına ilişkin kayıt: 689-Diğer O.üstü Gider ve Zararlar TL VEYA 296-GEÇİCİ HESAP TL (KKEG) (6736 Sayılı Kanunun 6/3 maddesi) 100- Kasa TL Vergi Hesaplamasına İlişkin Kayıt 689-Diğer O.üstü Gider ve Zararlar TL (KKEG) (6736 Sayılı Kanunun 6/3 maddesi) Sayfa 45/50 Page Ödenecek Vergi ve Fonlar TL

46 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar/5 DİĞER HUSUSLAR 1. İşletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklar tutarının tespitinde tarihli (özel hesap dönemine tabi olanlar için 2015 yılında sona eren hesap döneminin son günü tarihli) bilançonun esas alınması gerekir. 2. Ortaklardan alacaklar ile ortaklara borçların netleştirilmesinde, farklı ortaklardan olan alacak ve borçların birbirine mahsup edilebileceği kanaatindeyiz. Bu durumda ilgili ortaklardan muvafakat alınmasını öneririz. 3. Kayıtların düzeltilmesine bağlı olarak 2016 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği takdirde, beyanname verme süresi içinde (30 Kasım 2016 tarihine kadar) gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması mümkündür. (Bu kapsama giren düzeltme işlemleri nedeniyle vergi dairelerince yapılacak ek tarhiyatlar için herhangi bir ceza veya faiz aranmayacaktır) Sayfa Page 46/50

47 EMTİA, KASA MEVCUDU, ORTAKLARDAN ALACAKLAR Kasa Mevcudu & Ortaklardan Alacaklar/6 DİĞER HUSUSLAR/2 4. Kanun kapsamında kayıtlardan çıkartılan tutarlar için ayrıca kar dağıtım stopajı hesaplanmaz, 2016 yılı itibariyle dağıtılabilir kar tutarının hesaplanmasında bu tutarlar dikkate alınmaz. 5. Bu kapsamda kayıtlardan çıkartılan Alacağın, tüzel kişi ortaktan (ör. Anonim şirketten) olması halinde, borcu silinen tüzel kişi ortağın bu tutarı kurumlar vergisi matrahına dahil etmemesi (matrahtan indirim konusu yapması) gerektiği kanaatindeyiz. 6. Bu kapsamda yapılan düzeltmelere ilişkin beyannamelerin, elektronik ortamda verilmesi esastır. Elektronik beyanname verme yükümlülükleri olmayan mükelleflerin kağıt ortamında beyanname vermesi gerekir. Sayfa 47/50

48 Kayıtlarda Yer Almayan Demirbaş & Emtia İle İşletmede Bulunmayan Emtia, Kasa Mevcudu, Ortaklardan Alacaklara Ilişkin Ortak Hususlar Sayfa 48/50

49 ORTAK HUSUSLAR 1. Kayıtların düzeltilmesi hükümleri, matrah artırımının aksine beyanda bulunulan dönemlere ilişkin olarak bir incelenmeme güvencesi sağlamamaktadır. Ancak sadece ilgili beyanlara ilişkin olarak ilave tarhiyat yapılmayacaktır. 2. Yapılan işlem ve bildirimlerin doğruluğu Maliye Bakanlığınca incelenebilecektir. Dolayısıyla söz konusu madde hükümlerinden yararlanmak nedeniyle ödenen vergiler açısından ilave tarhiyat gerçekleştirilebilir. Sayfa 49/50

50 TEŞEKKÜRLER Sayfa 50/50