2018/11674 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI İLE GVK MAD.23/(16) KAPSAMINDA MÜTEFERRİK İSTİSNA TUTARI İLE FAYDALI ÖMRÜ KISALTILAN VE TESLİMLERİ KDV DEN İSTİSNA EDİLMİŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT LİSTELERİ TESPİT EDİLMİŞ AYRICA BAZI TAPU İŞLEMLERİNDEN ALINACAK HARÇ NİSPETİ İLE BAZI MALLARIN KDV ORANLARININ VE ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ TUTARLARI YENİDEN BELİRLENMİŞTİR 05.05.2018 Tarih ve 30412 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan, 30.04.2018 tarih ve 2018/11674 sayılı BKK ile - 193 sayılı GVK Mad. 23/(16) numaralı bendi kapsamında istisna tutarının hesabında dikkate alınacak oran belirlenmiş, - 213 sayılı VUK Geçici 30. Mad. ve 3065 sayılı KDV Kanununun Geçici 39. Mad. kapsamına giren ve sanayi sicil belgesine haiz mükelleflerce münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere iktisap edilecek makina ve teçhizatlar belirlenmiş, - Bazı tapu işlemlerinden alınacak harç nispeti ile bazı malların Kdv oranlarının ve özel tüketim vergisi tutarları yeniden belirlenmiştir. I. KREŞ VE GÜNDÜZ BAKIMEVİ HİZMETİNE AİT YAPILAN ÖDEMELERDE İSTİSNA EDİLECEK TUTAR BELİRLENMİŞTİR Bilindiği üzere, 7103 Sayılı Torba Yasa nın ile 27.03.2018 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 4. Maddesiyle, 193 sayılı Kanunun 23. Maddesinin birinci fıkrasına eklenen 16 no.lu bent hükmü ile İşverenlerce, kadın hizmet erbabına kreş ve gündüz bakımevi hizmeti verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerin tamamı ile İşverenlerce bu hizmetlerin verilmediği durumlarda, ödemenin doğrudan bu hizmetleri sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması şartıyla, her bir çocuk için aylık, asgarî ücretin aylık brüt tutarının %15 ini aşmamak üzere yapılacak kreş/bakımevi hizmet ödemelerinin Gelir vergisinden istisna edildiği belirtilmiştir. Eklenen madde düzenlemesinde ayrıca, kreş ve gündüz bakımevi hizmetini sağlayanlara yapılan ödemelerin belirlenen istisna tutarını aşan kısmı ile hizmet erbabına bu amaçla nakden yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatlerin ücret olarak vergilendirileceği; bu bentte yer alan %15 oranını, asgarî ücretin aylık brüt tutarının %50 sine kadar artırmaya ve kanuni seviyesine getirmeye Bakanlar Kurulu, bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı nın yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır. Bu defa, 2018/11674 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi nin 3. Mad. ile ile 193 sayılı GVK Mad. 23/(16) numaralı bendi kapsamında istisna tutarının hesabında dikkate alınacak oran %50 olarak tespit edilmiştir. Buna göre; İşverenlerce bu hizmetlerin verilmediği durumlarda, ödemenin doğrudan bu hizmetleri sağlayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yapılması şartıyla, her bir çocuk için Sayfa 1 / 9
aylık, asgarî ücretin aylık brüt tutarının %50 sini aşmamak üzere yapılacak kreş/bakımevi hizmet ödemeleri, müteferrik istisna kapsamında, gelir vergisi uygulamasından müstesna tutulacaktır. II. BAZI MÜKELLEFLER TARAFINDAN BELLİ KONULARDA KULLANILMAK SURETİYLE ALINMIŞ, MEVCUT AMORTİSMAN SÜRELERİNİN YARISI KADARLIK DAHA KISA BİR SÜREDE AMORTİSMANA TABİ TUTULARAK GİDER YAZILABİLMESİNE İMKAN SAĞLANAN VE AYRICA TESLİMLERİ KDV DEN İSTİSNA OLAN MAKİNE VE TEÇHİZAT LİSTELERİ BELİRLENMİŞTİR Daha önce, 7103 Sayılı Torba Yasa nın, 01.06.2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olan 16. Mad. ile 213 sayılı VUK a eklenen Geçici 30. Mad. 30 hükmü ile yeni alınan makine ve teçhizatın mevcut amortisman sürelerinin yarısı kadarlık daha kısa bir sürede amortismana tabi tutularak gider yazılabilmesine imkân sağlanmıştır. Buna göre 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerce münhasıran imalat sanayiinde veya 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ve 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamında faaliyette bulunan mükelleflerce münhasıran 2019 takvim yılı sonuna kadar; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanılmak üzere, Yatırım teşvik belgesi kapsamında iktisap edilen yeni makina ve teçhizat için uygulanacak amortisman oran ve süreleri, Maliye Bakanlığınca bu Kanunun 315 inci maddesine göre tespit ve ilan edilen faydalı ömür sürelerinin yarısı dikkate alınmak suretiyle hesaplanabileceği, bu şekilde yapılacak hesaplamada faydalı ömür süresinin küsuratlı çıkması halinde, çıkan rakam bir üst tam sayıya tamamlanmak suretiyle ilgili kıymetlere uygulanacak amortisman oran ve sürelerinin belirleneceği, bu şekilde belirlenen oran ve sürelerin izleyen yıllarda değiştirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Eklenen geçici maddede ayrıca imalat sanayiinde kullanılmak üzere iktisap edilen ve madde hükmünden yararlanılabilecek makina ve teçhizatı tespite Bakanlar Kurulu, uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye ise Maliye Bakanlığı nın yetkili olduğu belirtilmiştir. Ayrıca 7103 sayılı Torba Yasa nın, 01.06.2018 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olan 31. Mad. ile sanayi sicil belgesine haiz söz konusu mükelleflere; Münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde Sayfa 2 / 9
6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri 31.12.2019 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna edilmiştir. Eklenen geçici maddenin ikinci fıkrasında; bu kapsamda yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirileceği, indirim yoluyla telafi edilemeyen vergilerin ise bu Kanunun 32. maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edileceği belirtilmiştir. Eklenen geçici maddenin üçüncü fıkrasında ise istisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde; imalat sanayii veya Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edileceği, zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacağı hüküm altına alınmıştır. Mezkûr geçici maddenin son fıkrasında, imalat sanayiinde kullanılmak üzere istisna kapsamında teslim edilecek makina ve teçhizatı belirleme huşunda Bakanlar Kurulu nun, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirleme hususunda ise Maliye Bakanlığı nın yetkili olduğu belirtilmişti. Bakanlar Kurulu söz konusu yetki maddesini, 2018/11674 sayılı Kararname ile kullanmak suretiyle; Gerek VUK 315 Mad. kapsamında amortisman uygulamasında, faydalı ömür sürelerinin yarısı dikkate alınmak suretiyle tespit olunacak amortisman oranları esas alınacak olan ve gerekse 31.12.2019 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna olan makine ve teçhizat listeleri belirlenmiş olup, mezkûr Kararnamenin ekinde mevcut liste aynen aşağıda yer almaktadır. 2018/11674 sayılı BKK Mad.4/2 bendinde, ekli listede yer alan makine ve teçhizatın kullanılmış olanları ile aksam, parça aksesuar ve teferruatları, 213 sayılı Kanunun geçici 30. Maddesi ile 3065 sayılı Kanunun geçici 39. Maddesi kapsamında değerlendirilemeyeceği belirtilmiştir. Sayfa 3 / 9
Sayfa 4 / 9
Sayfa 5 / 9
Sayfa 6 / 9
Sayfa 7 / 9
III. 31.10.2018 TARİHİNE KADAR GEÇERLİ OLMAK ÜZERE KONUT VE İŞYERLERİNİN DEVRİNDE UYGULANAN TAPU HARCI DÜŞÜRÜLMÜŞTÜR 2018/11674 sayılı BKK Mad. 5 hükmü uyarınca, 31.10.2018 tarihine kadar olmak üzere, 492 sayılı Harçlar Kanunu na bağlı ve tapu ve kadastro işlemlerinden alınacak harçlarda uygulanacak oranların belirlendiği (4) sayılı tarifenin I-Tapu İşlemleri başlıklı bölümünün, 20/a fıkrasında sayılan tapu işlemleri üzerinden binde 20 nispetinde uygulanmakta olunan tapu harcı, konut ve işyerlerinde (kat irtifakı tesis edilmiş olanlar dahil) binde 15 olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre BKK nın resmi gazetede yayımlandığı 05.05.2018 tarihinden, 31.10.2018 tarihine kadar (bu tarih dahil) konut ve işyerlerinin devrinde, tapuda gerçekleştirilecek tescil işlemlerinde, tapu harcı binde 15 olarak dikkate alınacaktır. IV. %18 ORANINA TABİ KONUT TESLİMLERİNDE KDV ORANI DÜŞÜRÜLMÜŞTÜR 2018/11674 sayılı Kararnamenin 6 ncı maddesi uyarınca, 24.12.2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı BKK ile yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine ilişkin Kararın geçici 2 nci maddesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki geçici 3 üncü madde eklenmiştir. Geçici Madde 3 (1) Bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranlarına tabi konutların, 31.10.2018 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde, aynı fıkranın (c) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır. Bilindiği üzere 2007/13033 sayılı BKK nın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının; - (a) bendinde, Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için, %18 - (b) bendinde, Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, %1 - (c) bendinde ise, Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için, %8 olarak tespit edilmiştir. Buna göre mezkûr BKK ile mevcut teslimleri %18 Kdv oranına tabi olan konutların, 31.10.2018 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerçekleştirilecek teslimlerinde, Kdv %8 olarak dikkate alınacaktır. V. BAZI MALLARIN ASGARİ MAKTU ÖTV TUTARLARI DEĞİŞTİRİLMİŞTİR 2018/11674 sayılı BKK nın 7 nci maddesiyle, 4760 Sayılı ÖTV Kanunu na ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan bazı malların asgari maktu vergi tutarları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Sayfa 8 / 9
Saygılarımla. YUSUF ÖZER Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi Vergi Hukuku ve Uygulamaları Bilim Uzmanı Sayfa 9 / 9