VUK MALİ TABLOLARINDAN TFRS FİNANSAL TABLOLARINA GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ UYGULAMASI

VUK MALİ TABLOLARINDAN TFRS FİNANSAL TABLOLARINA GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ UYGULAMASI Prof. Dr. Murat ERDOĞAN SMMM Şinasi Kader ÖZTÜRK SMMM Erhan ÇAĞŞIRLI 1

6102 Sayılı TTK ve TFRS 13 Ocak 2011 tarihinde yasalaşan 6102 sayılı Yeni TTK da ticari defterlerin Türkiye Muhasebe Standartları na ( TMS ) göre tutulacağı düzenlenmekte idi. 6335 sayılı Yeni TTK Değişiklik Kanunu ile TMS ye göre defter tutma zorunluluğu konusundaki düzenlemeler çıkarılmıştır. Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olarak defter tutulması düzenlenmiştir. Bununla birlikte 6102 sayılı TTK nın 88 inci maddesi uyarınca münferit ve konsolide sene sonu mali tabloları düzenlenirken, TMS ye, kavramsal çerçevede yer alan muhasebe ilkelerine ve bunların ayrılmaz bir parçası olan yorumlara uyulması ve bunların uygulanması zorunludur. Bu çerçevede Genel Kurul a sunulacak mali tabloların TFRS na uygun olarak hazırlanması gerekecektir. TFRS lerin 6102 sayılı Yeni TTK çerçevesinde ülkemizde ilk kez uygulanmaya başlandığı tarih 01 Ocak 2013 tür. 2

Bağımsız Denetime Tabi Olan Şirketler (01 Ocak 2013 İtibari ile) Halihazırda Bağımsız Denetime tabi şirketler BAĞIMSIZ DENETİME TABİ OLACAK ŞİRKETLERİN BELİRLENMESİNE DAİR BAKANLAR KURULU KARARINA İLİŞKİN USUL VE ESASLAR ile belirlenmektedir. 12/3/2013 tarihli ve 28585 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 19 Aralık 2012 tarihli 2012/4213 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 12/3/2013, Resmi Gazete Sayısı: 28585 Md.5 Aktif toplamı : 150 milyon TL ve üzeri Yıllık net satış hasılatı : 200 milyon TL ve üzeri Çalışan sayısı : 500 çalışan ve üzeri Bakanlar Kurulu Kararına göre şirketlerin denetime tabi olması için yukarıda belirtilen üç ölçütten ikisini üst üste iki hesap dönemi sağlaması gerekir. Birbirini takip eden hesap dönemlerinde sağlanan iki ölçütün aynı ölçütler olması şart değildir. Bakanlar Kurulu Kararı ; 01 Ocak 2013 tarihinden geçerli olmak üzere 12/03/2013 Tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir 3

Bağımsız Denetime Tabi Olan Şirketler (01 Ocak 2014 İtibari ile) 14 Mart 2014 tarihli ve 28941 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 10 Şubat 2014 tarihli 2014/5973 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Aktif toplamı 75 milyon ve üstü Türk Lirası Yıllık net satış hasılatı 150 milyon ve üstü Türk lirası Çalışan sayısı 250 ve üstü Bakanlar Kurulu Kararı ; 01 Ocak 2014 tarihinden geçerli olmak üzere 14/03/2014 Tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir 4

Bağımsız Denetime Tabi Olan Şirketler (01 Ocak 2014 İtibari ile) KAMU GÖZETİMİ MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI KURUMU KURUL KARARI Karar No: 75935942-050.01.04 [01/26] Toplantı Tarihi: 21/8/2014 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu nun 88 inci ve Geçici 1 inci maddeleri ile 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı KHK nın 9 uncu, 26 ncı ve Geçici 1 inci maddeleri uyarınca; 1-Ekli listedeki kurum, kuruluş ve işletmelerin 01/01/2014 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerine ilişkin münferit ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulanmasına, 2-Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını uygulayabileceğine, 3-Yukarıdaki kapsama dâhil olmayanlar için Kurumca bir belirleme yapılıncaya kadar yürürlükteki mevzuatın uygulanmasının devamına, karar verilmiştir. 5

VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ Çalışmamızda A. GEÇİŞ TFRS-1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI - (TFRS ÇEVİRİ) ve B. TFRS SÜREKLİLİĞİ ise B1. TFRS seti KULLANIMI (TFRS-1 hariç) (TFRS DÖNÜŞTÜRME) ile B2. TFRS DENETİMİ ifadelerine karşılık gelmektedir. 6

VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ Çalışmamızda GEÇİŞ Önceki Yıl verilerinin kullanımını TFRS SÜREKLİLİĞİ ise Cari Yıl verileri kullanımını ifade etmektedir. 7

TFRS Uygulaması* ne demek? TFRS Finansal Tabloları Hazırlamak ve Bağımsız Denetim Raporu Hazırlamak *Fiiliyatta verilen hizmet her ikisini de kapsamaktadır. 8

TÜRKİYE de TFRS Uygulaması ne durumda? (Ekim 2014 itibari ile) TFRS Uygulamasını Kim Yapıyor? Bağımsız Denetçiler Bağımsız Denetim Kuruluşları Bağımsız Denetim Kuruluşları Sayısı (KGK) 130 Bağımsız Denetçi Sayısı (KGK) 9,004 Türkiye de Sermaye Şirketi Sayısı 640 Halihazırda TFRS Denetimine Tabi Sermaye Şirketi Sayısı 4,000 9

TFRS Uygulamak Sermaye Şirketlerine ne sağlar? Uluslararası Kabul Gören Bağımsız Denetimden Geçmiş Finansal Tablolar Uluslararası Kabul Gören Bağımsız Denetimden Geçmiş Finansal Tablolar ile Yüksek Kredi Notu Yüksek Kredi Notu ile İtibar ve Ucuz Kredi İtibar ile iç piyasada daha fazla müşteri Ucuz Kredi ile Finansal Kaldıraçtan istifade Finansal Kaldıraç ile Düşük Maliyet Daha Fazla Müşteri ve Düşük Maliyet ile Rekabet Gücü Rekabet Gücü Uluslararası Ticaret Uluslararası Ticaret ile Yurtdışı Kredibilite Yurtdışı Kredibilite ile Yabancı Yatırımcı Yabancı Yatırımcı ile Daha ucuz Sermaye Daha ucuz Sermaye ile Dünya Markası Olma Yolu 10

VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ Çalışmamızda VUK mali tablolarından TFRS finansal tablolarına GEÇİŞ için VUK BİLANÇO İLE ÇEVİRİ ile VUK BİLANÇO ve GELİR TABLOSU İLE ÇEVİRİ VUK KESİN MİZAN İLE ÇEVİRİ TFRS SÜREKLİLİĞİ için VUK AÇILIŞ KAYDINDAN DÖNÜŞTÜRME VUK YEVMİYE KAYITLARINDAN DÖNÜŞTÜRME yoluyla öne çıkan 5 (beş) ana yöntem önerilmektedir. Bu uygulamada GEÇİŞ için VUK BİLANÇO İLE ÇEVİRİ SÜREKLİLİK için VUK AÇILIŞ KAYDINDAN DÖNÜŞTÜRME yöntemleri kullanılacaktır. 11

VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ ÇEVİRİ ve DÖNÜŞTÜRME kavramları ÇEVİRİ kavramı VUK Mali Tablo (Bilanço ve Gelir Tablosu) Hesap kalemlerini veya VUK Kesin Mizan hesap kalemi ayrıntılarını kullanarak yapılan VUK ndan TRFS na aktarma işlemidir. ÇEVİRİ için TUTAR verileri içeren ÇEVİRİ TABLOSU kullanılacaktır. DÖNÜŞTÜRME kavramı VUK Kapanış Kaydı veya VUK Yevmiye hesap kalemi ile alt-hesaplarını kullanarak yapılan VUK ndan TRFS na aktarma işlemidir. DÖNÜŞTÜRME için NİSBİ ORAN verileri içeren DÖNÜŞTÜRME TABLOSU kullanılacaktır. 12

VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ ÇEVİRİ ve DÖNÜŞTÜRME kavramları ve KESİNLİK ilişkisi KESİNLİK kavramı VUK ndan TRFS na aktarma işleminin GERÇEĞE UYGUNLUK derecesidir. ÇEVİRİ KESİNLİK ilişkisi* VUK Mali Tablo ile Bilanço ile %60 Bilanço ve Gelir Tablosu ile %80 DÖNÜŞTÜRME KESİNLİK ilişkisi* VUK Kapanış Kaydı ile %70 VUK Yevmiye hesap kalemi ile alt-hesapları ile %95 KESİNLİK düzeyinde hazırlanabilmektedir. * Verilerin doğru olması şartı ile. 13

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması GEÇİŞ UYGULAMASI için ÖNCEKİ DÖNEM VUK BİLANÇO ile ÖNCEKİ DÖNEM BİLANÇO ile ilgili HESAP KALEMLERİ için TUTAR verileri içeren ÇEVİRİ TABLOSU yeterli olacaktır. ÇEVİRİ TABLOSU VUK MALİ TABLOLARI içinde bulunan herbir HESAP KALEMİ ile ilgili VUK ndan TFRS na aktarma için gerekli olan verileri TUTAR olarak içeren tablodur. 14

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması ÖNCEKİ DÖNEM VUK BİLANÇO 4NCÜ TFRS SEMPOZYUM A.Ş. BİLANÇO 1** DÖNEN VARLIKLAR 10* HAZIR DEĞERLER 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER (TL) 102 BANKALAR (TL) 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) (TL) 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 12* TİCARİ ALACAKLAR 121 ALACAK SENETLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) 15* STOKLAR 150 İLK MADDE VE MALZEME 18* GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI 181 GELİR TAHAKKUKLARI 2** DURAN VARLIKLAR 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR 253 TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR TOPLAM AKTİFLER 3** KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 30* MALİ BORÇLAR 320 SATICILAR 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU(-) 36* ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜK 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 5** ÖZ KAYNAKLAR 50* ÖDENMİŞ SERMAYE 500 SERMAYE 59* DÖNEM NET KARI (ZARARI) 591 DÖNEM NET ZARARI(-) TOPLAM PASİFLER 31.12.XX-1 42,20 708.00 13,00-554.60 472.00 1,357.00-85.58 42,143.00 487.67 50,00 149,727.49 49,728.74-29.70 606.95 100,516.05-1,094.55 149,727.49 31.12.XX-1 55,825.40 1,271.42 42,143.00 487.67 50,00 149,727.49 49,699.04 606.95 100,516.05-1,094.55 149,727.49 31.12.XX-1 99,727.49 50,00 149,727.49 50,305.99 99,421.50 149,727.49 15

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması ÇEVİRİ TABLOSU VERİ HAZIR BİLGİSİ AKTİF-PASİF FARKI TAHAKKUK VERİLERİ NAKİT VERİLERİ ASGARİ VERİLER KESİNLİK VERİLERİ ASGARİ VERİLER GELİR/GDR VERİLERİ KESİNLİK VERİLERİ VUK-TFRS ÇEVİRİ PARAMETRELERİ ANA HESAP VERİSİ ALT-HESAP VERİLERİ (25 ADET) 16

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ UYGULAMASI 17

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 A B C D E F G H a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 d1 d2 KASA 100 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 100 MUAVİN HESAP SAYISI ---> TL YP ASLİ FAALİYET YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI) YP AĞIRLIKLI ORTALAMA EDİNME KURU DS AĞIRLIKLI ORTALAMA EFEKTİF ALIŞ DS AĞIRLIKLI ORTALAMAEFEKTİF SATIŞ KASA KAMBİYO KARLARI KASA KAMBİYO ZARARLARI (-) A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı D1 Kur Farklarının Olumlu Etkileri D2 Kur Farklarının Olumsuz Etkileri 1 42,20 100 AYRINTI TOPLAMI 41,00 50 30 1.4000 1.5000 1.5300 8 86,68 28,008.00 12,20 6,929.54 1,194.52 15,00 35,00 2,438.36 2,986.30 104.00 18

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 101 A B C E F G H I K a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 ALINAN ÇEKLER (TL) 101 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 101 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN VADESİNE 366 GÜN VE FAZLA OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 90 GÜNDEN AZ AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 366 GÜNDEN FAZLA AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 708.00 101 AYRINTI TOPLAMI 28 22 10 15.00 20 6 14 40 108.00 168.00 84.00 28.00 19

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 102 A B C D E F G a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 BANKALAR (TL) 102 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 102 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN VADESİNE 366 GÜN VE FAZLA OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) 90 GÜNDEN AZ AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 366 GÜNDEN FAZLA AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 13,00 102 AYRINTI TOPLAMI 3,00 8,00 2,00 1 6 10 40 8,00 1,00 4,00 8,00 20

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 103 A B C E F G H I K a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) (TL) 103 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 103 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN VADESİNE 366 GÜN VE FAZLA OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 90 GÜNDEN AZ AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 366 GÜNDEN FAZLA AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 554.60 103 AYRINTI TOPLAMI 15 22 10 15.00 20 6 14 40 84.60 9 45.00 15.00 21

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 A B C D E F G H I a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 DİĞER HAZIR DEĞERLER 108 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 108 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN VADESİNE 366 GÜN VE FAZLA OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 90 GÜNDEN AZ AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) 366 GÜNDEN FAZLA AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 472.00 108 AYRINTI TOPLAMI 18 12 10 15.00 15 6 14 40 72.00 108.00 54.00 18.00 22

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 121 A B D E G a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 ALACAK SENETLERİ 121 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 121 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 1,357.00 121 AYRINTI TOPLAMI 35 80 11.00 135.00 207.00 35 23

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 122 122 122 122 A BD01 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) 122 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 122 MUAVİN HESAP SAYISI ---> 121 ALACAK SENETLERİ 101 Alınan Çekler 1 122 AYRINTI TOPLAMI 85.58 52.76 32.82 24

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 150 150 150 150 150 150 150 150 150 A B C D E F G İLK MADDE VE MALZEME 150 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 150 MUAVİN HESAP SAYISI ---> NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN VADELİ EDİNİLEN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER (ÜRETİLECEK YAN ÜRÜN veya MAMÜL için) ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE AĞIRLIKLI ORTALAMA ORANI (%) TAMAMLANMA AĞIRLIKLI ORTALAMA ORANI (%) 1 42,143.00 150 AYRINTI TOPLAMI 23,40 18,743.00 5.75 145.00 67,315.00 3.95 77.00 25

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 181 181 181 181 A B GELİR TAHAKKUKLARI 181 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 181 MUAVİN HESAP SAYISI ---> GELİR TAHAKKUKLARI BANKALAR (TL) GELİR TAHAKKUKLARI (DİĞER) 1 487.67 181 AYRINTI TOPLAMI 487.67 26

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 253 A B C D E F G H I J K L M N O P R S TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR 253 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 253 MUAVİN HESAP SAYISI ---> TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (YIL) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR HURDA DEĞER AĞIRLIKLI ORTALAMA ORANI (%) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%) KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ KULLANIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE AĞIRLIKLI ORTALAMA ORANI (%) YATIRIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) YATIRIM AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) SATIŞ AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) SATIŞ AMAÇLI TESİS, MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 1 50,00 253 AYRINTI TOPLAMI 50,00 70,00 12.00 2.00 120,00 75,00 15.00 4,00 6.55 14,00 28,00 2.35 14,00 2,00 14,00 2,00 14,00 2,00 27

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 320 A B C E F a1 a2 a3 a4 a5 a6 a7 a8 b1 b2 c1 c2 SATICILAR 320 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 320 MUAVİN HESAP SAYISI ---> VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN AĞIRLIKLI ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) 91-365 GÜN ARASI AĞIRLIKLI ORTALAMA VADE (GÜN) KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER A1 Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi A2 Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı A3 Diğer Gelir Nakit Girişi A4 Diğer Gider Nakit Çıkışı A5 Finansman Gideri Nakit Çıkışı A6 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Girişi A7 İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı A8 Dönem Karı Yükümlülüğü Nakit Çıkışı B1 Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi B2 Yatırım Faaliyetkeri Nakit Çıkışı C1 Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi C2 Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı 1 49,728.74 320 AYRINTI TOPLAMI 23,40 18,743.00 5.75 145.00 7,585.74 23,40 28

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 322 322 322 322 A BL01 BORÇ SENETLERİ REESKONTU(-) 322 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 322 MUAVİN HESAP SAYISI ---> 321 BORÇ SENETLERİ 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) (TL) 1 322 AYRINTI TOPLAMI 29.70 29.70 29

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 360 360 360 A ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 360 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 360 MUAVİN HESAP SAYISI ---> ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 1 606.95 360 AYRINTI TOPLAMI 606.95 30

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 500 500 500 500 500 500 A BD CD DD SERMAYE 500 MUAVİN HESAP ADLARINI SAĞ TARAFA YAZINIZ ---> 500 MUAVİN HESAP SAYISI ---> SERMAYE Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler. (KVK 11/b) Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler. (KVK 11/a) Teşebbüs sahibinin, işletmeye koyduğu sermaye için yürütülecek faizler. (GVK 41/3) 1 100,516.05 500 AYRINTI TOPLAMI 100,516.05 31

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 591 591 591 A DÖNEM NET ZARARI(-) DÖNEM NET ZARARI(-) 1,094.55 1,094.55 32

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 33

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ TFRS GEÇİŞ için BİLANÇO HESAP KALEMLERİ ÇEVİRİSİ ile SONUÇ HESAPLAMALARI - ERTELENMİŞ VERGİ (ERVE) HESAPLAMASI işlemlerinin yapılması yeterli olacaktır. 34

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ * 20/05/2013 tarihli ve 28652 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Gözetimi Kurumu tarafından 25/4/2013 tarihli ve 82 sayılı toplantısında alınan karar çerçevesinde, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 88.maddesi ile 660 sayılı KHK'nın 9.maddesine dayanılarak hazırlanan Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi ne uygundur. 35

A. VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ Uygulaması TFRS ÇEVİRİ 39

B.TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B. TFRS SÜREKLİLİĞİ B1. TFRS seti KULLANIMI (TFRS-1 hariç) - TFRS DÖNÜŞTÜRME B2. TFRS DENETİMİ safhalarını içermektedir. 40

B.TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1.TFRS DÖNÜŞTÜRME TFRS SÜREKİLİĞİ UYGULAMASI B1. DÖNÜŞTÜRME için CARİ DÖNEM VUK KAPANIŞ KAYDI ile CARİ DÖNEM VUK KAPANIŞ KAYDI ile ilgili HESAP KALEMLERİ için NİSBİ ORAN verileri içeren DÖNÜŞTÜRME TABLOSU yeterli olacaktır. DÖNÜŞTÜRME TABLOSU Herbir VUK YEVMİYE KAYDI içinde bulunan herbir HESAP KALEMİ ile ilgili VUK ndan TFRS na aktarma için gerekli olan verileri HESAP KALEMİNİN TUTARININ %100 kabulü ile NİSBİ ORAN olarak içeren tablodur. 41

B. TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1. TFRS DÖNÜŞTÜRME CARİ DÖNEM VUK KAPANIŞ KAYDI *LUCA Yevmiye Defteri Excel Çıktısı VERİ olarak kullanılmıştır. 42

B. TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1. TFRS DÖNÜŞTÜRME DÖNÜŞTÜRME TABLOSU VERİ HAZIR BİLGİSİ HESAP SAYISI KALAN HESAP TAHAKKUK VERİLERİ NAKİT VERİLERİ ASGARİ VERİLER KESİNLİK VERİLERİ ASGARİ VERİLER GELİR/GDR VERİLERİ KESİNLİK VERİLERİ VUK-TFRS DÖNÜŞTÜRME PARAMETRELERİ HESAPLANAN VERİLER GİRİLEN VERİLER 43

B. TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1. TFRS DÖNÜŞTÜRME UYGULAMASI 44

B.TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1.TFRS DÖNÜŞTÜRME 45

B.TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B1.TFRS DÖNÜŞTÜRME * 20/05/2013 tarihli ve 28652 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Gözetimi Kurumu tarafından 25/4/2013 tarihli ve 82 sayılı toplantısında alınan karar çerçevesinde, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 88.maddesi ile 660 sayılı KHK'nın 9.maddesine dayanılarak hazırlanan Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi ne uygundur. 47

B.TFRS SÜREKLİLİĞİ Uygulaması B2.TFRS DENETİMİ UYGULAMASI 53

SONUÇ VUK Mali Tablolarından TFRS Finansal Tablolarına GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ A. GEÇİŞ TFRS-1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI - (TFRS ÇEVİRİ) ve B. TFRS SÜREKLİLİĞİ ise B1. TFRS seti KULLANIMI (TFRS-1 hariç) (TFRS DÖNÜŞTÜRME) ile B2. TFRS DENETİM RAPORU OLMAK ÜZERE TOPLAM 3 (ÜÇ) ADIMDA GERÇEKLEŞTİRİLEBİLMEKTEDİR. SERMAYE ŞİRKETLERİNİN TFRS UYGULAMALARININ GETİRİLERİNİN FARKINA VARMALARININ SAĞLANMASI; TFRS UYGULAMASI TALEP EDEN SERMAYE ŞİRKETLERİNİ ARTTIRACAK, ULUSLARASI TİCARETİ ARTTIRACAK; ÜLKEMİZİN ULUSLARARASI KREDİBİLİTESİNİ ARTTIRACAK ve TFRS UYGULAMALARINA HAKİM MALİ MÜŞAVİRLERİN SOSYAL STATÜLERİNDE DE ÖNEMLİ DEĞİŞİME KATKIDA BULUNACAKTIR. 54

VUK MALİ TABLOLARINDAN TFRS FİNANSAL TABLOLARINA GEÇİŞ ve TFRS SÜREKLİLİĞİ UYGULAMASI Prof. Dr. Murat ERDOĞAN SMMM Şinasi Kader ÖZTÜRK SMMM Erhan ÇAĞŞIRLI 55