Dönem Sonu İşlemleri Özellik Arz Eden Durumlar Recep Bıyık 13 Aralık 2013
İçerik Dönem sonu itibariyle özelliği olan konularla sınırlı olarak 2013 yasal düzenlemeleri Özelliği olan özelge ve yargı kararları Giderler İndirimler İstisnalar 2
2013 de Neler Oldu? 2013 Yasal Düzenlemelerine Toplu Bakış Kanun (11) BKK (15) Tebliğler (23) Sirküler (24) Genelge (5) 12. Çözüm Ortaklığı Platformu 18 December 2013 3
VUK Madde 153/A Düzenlemesi Vergi teşvik ve desteklerinden yararlanıyor musunuz? Kapsam VUK madde 359 da sayılan fiilleri işledikleri veya bu fiillere iştirak ettikleri vergi inceleme raporuyla tespit edilenlerden bu durumları kesinleşenler Yaptırım Fiilin işlendiği tarihten itibaren altı yıl süreyle vergi teşvik ve desteklerinden yararlanmama 28.03.2013 tarih ve 6455 sayılı Kanun (RG 11.04.2013) 12. Çözüm Ortaklığı Platformu 18 December 2013 4
Varlık Barışında Son Aşama Varlık Barışı Son yükümlülükler Son olanaklar Yükümlülük 31.10.2013 tarihine kadar elde edilen; yurt dışı iştirak kazancı, yurt dışı şube kazancı ve yurt dışı iştiraklerin satışından doğan kazançlar için, 31.12.2013 tarihine kadar transfer zorunluluğu Olanak Yurt dışındaki kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar için istisnadan yararlanma olanağı 21.05.2013 tarih ve 6486 sayılı Kanun 12. Çözüm Ortaklığı Platformu 18 December 2013 5
Tebliğ Yürütmeyi Durdurma Kararı 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliğinin, kârın sermayeye eklenmesi sonucu iktisap edilen hisse senetleriyle ilgili açıklaması hakkında yürütmeyi durdurma kararı Kararın olası sonuçları - Yatırım ortaklığına iştirak edenler açısından - Diğer şirketlere iştirak edenler açısından Karar Kimi Nasıl Etkiler? (Danıştay Dördüncü Dairesinin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayılı kararı) 6
e-fatura / ÖKC / e-arşiv düzenlemeleri e-fatura ÖKC e-arşiv e-iade başvurusu Zorunluluk kapsamına giren mükellefler için yeni dönem Yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu için yeni dönem Tebliğ taslağı yeni bir dönemi başlatabilir İade talepleri; - İnternet vergi dairesi üzerinden - Elektronik ortamda, - Standart dilekçeler kullanılarak yapılacak. (VUK GT 429) 7
TTK Düzenlemeleri Defter tasdik süreleri - Yevmiye defteri kapanış tasdiki, izleyen faaliyet döneminin altıncı ayının sonuna kadar - Yönetim kurulu karar defteri kapanış tasdiki, izleyen faaliyet döneminin birinci ayının sonuna kadar 28.03.2013 tarih ve 6455 sayılı Kanun 12. Çözüm Ortaklığı Platformu 18 December 2013 8
Diğer Yasal Düzenlemeler Vadeli çeklerde reeskont uygulaması (VUK Sirküleri 30.04.2013/64) Avrupa birliği proje hibelerinin vergilemesi ve muhasebesi (6456 SK, 18.04.2013 tarihli RG)) Türkiye Yeşilay Vakfı na vergi avantajları (6487 SK, 11.06.2013 tarihli RG) - Nakdi bağış ve yardımların tamamının matrahtan indirimi - Bağış ve yardımlar için veraset ve intikal vergisi istisnası - Kağıtlar için damga vergisi istisnası 12. Çözüm Ortaklığı Platformu 18 December 2013 9
Özelgeler Şimdi Daha Önemli Rapor Değerlendirme Komisyonu, raporları özelgelere uygunluk açısından da değerlendirir. Değerlendirmede, incelenen mükellefe verilen özelgelerle sınırlı kalınmaz. Dikkate alınacak özelge, - İlgili konuda verilmiş en güncel - Komisyon marifetiyle oluşturulan özelgedir. VUK Genel Tebliği 425, VUK Sirküleri 63 10
Güncel Özelgeler - 1 Konu Serbest meslek erbabının taşıt giderleri Özeti Tek kişi tarafından icra edilen serbest meslek faaliyetine ilişkin olarak, envantere kayıtlı olsa dahi ikinci bir araca ait gider ve amortismanların indirim konusu yapılması mümkün değildir. (31.07.2013/831 Mesleki faaliyetin icrasında kullanılması ve kiralamanın işin genişliği ve iş hacmiyle mütenasip olması şartıyla, kiralamaya ilişkin olarak yapılacak giderler ile araçların yakıt, otopark, yıkama, lastik vb. giderlerinin ödemenin yapıldığı dönemde, serbest meslek kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. (29.07.2013/1127) 11/12/2013 11
Güncel Özelgeler - 2 Konu Credite Note un KDV si Düzeltme mi? İndirim mi? Gider mi? Özeti Yurtdışı tedarikçi firmadan alınan credit note için fatura düzenlenmesine gerek yoktur. İşlem KDV ye tabi değildir. Dekontun geldiği dönemde, KDV sinin düzeltilerek hesaplanan KDV tutarına eklenmesi gerekir. Öte yandan, düzeltme sonucu "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilen KDV tutarının indirim hesaplarına alınması mümkün bulunmaktadır. (18.02.2013/ 206) 11/12/2013 12
Güncel Özelgeler -3 Konu Şirketin, yurtdışındaki ilişkili şirketinden faizsiz kredi kullanması Özeti KV yönünden: Kullanılan yabancı kaynak dolayısıyla tahakkuk ettirilen veya ödenen bir faiz yoksa stopaj yapılması söz konusu değildir. SS KDV: Yurt dışından bedelsiz olarak sağlanan kredilerde emsal faiz üzerinden SS KDV hesaplanması gerekir. (07.04.2012/465) (18.02.2013/206) 11/12/2013 13
Güncel Özelgeler -4 Konu Sermaye tamamlama fonunun veya ana merkez tarafından sağlanan karşılıksız nakdi desteğin vergisel boyutu Özeti Sermaye tamamlama fonu, alan kurumda gelir yazılır. (01.06.2012/11) Yurt dışındaki ana firma tarafından Türkiye'deki firmanın faaliyetinin kesintiye uğramaması amacıyla aktarılan karşılıksız nakdi desteğin ilgili yılın kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. (12.02.2013 /21) Fonu ödeyen kurum gider veya maliyet yazamaz. (01.06.2012/11) 11/12/2013 14
Güncel Özelgeler -5 Konu KDV indirimi konuları Özeti Yurt dışında yapılan işlemler için yüklenilen KDV indirilemez. (06.09.2011/694) Dönem geçtikten sonra gelen faturalarda yer alan KDV indirilemez. (13.08.2012/827) SS ödenen KDV ancak vergiyi doğuran olayın meydana geldiği yılda indirilebilir. Af Kanunu kapsamında ödenen KDV indirilemez. (17.08.2012/2646) 11/12/2013 15
Güncel Özelgeler - 6 Konu Kefil olarak ödenen borçlar Özeti Asıl borçlunun borcunu ödememesi dolayısıyla kefil olarak ödenen banka kredisinin gider olarak dikkate alınamayacağı (28.01.2013/95) Vergide dönemsellik 2012 yılında satış yapılarak 31.12.2012 tarihinde faturası düzenlenen malların 2013 yılında ithal edilerek teslim edilmesi halinde, satıştan doğan kazancın 2012 yılında beyan edilmesi gerekir. Satılan malın maliyeti ilgili dönemde dikkate alınabileceğinden, 2012 yılında dikkate alınması mümkün değildir.(14.02.2013/3) 11/12/2013 16
Güncel Özelgeler - 7 Konu Yıllara sari işlerde stopaj Çalışan adına ödenen kira bedeli Özeti Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve teçhizat bedelinin vergi kesintisine tabi tutulması gerektiği (15.05.2013/448) Yabancı çalışan adına yapılan kira ödemesinden (çifte) tevkifat yapılması gereği - Ev sahibine kira ödemesi - Çalışana ücret ödemesi (20.02.2013/30) 11/12/2013 17
Güncel Özelgeler - 8 Konu Temsil ve ağırlama giderinin sınırı Ücret / Gider ayrımı Özeti Yabancı müşterilerin talepleri doğrultusunda spor kulüplerinden kiralanacak localar için yapılan ödemeler, ilgili dönemde temsil ve ağırlama gideri olarak dikkate alınamaz (20.08.2013/130) Performans artışı amacıyla personele yaptırılan tatil masraflarının doğrudan gider olarak indirim konusu yapılamayacağı ancak ücret olarak dolaylı dikkate alınacağı (04.10.2013/1469) 11/12/2013 18
Güncel Özelgeler - 9 Konu Serbest bölgeden yurt dışına hizmet ihracı Serbest bölgeye yurt dışından hizmet alımı Özeti Firmanın serbest bölgede bulunan şubesi tarafından yurt dışına verilen AR-GE mühendislik hizmetinin hizmet ihracı sayılarak KDV den istisna tutulması ve yüklenen KDV nin iadesin mümkündür (03.09.2013/1422) Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin yurt dışındaki firmalara yaptığı yazılım lisans bedeli veya teknik destek bedeli gibi ödemeler SS KDV ye tabi değildir (Özelge: 05.11.2013/3066, VM kararı:26.07.2011 E:2010/3937 K:2011/3305) 11/12/2013 19
Güncel Özelgeler - 10 Konu Sermaye azaltımının vergisel sonuçları Özeti Sermaye azaltımı suretiyle ortaklara dağıtılacak kaynakların her bir sermaye unsuru açısından kurumlar vergisi ve gelir vergisi karşısındaki durumunun ayrı ayrı, vergiliden vergisize doğru değerlendirilmesi gerekir - Önce KV + Stopaja tabi kısım (Enflasyon düzeltme farkları) - Sonra stopaja tabi kısım (Kâr ve kâr yedekleri) - Sonra vergilenmeyecek kısım (Nakdi sermaye) (08.08.2012/742) 11/12/2013 20
Güncel Özelgeler - 11 Konu Yurt dışından alınan danışmanlık hizmetleri Özeti Şirket için SM, kişi için ücret Önce tevkif et, sonra iade al Birden fazla teşebbüs için topla Birden fazla kişiyi topla Mukimlik belgesinin - Aslı + tercümesi - Noterce veya Türk Konsolosluğu nca onaylı örneği SS KDV de uygula 11/12/2013 21
Güncel Kararlar Anayasa Mahkemesi kararları Anayasa Mahkemesine giden konu VUK Mük. 49/b-3 maddesi Emlak Rayiç bedelini belirleyen takdir komisyonu kararına karşı mükellefin dava açamaması Karar Anayasa Mahkemesi, ilgili düzenlemeyi iptal etti. Emlak Vergisi Mükellefleri de, takdir komisyonu kararına karşı dava açabilecekler (AYM E.2011/38) 11/12/2013 22
Güncel Kararlar Anayasa Mahkemesi Kararları Anayasa Mahkemesine giden konu İdari Yargılama Usulü Kanunu nun 28/4 fıkrasında yer alan kararı yerine getirmeyen kamu görevlisi aleyhine de tazminat davası açılabilir ibaresinin iptali istemi Karar İtiraz talebi, kamu görevlilerinin kararı uygulamamak konusunda seçimlik hakkı olmadığı gerekçesiyle reddedildi. (AYM, E.2012/22) 11/12/2013 23
Güncel Kararlar Kamu Denetçisi (Ombusdman) Kararları Kamu Denetçisine Giden Konu 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 359. maddesinde yer alan Kaçakçılık suçları, Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Yönetmeliğin 16. maddesinin (d) bendinde belirtilen her türlü kaçakçılık suçları ifadesi kapsamında değerlendirilmiş ve ilgilinin silah ruhsatını yenileme talebi reddedilmiştir. Kamu Denetçisi Kararı Taşıma ruhsatı isteyen ancak vergi cezası aldığı için ruhsat istemi reddedilen bir vatandaşın başvurusu üzerine, Kamu Başdenetçisi (Ombudsman), ilgili kanunda geçen ibarelerin vergi kaçırma fiilini kapsamadığı yönünde bir karar vermiştir. * Karar, vergi hukuku açışından bir ilk olup, tavsiye niteliğindedir. 11/12/2013 24
Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Tahsil zamanaşımı Karar Zamanaşımı süresinin dolmasından önce yapılan cüz i tutardaki ödemeler tahsil zamanaşımı süresini kesmez. (Danıştay 3. Dairesi kararı, 25.09.2012 E:2010/4340 K:2012/3047) 11/12/2013 25
Güncel Kararlar Vergi Mahkemesi Kararları Konu İncelemeye alınan mükellefin takdir komisyonuna sevk edilerek incelemeye devam edilmesi Karar Takdir komisyonuna sevk edilip, incelemeye devam edilemez, Takdir Komisyonunun asli görevi matrah belirlemektir. Devreden KDV için tasarrufta bulunma yetkisi yoktur. (İstanbul 2. Vergi Mahkemesi kararı, 26.06.2013 E:2012/3305 K:2013/1542) 11/12/2013 26
Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yatırım indiriminden yararlanılan kazançlar ile ilgili daha sonra kar dağıtımı yapıldığında, düşük oranlı gelir vergisi stopajına tabi tutulamayacağı iddiası Karar Karar 1: Danıştay 4. Dairesi 2013 tarihli kararı ile yatırım indirimi stopajının kar dağıtım stopajı niteliğinde olmadığına ve aradaki farkın iade edilemeyeceğine karar vermiştir. Karar 2: Danıştay 3. Dairesi tarafından verilen bir karar ise mükellef lehine, kar dağıtımı aşamasında düşük oranlı oranın uygulanacağı yönündedir. 11/12/2013 27
Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yapılan KDV tarhiyatı ile ilgili uzlaşma sağlanırsa, devreden KDV nin de kullanılamayacağı iddiası Karar Uzlaşma sonucunda mükellefler uzlaşılan miktarı ödemeyi kabul ettiği gibi uzlaşılan miktar üzerinden beyan tablosunun düzenlenmesini de kabul etmiş sayılırlar. Bu nedenle uzlaşılan dönemde hem ödenecek verginin hem de sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisinin çıkması mümkün değildir. (Danıştay 9. Daire, 30.12.2011 tarihli, E.2008/2222, K.2011/9120 sayılı karar). 11/12/2013 28
Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Serbest bölgede elde edilen pasif gelirler Karar Ticari faaliyetin bir gereği de olsa, atıl kalan paranın bankaya tevdi edilmesinden elde edilen faiz, işyerinde yürütülen etkinlikten doğan bir kazanç değil, nakdi sermayenin getirisi olduğundan serbest bölgede yürütülen faaliyetten elde edilen vergiden müstesna bir kazanç olarak nitelendirilemez. (Danıştay VDDK kararı, 21.03.2012 E:2010/593 K:2012/90) 11/12/2013 29
Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yurtdışından kullanılan kredinin örtülü sermaye niteliğinde olduğu ve ödenen kur farkının gider yazılamayacağı iddiası Karar Kredi kullanılan kurum, ilişkili şirket olmadığı için kullanılan kredi örtülü sermaye değildir. Kullanılan kredi nedeniyle ödenen kur farkı da şirketin gideridir. (Danıştay 4. Dairesi E.2010/4090, K.2013/3557). 11/12/2013 30
Güncel Kararlar Vergi Mahkemesi Kararları Konu Ciro Primi faturası nedeniyle yüklenilen KDV nin iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği konusu Karar Olumlu Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro Priminin, asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantılı olduğu, yasada döneminden sonra gelen fatura konusunda bir kısıtlama yapılmadığı, faturada yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılabildiği gibi iade hesabına da dahil edilebileceği (İstanbul 6. ve 9. Vergi Mahkemeleri) Olumsuz Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro priminin asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantısının olmadığı ve ciro primi faturalarının döneminden sonra gelmesi nedeniyle iade hesabına konu edilemeyeceği (istanbul 3, 6 ve 7. Vergi Mahkemeleri) Not: İstanbul 6 VM nin kararı olumsuz iken, son verdiği karar olumludur. Danıştay ın kararı bekleniyor. 11/12/2013 31
Giderler 32
Personele Verilen Temettü İkramiyesi var mı? Personele verilen temettü ikramiyeleri ücret niteliğindedir. İlgili olduğu yıl kazancından indirilir. Dağıtım kararı alınması / ödenmesi.. Kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin sonuna kadar ödenecek temettü ikramiyeleri, ilgili olduğu yılın kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Stopaj yapma zamanı: Nakden veya hesaben ödeme - Hesaben ödeme: Ödemeyi yapacak olanları, istihkak sahibine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlem o Gider kaydı o Ödeme tarihinin başlangıcı o Ödeme tarihi 33
Toplu İş Sözleşmesi Sürecinde miyiz? Görüşme ve imza aynı dönemde: Ücret farkları sözleşmenin imza tarihinde tahakkuk eder ve gider yazılır Sözleşme görüşmeye başlanan yılı izleyen yılda ancak beyanname verme süresinde: Ücret farkları ilgili dönemin gideri Sözleşme beyanname verme süresi bitiminden sonra: İşveren veya sendikasının en son teklif ettiği ücrete göre hesaplanan ücret farkı, ilgili dönemin gideri olarak dikkate alınır. (Özelge ve Danıştay Kararı) Stopaj yapma zamanı: Sözleşmenin yapılması stopaj için vergiyi doğuran olay değildir. Ücret farklarının nakden veya hesaben ödendiği tarihte stopaj yükümlülüğü doğar. 166 seri no.lu GVGT: Toplu sözleşmeden doğan farkların izleyen yılda tahakkuk ettirilerek ödenmesi halinde, tahakkuk ve ödemenin yapıldığı yılın ücreti olarak kabul edilmek suretiyle vergilendirilir. 34
Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi? Sabit kıymetlerin değerlemesi - Sabit kıymetin aktifleştirildiği dönemin sonuna kadar oluşan, sabit kıymetlerle ilgili faiz ve kur farklarının maliyet bedeline eklenmesi zorunludur. - Sonraki dönemlerde doğan kur farkları ve faizlerin aktifleştirilmesi veya gider yazılması seçimliktir. - Bu kural, kur farklarının maliyet azaltıcı sonuç yaratması durumunda da aynıdır. 35
Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi? Stokların değerlemesi - Satın alınan malın maliyet bedeli, malın stoklara fiili giriş tarihine kadar yapılan tüm maliyetleri kapsar. Vade farkları - Mal alımları ile ilgili alış sırasında hesaplanan vade farklarının mal maliyetine eklenmesi gerekir. - Mal alındıktan sonra doğan vade farkları? - Finansman gideri mahiyetinde olduğundan alınacak fatura ile doğrudan gider yazılabilir. - Vade farkı malın satılmasından önce tahakkuk etmişse maliyet bedeline eklenir. 36
Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi? Stokların değerlemesi - Satın alınan veya üretilen malın maliyet bedeli, malın stoklara fiili giriş tarihine kadar yapılan tüm maliyetleri kapsar. Faiz ve kur farkları - Faiz ve komisyon giderlerinden dönem sonu stoklarına pay verilmesi zorunlu değildir. - Döviz cinsinden vadeli mal alımlarında, malın stoka giriş tarihine kadar olan kur farklarının maliyetlere intikal ettirilmesi zorunludur. Daha sonra ortaya çıkan kur farkları doğrudan gider yazılabilir. 37
Finansman Giderleri Gider mi / Maliyet mi? Diğer finansman giderleri - Hisse senedi alımıyla ilgili finansman giderleri, doğrudan gider yazılır. - Vadesinde ödenmeyen krediler nedeniyle ödenen gecikme faizi gider yazılabilir. - Verginin finansmanı için katlanılan finansman giderleri? 38
Yasal Zorunluluklardan Kaynaklanan Gider Var mı? TOBB aidatları OSB Kanunu na göre ödenen aidatlar MPM Kuruluş Kanunu na göre ödenen aidatlar GSGM Kanunu na göre yapılan giderler TMSF ye ödenen primler Maden Kanunu na göre yapılan ödemeler Petrol Kanunu na göre yapılan ödemeler Yasal zorunlulukların geç ödenmesinden kaynaklanan gecikme faiz ve zamları 39
Götürü Gider Uygulamasını Kime Göre Yapıyoruz? GİB Giderin yapılmış ancak belgelendirilememiş olması İşletmeden gider karşılığı nakit çıkışı olması Danıştay Belgesi temin edilemeyen bir giderin bulunduğunun ispatı ve harcamanın muhasebe kayıtlarına intikali gerekmez 40
Zarar, Ziyan ve Tazminatlar Kurallara Uygun mu? Koşullar - Ödemenin işle ilgili olması - Sözleşmeye, ilama veya kanun emrine istinaden ödenmesi İlam ödeme emri verir nitelikli olmalıdır İlamın Türkiye deki bir mahkemeye ait olması zorunlu değildir Teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar Tazminatların gider yazma zamanı (ödeme / tahakkuk) 41
Amortismana Tabi Sabit Kıymetler Kullanıma Hazır mı? Kural GİB Amortisman uygulaması iktisadi kıymetin aktife girdiği yıl başlar Kıymetin iktisap edilerek kayıtlara geçirilmesi Değerleme gününde envantere dahil olması Kullanılmaya hazır halde bulunması Danıştay Aktife kaydedilmiş olma GİB & Danıştay Aktif kıymetin fiilen kullanılıp kullanılmaması Aktif kıymetin fiilen işletmede bulunmaması 42
Amortisman Süresi Doğru Saptanmış mı? Amortisman uygulaması diğer konular - Amortisman oranları Haklarda sürenin 15 yıldan az bulunması Gayrimenkul sayılan haklarda amortisman süresi Projeye özel sabit kıymetin proje süresi içinde itfa edilmesi - Amortismanın herhangi bir yıl ayrılmaması veya eksik ayrılması. 43
KDV yi İndirmeyip Gider Yazabilir miyim? Kural Hes. KDV & İnd. KDV gider kaydedilemez Kuralın sonucu İstisna İndirilemeyen KDV gider / maliyet kaydedilebilir KKEG için yüklenilen KDV indirilemez, gider yazılamaz 44
Zarar Mahsubu 45
Zarar Mahsubu Koşulları Gerçekleşmiş mi? Kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek şartıyla Beş yılla sınırlı olarak Geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar Devir ve bölünmede ayrıca; - Son beş yılın beyannamelerinin zamanında verilmiş olması - Devralınan kurumun faaliyetine en az beş yıl devam edilmesi - Mahsup edilecek zarar tutarının, özsermaye ile sınırlı olması 46
Yurt Dışı Zarar Dokümanları Hazır mı? Yurt dışı zarar mahsup koşulları - Son beş yılın vergi matrahının denetim yetkisine sahip kuruluşlara denetlettirilerek rapora bağlanması - Rapor eki beyanname, bilanço ve gelir tablosunun yetkili makamlara onaylatılması - Raporun aslıyla tercüme edilmiş bir örneğinin vergi dairesine verilmesi 47
Matrah Artırımı Yaptım mı? Matrah artırımı yapılan yıllara ilişkin zarar tutarının % 50 si, 2010 ve devamı yılların kazancından mahsup edilemez. 48
Diğer İndirimler 49
İcat Çıkarttım mı? 50
İndirimden Yararlanma Seçeneklerim Neler? 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Md 10/1-a) İşletme bünyesinde yapılan Ar-Ge harcamaları 5746 sayılı Ar-Ge Faal. Desteklenmesi Hakkında Kanun Ar-Ge merkezlerinde yapılan harcamalar Teknoloji merkezi işletmelerinde yapılan harcamalar Proje bazlı harcamalar Rekabet öncesi işbirliği projelerinde gerçekleştirilen harcamalar 51
Hangi Harcamaların % 100 ü? % 100 indirim İlk madde ve malzeme giderleri Amortismanlar Personel giderleri Genel giderler Vergi, resim ve harçlar Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler 52
İndirim Tutarının Tespitinde Nelere Dikkat Etmeliyim? 5520 / 5746 farklılıklarına dikkat - Amortismanlar - Personel giderleri - Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetler Harcamanın zamanına dikkat - Belge tarihi - Başvuru tarihi 53
Uygulama Prosedürü Nedir? YMM tasdik raporu gerekli mi? İndirim yapılmamışsa ne zaman düzenlenmeli? - GİB e göre - Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı na göre Ar-Ge merkezi belgesi / Proje Sözleşmesi Ek listeler - Ar-Ge ve yenilik projelerine ilişkin ayrıntılı bilgi - Harcamalara ilişkin ayrıntılı liste - Ar-Ge merkezi çalışanlarına ilişkin ayrıntılı liste - Dışarıdan alınan hizmetlere ilişkin ayrıntılı liste 54
Ar-Ge İndirimi Son Konular Ne Olabilir? Kazancın yetersizliği nedeniyle ilgili dönemde indirilemeyen Ar-Ge indirimi tutarı Ar-Ge harcamalarının giderleştirilmesi Amortisman süresi 55
Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı? Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Kanun / Madde Bağışın Şekli Sınır Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler KVK Md. 10/1-c Nakdi ve Ayni % 5 Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler ve köyler (Okul, sağlık tesisi, yurt, vb.nin yapımı ve onarımı için yapılan bağışlar veya yapılan harcamalarla sınırlı olarak) KVK Md. 10/1-ç Nakdi ve Ayni YOK Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler, kamu yararına çalışan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar (kültürel, sanatsal ve tarihi eserlerin korunması amacıyla maddede sayılan faaliyetlerle sınırlı olarak) KVK Md. 10/1-d Nakdi ve Ayni YOK Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığı yapılan bağışlar KVK Md. 10/1-e Nakdi ve Ayni YOK 56
Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı? Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Kanun / Madde Bağışın Şekli Sınır Kamu yararına çalışan dernekler KVK Md. 10/1-c Nakdi ve Ayni % 5 Diğer dernekler - - - Türkiye Kızılay Derneği Türkiye Yeşilay Vakfı Türkiye Yeşilay Cemiyeti BK nca vergi muafiyeti tanınan vakıflar KVK Md. 10/1-f 6487 SK Md. 33 KVK Md. 10/1-f KVK Md. 10/1-c Nakdi Nakdi Nakdi YOK YOK YOK Nakdi ve Ayni % 5 Diğer vakıflar - - - Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflar Dernekler ve diğer kurum ve kuruluşlar (Sponsorluk harcamaları) GVK Md. 40/10 KVK Md. 10/1-b Ayni (Say. Mal.) Nakdi ve Ayni YOK % 50, % 100 57
Kime Ne Kadar Bağış Yapıldı? Bağışın Yapıldığı Kurum veya Kuruluş Afetler için yapılan harcamaları karşılamak üzere fona verilmek üzere Kanun / Madde UHMADATYYDK 45 Bağışın Şekli Sınır - Bağış toplayan kurum ve kuruluşlar Nakdi YOK - Milli ve mahalli yardım komiteleri Nakdi ve Ayni YOK Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri YÖK 56 Nakdi ve Ayni YOK İlköğretim kurumları İÖEK 76 Nakdi YOK SYDF ve Vakıfları SYDTK 9 Nakdi ve Ayni YOK TÜBİTAK TÜBİTAK K.13 Nakdi YOK SHÇEK SHÇEKK 20/b Nakdi YOK Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu ve bağlı kuruluşları AKDTYKK 101 Nakdi ve Ayni YOK TSK Güçlendirme Vakfı TSKGVK 3 Nakdi ve Ayni YOK Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanunu çerçevesinde yapılan harcamalar MAEKSK 2 Nakdi ve Ayni YOK 58
Sınırsız İndirimin Sınırı Var mı? Sınırsız indirim sınırsız değil İndirim ilgili dönemin kazancıyla sınırlı İndirim zamanı Bağışların belgelendirilmesi Kurum kazancı = [ticari bilanço kârı (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] Genel bütçe ve özel bütçe kapsamı kurumların listesi 59
İndirimli Kurumlar Vergisi Teşviki 60
İndirimli Oran Hangi Matraha Uygulanır? İndirimli kurumlar vergisi oranı, kural olarak yeni yatırımdan elde edilen kazanca uygulanır. Tevsi yatırımlarda kazancın tespit edilememesi halinde indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda aktife kayıtlı toplam sabit kıymet tutarına oranlanarak bulunur. İndirimli oran uygulanacak kazanç tutarı = (Yapılan tevsi yatırım tutarı / Toplam sabit kıymet tutarı ) x Toplam kazanç tutarı 61
Kazanç Tespitiyle İlgili GİB Ne Düşünüyor? İndirimli oran uygulanacak kazanç tutarı = (Yapılan tevsi yatırım tutarı / Toplam sabit kıymet tutarı ) x Toplam kazanç tutarı Yapılan tevsi yatırım tutarı kavramı, teşvik belgesi kapsamında yapılan harcama tutarını ifade eder. Toplam sabit kıymet tutarı kavramı, amortismana tabi bütün kıymetlerin birikmiş amortismanlar düşülmeden önceki brüt tutarları toplamıdır. (Hesaplamada net defter değerinin dikkate alınması gerektiğini savunan görüşler bulunmaktadır.) Hesaplamada sabit kıymetlerin enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan yeniden değerlenmiş değeri dikkate alınır, başka bir değerleme yapılmaz. 62
Kazanç Tespitiyle İlgili GİB Ne düşünüyor? Kazanç tespiti konusu seçimlik değildir. Komple yeni yatırımlarda, yatırımdan elde edilen kazancın ayrıca hesaplanması gerekir. Tevsi yatırım dışındaki benzer (modernizasyon, vb) yatırımlarda kazanç tespiti, tevsi yatırımlardaki formülle yapılabilir. Yeni yatırım nedeniyle elde edilen brüt satış kârı hesaplanır ancak net kazanç hesaplanamazsa; - Müşterek genel giderlerden ve faaliyet dışı gelirlerden belli olanlar ilişkili kazançla ilişkilendirilir, - Müşterek genel giderler, doğrudan maliyetler dikkate alınarak - Faaliyet dışı gelirler, hasılat tutarları dikkate alınarak hesaplama yapılabilir. 63
Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası 64
İstisna Koşullarını Tekrar Hatırladık mı? Taşınmaz veya iştirak hissesinin iki tam yıl (730 gün) aktifte yer alması Satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar TAHSİL edilmesi Satış kazancının, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti yapılmaması 65
İstisna Uygulamasıyla İlgili Başka Soru Var mı? İstisna sonrası kazanç yenileme fonuna konabilir mi? Koşullu evet Taşınmaz ve iştirak hissesi satışından doğan zarar diğer gelirlerden mahsup edilebilir mi? GİB görüşü Yargı kararı Görüşümüz 66
Teşekkürler Başka sorunuz? [2010] PricewaterhouseCoopers Turkey. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to PricewaterhouseCoopers Turkey or, as the context requires, the PricewaterhouseCoopers global network or other member firms of the network, each of which is a separate legal entity. PricewaterhouseCoopers Turkey refers to Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. and PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd Şti. which are separate legal entities incorporated in Turkey within the PricewaterhouseCoopers Turkey organisation. 67