www.pwc.com.tr Ara dönem raporlaması için 10 konuda hatırlatma Ağustos 2016
Dönem içerisindeki işletme birleşmeleri Değer düşüklüğünü tetikleyen unsurlar ve incelemeler Yeni yürürlüğe girmiş değişiklikler ve standartlar Satış ve geri kiralama işlemleri Ara dönem raporları genellikle özettir. Fakat, UMS 34 ün temel amaçlarından biri finansal tablo okuyucularının büyük değişikliklerden haberi olması açısından önemli olaylar ve işlemlerin açıklanmasını sağlamaktır. Ara dönemde herhangi bir işletme birleşmesi için, UFRS 3 ün tam açıklama gereklilikleri ara dönem finansal raporlara dahil edilmelidir. Ek olarak, herhangi bir birleşme raporlama tarihinden sonra fakat yayım tarihinden önce olduysa, genelde unutulan yine de yapılması gerekli bir dizi açıklamalar bulunmaktadır. Küresel ekonomi, petrol veya emtia fiyatlarının düşmesi ve Çin den gelen talebin azalması gibi bir dizi olaylardan kaynaklanan belirsizlikler ve dalgalanmalarla karşılaşmaya devam etmektedir. Bu konulardan bazıları ara dönem bilanço tarihinde mevcut olabilir ve bu nedenle ileriye dönük yapılan finansal tablolar ve tahminler dikkate alınmalıdır. Değer düşüklüğü incelemeleri ve işletmenin sürekliliği değerlendirmeleri ağırlıklı olarak gelecekteki nakit akımlarına dayanır. Şirketler piyasadaki belirsizlikler ışığında bu nakit akımlarının hala ulaşılabilir olup olmadığını ve tahminlerin makul kalıp kalmadığını regülatör ve denetim için önemli bir alan olduğundan değerlendirmelidirler. Ara dönemler henüz yeni yürürlüğe girmiş değişiklikler ve standartların finansal tabloları etkilediği genellikle ilk zamanlardır. Bu nedenle, ara dönem raporlarının bu değişikliklerin benimsenmesi ve etkisini içermesi önemlidir. 1 Ocak 2016 tarihinde ve sonrasında başlayan dönemler için, işletmelerin 2012-2014 dönemine ilişkin Yıllık İyileştirmeler in tamamını uygulaması gerekmektedir. Açıklama açılımı ndan kaynaklanan UMS 1 deki değişikliklerle ilgili daha fazla bilgi edinilmelidir. İşletmeler değişik şekillerde finansman sağlamanın yollarına baktıklarından, satış ve geri kiralama işlemlerinde artış bulunmaktadır. Bu tarz işlemlerin özünü dikkate almak önemlidir. Bunların aslında kiralama yerine teminatlı krediler olduğunu ortaya koyan şartlar olabilir. Varlığın risk ve faydalarının bir çoğu satış ile karşı tarafa transfer edilmemişse, bu bir kredi olabilir. 2
Mevsimsellik ve dönemesellik Nakit akım tablolarının sunum ve sınıflandırması Açıklama açılımı Bazı işletmelerin mevsimsel ya da dönemsel nakit akışları ve gelirleri vardır, genellikle ya dışa bağımlı sektörler ya da perakende gibi zirve yaptığı dönemleri olan sektörlerde rastlanır. UMS 34, ara dönem finansal raporlarda faaliyetlerin mevsimselliği veya dönemselliği üzerine açıklamaların dahil edilmesini gerektirir. Bu gereklilik her zaman yönetimin önceliği olmamakla birlikte finansal tablo okuyucularının işletmenin mahiyetini daha iyi anlamasına yardımcı olur. Nakit akım tabloları tekrarlanan hatalar nedeniyle regülatörler için endişe edilen bir alan olmaya devam etmektedir. Bir kalemin işletme, finansman veya yatırım faaliyetlerinden kaynaklı olup olmadığı muhakeme gerektirir. Sık yapılan hatalara ilişkin örnekler arasında: İşletmenin kendi hisselerini satın almasının finansman faaliyeti yerine yatırım faaliyeti olarak sınıflandırılması; Bir işletme birleşmesinde ortaya çıkan maliyetlerin işletme yerine yatırım faaliyeti olarak sınıflandırılması; İlişkili taraflara verilen kredilerin yatırım yerine finansman faaliyeti olarak sınıflandırılması; ve Gayri nakti kalemlerin nakit akım tablosuna yanlış bir şekilde dahil edilmeye devam edilmesi de ayrıca bir hata olmaya devam etmektedir. UMSK nın Açıklama açılımına istinaden UMS1 e yapılan değişiklikler artık geçerlidir. Ana değişiklikler aşağıdakileri içerir: Önemlilik bilgi, gizleme amacı ile toplulaştırılıp ayrıştırılmamalıdır; Ara toplamlar uygulama rehberi artık açıkça işletme karı veya vergi ve faiz öncesi kar gibi ara toplamlara izin vermektedir. Diğer ara toplamlar UFRS kalemleri olduğu sürece dahil edilebilir ve gereksiz şekilde öne çıkmayacak şekilde adlandırılabilirler; Dipnotlar UMS 1 finansal tablo dipnotlarına daha açık rehberlik eder. Bunların sunumuna ve sıralamasına ilişkin herhangi bir yaptırım yoktur. Yönetim sunumun anlaşılabilir ve karşılaştırılabilir olmasını sağlamalıdır. 3
Finansal araçlar açıklamaları Ara dönem raporlarındaki diğer bir yaygın ihmal de çeşitli finansal araçlara ilişkin UFRS 7 ve UFRS 13 e ilişkin UMS 37 paragraf 16A(j) nin gerektirdiği açıklamalar. Bunlar ayrıca üçüncü seviye gerçeğe uygun değer ölçümleri ve bunların gelir tablosu üzerindeki etkileri, değerleme teknikleri ve değerlemeye ilişkin etkenler ile ilgili detayları içermektedir. Diğer açıklamalar gerçeğe uygun değer seviyeleri yanında gerçeğe uygun değer ve defter değeri karşılaştırmalarını da içermelidir. Brexit 23 Haziran 2016 da Birleşik Krallık Avrupa Birliği nden çıkmak için oy kullandı ( Brexit ). Bu karar hem Birleşik Krallıktaki işletmeleri hem de Birleşik Krallık ta yatırım yapan veya iş yapan işletmeleri etkileyecek. Bu hususta finansal raporlama konularında dikkate alınması gereken bir dizi husus bulunmaktadır: UFRS 7 Finansal araçlarla ilgili risk açıklamaları UMS 1 Belirsizlik ve duyarlılıkla ilgili açıklamalar UMS 36 Değer düşüklüğü değerlendirmeleri Brexit bir değer düşüklüğü tetikleyicisi olabilir mi? UMS 19 Plan varlıkları değer kaybetmiş olabilir mi? Geçici vergi hesaplamaları Ara dönem raporları için yapılan vergi hesaplamaları, tüm sene için yapılan kar veya zarar, alacaklar, kredilerin tahmini için kullanılan beklenen vergi oranlarına bağlıdır. Hesaplanan bu oran daha sonra geçici kar veya zarar için de geçerlidir. Fakat, beklenen yıl sonu vergi oranını belirlerken, ara dönem bilanço tarihi itibarıyla henüz yürürlüğe girmesi kesinleşmemiş herhangi bir vergi kanunu veya oranı (dönemin geri kalan kısmında olacak olsalar bile) dikkate alınmamalıdır. 4
Sorularınız için bize danışabilirsiniz... Türkiye UFRS Danışmanlık Ekibi ufrsturkiye@tr.pwc.com 2016 Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve Danışmanlık Hizmetleri Anonim Şirketi ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.