` Mali Bülten No: 2015/ Vergi/ 6 Ocak 2015 İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasına İlişkin Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Taslağı Hazırlandı kpmgvergi.com kpmg.com.tr Özet: Yatırım teşvik mevzuatına ilişkin olarak yayımlanan en son düzenleme olan 2012/05 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrası indirimli kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin yaşanan bazı tereddütlerin giderilmesi için Gelir İdaresi Başkanlığı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküler taslağı yayımlamıştır. Açıklamalar: Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından kamuoyu ile paylaşılan ve Kurumlar Vergisi Kanunu 2/A maddesinde yer alan "indirimli kurumlar vergisi" hakkında açıklamaların yer aldığı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküler Taslağı nda yer alan önemli açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. 1. Yatırım Döneminde İ ndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Sirküler Taslağ ında, 2009/15199 sayılı BKK uyarınca mükelleflerin, yatırımlarını kısmen veya tamamen işletmeye başlamalarından itibaren ve sadece yatırımlarından elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabildiği belirtildikten sonra; 622 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 2/A maddesinin ikinci fıkrasına eklenen (c) bendiyle, 2012/05 sayılı BKK'na göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesine sahip mükelleflerin diğer faaliyetlerinden 01.01.201 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına da yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanmasının mümkün hale geldiği vurgulanmıştır. Buna göre mükelleflerin, 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, anılan Kararın 15 inci maddesine göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, -Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve -Toplam yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulunca belirlenen ve aşağıdaki tabloda yer alan oranlarını geçmemek üzere.
diğer faaliyetlerinden 01/01.201 tarihinden itibaren elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir Bölgeler Bölgesel Teşvik Büyük Ölçekli Stratejik Yatırımlar Uygulamaları (%) Yatırımlar (%) (%) I 0 0 50 II 10 10 50 III 20 20 50 IV 0 0 50 V 50 50 50 VI 80 80 80 Sirküler taslağında bu konuya ilişkin bir örneğe de yar verilmiştir. Örnek aşağıya alınmıştır. Örnek: 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi bulunan (A) A.Ş. 5 inci bölgede 2//201 tarihinde başlamış olduğu toplam 20.000.000 TL lik yatırımına ilişkin olarak 201 yılı sonu itibariyle 10.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. 2014 yılında da devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan (A) A.Ş. 201 yılında diğer faaliyetlerinden 40.000.000 TL kazanç elde etmiştir. (Yatırıma katkı oranı %40; vergi indirim oranı %80) Henüz işletilmeyen yatırımdan kazanç elde edilmediği için (A) A.Ş. sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır: - 1. sınır: Fiilen yapılan yatırım harcaması = 10.000.000 TL - 2. sınır: Toplam yatırıma katkı tutarının %50 si = 4.000.000 TL [(20.000.000 TL x %40 = 8.000.000 TL) x %50] Dolayısıyla yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara, yararlanılan yatırıma katkı tutarı 4.000.000 TL yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. İndirimli K.V. oranı : [K.V. oranı (K.V. oranı x İndirim oranı)] : [%20 (%20 x %80)] = [%20 %16] = %4 Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç İndirimli K.V. olmasaydı ödenecek K.V Yararlanılabilecek azami yatırıma katkı tutarı İndirimli K.V. matrahı [4.000.000 / (%20 - %4)] İndirimli orana göre hesaplanan K.V. (25.000.000 TL x %4) Genel orana tabi matrah (40.000.000 TL - 25.000.000 TL) Genel orana göre hesaplanan K.V. (15.000.000 x 40.000.000 TL 8.000.000 TL 4.000.000 TL 25.000.000 TL 1.000.000 TL 15.000.000 TL.000.000 TL
%20) Hesaplanan toplam K.V. (1.000.000 TL +.000.000 TL) 4.000.000 TL 2. Yatırım Dönemi Sirküler taslağında Yatırım dönemi ifadesinden, yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması gerektiği belirtilmektedir. Taslakta ayrıca, "yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin" tamamlama vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Ekonomi Bakanlığına müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün yatırım döneminin sona erdiği tarih olarak dikkate alınması gerektiği vurgulanmıştır. Konuya ilişkin olarak taslakta yer alan örnek aşağıya alınmıştır. Örnek: (C) A.Ş. 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamında 4 üncü bölgede 18/9/201 tarihinde yatırıma başlamış olup 201 yılı içinde 2.000.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. (Yatırımın toplam tutarı 0.000.000 TL; yatırıma katkı oranı %0; vergi indirim oranı %70) (C) A.Ş. yatırımını 12//2014 tarihinde fiilen tamamlamış olup 15/4/2014 tarihinde tamamlama vizesinin yapılması için Ekonomi Bakanlığına müracaat etmiştir. Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan (C) A.Ş. 1/7/201 tarihinden itibaren diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir. (C) A.Ş. 1/7/201-1/12/201 tarihleri arasında diğer faaliyetlerinden 20.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu dönemde (C) A.Ş. söz konusu yeni yatırımından herhangi bir kazanç elde etmemiştir. Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır: - 1. sınır: Fiilen yapılan yatırım harcaması = 2.000.000 TL - 2. sınır: Toplam yatırıma katkı tutarının %0 u = 2.700.000 TL [(0.000.000 TL x %0 = 9.000.000 TL) x %0] Dolayısıyla, (C) A.Ş. yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği 20.000.000 TL kazanca, yararlanılan yatırıma katkı tutarı 2.000.000 TL yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir. Safi kurum kazancı 20.000.000 TL (Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç) İndirimli K.V. oranı (Vergi indirim oranı: %70) %6 Yararlanılabilecek azami yatırıma katkı tutarı 2.000.000 TL İndirimli K.V. uygulanacak matrah [2.000.000 / 14.285.714 TL (%20 - %6)]
İndirimli orana göre hesaplanan K.V. (14.285.714 TL x %6) Genel orana tabi matrah (20.000.000 TL 14.285.714 TL) Genel orana göre hesaplanan K.V. (5.714.286 TL x %20) Ödenecek toplam K.V. (857.14 TL + 1.142.857 TL) 857.14 TL 5.714.286 TL 1.142.857 TL 2.000.000 TL (C) A.Ş. nin yatırımının 12//2014 tarihinde fiilen tamamlanması nedeniyle 1//2014 tarihi itibariyle yatırım dönemi sona erdiğinden bu tarihten sonra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançları için söz konusu yatırım teşvik belgesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamaktadır.. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazancın Kapsamı Konusu Sirküler taslağında, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında, mükelleflerin gerek 2009/15199 sayılı gerekse 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilenler hariç olmak üzere tüm kazançlarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edileceği belirtilmiştir. 4. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İ ndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanmasında Öncelik Sıralaması Konusu Sirküler taslağında oldukça tartışmalı olan, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında öncelik sıralaması konusunda da açıklamalara yer verilmiştir. Buna göre, mükelleflerin 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancının yetersiz olması durumunda hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilecektir. Mükellefler tercih ettikleri teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranına göre ve anılan Kararın 15 inci maddesinin beşinci fıkrasında belirlenen sınırlar dahilinde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabileceklerdir. 5. Safi Kurum Kazancının Birden Fazla Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Elde Edilen Kazançtan Düşük Olması Durumu Sirküler taslağında, ilgili dönem safi kurum kazancının, 2009/15199 sayılı ve/veya 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan bir hesap dönemi içinde elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde, her bir yatırım teşvik belgesi kapsamında ayrı ayrı elde edilen kazancın bu yatırımlardan elde edilen toplam kazanca oranının safi kurum kazancına uygulanması suretiyle, bu teşvik belgelerinde yer alan vergi indirim oranlarına göre indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği belirtilmektedir. Konuya ilişkin Taslakta yer alan örnek aşağıda verilmiştir.
Örnek: (D) A.Ş. 201 yılında, 2009/15199 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımından 00.000 TL, 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımından ise 200.000 TL kazanç elde etmiştir. Ancak, (D) A.Ş. nin 201 hesap dönemi sonundaki safi kurum kazancı 00.000 TL dir. Yatırımlardan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanması: İlgili teşvik belgesi kapsamında indirimli K.V. uygulanacak matrah = Safi kurum kazancı x İlgili yatırımdan elde edilen kazanç Yatırımlardan elde edilen toplam kazanç (2009/15199) => 00.000 / (00.000 + 200.000) = %60 (2012/05) => 200.000 / (00.000 + 200.000) = %40 İlgili teşvik belgesi kapsamında indirimli K.V. uygulanacak matrah = Safi kurum kazancı x Tespit edilen oran (2009/15199) => 00.000 x %60 = 180.000 TL (2012/05) => 00.000 x %40 = 120.000 TL Dolayısıyla, 00.000 TL lik safi kurum kazancının 180.000 TL lik kısmına 2009/15199 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı; 120.000 TL lik kısmına ise 2012/05 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. İlgili Sirküler taslağına aşağıdaki linkten ulaşılabilir. http://www.gib.gov.tr/fileadmin/mevzuatek/eski/5520kurumlarsirkutaslak_05012015.htm Bültenimizde yer alan konularla ilgili sorularınız için lütfen bizimle temasa geçiniz. Söz konusu Tebliğ e bültenimiz ekinden ulaşabilirsiniz. Saygılarımızla,
Bize Ulaşın Vergi Hizmetleri Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. KPMG Istanbul Ofis Kavacık, Rüzgarlı Bahçe Mahallesi Kavak Sokak, No; 29 Beykoz 4805 İstanbul Tel. +90 (216) 681 91 00 Fax. +90 (216) 681 91 91 KPMG Ankara Ofis Paragon Tower Kızılırmak Mah. Ufuk Üniversitesi Cad. No: 8 Çukurambar, Ankara Tel :+90 (12) 491 72 1 Fax : +90 (12) 491 71 1 KPMG İzmir Ofis Heris Tower, Akdeniz Mah.Şehit Fethi Bey Cad. No:55 Kat:21 D:4 Alsancak-Konak / İZMİR Tel : +90 (22) 464 20 45 Fax : +90 (22) 464 21 45 2015 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative in tescilli ticari markalarıdır. Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur.