Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Maslak Mahallesi Eski Büyükdere Cad. Orjin Plaza No: 27 Kat: 1-3 Daire: 52-53-56 34485 Sarıyer / İstanbul - Türkiye Tel: +90 212 315 3000 Fax: +90 212 234 1067 ey.com Ticaret Sicil No: 479919 Mersis No: 0-6010-2772-0400010 BAZI VERGİ KANUNLARI İLE KANUN VE KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR KANUN TASARISI HAKKINDA BİLGİ NOTU-I Maliye Bakanlığı nca hazırlanan ve Bakanlar Kurulu nca 11.09.2017 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisi ne arzı kararlaştırılan Bazı Vergi Kanunları ile Kanun ve Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı 27.09.2017 tarihinde gerekçesi ile birlikte Türkiye Büyük Millet Meclisi Başkanlığı na sevk edilmiştir. 130 madde ve 3 geçici maddeden oluşan Kanun Tasarısı ile değiştirilen ve bu değişiklikler sonucunda vergilendirmeye etkisi bulunan kanunlar aşağıdaki gibidir. - 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun - 13/7/1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu - 08/06/1969 tarihli ve 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu - 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu - 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu - 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu - 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu - 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu - 18/02/1963 tarihli ve 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu - 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu - 06/06/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu - 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu - 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu Şirketimizin finansal hizmetlerden sorumlu vergi ekibi tarafından 28.09.2017 tarihinde hazırlanan bu bilgi notunda Kanun Tasarısı nda yer alan ve bankalar, aracı kurumlar, diğer yatırım kuruluşları, sigorta ve emeklilik şirketleri, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, tüketici finansman şirketleri ve diğer finansal kurumları doğrudan ilgilendirdiğini düşündüğümüz vergisel düzenlemelere yer verilmektedir.
I- FİNANS SEKTÖRÜNDE FAALİYET GÖSTEREN KURUMLARI DOĞRUDAN İLGİLENDİREN VERGİSEL DÜZENLEMELER Tasarının 12. maddesiyle Gider Vergileri Kanunu nun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (p) bendinde yapılan değişiklik ile söz konusu bentte yer alan Türkiye de kurulu borsalarda gerçekleştirilen ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır. Bu değişiklik ile tüm vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerine ilişkin muameleler ve bu muameleler sonucu lehe alınan paraların BSMV den istisna olması sağlanmıştır. Söz konusu istisna hükmü kanunun yayımlandığı ayı takip eden ayı izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. Tasarının 49. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17 inci maddesinin 4 numaralı fıkrasının (r) bendinin birinci fıkrasında yer alan bankalara ibaresi bankalara, finansal kiralama ve finansman şirketlerine şeklinde değiştirilerek bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devir ve teslimlerine ilişkin KDV istisnasının kapsamı finansal kiralama ve finansman şirketlerine olan borçlarda bu şirketlere yapılan taşınmaz ve iştirak hissesi devir ve teslimlerini kapsayacak şekilde genişletilmiştir. İlgili değişiklik 1 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 94. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu nun 5 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (f) bendinde yer alan bankalara borçları ibaresi finansal kiralama ve finansman şirketlerine olan borçlardan kaynaklanan satış işlemlerini de kapsayacak şekilde değiştirilmiştir. Ayrıca, bankaların bu şekilde elde ettikleri söz konusu kıymetlerin satışından doğan kazançlara ilişkin istisna hükmü de finansal kiralama ve finansman şirketlerinin satışlarını da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. Bununla birlikte bankaların, finansal kiralama şirketlerinin ve finansman şirketlerinin taşınmaz satış işlemlerinde uygulanacak istisna oranı %50 olarak belirlenmiştir. Bu oran kanun maddesinin mevcut halinde sadece bankaların satış işlemlerinde %75 olarak uygulanmaktadır. İlgili maddedeki istisna oranı değişikliği kanunun yayımı tarihinde, istisna uygulaması kapsamındaki kurumlara ilişkin değişiklik ise 1 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 95 inci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu nun 32 inci maddesinin 1 inci fıkrasında değişiklik yapılmaktadır. Söz konusu değişiklik ile bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden alınan kurumlar vergisinin oranı %20 den %22 ye artırılmıştır. Söz konusu maddede yapılan değişiklik ile Bakanlar Kurulu na %22 lik oranı %20 oranına kadar indirmeye ve tekrar %22 oranına kadar getirmeye yetki verilmiştir. Söz konusu değişiklik 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerde uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının bu şekli ile yasalaşması halinde 2017 yılının 4 üncü dönemine ait geçici vergi beyannamesinde ve 2017 yılına ait kurumlar vergisi beyannamesinde bu oran uygulanacaktır. 2
II- Tasarı nın 108 inci maddesi ile 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu nun 16 ıncı maddesine eklenen fıkra ile finansal kiralama ve finansman şirketleri tarafından ayrılan özel karşılıkların tamamının ayrıldıkları yılda kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınması sağlanmıştır. Söz konusu düzenlemede faktoring şirketlerince aynı kanun kapsamında ayrılan özel karşılıklarının kapsam dışında bırakıldığı görülmektedir. Bu değişiklik 1 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir. GENEL VERGİSEL DÜZENLEMELERDEN ÖNE ÇIKANLAR Tasarı nın 15. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu nun 74 üncü maddesinde yapılan değişiklik ile kira gelirlerinin beyanında götürü gider uygulamasındaki oran %25 ten %15 e düşürülmüştür. Bahsi geçen değişiklik 2017 yılı gelirlerine ilişkin olarak uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarı nın 16. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu nun 94. maddesinin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin mülga (c) alt bendi yeniden düzenlenerek tam mükellef kurumlar tarafından elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar (normal hesap dönemine tabi mükellefler için Haziran ayı sonuna kadar) sermayeye eklenmeyen ve/veya kar dağıtımına konu edilmeyen dağıtılabilir kurum kazancının stopaja tabi tutulmasına yönelik yükümlülük getirilmiştir. Stopajın oranı Tasarı da belirtilmemiş olmakla birlikte Maliye Bakanımız Sayın Naci Ağbal tarafından 27 Eylül 2017 tarihinde yapılan basın açıklamasında bu oran %1 olarak ifade edilmiştir. Diğer taraftan, söz konusu bentte, bu kazançların bu alt bend kapsamında tevkifata tabi tutulduktan sonra; o Sermayeye eklenmesi halinde sermayeye eklenen tutara isabet eden tevkifat tutarının, o Dağıtılması halinde ise söz konusu stopajın dağıtılan kazanç üzerinden hesaplanan stopaj tutarından mahsubundan sonra kalan tutarın kurumlara red ve iade olunacağı; ayrıca, dağıtılan kazançlar üzerinden hesaplanan verginin bulunmaması halinde dağıtılan kazanca isabet eden tutarın da iade edileceği belirlenmiştir. Söz konusu düzenleme kanunun yayımlandığı tarihten sonra verilmesi gereken kurumlar vergisi beyannamelerinin ait olduğu hesap döneminde elde edilen kurum kazançlarına uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Bu durumda 2017 yılına ilişkin karın 2018 yılının Haziran ayı sonuna kadar dağıtılmaması halinde söz konusu tutara tevkifat yapılması gerekecektir. Tasarının 17 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu nun 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan tarifede yer alan %27 oranı %30 olacak şekilde revize edilmiştir. Ayrıca, dördüncü gelir dilimi 70.000 TL den fazlasının 70.000 TL si için 17.350 TL (ücret gelirlerinde 110.000 TL den fazlasının 110.000 TL si için 29.230 TL), fazlası %35 olacak şekilde değiştirilmiştir. Söz konusu tarife değişikliği ücret dışı gelirler için 01.01.2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecek olup, ücret gelirleri için ise 01.01.2018 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanacaktır. 3
Tasarının 18 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu na Geçici 87 inci madde eklenmiştir. Bu madde ile aynı kanunun 103 üncü maddesinde yapılan tarife değişikliği nedeniyle asgari ücretlinin 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretinde oluşacak farkın asgari geçim indirimi rakamına dahil edilerek telafi edilmesi sağlanmaktadır. Söz konusu değişiklik 1 Eylül 2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 25 inci maddesine Motorlu Taşılar Vergisi Kanunu na eklenen bend ile taşıt değeri tanımı eklenmiş olup, Tasarının 26, 27, 28 ve 29 uncu maddeleri ile motorlu taşıtlar vergisi tarifesinde değişiklik yapılmış ve Bakanlar Kurulu na oranlarda değişiklik yapılması konusunda yetki verilmiştir. Söz konusu düzenlemeler 1 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarı nın 32 inci maddesi ile Damga Vergisi Kanunu nun Mükerrer 30 uncu maddesinin 4 üncü fıkrası değiştirilerek Bakanlar Kurulu na, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan maktu vergilerin yeniden değerleme oranı uygulanmak suretiyle belirlenmiş olan tutarları üzerinden mevcut kanunda yer alan sınırlar dahilinde değişiklik yapma yetkisi verilmiştir. Söz konusu değişiklik kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 33 üncü ve 34 üncü maddeleri ile kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurtdışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların bu fonları proje yüklenicisi firmalara kullandırmasına ilişkin işlemler ile bunların teminatı ve geri ödenmesine ilişkin işlemlere damga vergisi ve harç (yargı harçları hariç) istisnası getirilmiştir. Söz konusu istisna hükümleri kanunun yayımı tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir. Tasarının 35 inci maddesi ile Harçlar Kanunu na bağlı 8 Sayılı Tarifenin transfer fiyatlandırması ile ilgili peşin fiyatlandırma anlaşmaları için alınan harçlara ilişkin bölüm tarifen kaldırılmıştır. Söz konusu değişiklik kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 41 inci maddesi ile Emlak Vergisi Kanunu na eklenen Geçici 23üncü madde ile takdir komisyonlarında 2018 yılı için takdir edilecek olan asgari değerlerin 2017 de tespit edilen değerin %50 sinden fazla olamayacağın ilişkin hüküm getirilmiştir. Söz konusu değerler yeni düzenleme kapsamında takip eden 2019, 2020 ve 2021 yıllarında da bir önceki yılın %50 sini aşamayacaktır. Söz konusu düzenleme kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 48 inci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun 9 uncu maddesinin 1 numaralı fıkrasına eklenen cümleler ile dar mükellef kurumlar tarafından Türkiye de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV nin hizmeti sunan dar mükellef kurumlar tarafından ödenmesi sorumluluğu getirilmiştir. Bu uygulama ile elektronik ortamda hizmet sağlayan yabancı kurumların da KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermesi gerekebilecektir. Bu uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi Maliye Bakanlığı na verilmiştir. İlgili madde kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. Tasarının 49 uncu maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17 inci maddesinin 4 numaralı fıkrasına (ç) bendi eklenmiş ve bu fıkra ile uluslararası roaming 4
anlaşmaları çerçevesinde yurt dışından alınan roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin Türkiye deki müşterilere yansıtılması hizmeti de KDV den istisna edilmiştir. Söz istisna hükmü kanunun yayımlandığı ayı izleyen aybaşında yürürlüğe girecektir. Saygılarmızla, İhsan Akar Şirket Ortağı Levent Atakan Şirket Ortağı SORUMLULUK ALMAMA Ekte bulunan doküman, sadece, Alıcı ya hakkında görüş istenen konuda vergisel sonuçlar açısından bilgi vermek amacıyla hazırlanmıştır ve başka hiçbir amaç için kullanılmamalıdır. Başkaları bu dokümanı farklı amaçlar için kullanmak isteyebileceklerinden, Alıcı dokümanın nüshalarını başka kişi veya kuruluşlara vermek istediği takdirde, bu kişi ve kuruluşları yazılı iznimiz olmaksızın dokümanı kullanamayacakları konusunda bilgilendirmelidir. Ernst & Young ve Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş, Alıcı dışındaki taraflara karşı işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı sorumluluk kabul etmez. Başkaları bu dokümanın içeriğini esas alarak hareket ederlerse, bu durumda ortaya çıkabilecek riskler tamamen onlara ait olacaktır. 5