Slide 1 GENEL YÖNET M MUHASEBE YÖNETMEL Ömer DA Maliye Uzman
Slide 2 (08.06.2005 Tarihli ve 25839 say Resmi Gazetede Yay mlanm r.) AMAÇ Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin, hesap ve kay t düzeninde saydaml k, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sa lanmas, lemlerinin kay t d nda kalmas n önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sa kl ve güvenilir bir biçimde muhasebele tirilmesi; mali tablolar n zaman nda, do ru, muhasebenin temel kavramlar ve genel kabul görmü muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararas standartlara uygun, yönetimin ve ilgili di er ki ilerin bilgi ihtiyaçlar kar layacak ve kesin hesab n ç kar lmas na temel olacak; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çal mas sa layacak ekilde haz rlanmas ve yay mlanmas na ili kin esas, usul, ilke ve standartlar n belirlenmesidir.
Slide 3 KAPSAM Yönetmelik, merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idareleri, sosyal güvenlik kurumlar ve mahallî idarelerden olu an genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerini kapsar.
Slide 4 DAYANAK Yönetmelik, 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 49, 50 ve geçici 3 üncü maddeleri ile 178 say Maliye Bakanl n Te kilat ve Görevleri Hakk nda Kanun Hükmünde Kararnamenin 11 inci maddesi hükümlerine dayan larak haz rlanm r. 5018/49: Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerince uygulanacak çerçeve hesap plan ile düzenlenecek raporlar ekil, süre ve türlerine ili kin hususlar, Kurul taraf ndan belirlenen muhasebe ve raporlama standartlar çerçevesinde, ilgili idarelerin de görü ü al narak Maliye Bakanl nca belirlenir ve Bakanlar Kurulu karar yla yürürlü e konulacak yönetmelikle düzenlenir. 5018/Geçici Madde-3: Bu Kanunun 49 uncu maddesindeki Kurul taraf ndan belirleme yap ncaya kadar, genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde uygulanacak muhasebe standartlar Maliye Bakanl nca belirlenir.
Slide 5 TANIMLAR Muhasebe birimi: Kapsama dahil kamu idarelerine ait, gelir ve alacaklar n tahsili, gider ve borçlar n hak sahiplerine ödenmesi, para ve parayla ifade edilebilen de erler ile emanetlerin al nmas, saklanmas, ilgililere verilmesi, gönderilmesi ve di er tüm mali lemlerin kay tlar n yap lmas ve raporlanmas na ili kin muhasebe hizmetlerinin yap ld birimi, Gelir: lk defa hesaplara al nacak varl klar ile yeniden de erleme farklar nda, öz kaynakta art a neden olan her türlü i lemi, Gider: lk defa hesaplara al nacak yükümlülükler ile yeniden de erleme farklar nda, öz kaynakta azal a neden olan her türlü lemi, Bütçe geliri: Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçeleri ve di er mevzuatla gelir olarak tan mlanan her türlü i lemi, Bütçe gideri: Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçeleri ve di er mevzuatla gider olarak tan mlanan her türlü i lemi,
Slide 6 TANIMLAR z Bedeli: Ekonomik ömrünü tamamlad halde fiilen kullan lmas na devam edilen iktisadi k ymetler ile gerçek de eri tespit edilemeyen veya edilmesi uygun görülmeyen ancak, hesaplarda izlenmesi gereken iktisadi k ymetlerin muhasebele tirilmesinde kullan lan ve muhasebe kay tlar nda yer verilen en dü ük tutar, Maliyet bedeli: Bir varl n sat n al nmas, üretilmesi veya de erinin art lmas için yap lan harcamalar veya verilen k ymetlerin toplam, Rayiç de er: Varl k veya kaynaklar n de erleme günündeki normal al m sat m de erini, tibari de er: Her türlü senetlerle, bono ve tahvillerin üzerinde yaz olan de eri, Defter de eri: Varl k veya kaynaklar n de erleme gününde muhasebe kay tlar ndaki de erini,
Slide 7 TANIMLAR Tahakkuk esas : Bir ekonomik de erin yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilmesini, (5018/50: Bir ekonomik de er yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilir. Bütün mali i lemlerin muhasebele tirilmesi ve her muhasebe kayd n belgeye dayanmas artt r.) Nakit esas : Gelirlerin nakden veya mahsuben tahsil edildi inde, giderlerin ise nakden veya mahsuben ödendi inde muhasebele tirilmesini, (5018/51: Bütçe gelirleri tahsil edildi i, bütçe giderleri ise ödendi i lda muhasebele tirilir.) Faaliyet Dönemi: Mali Y l Mali Y l: Takvim Y Hesap Dönemi: Mali Y l.
Slide 8 TEMEL MUHASEBE KAVRAMLARI Süreklilik: Kamu idarelerinin faaliyetleri, herhangi bir zaman rlamas na tabi olmaks n sürdürülür. Dönemsellik: Kamu idarelerinin faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlan r ve her dönemin faaliyet sonuçlar di er dönemlerden ba ms z olarak saptan r. Parayla Ölçülme: Parayla ölçülebilen ekonomik olay ve i lemlere ili kin muhasebe kay tlar, ortak ölçü olarak ulusal para birimi ile yap r. Maliyet esas : Para mevcudu, alacaklar ve maliyetinin belirlenmesi mümkün veya uygun olmayan kalemler hariç, kamu idareleri taraf ndan edinilen varl k ve hizmetler, bunlar n elde edilme maliyet bedelleriyle muhasebele tirilir. Belgelendirme: Muhasebe kay tlar, gerçek durumu yans tan ve usulüne uygun olarak düzenlenmi belgelere dayand r.
Slide 9 TEMEL MUHASEBE KAVRAMLARI Tutarl k: Muhasebe uygulamalar n, faaliyet ve bütçe uygulama sonuçlar n ve bunlara ili kin yorumlar n birbirini izleyen dönemlerde tutarl bir ekilde kar la labilirli inin sa lanmas esast r. Uygulanan muhasebe politikalar n de mesi durumunda, de ikliklerin ve mali etkilerinin mali tablo dipnotlar nda aç klanmas zorunludur. Tam aç klama: Mali tablolar, bu tablolardan yararlanacak olanlar n do ru karar vermelerine yard mc olacak ölçüde yeterli, aç k ve anla ekilde düzenlenir. Önemlilik: Bir hesap kalemi veya mali bir olay n nispi a rl k ve de erinin, mali tablolarda yer verilecek önemde olmas esast r. htiyatl k: Muhasebe uygulamas nda muhtemel risklere ve olaylara kar bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda kar k ayr r. Faaliyet sonucunu de tirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gere inden fazla kar k ayr lamaz.
Slide 10 TEMEL MUHASEBE LKELER Faaliyet sonuçlar tablosu ilkeleri: Kamu idarelerinin faaliyetlerine ili kin gelir-gider i lemleri, tahakkuk esas na dayal olarak gelir ve gider hesaplar nda izlenir. Gelir ve gider hesaplar, bütçe ile ilgili olsun veya olmas n, genel kabul görmü muhasebe ilkeleri gere i tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kayd na mahsustur. Gerçekle memi gelir veya giderler gerçekle mi gibi ya da gerçekle enler gerçek tutar ndan farkl gösterilemez. Belli bir dönem ya da dönemlerin gerçe e uygun faaliyet sonuçlar göstermek için, dönem ya da dönemlerin ba nda ve sonunda hesap kesimi i lemleri yap r. Maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile özel tükenmeye tabi varl klar ve di er duran varl klar için amortisman ve tükenme pay ayr r.
Slide 11 TEMEL MUHASEBE LKELER Faaliyet sonuçlar tablosu ilkeleri: Ar zi ve ola anüstü niteli e sahip gelir ve giderler meydana geldikleri dönemde tahakkuk ettirilir. Ancak, normal faaliyet sonuçlar ndan ayr olarak gösterilir. Dönem sonuçlar n tespitiyle ilgili olarak uygulanmakta olan de erleme esaslar ve maliyet yöntemlerinde bir de iklik yap ld takdirde, bu de ikli in etkileri aç kça belirtilir. htiyatl k ilkesi gere i tahsili üpheli hale gelen alacaklar için hesaplanan kar klar gider olarak muhasebele tirilir ve raporlan r. Bilanço tarihinde var olan ve sonucu belirsiz bir ya da birkaç olay n gelecekte ortaya ç p ç kmamas na ba durumlar ifade eden, muhtemel olaylar ve yükümlülüklerden kaynaklanan, gerçe e yak n olarak tahmin ve hesap edilebilen giderler tahakkuk ettirilerek faaliyet sonuçlar tablosuna yans r. arta ba gelirler için ise gerçekle me ihtimali yüksek olsa da herhangi bir tahakkuk i lemi yap lmaz, dipnotlarda aç klama yap r.
Slide 12 TEMEL MUHASEBE LKELER Bilanço ilkeleri: Bilanço ilkelerinin amac, kamu idaresinin tasarrufundaki kaynaklar ile bunlarla elde edilen varl klar n muhasebe kay tlar n yap lmas, mali tablolar n haz rlanmas ve raporlanmas yoluyla, belli bir tarihte kamu idaresinin mali durumunun ilgililer için saydam ve gerçe e uygun olarak yans lmas r. Kapsama dahil kamu idareleri bilançolar Yönetmelikte belirtilen ekil ve esaslara göre haz rlay p sunar. Bilançolar hesap tipinde haz rlan r. Hesap tipi bilançonun sol taraf nda varl klar, sa taraf nda ise yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar yer al r. Bütün varl klar, yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar bilançoda gayrisafi de erleriyle gösterilir. Bu ilke, bilançonun net de er esas na göre düzenlenmesine bir engel olu turmaz. Bu do rultuda net de er bilanço düzenlenmesinin gere i olarak, indirim kalemlerinin ilgili hesaplar n alt nda aç kça gösterilmesi esast r.
TEMEL MUHASEBE LKELER Yabanc Kaynaklara li kin ilkeler: Kamu idarelerinin vadesi faaliyet dönemiyle s rl olan yükümlülükleri, bilançoda k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içinde gösterilir. Kamu idarelerinin vadesi faaliyet dönemini a an yükümlülükleri bilançoda uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içinde gösterilir. Dönem sonu bilanço gününde bu grupta yer alan yükümlülüklerden vadeleri bir y n alt na inenler, k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktar r. Gelecek dönemlere ait olarak önceden tahsil edilen gelirler ile cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde ödenecek olan giderler tahakkuk tarihinde muhasebele tirilir ve bilançoda gösterilir. Yabanc kaynaklar aras nda yer alan borçlara ili kin olarak tahakkuk eden ancak, ödeme zaman gelmeyen faiz borçlar ilgili hesaplarda gösterilir. Kamu idarelerinin bilinen ve tutarlar tahmin ve hesap edilebilen bütün yabanc kaynaklar kaydedilir ve bilançoda gösterilir. Dönem sonu bilanço gününde yabanc kaynak hesaplar nda kay tl olup, yabanc para cinsinden takip ve ödemesi yap lan tutarlar de erlemeye tabi tutulur ve raporlama tarihindeki de erleriyle mali raporlarda gösterilir. Mal ve hizmet kar teminat veya depozito olarak al nan tutarlar yabanc kaynaklar içinde gösterilir Slide 13
Slide 14 TEMEL MUHASEBE LKELER Öz Kaynaklara li kin ilkeler: lk aç bilançosuna dahil edilememi bulunan varl k ve yabanc kaynaklar n envanteri yap ld kça belirlenen de eri ilgili varl k veya yabanc kaynak hesab na ve net de ere (sermayeye) ilave edilir Dönem faaliyet sonucu ile önceki y l/y llar faaliyet sonuçlar bu grupta yer al r Öz kaynaklar n bilançoda net olarak gösterilmesi için öz kaynak kalemlerinden negatif de er ta yanlar indirim kalemleri olarak yer al r.
Slide 15 TEMEL MUHASEBE LKELER Naz m Hesaplara li kin ilkeler: Kamu idarelerinin varl k, kaynak, gelir ve gider hesaplar n nda, muhasebenin bilgi verme ve izleme görevi yükledi i lemleri, muhasebe disiplini alt nda toplanmas istenen lemleri ile gelecekte do mas muhtemel hak ve yükümlülüklerine ili kin i lemlerini izlemek üzere naz m hesaplar kullan r. Naz m hesaplar, yaln zca ilgili oldu u di er naz m hesaplarla kar kl olarak borç ve alacak çal an hesaplardan olu ur. Bu hesaplar mizanda ve bilançonun dipnotunda gösterilir.
Slide 16 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI LEMLER N BELGEYE DAYANMASI Bütün muhasebele tirme i lemlerinin kan tlay belgelere dayand lmas zorunludur. Kan tlay belgeler, muhasebele tirme belgesinin haz rlanmas gerektiren ve ilgili mevzuat nda belirtilen belgelerden olu ur. Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde muhasebele tirme belgesi olarak Yönetmelik eki Ödeme Emri Belgesi (Örnek: 1) ve Muhasebe lem Fi i (Örnek: 2) kullan r. Mahalli idareler ve sosyal güvenlik kurumlar nda kullan lacak muhasebele tirme belgeleri ise, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli ine göre Bakanl n uygun görü ü al nmak suretiyle haz rlanacak kendi düzenlemelerinde belirlenir.
Slide 17
Slide 18 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI KAYIT ZAMANI, KAMU GEL R VE G DERLER LE BÜTÇE GEL R VE DERLER N YILI : Bir ekonomik de er; yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilir. Kamu hesaplar mali y l esas na göre tutulur. Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri mali y n hesaplar nda gösterilir. Bütçe gelirleri tahsil edildi i, bütçe giderleri ise ödendi i y lda muhasebele tirilir.
Slide 19 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI FT TARAFLI KAYIT S STEM : Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerinin her türlü muhasebe i lemi çift tarafl kay t sistemine göre kaydedilir. Bir hesaba borç veya alacak kaydedilen tutar, ba ka hesap ya da hesaplara alacak veya borç kaydedilir. KAYIT DÜZEN VE KAYIT DÜZELTMES : Kamu idarelerinin muhasebe birimleri, muhasebe i lemlerini, gerçekle me s ras na göre düzenli bir ekilde hesap dönemi ba nda "1" den ba lamak üzere hesap döneminin sonuna kadar numaraland rarak kaydederler. Muhasebe kay tlar ancak yeni bir muhasebe kayd ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme i leminin gerekçesine yer verilir.
Slide 20 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MAL VARLIKLAR VE SINIFLANDIRILMASI: Mali varl klar; kasadaki nakit, banka hesaplar ndaki mevcutlar, verilen borçlardan do an alacaklar, senet, tahvil ve benzeri menkul varl klar, sermaye paylar, mali türevler, bir sözle meden do an alaca ifade eden haklar ve hesaplarda kay tl alacaklar gibi maddi ve maddi olmayan varl klar d ndaki her türlü de erleri kapsar. Mali varl klar, kaynaklar na ve türlerine göre s flara ayr larak kaydedilir ve raporlan r.
Slide 21 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MAL OLMAYAN VARLIKLAR VE SINIFLANDIRILMASI-1 Mali olmayan varl klar; bir üretim süreci sonunda ortaya ç kan ve zaman içinde tekrarlanarak bir y ldan fazla kullan labilen binalar ve yap lar, yeralt ve yerüstü düzenleri, makine ve teçhizatlar, ta tlar, demirba lar ve di er maddi duran varl klar kapsayan maddi duran varl klar ; üretim veya yönetim hizmetlerinde kullan lmak veya sat amac yla edinilen stoklar ile madde ve malzemeler, üretim a amas nda veya üretim a amalar tamamlanm olan ve sat lmak veya tüketilmek üzere elde bulundurulan mallar gibi di er varl klar kapsayan stoklar ; de erli ta lar ve metaller, sanat eserleri, antikalar ve mücevherat gibi öncelikli amac üretim sürecinde kullan lmak veya tüketilmek olmayan ta r varl klar ; arsa, arazi, yeralt varl klar, di er do al olarak ortaya ç kan üretilmemi maddi duran varl klar ile patent hakk gibi üretilmemi maddi olmayan duran varl klar ifade eder.
Slide 22 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MAL OLMAYAN VARLIKLAR VE SINIFLANDIRILMASI -2 Stoklar, maliyet bedeliyle ilgili stok hesaplar na kaydedilir. Maliyet bedeli, stoklar n depolanaca yere kadar getirilmesi için yap lan bütün giderleri kapsar. Kullan ld klar nda veya tüketildiklerinde gider hesab na, sat ld klar nda ise ilgili varl k hesaplar na kaydedilerek stok hesaplar ndan dü ülür. Milli savunma ihtiyaçlar için al nacak her türlü silahlar ve ekipman do rudan mal ve hizmet sat n alma gideri olarak kaydedilir. Milli savunma bütçesinden sivil amaçlarda kullan lmak üzere al nan varl klar ilgili varl k hesaplar na kaydedilir.
Slide 23 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MADD DURAN VARLIKLARIN KAYIT DE ERLER (1) Gerek yat m ve gerekse kullan m amac yla edinilen maddi duran varl klar maliyet bedeliyle muhasebele tirilir. Maddi duran varl klar n maliyet bedeli, al bedeline, vergi, resim ve harçlar ile di er do rudan giderlerin ilave edilmesi suretiyle bulunur. Ancak, katma de er vergisi mükellefi olan kamu idarelerinin, edindikleri maddi duran varl klar için ödedikleri katma de er vergisi tutarlar, maliyet bedeline dahil edilmez. Al m i lemlerinde yap lan indirimler veya herhangi bir nedenle al bedeli üzerinden yap lan iadeler, al bedelinden dü ülür. Genel yönetim giderleri ve varl n elde edilmesi veya kullan labilir duruma getirilmesiyle do rudan ili kilendirilmeyen giderler, maliyet bedeline ilave edilmez.
Slide 24 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MADD DURAN VARLIKLARIN KAYIT DE ERLER (2) Maddi duran varl klar n bütünleyici parçalar ve eklentileri, ilgili maddi duran varl kla birlikte de erlendirilir. Herhangi bir maliyet yüklenilmeksizin edinilen maddi duran varl klar, rayiç de eriyle muhasebele tirilir. Varl n rayiç de eri bilinemiyorsa idarece tespit edilen de eri esas al r. Sanat eserlerinden hesaplara al nmas na karar verilenler, sigorta de erleri veya takdir edilen de erleriyle, sigortalanmamalar veya de er takdir edilememesi durumunda ise iz bedeliyle muhasebele tirilir. Kullan m de eri kalmayan ve kullan veya sat ndan herhangi bir ekonomik fayda beklenilmeyen maddi duran varl klar, kay tl bulunduklar maddi duran varl k hesab ndan ç kar larak, elden kar lacak stoklar ve maddi duran varl klar hesab na al r.
Slide 25 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MADD DURAN VARLIKLAR N YAPILAN DE ER ARTIRICI HARCAMALAR : Maddi duran varl klar için sonradan yap lan ve o varl n de erini, kullan m süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sa lanan fayday art ran veya üretilen mal veya hizmetlerin üretim maliyetini azaltan her türlü maliyet, ilgili maddi duran varl n kay tl de erine ilave edilir ve amortisman hesaplamas nda dikkate al r. Bunlar n d nda maddi duran varl klar için yap lan her türlü normal bak m ve onar m harcamalar gider olarak kaydedilir.
Slide 26 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR VE KAYIT DE ERLER : Maddi olmayan duran varl k, mal veya hizmet üretiminde veya ediniminde kullan lmak, üçüncü ki ilere kiraya verilmek veya idari amaçlar için kullan lmak üzere elde tutulan marka, isim, bilgisayar yaz, telif, patent, s nai ve i letme haklar gibi kalemlerdir. Maddi olmayan bir duran varl n maliyeti, o varl n sat n al nd veya üretildi i s rada yap lan nakit veya nakit benzeri harcama veya varl n elde edilmesi için verilen k ymetlerin rayiç de eridir. Maddi olmayan bir duran varl k elden ç kar ld, kullan veya sat ndan hiçbir ekonomik fayda beklenmedi i zaman hesaplardan ç kar r.
Slide 27 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI AMORT SMAN VE TÜKENME PAYI UYGULAMASI: Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen duran varl klardan; arazi ve arsalar, yap m a amas ndaki sabit varl klar, varl klar n elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri ndakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme pay na tabi tutulaca ve bunlara ili kin esas ve usuller ile uygulanacak amortisman ve tükenme pay n süre, yöntem ve oranlar duran varl k çe itlerine göre Bakanl kça belirlenir. YEN DEN DE ERLEME UYGULAMASI: Kapsama dahil kamu idareleri, bilançolar na dahil amortismana tabi varl klar ve bu varl klar üzerinden ayr lm olup bilançolar nda gösterilen amortismanlar, son üç y ll k fiyatlar genel düzeyindeki de im toplam Kurul taraf ndan belirlenen oran geçerse, her hesap dönemi sonu itibar yla Bakanl kça belirlenecek esas ve usullere göre yeniden de erlemeye tabi tutarlar.
Slide 28 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI ÖDENEMEYEN G DERLER VE EMANET HESAPLARI: Kamu idarelerinin nakit mevcudunun tüm ödemeleri kar layamamas halinde giderler, muhasebe kay tlar na al nma s ras na göre ödenir. Ancak, kanunlar gere ince di er kamu idarelerine ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi, pay ve benzeri tutarlara, tarifeye ba ödemelere ve ödenmesi talep edilen emanet hesaplar ndaki tutarlara s ras yla öncelik verilir. (*)
Slide 29 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI DE ER VE M KTAR DE MLER Varl k ve yabanc kaynaklar n de erlemeye tabi tutulmalar sonucunda, fiyat de melerinden dolay ortaya ç kan art ve azal lar de er de imi; borçlar n, alacaklar n veya varl klar n hacim, say gibi miktarlar nda meydana gelen ve kamu idarelerinin inisiyatifi d nda ortaya ç kan art ve azal lar ise miktar de imidir. Bu ekilde ortaya ç kan kazanç ve kay plar ilgisine göre öz kaynaklar ana hesap grubunda aç lan hesaplara veya gelir ve gider hesaplar na kaydedilir. Bu ekillerde ortaya kan kazanç ve kay plar n öz kaynaklar nas l etkiledi i bilançonun dipnotlar nda aç klan r.
Slide 30 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI MÜBADELE LEMLER NDEN SA LANAN GEL RLER Mal ve hizmetlerin takas yoluyla sat lemlerinden sa lanan tutarlar, i lem günündeki rayiç de erleriyle kaydedilir. Bu i lemler ras nda mübadeleye konu mal ve hizmetler aras nda parayla ölçülebilen farkl klardan do an kazanç ve kay plar da i lem günündeki rayiç de erleriyle kaydedilir.
Slide 31 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI BORÇLANMA VE BORÇLANMA MAL YETLER : Kamu idarelerine ait borçlar muhasebe sistemi içinde izlenir. Borçlanma maliyetleri ilgili olduklar dönemde gider, nakden veya mahsuben ödendikleri zaman bütçe gideri olarak kaydedilir. FA Z G DERLER VE FA Z GEL RLER : Kamu idarelerinin ba ka kamu idarelerinden, yurt içindeki veya yurt d ndaki mali kurulu lardan veya devletlerden yapt klar borçlanmalar dolay yla tahakkuk eden faizler, ilgili olduklar dönemlere gider yaz r. Kamu idarelerinin ba ka kamu idarelerine, yurt içinde veya yurt d ndaki mali kurulu lara veya devletlere verdikleri borçlar dolay yla tahakkuk eden faizler, ilgili olduklar dönemlere gelir kaydedilir. GAYR SAF LKES : Gelir ve giderler, herhangi bir düzenleme veya standart ile aksi kararla lmad kça netle tirilmeden kaydedilir.
Slide 32 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI ARTLI BA VE YARDIMLAR: artl ba ve yard mlar al nd klar nda, tahsis amac na uygun olarak kullan lmak üzere ilgili hesaplara kaydedilir. Bunlar n kullan lmas sonucu kamu idaresi ad na kayd gereken bir varl k üretilmi ise söz konusu varl k maliyet bedeliyle muhasebele tirilir. Ba ve yard mlar, kullan lmad veya amaç d kullan ld için geri istenildi i takdirde, bütçeye gider kayd yla ilgisine geri verilir.
Slide 33 GENEL YÖNET M MUHASEBE STANDARTLARI, KURALLARI VE UYGULANMASI ER DARE, KURUM VE KURULU LARA VER LECEK PAYLAR Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin toplad vergi, resim, harç ve benzeri gelirlerden di er idare, kurum ve kurulu lara verilecek paylar n, geliri toplayan kamu idaresi bütçesine bu amaçla konulacak ödeneklerden kar lanmas zorunludur. Malî y l içinde kullan labilecek ödenek, ilgili kanun hükümleri uyar nca tahsil edilen tutar dikkate al narak hesaplanacak pay tutar geçemez. Hesaplanan pay tutar n, bu amaçla tahsis edilen ödenek tutar mas halinde, aradaki fark geçmemek kayd yla ödenek eklemesi yapmaya genel bütçe kapsam ndaki kamu idarelerinde Maliye Bakan, di er idarelerde üst yöneticiler yetkilidir.
Slide 34 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI I-VARLIKLAR 1.Dönen Varl klar 2.Duran Varl klar Bilanço Hesaplar II-KAYNAKLAR 3. K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar 4. Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar 5. Öz Kaynaklar Faaliyet Hesaplar III-FAAL YET HESAPLARI 6. Gelirler ve Giderler Bütçe Hesaplar Naz m Hesaplar IV-BÜTÇE HESAPLARI 8.Bütçe Gelirleri ve Bütçe Giderleri IV-NAZIM HESAPLAR 9. Naz m Hesaplar
Slide 35 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI DÖNEN VARLIKLAR Bu ana hesap grubu, nakit olarak veznede veya bankada tutulan de erler ile normal ko ullarda en fazla bir y l veya faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi, tüketilmesi veya tahsil edilmesi öngörülen varl k ve alacak unsurlar kapsar. Dönen varl klar ana hesap grubu; haz r de erler, menkul ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, di er alacaklar, stoklar, ön ödemeler, y llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri ve gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er dönen varl klar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 36 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI DURAN VARLIKLAR Bu ana hesap grubu, faaliyet döneminden daha uzun sürelerle, kamu idaresi faaliyetlerinin gerçekle tirilmesi için kullan lmak amac yla edinilen ve ilke olarak bir y l içinde paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varl k ve alacak unsurlar kapsar. Duran varl klar ana hesap grubu; menkul k ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, mali duran varl klar, maddi duran varl klar, maddi olmayan duran varl klar, özel tükenmeye tabi varl klar, gelecek y llara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er duran varl klar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 37 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI KISA VADEL YABANCI KAYNAKLAR Bu ana hesap grubu, bir y l veya faaliyet dönemi içinde geri ödenmesi gereken yabanc kaynaklar kapsar. sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu; k sa vadeli iç mali borçlar, k sa vadeli d mali borçlar, faaliyet borçlar, emanet yabanc kaynaklar, al nan avanslar, y llara yayg n in aat ve onar m hakedi leri, ödenecek di er yükümlülükler, borç ve gider kar klar, gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkuklar ve di er k sa vadeli yabanc kaynaklar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 38 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI UZUN VADEL YABANCI KAYNAKLAR Bu ana hesap grubu, vadesi bir y an uzun vadeli yabanc kaynaklar kapsar. Uzun vadeli yabanc kaynaklar; uzun vadeli iç mali borçlar, uzun vadeli d mali borçlar, faaliyet borçlar, di er borçlar, al nan avanslar, borç ve gider kar klar, gelecek y llara ait gelirler ve gider tahakkuklar ile di er uzun vadeli yabanc kaynaklar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 39 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI ÖZ KAYNAKLAR Bu ana hesap grubu, varl klar toplam ile yabanc kaynaklar toplam aras ndaki fark n izlenmesi için kullan r. Öz kaynaklar ana hesap grubu; net de er/sermaye, de er hareketleri, yeniden de erleme farklar, yedekler, geçmi llar olumlu faaliyet sonuçlar ve geçmi llar olumsuz faaliyet sonuçlar ile dönem faaliyet sonuçlar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 40 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI FAAL YET HESAPLARI Bu ana hesap grubu, kamu idarelerinin faaliyet dönemine ili kin olarak tahakkuk eden her türlü gelir ve giderlerinin ekonomik s fland rmaya uygun olarak izlenmesi ve faaliyet sonuçlar n üretilmesi için kullan r. Faaliyet hesaplar ana hesap grubu; gelir hesaplar, indirim, iade ve iskonto hesaplar, gider hesaplar ve faaliyet sonuçlar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 41 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI MAL YET HESAPLARI Kapsama dahil kamu idarelerinden maliyet muhasebesi uygulayanlar, maliyet i lemleri için bu ana hesap grubunu Bakanl kça yay mlanan Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebli lerine uygun olarak kullan rlar. Bu grupta olu an sonuçlar, faaliyet hesaplar ana hesap grubuna aktar r.
Slide 42 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI BÜTÇE HESAPLARI Bu ana hesap grubu, kamu idarelerinin bütçe gelir ve bütçe giderlerinin bütçelerinde yer alan ekonomik fland rmaya uygun olarak izlenmesi ve bütçe uygulama sonuçlar n üretilmesi için kullan r. Bütçe hesaplar ana hesap grubu; bütçe gelir hesaplar, bütçe gelirlerinden ret ve iade hesaplar, bütçe gider hesaplar ve bütçe uygulama sonuçlar hesap gruplar eklinde bölümlenir.
Slide 43 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI NAZIM HESAPLAR Bu ana hesap grubu, varl k, kaynak, gelir ve gider hesaplar nda izlenmeyen ve muhasebenin sadece bilgi verme görevi yükledi i i lemler ile kamu idarelerinin muhasebe disiplini alt nda toplanmas istenen i lemleri ve gelecekte do mas muhtemel hak ve yükümlülükleri kapsar. leride yükümlülük do urabilecek i lemler ile kamu idarelerinin her türlü garantileri ve taahhütleri bu grupta aç lacak hesaplara kaydedilir ve raporlan r. Naz m hesaplar ana hesap grubu; niteliklerine göre kullan lmas zorunlu olan ödenek hesaplar, nakit d teminat ve ki ilere ait menkul k ymet hesaplar, taahhüt hesaplar ve verilen garanti hesaplar hesap gruplar yan nda kamu idarelerinin kendi yönetim ve bilgi ihtiyaçlar na uygun olarak aç lacak hesap gruplar eklinde bölümlenir. Kamu idareleri yönetim ve bilgi ihtiyaçlar na göre kendi naz m hesaplar olu turabilir.
Slide 44
Slide 45
Slide 46
Slide 47 ÇERÇEVE HESAP PLANININ YAPISI HESAP PLANLARI VE DETAYLI HESAP PLANLARININ HAZIRLANMASI Genel bütçe kapsam ndaki kamu idarelerinin hesap plan ve detayl hesap plan Bakanl kça; Özel bütçe kapsam ndaki idareler ile düzenleyici ve denetleyici kurumlar n hesap planlar ve detayl hesap planlar Bakanl n uygun görü ü üzerine ilgili kamu idareleri taraf ndan; Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin uygulayacaklar hesap planlar ise Bakanl n uygun görü ü üzerine ilgili kamu idareleri taraf ndan, bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak haz rlan r.
Slide 48 MAL RAPORLAMA MAL RAPORLAMA Mali tablolar, Yönetmelikte belirlenen ilkelere ve standartlara uygun olarak haz rlan r ve belirlenen sürelerde ilgililerin bilgisine sunulur. Mali tablolar, bütünlük, güvenilirlik, kullan k, yöntemsel geçerlilik ve ula labilirlik ilkeleri çerçevesinde; yeterli mesleki itimi alm personel taraf ndan muhasebe kay tlar ndaki verilere dayan larak ve istatistiksel yöntemler kullan larak haz rlan r. Dipnotlar n ve aç klamalar n, belirli bir olay n veya i lemin kamu idaresinin mali durumu ve faaliyetleri üzerindeki etkisinin de erlendirilmesinde yetersiz kalmas halinde ilave aç klamalara yer verilir.
Slide 49 MAL RAPORLAMA MAL RAPORLAMANIN AMAÇLARI - 1 Mali raporlama ile genel olarak kaynaklar n da, uygulanan mali politikalar n etkileri ile ileriye yönelik politika olu turulmas ve karar verilmesinde, kamu idaresinin mali durumu, performans ve nakit ak mlar hakk nda kullan lara kapsaml bilgi sa lan r. Mali tablolar kamu idarelerinin; Kaynaklar n da ve kullan, Faaliyetlerinin nas l finanse edildi i ve nakit ihtiyac n nas l kar land, Faaliyetlerini finanse edebilme ve sorumluluklar ile taahhütlerini yerine getirebilme yetene ini, Mali durumu ve mali durumundaki de iklikleri, Faaliyetlerindeki performans, etkinlik ve ba ar, Kendilerine sa lanan kaynaklar bütçelerine uygun ve yasal ekilde kullan p kullanmad klar, Mali i lemlerinde saydam olup olmad klar ve hesap verilebilirli ini, gösterir.
Slide 50 MAL RAPORLAMA MAL RAPORLAMANIN AMAÇLARI - 2 Mali tablolar, bu amaçlar n gerçekle tirilebilmesi için; kamu idarelerinin varl klar, yabanc kaynaklar, öz kaynaklar, gelirleri, giderleri ve nakit ak mlar hakk nda bilgi verir. Mali tablolar n, kullan lar n kar la rma yapabilmelerini mümkün k lmak için son üç dönemin verilerini de içermeleri ve herkes taraf ndan anla lmalar sa layacak ekilde ve aç klamalar ile birlikte haz rlanmalar esast r.
Slide 51 RAPORLAMA B MAL RAPORLAMA Kendi ad na ekonomik varl k edinebilen, yükümlülük üstlenebilen, di er kamu idareleri veya üçüncü ah slarla ekonomik ili kilere girebilen kapsama dahil her kamu idaresi bir kurumsal birimdir. Kapsama dahil her kurumsal birim bir raporlama birimidir. Genel bütçe kapsam ndaki kamu idareleri bu Yönetmeli in uygulanmas nda tek bir raporlama birimi say r. Ancak, bu durum genel bütçe kapsam ndaki kamu idarelerinin her biri için ayr raporlar veya il ve muhasebe birimi düzeyinde raporlar haz rlanmas na engel de ildir.
Slide 52 MAL RAPORLAMA MAL TABLOLARIN HAZIRLANMASINDAN SORUMLU OLANLAR Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin mali tablolar Bakanl kça üretilir. Kapsama dahil di er kamu idarelerinin muhasebe yetkilileri, mali tablolar n belirlenen standartlara uygun olarak haz rlanmas ndan ve belirlenen süreler içinde Bakanl a gönderilmesinden; kurumlar n yöneticileri de bu hususlar gözetmekten sorumludur. Kapsama dahil kamu idareleri kendi ihtiyaçlar için ayr ca mali tablolar haz rlayabilirler.
Slide 53 MAL RAPORLAMA MAL TABLOLARIN KONSOL DE ED LMES Kapsama dahil kamu idarelerinin haz rlad klar mali tablolar Bakanl kça konsolide edilir ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inin 136 nc maddesinde belirtilen süreler içinde kamuoyuna sunulur. Konsolidasyon i lemi önce merkezi yönetim, yerel yönetimler ve sosyal güvenlik kurumlar alt gruplar baz nda, daha sonra da genel yönetim düzeyinde yap r. Konsolidasyon sonucunda ortaya ç kan mali tablolar, kapsama dahil kamu idareleri aras ndaki i lemlerden kaynaklanan kar kl borç ve alacak do uran i lemler ar nd ld ktan sonra ilgili alt gruplar n veya genel yönetimin mali durumunu gösterir.
Slide 54 ZANLAR MAL RAPORLAMA Kamu idarelerince, detayl hesap planlar nda yer alan hesaplardan ayl k mizan ve y ll k olarak geçici ve kesin mizanlar düzenlenir Mizan cetveli, yevmiye defteri ile yard mc defterlerden yararlan larak ayr nt olarak ve ana hesap baz nda her ay n sonu itibar yla düzenlenir. Cetvelde; her hesab n borç ve alacak sütunlar ndaki tutarlar n, yevmiye ve yard mc defterlerindeki borç ve alacak toplamlar na ve borç sütunu toplam ile alacak sütunu toplam n birbirine e it olmas gerekir. Dönem sonu i lemleri yap lmadan önce geçici mizan düzenlenir ve bunu takiben dönem sonu i lemleri yap r. Dönem sonu i lemleri tamamland ktan sonra kesin mizan düzenlenir. Kesin mizanda faaliyet ve bütçe hesaplar bakiye vermez.
DÜZENLENECEK TEMEL MAL TABLOLAR Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerince a da say lan mali tablolar haz rlan r ve kamuoyunun bilgisine sunulur. Kamu idarelerince üretilen mizanlar, da say lan mali tablolarla birlikte belirlenen sürelerde Bakanl a gönderilir. Bilanço Faaliyet Sonuçlar Tablosu Bütçe Uygulama Sonuçlar Tablosu Nakit Ak m Tablosu Mali Varl k ve Yükümlülükler De im Tablosu ç Borç De im Tablosu Borç De im Tablosu arta Ba Varl k ve Yükümlülükler Tablosu Gelirlerin Ekonomik S fland lmas Tablosu Giderlerin Kurumsal S fland lmas Tablosu Giderlerin Fonksiyonel S fland lmas Tablosu Giderlerin Ekonomik S fland lmas Tablosu Bütçe Gelirlerinin Ekonomik S fland lmas Tablosu Bütçe Giderlerinin Kurumsal S fland lmas Tablosu Bütçe Giderlerinin Fonksiyonel S fland lmas Tablosu Bütçe Giderlerinin Finansal S fland lmas Tablosu Bütçe Giderlerinin Ekonomik S fland lmas Tablosu Bütçe Giderleri ve Ödenekler Tablosu Slide 55
Slide 56 RAPORLAMA SÜRELER MAL RAPORLAMA Mali tablolar; bu tablolarda yer alan bilgilerin, gelecekteki olaylar ve sonuçlar hakk nda tahminlerin olu turulmas, do rulanmas veya de tirilmesine olanak sa layacak ekilde ihtiyaca göre ayl k, üç ayl k ve ll k olarak haz rlan r. Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerine ait mali istatistikler, kamu idarelerince bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak haz rlanan mali tablolardan Bakanl kça üretilir ve ayl k olarak yay mlan r. Sosyal güvenlik kurumlar ve mahalli idarelere ait mali tablolardan üretilen mali istatistikler ile merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerine ait mali istatistikler Bakanl kça konsolide edilerek, genel yönetime ait mali istatistikler elde edilir ve üçer ayl k dönemler itibar yla hem elektronik ortamda ve hem de bas olarak yay mlan r. Kamu idarelerine ait olarak bu Yönetmelik hükümleri uyar nca üretilen mali tablolar ile mizanlar ayr ca, alt ayl k ve y ll k dönemler itibar yla ilgili oldu u dönemi izleyen üç ay içerisinde Resmî Gazete'de yay mlan r.
Slide 57 MAL RAPORLAMA MAL TABLOLARIN BAKANLI A GÖNDER LMES Genel yönetimin tüm gelir ve giderleri ile borç ve malî imkânlar n tespitinin ve takibinin yap labilmesi amac yla, genel yönetim kapsam ndaki kamu idareleri, gelir ve gider tahminlerini, malî tablolar, birbirleriyle olan borç ve alacak durumlar, personel giderlerine ili kin her türlü bilgi ve belgeleri, istenilmesi halinde belirlenen sürede Bakanl a vermek zorundad r.
Slide 58 MUHASEBE DÖNEM VE MAHSUP DÖNEM MUHASEBE DÖNEM VE MAHSUP DÖNEM Kamu idarelerine ait gelir ve giderler tahakkuk ettirildikleri mali y n hesaplar nda gösterilir. Bütçe gelirleri tahsil edildi i, bütçe giderleri ise ödendi i y lda muhasebele tirilir. Hesaplar mali y l esas na göre tutulur. Mali y n bitimine kadar fiilen yap lm olan ödemelerden mahsup edilememi olanlar n mahsup i lemleri, ödenekleri sakl tutulmak suretiyle, mali y n bitimini izleyen bir ay içinde yap labilir. Zorunlu hallerde bu süre, Bakanl k taraf ndan bütçe giderleri için bir ay, di er i lemlerde ise iki ay geçmemek üzere uzat labilir.
Slide 59 MUHASEBE DÖNEM VE DÖNEM SONU LEMLER DÖNEM SONU LEMLER Geçici mizan n ç kar lmas ndan sonra dönem sonu i lemleri yap r. Dönem sonu i lemleri; Bütçe gelir ve bütçe gider hesaplar hesap gruplar ile bütçe gelirlerinden ret ve iade hesaplar hesap grubunda yer alan hesaplar n bütçe uygulama sonuçlar hesab yla kar la p bütçe uygulama sonucunun belirlenmesi, Kullan lmayan ödeneklerin iptal edilmesi veya mahsup dönemine aktar lmas, Yeniden de erlemeye tabi tutulacak varl klar n de erlemeye tabi tutulmas, Amortismana tabi varl klar için amortisman hesaplanmas, Muhasebe birimlerince izlenen varl klar n say lmas ve gerekli tutanaklar n düzenlenmesi, Gelir ve gider hesaplar hesap gruplar ile indirim, iade ve iskonto hesaplar hesap grubunda yer alan hesaplar n faaliyet sonuçlar hesab yla kar la p faaliyet sonucunun belirlenmesi, ve benzeri i lemlerdir.
Slide 60 MUHASEBE DÖNEM VE DÖNEM SONU LEMLER MUHASEBE DÖNEM N KAPATILMASI Her faaliyet döneminin sonunda, muhasebe yetkilileri, dönem sonu lemlerini yaparak yeni faaliyet döneminin aç kayd na esas al nacak kesin mizan kar r. Faaliyet hesaplar nda kay tl gelir ve giderler kar la larak faaliyet sonucu tespit edilir. Faaliyet sonucu da öz kaynaklar hesap grubundaki dönem faaliyet sonuçlar hesaplar ndan ilgili olan na aktar larak faaliyet hesaplar kapat r. Haz rlanan kesin mizanda borç ve alacak kalan veren hesaplar yeni muhasebe döneminin aç kayd na esas te kil eder.
Slide 61 YÖNET LER N SORUMLULU U Yönetim ve raporlama amaçlar na uygun ve etkin bir muhasebe sisteminin olu turulmas sa lamak üzere muhasebe birimlerinin ve kamu idarelerinin yöneticileri; lemlerin sistemli olarak ve zaman nda muhasebele tirilmesini sa layan etkin bir kay t sisteminin olu turulmas, Bütün gider ve gelir i lemlerinin hesaplara ayn yöntemle kaydedilmesi, Net olarak tan mlanm kavramlar ve belgelere dayal bir muhasebele tirme sürecinin kurulmas, Mali raporlar ve tablolar n düzenli olarak haz rlanmas, Bütçe ödeneklerinin her a amada kayd ve kullan izleyecek bir sistemin olu turulmas, Mali raporlar n dipnotlar nda muhasebe politikalar n belirtilmesi ve bilgilerin do ru yorumlanmas sa layacak yeterli detayda aç klamalar n yer almas, Borçlar ve di er mali yükümlülükler ile ileride yükümlülük do urabilecek taahhüt ve garantilerin kayd, izlenmesi ve kamuoyuna aç klanmas, konular nda gerekli tedbirleri al r.
Slide 62 MUHASEBE MEMURLARININ N TEL KLER, SORUMLULUKLARI VE MLER Kamu idarelerinde mali i lemlerin kayd, mali raporlar n haz rlanmas ve birle tirilmesi görevlerini yürütecek memurlar n muhasebe ve mali raporlama konular nda bilgili olmas ve her türlü müdahaleden ba ms z çal mas esast r. Bu görevleri yürütecek olan memurlar muhasebe kay tlar n belirlenen standartlara ve yöntemlere uygun olarak ve zaman nda yap lmas ndan sorumludur. Yönetmelikte belirlenen görevleri kamu idarelerinde yürütecek memurlara, bilgi ve becerilerinin artt lmas için, gerekli ve yeterli itim verilir. Bu e itimler belirli aral klarla tekrarlanarak memurlar n bilgi ve becerilerinin güncel kalmas sa lan r.
Slide 63