DIŞARIDAN ATILAN KAYITLAR TEKNİĞİ İLE TFRS FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI

Transkript

1 DIŞARIDAN ATILAN KAYITLAR TEKNİĞİ İLE TFRS FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI Emre ÖZTÜRK Giriş Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK), Türkiye Finansal Raporlama Standatları (TFRS) nı uygulayacak şirketlerin, TFRS ye göre hazırlayacakları finansal tablolara ilişkin Finansal Tablo Örnekleri ve Kulanım Rehberi ni, tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlamıştır sayılı Bankacılık Kanunu, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu, 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ve 4683 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında faaliyet gösteren banka, sigorta şirketleri, sermaye piyasası kurumları gibi finansal kuruluşlar bu kapsam dışındadır. Bu uygulama örneği, 31 Aralık 2013 tarihi itibariyle Finansal Tablo Örnekleri ve Kulanım Rehberi kullanılarak TFRS finansal tablolarını ilk kez tarihi itibariyle hazırlayacak bir üretim şirketini konu etmektedir. Uygulama örneğinde izlenen yol Tek Düzen Hesap Planı(THP) ve Vergi Usul Kanunu(VUK) na göre düzenlenen mizanlar üzerine dışarından atılan kayıtların eklenmesi suretiyle TFRS finansal tablolar hazırlanmasıdır. Uygulamadaki Kısıtlar ve Varsayımlar Bu uygulama örneği de diğer tüm modellemeler de olduğu gibi çeşitli kısıtlar ve varsayımlar ile dış dünyanın gerçekliğini daraltmaktadır. Süre kısıtlaması, tekrarlardan kaçınmak ve önemli konulara odaklanabilmek için bu uygulama örneğine ilişkin önemli kısıtlamalar ve varsayımlar aşağıdaki gibidir: Kısıtlar İşletmeler, ilk kez TFRS ye geçişte TFRS finansal tablolarını cari dönemin yanında önceki dönemi de karşılaştırmalı olarak gösterecek şekilde hazırlamalıdır. Fakat cari dönem ve önceki dönemi karşılaştırmalı olarak gösteren gelir tablosunun hazırlanabilmesi için üç dönem bilançonun hazırlanması gerekmektedir. Uygulamaya konu edilen işletmenin TFRS ye geçiş tarihi tür. Fakat bu uygulama örneğinde tekrardan kaçınmak üzere tarihi itibariyle sona eren döneme ilişkin gelir tablosu, tarihi itibariyle hazırlanmış bilanço ve bunlara ilişkin diğer bilgilerin hazırlanması gösterilmeyecektir. Son olarak TFRS finansal tabloların yalnızca gelir tablosu ve bilanço hazırlanacak olup diğer dipnotlar, özkaynaklar değişim tablosu kapsamlı gelir tablosu ve nakit akış tablosunun hazırlanması bu uygulamada gösterilmeyecektir. Varsayımlar TFRS finansal tabloların hazırlanmasında aşağıdaki varsayımlarda bulunulmuştur: Stokların maliyeti dönemsel ağırlıklı ortalama yöntemine göre hesaplanmaktadır ve dönem olarak takvim yılı esas alınmaktadır. TFRS finansal tabloların hazırlanmasında da bu yöntem kullanılacaktır. TFRS finansal tabloların hazırlanmasında maddi duran varlıklar için doğrusal amortisman yöntemi seçilmiştir. Şirket in uyguladığı stok değerleme yöntemi nedeniyle tarihi itibariyle değerlenmiş stok maliyetlerinin tarihi itibariyle yapılan TFRS ye göre stok değerlemesi üzerinde düşük düzeylide olsa etkisi bulunmaktadır. Bu örnekte bu etkinin önemsiz düzeyde olduğu varsayılmıştır. İşletmenin ertelenmiş vergi hesaplamasını etkileyecek taşınan vergi zararları ve diğer olaylar olmadığı varsayılmıştır. dayanışma 121

2 Kurumlar vergisi oranı tüm dönemler için %20 olarak kabul edilmiştir. Kıdem tazminatı ve benzeri uygulamalar yok sayılmıştır. Verilen muhasebe olayları dışında TFRS finansal tabloların hazırlanmasına etkisi olabilecek başka bir olayın olmadığı varsayılmıştır. İşletme Hakkında Gerence Sağlık Ürünleri Üretim A. Ş. (Şirket),Karaburun Şirketler Topluluğu (Topluluk) tarafından beslenme pompalarında kullanılmak üzere set üretmek için 1 Ocak 2006 tarihinde iştirak olarak İzmir de kurulmuştur. Şirket, set üretimini enjeksiyon yöntemini kullanarak yapmaktadır. Enjeksiyon, sıcaklık yardımı ile eritilmiş plastik hammaddenin bir kalıp içine enjekte edilerek şekillendirilmesi ve soğutularak kalıptan çıkarılmasını içeren bir imalat yöntemidir ve tarihleri itibariyle THP ye ve VUK a göre hazırlanmış mizanlar 1 aşağıdaki gibidir: Nu. Hesap Kasa Bankalar Alıcılar Şüpheli Ticari Alacaklar Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı(-) ( ) ( ) 150 İlk Madde Malzeme Yarı Mamuller Mamuller Gelecek Aylara Ait Giderler Gelir Tahakkukları Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar Arsa ve Araziler Binalar Tesis, Makine ve Cihazlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar(-) ( ) ( ) 300 Banka Kredileri (25.000) (50.000) 320 Satıcılar ( ) ( ) Ödenecek Vergi ve Fonlar - KV ( ) (30.000) Ödenecek Vergi ve Fonlar - KDV (30.000) (27.500) Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri (20.000) (20.000) 500 Sermaye ( ) ( ) 570 Geçmiş Yıllar Kârları ( ) ( ) 600 Yurt İçi Satışlar ( ) ( ) 601 Yurt Dışı Satışlar ( ) ( ) 610 Satıştan İadeler(-) Satılan Mamullerin Maliyeti(-) Pazarlama Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) Genel Yönetim Giderleri(-) Faiz Gelirleri (45.000) (55.000) 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar - (50.000) 654 Karşılık Giderleri(-) Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri(-) Tablo 2: ve tarihli mizanlar Muhasebe Olayları ve tarihlerinde sona eren dönemde Şirket in TFRS ye göre finansal tablolarının hazırlanması açısından göz önünde tutulması gereken önemli muhasebe olayları ve bilgileri aşağıda sıralanmıştır: Kasa ve tarihli mizanların 100 Kasa hesabında bulunan sırasıyla TL ve 3.499TL tutarlarındaki bakiyeler, Şirket kasasında bulunan Türk Lirası cinsinden banknotlardan oluşmaktadır. Bankalar ve tarihli mizanların 102 Bankalar hesabında bulunan sırasıyla TL ve TL tutarlarındaki bakiyeler Türk Lirası cinsinden vadeli ve vadesiz mevduatlardan oluşmaktadır. Vadeli hesaplara ilişkin olarak ve tarihleri için sırasıyla TL ve TL tutarında faiz tahakkuku yapılmıştır. Faiz tahakkukları 181 Gelir Tahakkukları hesabına kaydedilmiştir. Vadeli mevduatların vadeleri üç aydan azdır. Ticari Alacaklar ve Satışlar Şirketin satış politikası uyarınca satışlar müşterilere faturalandığında cari hesapta izlenir ve yaklaşık bir ay içinde peşin olarak tahsil edilir ve tarihli mizanların 120 Alıcılar hesabından izlenen alacakların detayları aşağıdaki bakiyelerden oluşmaktadır: Ticari Alacaklar Tutar 2 Satış Tarihi Tutar Satış Tarihi Karareis Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti Chios Medical Services Co Germiyan Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti Urla Medikal Ürünleri Tic. Ltd. Şti Toplam Tablo 3: Ticari alacakların listesi tarihinde Chios 2 Medical Co. ya yapılan TL tutarındaki adet ürüne ait satış faturası kesilmiş ve bu işlem tarihinde hasılat olarak muhasebeleştirilmiştir. Fakat bu ürünlerin Yu- 1 Mizanlar, gelir tablosu hesaplarının 690 Dönem Kar ve Zararı na aktarılmasından önceki halindedir. 2 Tutarlar, Chios Medical den olan alacaklar dışındakiler KDV dâhil olarak sunulmuştur. 122 dayanışma

3 nanistan gümrüğünde alıcıya teslimatı de yapılmıştır. Bu satış işlemenin teslim şartlarına göre malların gümrüklü alana kadar navlun ve sigorta işlemlerinden satıcı sorumludur. Şirket, VUK un ilgili hükümlerine göre şüpheli alacak karşılığı ayırmaktadır ve tarihleri itibariyle yasal takip süreci başlatılmış tüm alacaklar 128 Şüpheli Ticari Alacaklar hesabına aktarılmış ve bunların 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı hesabında karşılık ayrılmıştır ve tarihleri itibariyle karşılık ayrılmış şüpheli alacakların detayları aşağıdaki gibidir: Şüpheli Alacak Durum Kara Özel Sağlık Kurumları A. Ş. Yasal takip sürmektedir Yeşil Medikal Ürünler Tic. Ltd. Şti. İcra yoluyla tahsilat yapılmıştır Sarı Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti. Yasal takip sürmektedir Toplam Tablo 4: Şüpheli alacaklar tablosu Kara Özel Sağlık Kurumları dan olan TL tutarındaki alacağın tamamına 2011 yılında karşılık ayrılmıştır. Şirket, avukatlarından alınan görüşe göre mal varlıkları üzerinde bulunan ipotekler ve diğer icra takipleri nedeniyle bu müşteriden dava lehte sonuçlansa dahi bir tahsilat yapılması beklenmemektedir. Yeşil Medikal den olan TL tutarındaki alacak için tarihi itibariyle yasal takip başlatılmış ve karşılık ayrılmıştır. Şirket avukatları davanın lehte sonuçlanacağı ve tutarın tahsilinin muhtemel olduğu yönünde görüş vermiştir tarihinde dava lehte sonuçlanarak tahsilat yapılmıştır tarihli mizanda 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar hesabında bulunan TL tutarındaki bakiye bu işlemden kaynaklanmaktadır. Sarı Sağlık Hizmetleri nden 2012 yılı içinde alınan TL tutarında bir çek karşılıksız çıkmıştır. Şirket avukatları tarafından yasal takip başlatılmıştır. Şirket avukatları alacağın tahsilini olası görmemektedir tarihli mizanda 654 Karşılık Giderleri hesabında bulunan TL tutarındaki bakiye bu işlemden kaynaklanmaktadır. Urla Medikal Ürünleri Tic. Ltd. Şti., de iflas etmiştir. Her ne kadar iflas haber alınmış olsa da 2012 yılı içinde yasal takip başlatılamamıştır. Yasal takip tarihinde başlatılmış ve bu bakiye için karşılık ayrılmıştır. Urla Medikal in varlıkları birinci derecede diğer taraflara ipotekli olduğundan şirket avukatları alacağın tahsilini muhtemel görmemektedir. İzin Karşılığı ve tarihleri itibariyle hesap- lanan izin karşılığı yükümlüğü sırasıyla TL ve TL dir ve tarihlerinde sona eren dönemlere ilişkin izin karşılığı giderinin dağılımı ise aşağıdaki gibidir: Üretim (Direkt ve Endirekt İşçilik) Satış ve Pazarlama Genel Yönetim Toplam Tablo 5: İzin karşılığı giderleri Kısa Vadeli Banka Kredileri ve tarihli mizanların 300 Banka Kredileri hesabında bulunan sırasıyla TL ve TL tutarındaki bakiyeler rotatif kredilerden oluşmaktadır. Bu kredilere ilişkin faiz tahakkukları ve tarihlerinde bankalar tarafından tespit edilerek Şirketin vadesiz hesaplarından tahsil edilmiştir. Ticari Borçlar Şirket, yerel tedarikçileri ile açık hesap çalışmaktadır ve ortalama ödeme vadesi 30 günden azdır. Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi ve de sona eren döneme ilişkin kurumlar vergisi hesaplaması aşağıdaki gibidir: dayanışma Dönem Karı Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG) = Kurumlar Vergisi Matrahı Kurumlar Vergisi Oranı 20% 20% = Hesaplanan Kurumlar Vergisi İlgili yıla ilişkin yapılan ödemeler 4 ( ) (90.000) = Ödenecek Kurumlar Vergisi Tablo 6: Kurumlar vergisi hesaplaması Hesaplanan dördüncü çeyrek kurumlar vergisi tutarları 193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar ve Ödenecek Vergi Ve Fonlar KV hesaplarına tahakkuk ettirilmiş olup izleyen 3 yılda 4 dördüncü çeyrek ödemesi yapılmıştır 55. Şirket, ve tarihleri itibariyle 191 İndirilecek KDV ve 391Hesaplanan KDV he- 3 KKEG lerin tamamı yönetim giderlerinden oluşmaktadır. 4 Peşin ödenen vergiler, ilk üççeyrek için yapılan geçici kurumlar vergisi ödemelerini yansıtmaktadır. 5 Dönem kurumlar vergisi 691 Dönem Kârı Vergi Ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları hesabına yansıtılmamıştır. 123

4 sapları mahsuplaştırılarak Ödenecek Vergi Ve Fonlar KDV hesabına ödenecek KDV yükümlülüğü yansıtılmıştır. Temettü Dağıtımı İşletme tarihinde ortaklarına TL tutarında temettü dağıtmıştır. Temettü ödemesi nakit olarak yapılmıştır. Faydalı Ömür Fabrika Binası 25 Ekstrüzyon Hattı 10 Havalandırma Tesisatı 10 Elektrik Trafosu ve Tes. 10 Yükleme Vinci 10 PVC Siloları 10 Doğrama Makinesi 10 Elektrikli Palet Taşıyıcı 10 Demirbaşlar - Üretim 5 Demirbaşlar - Genel Yön. 5 Maddi Duran Varlıklar Tablo 7: Faydalı ömürler Şirket in maddi duran varlıklarının VUK a göre belirlenmiş maliyet bedellerinin UMS 16 da tanımlanan maliyet bedeli olarak kabul edilebileceği öngörülmektedir. Fakat Şirket yönetimi, maddi duran varlık kalemlerinden elde edilecek ekonomik fayda ve bunların ekonomik ömürleri göz önüne alındığında VUK a göre belirlenmiş faydalı ömürlerin yeniden belirlenmesi gerektiği kanısındadır. Hâlihazırda tamamen amorti olmuş bazı maddi duran varlık kalemleri ekonomik değer üretmeye devam etmektedir. Yeniden gözden geçirilmiş ve düzenlenmiş faydalı ömürler yandaki gibidir. Demirbaşlar - Pazarlama 5 Maddi Duran Varlıklar Edinme Tarihi Maliyet Faydalı Ömür Birikmiş Amort. Amort. Gideri Birikmiş Amort. Arsalar Arsa ve Araziler Amort. Gideri. Fabrika Binası Binalar Ekstrüzyon Hattı Ekstrüzyon Hattı Ekstrüzyon Hattı Havalandırma Tesisatı Elektrik Trafosu ve Tesisatı Yükleme Vinci PVC Siloları Doğrama Makinesi Elektrikli Palet Taşıyıcı Tesis, Makine ve Cihazlar Demirbaşlar - Üretim dayanışma

5 Demirbaşlar - Genel Yönetim Demirbaşlar - Pazarlama Demirbaşlar Toplam Amortisman Gideri - Genel Üretim Giderleri Satış, Dağıtım ve Paz. Giderleri Genel Yönetim Giderleri Tablo 8: VUK a göre hazırlanmış MDV tablosu Toplam Hesap İlk Madde ve Malzemeler İşçilik İşçilik - Diğer Faydalar İşçilik - Dolaylı Amortisman Enerji Bakım ve Onarım Toplam Üretim Maliyetleri Tablo 9: Üretim maliyetleri İşletme iki vardiya düzeninde çalışmaktadır ve normal üretim kapasitesi yıllık adet settir de pazardaki düşük talep nedeniyle üretim adet set üretimi ile sınırlı kalmıştır. Şirket, bu dönemde işçi sayısında herhangi değişikliğe gitmemiştir. Üretim giderlerinden yalnızca ilk madde ve malzeme giderleri ile enerji giderleri üretim düşüşüne paralel olarak 2012 de düşüş olmuştur. Yapılan analizlerde üretim maliyetlerinden yalnızca ilk madde ve malzeme ve enerji giderlerinin değişken nitelikte olduğu tespit edilmiştir. Şirket in ve tarihlerinde sona eren dönemlere ilişkin maliyet çalışmaları bu kısımda detaylı olarak verilmiştir. İşletme yalnızca bir ürün ürettiği için dağıtım anahtarı kullanılmadan tüm üretim maliyetleri tek ürün olan Set-A ya dağıtılmıştır. Hammadde - PVC Granül Miktar (Kg) Birim M. (TL/Kg) Maliyet + Dönem Başı , Satın Alma , = 2011 Üretim için Hazır , Üretime Sevk (4.700) 262,50 ( ) = Dönem Sonu , Satın Alma , = 2012 Üretim için Hazır , Üretime Sevk (4.000) 267,39 ( ) = Dönem Sonu , Tablo 10: Hammadde maliyet tablosu Yarı mamuller paketlenmemiş ürünlerden oluşmaktadır ve paketleme maliyetleri oldukça düşük düzeydedir. İlgili dönemlerdeki yarı-mamul maliyetleri aşağıdaki gibi belirlenmiştir: Yarı Mamul Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı , Üretimine Başlanan Üretim Maliyetleri = 2011 Tamamlanma için Hazır , Tamamlanan ( ) 4,431 ( ) = Dönem Sonu , Üretimine Başlanan Üretim Maliyetleri = 2012 Tamamlanma için Hazır , Tamamlanan ( ) 5,755 ( ) = Dönem Sonu , Tablo 11: Yarı-mamul maliyet tablosu Şirket, üretim sürecinde yalnızca bir hammadde kullanmaktadır. Üretimde kullanılan PVC Granül ün ilgili dönemlerdeki maliyet çalışması aşağıdaki gibidir: dayanışma 125

6 İlgili dönemlerdeki mamul maliyetleri aşağıdaki gibi belirlenmiştir: Mamul Set-A Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı , Üretimi Tamamlanan , = 2011 Satışa Hazır , Satılan ( ) 4,440 ( ) = Dönem Sonu , Üretimi Tamamlanan , = 2012 Satışa Hazır , Satılan ( ) 5,508 ( ) = Dönem Sonu , Tablo 12: Mamul maliyet tablosu Stoklarda Değer Düşüklüğü Şirket in ve tarihi itibariyle stok kalemlerinde herhangi bir fiziksel hasar, kusur ve noksan bulunmamaktadır. Yapılan incelemede mamul stoklarının 8 TL/adet e satılabildiği ve bu satışı gerçekleştirmek için 50 Kuruş/adet satış ve nakliye giderine katlanıldığı tespit edilmiştir Açılış Bilançosunun Oluşturulması Kasa Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Bankalar Vadeli hesaplara ilişkin olarak için TL faiz tahakkuku yapılmıştır. Faiz tahakkuk TFRS ye göre nakit ve nakit benzerleri içinde gösterilmektedir. Faiz tahakkuklarına ilişkin olarak sınıflama kaydı aşağıdaki gibi yapılmıştır: 1 Sınıflama Kaydı Borç Alacak SK Bankalar Gelir Tahakkukları Faiz tahakkuklarının 102 Bankalar hesabına sınıflandırılması Ticari Alacaklar ve Satışlar Ticari alacakların ortalama tahsilat vadesinin bir ay olması ve faiz oranlarının da yüksek olmaması nedeniyle ticari alacakların iskonto edilmiş maliyet değerinin mizanda taşınan nominal değerlerinden önemli düzeyde farklı olmayacağı varsayılmış ve buna ilişkin herhangi bir düzeltme kaydı yapılmamıştır tarihinde Chios Medical Co. ya yapılan TL tutarındaki adet ürün satışının gümrüklü alana kadar navlun ve sigorta işlemlerin- den satıcı sorumlu olduğundan ve teslimat 2012 de yapıldığından; bu satış işlemi; UMS 18 Hasılat a göre 2011 de hasılat muhasebeleştirilemez. Hâsılat ile birlikte ilgili alacakta iptal edilmelidir. Bu satış işlemi aşağıdaki açılış kayıtları ile düzeltilmiştir: Açılış Kaydı Borç Alacak 1 AK Geçmiş Yıl Karları Alıcılar Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi İlgili satış işlemine ait satılan malın maliyeti kaydı da gibi iptal edilmelidir. Bu satışa ilişkin olarak TFRS ye göre hesaplanan satılan malın maliyeti tutarı olan TL 6 de iptal edilerek mamul stoklarına ilave edilmelidir. Açılış Kaydı Borç Alacak 2 AK Mamuller Geçmiş Yıl Karları Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi - Maliyet Yeşil Medikal den olan TL tutarındaki alacak için tarihi itibariyle yasal takip başlatılmış ve karşılık ayrılmıştır de şirket avukatları davanın lehte sonuçlanacağı ve tutarın tahsilinin muhtemel olduğu yönünde görüş vermiştir. Alacağın tahsilinin muhtemel olması nedeniyle TFRS ye göre karşılık kaydı atılmamalıdır. Karşılığın iptali aşağıdaki gibi yapılmıştır: Açılış Kaydı Borç Alacak 3 AK Şüpheli Alacaklar Karşılığı Geçmiş Yıl Karları Yeşil Medikal için ayrılan karşılığın iptal edilmesi Diğer şüpheli alacaklar için herhangi bir düzeltme kaydı yapılmayacaktır. İzin Karşılığı tarihi itibariyle hesaplanan izin karşılığı TL dir. İzin karşılığı aşağıdaki fark kaydı ile TFRS finansal tablolara alınır: Açılış Kaydı Borç Alacak 4 AK Geçmiş Yıl Karları İzin Karşılıkları tarihi itibariyle izin karşılıklarının kayda alınması TL/adet TFRS ye göre belirlenmiş mamul maliyetidir. Bakınız AK adet x TL/adet = TL 126 dayanışma

7 Kısa Vadeli Banka Kredileri Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Ticari Borçlar Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi tarihi itibariyle hesaplanan kurumlar vergisinin gelir tablosuna yansıtılması gerekmektedir. Bilançoda taşınmakta olan hesaplanan kurumlar vergisi aşağıdaki gibi gelir tablosuna yansıtılır: Açılış Kaydı Borç Alacak 5 AK Geçmiş Yıl Karları Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar 2011 e ilişkin kurumlar vergisinin giderleştirilmesi Temettü Dağıtımı Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır Maddi Duran Varlıklar Şirket, maddi duran varlıkların faydalı ömürlerini TFRS ye göre yeniden belirlemiştir. Yeniden belirlenen faydalı ömürler üzerinde göre kıst doğrusal amortisman yöntemiyle itibariyle birikmiş amortisman Tablo 13 te TL olarak hesaplanmıştır. Birikmiş amortisman aşağıdaki açılış kaydı ile düzeltilmiştir TL (Mizan) TL (TFRS)= TL (Fark). Borç Alacak Açılış Kaydı AK Birikmiş Amortismanlar Geçmiş Yıl Karları Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi Maddi duran varlıkların maliyet bedelleri ile ilgili bir düzeltme yapılmayacaktır. dayanışma 127

8 Maddi Duran Varlıklar TFRS TFRS TFRS Edinme Tarihi Yaş 2011 Yaş 2011 Maliyet Faydalı Ömür Birikmiş Amort. Amort. Gideri Birikmiş Amort. Amort. Gideri. Arsalar ,50 6, Arsa ve Araziler Fabrika Binası ,50 6, Binalar Ekstrüzyon Hattı ,75 4, Ekstrüzyon Hattı ,75 4, Ekstrüzyon Hattı ,50 6, Havalandırma Tesisatı ,75 5, Elektrik Trafosu ve Tesisatı ,50 6, Yükleme Vinci ,75 4, PVC Siloları ,50 6, Doğrama Makinesi ,75 4, Elektrikli Palet Taşıyıcı ,75 4, Tesis, Makine ve Cihazlar Demirbaşlar - Üretim ,50 2, Demirbaşlar - Genel Yönetim ,50 2, Demirbaşlar - Pazarlama ,50 2, Demirbaşlar Toplam Amortisman Gideri - Genel Üretim Giderleri Satış, Dağıtım ve Paz. Giderleri Genel Yönetim Giderleri Toplam Tablo 13: TFRS ye göre maddi duran varlıklar Üretim Maliyetleri Stok maliyetlerinin TFRS ye uygun hale getirilmesi için stok maliyetini oluşturan unsurlar üzerindeki TFRS fark kayıtlarının etkisi dikkate alınmalıdır. Stok maliyetlerinin TFRS ye göre baştan hesaplanması pratik olduğu hallerde en doğru ve güvenilir sonuç veren yöntemdir. Bu uygulamada bu yöntem izlenecektir tarihi itibariyle yarı mamul ve mamuller TFRS ye göre değerlenirken AK-4 İzin Karşılığı ve AK-6 Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi fark kayıtlarının üretim maliyetleri üzerindeki etkisi dikkate alınmıştır. Yeniden gözden geçirilen faydalı ömürler nedeniyle tarihinde sonra eren döneme ilişkin amortisman giderleri TL ye düşmüştür (AK ). Fakat aynı dönem için üretim faaliyetlerine ilişkin izin karşılığı gideri olan TL de üretim maliyetlerine eklenmelidir (AK ). Aşağıda üretim maliyetleri TFRS ye göre yeniden tespit edilmiştir: 7 Bu örnekte tarihi itibariyle stokların TFRS ye göre düzeltilmesi sonucu oluşacak olan farkın tarihindeki yarı mamul ve mamul değerine etkisinin önemsiz düzeyde olduğu varsayılmış ve bu etki göz ardı edilmiştir. 128 dayanışma

9 Hesap Hesap Nu Mizan 2011 UFRS İlk Madde ve Malzemeler İşçilik İşçilik - Diğer Faydalar İşçilik - Dolaylı Amortisman Enerji Bakım ve Onarım İzin Karşılığı Üretim Maliyetleri Tablo 14: TFRS ye göre üretim maliyetleri Yarı mamullerin maliyet bedelinin hesaplandığı tabloda üretim maliyetlerinin TFRS ye göre üretim maliyetleri ile güncellenmesi sonucunda tarihi itibariyle TFRS ye göre yarı mamuller aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır. Yarı Mamul Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı , Üretimine Başlanan Üretim Maliyetleri = 2011 Tamamlanma için Hazır , Tamamlanan ( ) 4,220 ( ) = Dönem Sonu , Dönem Sonu (THP) , = Fark Tablo 15: Yarı-mamul maliyet tablosu TFRS 2011 Fark aşağıdaki gibi açılış kaydı ile düzeltilir: Açılış Kaydı Borç Alacak AK Geçmiş Yıl Karları Yarı Mamuller Yarı mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi Yarı mamullerde yapılan düzeltme işleminin mamuller üzerindeki etkisi aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır: Mamul Set-A Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı , Üretimi Tamamlanan ( ) 4, = 2011 Satışa Hazır , Satılan ( ) 4,260 ( ) = Dönem Sonu , Dönem Sonu (THP) , = Fark Tablo 16: Mamul maliyet tablosu TFRS 2011 Fark aşağıdaki gibi açılış kaydı ile düzeltilir: Açılış Kaydı Borç Alacak 8 AK Geçmiş Yıl Karları Mamuller Mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi Stoklarda Değer Düşüklüğü Yapılan incelemede mamul stoklarının 8 TL/adet e satılabildiği ve bu satışı gerçekleştirmek için 50 Kuruş/ adet satış ve nakliye giderine katlanıldığı tespit edilmiştir. Bu durumda Net Gerçekleşebilir Değer 7,5 TL/ adet olarak hesaplanmaktadır (8 TL 05 TL = 7,5 TL). Şirketin TFRS ye göre hesaplanan mamul maliyeti 4,260 TL/adet tir. Net Gerçekleşebilir Değer maliyet bedelinin üzerinde olduğundan stoklar da değer düşüklüğü düzeltmesi yapılmayacaktır. Ertelenmiş Vergi nin Hesaplanması Bu uygulamada ertelenmiş vergi hesaplaması oldukça basit bir biçimde ele alınmaktadır. Buna göre düzeltme öncesi mizan ile düzeltme/açılış Kayıtlarının yansıtıldığı Düzeltmeler Sonrası Mizan karşılaştırılır 8. Geçici farklar üzerinden yapılan ertelenmiş vergi hesabı sonucunda tarihi itibariyle TL ertelenmiş vergi yükümlülüğü hesaplanmıştır 9. Hesaplanan ertelenmiş vergi yükümlülüğü aşağıdaki açılış kaydı ile düzeltilebilir: Açılış Kaydı Borç Alacak 9 AK Geçmiş Yıl Karları Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün kaydedilmesi Fark Kayıtlarının Mizana Yansıtılması Ertelenmiş vergiye ilişkin fark kaydının hazırlanmasından sonra tüm sınıflama, düzeltme/açılış kayıtları mizana sütunlar halinde eklenir ve TFRS ye göre mizan oluşturulur. Bu sayfayı takip eden tabloda bu işlem gösterilmiştir: 8 Karşılaştırma Tablo 18: Fark kayıtlarının mizana yansıtılması 2011 ye başvurularak yapılabilir. 9 Geçici farklar dışından ertelenmiş vergi varlığı veya yükümlülüğü doğurması muhtemel olaylar olmadığı varsayılmıştır. dayanışma 129

10 TFRS ye Göre Hazırlanmış Mizan dan Bilançonun Hazırlanması Nu. Hesap VUK 2011 AK-1 AK-2 AK-3 AK-4 AK-5 AK-6 AK-7 AK-8 Düzeltme Sonrası AK-9 SK Kasa Bankalar Alıcılar ( ) Şüpheli Ticari Alacaklar TFRS Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı(-) ( ) (50.000) (50.000) 150 İlk Madde Malzeme Yarı Mamuller (5.167) Mamuller (18.780) Gelecek Aylara Ait Giderler Gelir Tahakkukları (15.000) Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar ( ) Arsa ve Araziler Binalar Tesis, Makine Ve Cihazlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar(-) ( ) ( ) ( ) 300 Banka Krediler (25.000) (25.000) (25.000) 320 Satıcılar ( ) ( ) ( ) Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KV ( ) ( ) ( ) Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KDV (30.000) (30.000) (30.000) Ödenecek Sosyal Güv. Kesintileri (20.000) (20.000) (20.000) İzin Karşılığı - (85.000) (85.000) (85.000) 479 Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü - - ( ) ( ) 500 Sermaye ( ) ( ) ( ) 570 Geçmiş Yıllar Kârları ( ) (85.200) (50.000) ( ) ( ) ( ) 600 Yurt İçi Satışlar ( ) ( ) ( ) 601 Yurt Dışı Satışlar ( ) ( ) ( ) 610 Satıştan İadeler(-) Satılan Mamullerin Maliyeti(-) Paz. Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) Genel Yönetim Giderleri(-) Faiz Gelirleri (45.000) (45.000) (45.000) 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar Karşılık Giderleri(-) Kısa Vadeli Borçlanma Gid.(-) Dön.Kârı Vergi ve Diğ. Yas. Yük. Kar Ertelenmiş Vergi Gelir / Gideri Tablo 18: Fark kayıtlarının mizana yansıtılması dayanışma

11 Taşıma Kaydının Oluşturulması Geçmiş Dönem Düzeltme/Açılış Kayıtları Ters Çevirme İşlemi Taşıma Kaydı Borç Alacak Borç Alacak Borç Alacak AK Geçmiş Yıl Karları Taşı Ters 120 Alıcılar Geçmiş Yıl Karları Alıcılar Çevir 601 Yurt Dışı Satışlar Yurt Dışı Satışlar Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi 1 AK Mamuller Taşı Ters 620 Satılan Mamul Maliyetleri Satılan Mamul Maliyetleri Çevir 152 Mamuller Geçmiş Yıl Karları Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi - Maliyet 2 AK Şüpheli Alacaklar Karşılığı Taşı Ters 644 Konusu Kalmayan Kar Konusu Kalmayan Kar Geçmiş Yıl Karları Çevir 129 Şüpheli Alacaklar Karşılığı Geçmiş Yıl Karları Yeşil Medikal için ayrılan karşılığın iptal edilmesi 3 AK Geçmiş Yıl Karları Geçmiş Yıl Karları Taşı Bırak İzin Karşılıkları İzin Karşılıkları tarihi itibariyle izin karşılıklarının kayda alınması 4 AK Geçmiş Yıl Karları Gör Ama 193 Peşin Ödenen Ver. ve Fonlar Peşin Ödenen Ver. ve Fonlar Taşıma 570 Geçmiş Yıl Karları Kayıt taşınmamıştır e ilişkin Kurumlar Vergisinin giderleştirilmesi 5 AK Birikmiş Amortismanlar Geçmiş Yıl Karları Taşı Bırak Geçmiş Yıl Karları Bir. Amortismanlar Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi 6 AK Geçmiş Yıl Karları Taşı Ters 151 Yarı Mamuller Geçmiş Yıl Karları Yarı Mamuller Çevir 620 Satılan Mamul Maliyetleri Sat.Mamul Maliyetleri Yarı mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi 7 AK Geçmiş Yıl Karları Taşı Ters 152 Mamuller Geçmiş Yıl Karları Mamuller Çevir 620 Satılan Mamul Maliyetleri Sat.Mamul Maliyetleri Mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi 8 AK Geçmiş Yıl Karları Geçmiş Yıl Karları Taşı Bırak Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün kaydedilmesi 9 dayanışma 131

12 2012 TFRS Finansal Tablolarının Oluşturulması Taşıma Kaydı Tüm taşıma kayıtlarının birleştirilmesi aşağıdaki 2012 yılının ilk fark kaydı olan taşıma kaydına ulaşılır: TK TK 2012 Borç Alacak 257 Birikmiş Amortismanlar Satılan Mamul Maliyetleri Konusu Kalmayan Karşılıklar Yurt Dışı Satışlar İzin Karşılıkları Geçmiş Yıl Karları Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Düzeltme Kaydı Kasa Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Bankalar Vadeli hesaplara ilişkin olarak için TL faiz tahakkuku yapılmıştır. Faiz tahakkuku TFRS ye göre nakit ve nakit benzerleri içinde gösterilmektedir. Faiz tahakkuklarına ilişkin olarak sınıflama kaydı aşağıdaki gibi yapılmıştır. Sınıflama Kaydı Borç Alacak 1 SK Bankalar Gelir Tahakkukları Faiz tahakkuklarının 102 Bankalar hesabına sınıflandırılması Ticari Alacaklar ve Satışlar Ticari alacakların ortalama tahsilat vadesinin bir ay olması ve faiz oranlarının da yüksek olmaması nedeniyle ıskonto edilmiş maliyet değerinin mizanda taşınan değerlerden önemli düzeyde farklı olmayacağı varsayılmış ve herhangi bir düzeltme kaydı yapılmamıştır. Urla Medikal den olan TL tutarındaki alacak için müşterinin tarihinde iflas etmesi ve şirket avukatlarının alacağın tahsilini muhtemel görmemesi nedeniyle şüpheli alacak karşılığı ayrılacaktır. Düzeltme Kaydı Borç Alacak 1 DK Karşılık Giderleri Şüpheli Alacaklar Karşılığı Urla Medikal den olan alacak için karşılık ayrılması Diğer şüpheli alacaklar için herhangi bir düzeltme kaydı yapılmayacaktır. İzin Karşılığı tarihi itibariyle hesaplanan izin karşılığı TL dir. İzin karşılığının TL tutarındaki kısmı taşıma kaydı ile taşınmıştır. Karşılığın 2012 de oluşan kısmının kaydı aşağıdaki gibi yapılır: Düzeltme Kaydı Borç Alacak 2 DK Satılan Mamul Maliyetleri Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Genel Yönetim Giderleri İzin Karşılıkları tarihi itibariyle izin karşılıklarının kayda alınması Kısa Vadeli Banka Kredileri Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Ticari Borçlar Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi tarihi itibariyle hesaplanan kurumlar vergisinin gelir tablosuna yansıtılması gerekmektedir. Bilançoda taşınmakta olan hesaplanan kurumlar vergisi aşağıdaki gibi düzeltilir: Düzeltme Kaydı Borç Alacak 3 DK Dön. Kârı Vergi Ve Diğ. Yasal Yük. Kar Peşin Öd. Vergiler ve Fonlar Yeşil Medikal için ayrılan karşılığın iptal edilmesi Temettü Dağıtımı Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Maddi Duran Varlıklar Şirket, maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin TFRS ye göre yeniden belirlemiştir. Yeniden belirlenen faydalı ömürlere göre ve tarihi itibariyle TFRS ye göre birikmiş amortismanları Tablo 13 de hesaplanmıştır tarihi itibariyle TFRS ye göre hesaplanan birikmiş amortisman TL dir (Fark TL TL = TL). Dönem içinde maddi duran varlık alım ya da satışı olmadığından farkın tamamı Mizan ve TFRS faydalı ömürlerdeki farklılıktan kaynaklanmaktadır. Farkın TL lik kısmı taşıma kaydı ile düzeltilmiştir. Bu nedenle kalan TL tutarındaki fark 2012 dek i amortisman gideri farkı olarak düzeltilecektir. Bu farkın sağlaması aşağıdaki gibi amortisman giderleri karşılaştırılarak yapılabilir: Amortisman Gideri Mizan TFRS Fark Genel Üretim Giderleri Satış, Pazarlama ve Dağıtım Giderleri Genel Yönetim Giderleri Toplam dayanışma

13 Tablo 19: Mizan TFRS amortisman gideri sağlaması Düzletme kaydı satılan mamul maliyeti üzerinden yapılır. TFRS ye göre stok maliyetleri güncellenirken oluşan bu fark kendiliğinden stoklara yansıtılacaktır. Bu nedenle stoklar üzerinde herhangi bir kayıt atılmasına gerek yoktur. Düzeltme Kaydı Borç Alacak 4 DK Birikmiş Amortismanlar Satılan Mamul Maliyetleri Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi Üretim Maliyetleri Stok maliyetlerinin TFRS ye uygun hale getirilmesi için stok maliyetini oluşturan unsurlar üzerindeki fark kayıtlarının etkisi göz ardı edilmemelidir tarihi itibariyle yarı mamul ve mamuller TFRS ye göre DK-2 İzin Karşılığı ve DK-4 Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi fark kayıtları göz önünde bulundurularak yeniden değerlenmelidir. Yeniden gözden geçirilen faydalı ömürler nedeniyle tarihinde sonra eren döneme ilişkin genel üretim giderleri arasında yer alan amortisman giderleri TL ye düşmüştür (DK ). Fakat aynı dönem için üretim faaliyetlerine ilişkin izin karşılığı bedeli olan TL de üretim maliyetlerine eklenmelidir (DK ). Aşağıda TFRS ye göre üretim maliyetleri yeniden tespit edilmiştir. Hesap Hesap Nu Mizan 2012 UFRS İlk Madde ve Malzemeler İşçilik İşçilik - Diğer Faydalar İşçilik - Dolaylı Amortisman Enerji Bakım ve Onarım İzin Karşılığı Üretim Maliyetleri Tablo 20: TFRS ye göre üretim maliyetleri UMS 2 Stoklar a göre normal kapasitenin altında üretim yapılması halinde sabit üretim maliyetlerinin kullanılmayan kapasiteye düşen kısmı stoklar üzerinde muhasebeleştirilmeden doğrudan dönem gideri olarak muhasebeleştirilir. İşletme, 2012 de pazardaki durgunluk nedeniyle %75 kapasite kullanımı gerçekleştirerek adet üretim yapmıştır. Enerji ve hammadde giderleri dışındaki giderler sabit niteliktedir. Hesap Hesap Nu UFRS UFRS Dağıtılabilir İlk Madde ve Malzemeler Değişken İşçilik Sabit İşçilik - Diğer Faydalar Sabit İşçilik - Dolaylı Sabit Amortisman Sabit Enerji Değişken Bakım ve Onarım Sabit İzin Karşılığı Sabit Üretim Maliyetleri Tablo 21: TFRS ye göre stoklara dağıtılacak üretim maliyetleri Yarı mamullerin maliyet bedelinin hesaplandığı tabloda üretim maliyetlerinin TFRS ye göre üretim maliyetleri ile güncellenmesi sonucunda tarihi itibariyle TFRS ye göre yarı mamuller aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır. Yarı Mamul Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı (TFRS) , Üretimine Başlanan Üretim Maliyetleri (TFRS) = 2012 Tamamlanma için Hazır , Tamamlanan ( ) 4,852 ( ) = Dönem Sonu (TFRS) , Dönem Sonu (THP) , = Fark Cinsi Tablo 22: Yarı-mamul maliyet tablosu TFRS 2012 Fark kaydı aşağıdaki düzeltme kaydı ile atılır: Düzeltme Kaydı Borç Alacak 5 DK Satılan Mamul Maliyetleri Yarı Mamuller Yarı mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi Yarı mamullerde yapılan düzeltme işleminin mamuller üzerindeki etkisi aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır: Mamul Set-A Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet + Dönem Başı (TFRS) , Üretimi Tamamlanan (TFRS) , = 2012 Satışa Hazır , Satılan ( ) 4,741 ( ) = Dönem Sonu (TFRS) , Dönem Sonu (THP) , = Fark Tablo 23: Yarı-mamul maliyet tablosu TFRS 2012 Fark kaydı aşağıdaki düzeltme kaydı ile atılır: dayanışma 133

14 Düzeltme Kaydı Borç Alacak 6 DK Satılan Mamul Maliyetleri Mamuller Mamullerin TFRS ye göre değerlenmesi Stoklarda Değer Düşüklüğü UMS 2 Stoklar a göre hesaplanan Net Gerçekleşebilir Değer 7,5 TL/adet olarak hesaplanmaktadır (8 TL 05 TL = 7,5 TL). Şirketin TFRS ye göre hesaplanan mamul maliyeti 4,741TL/adettir. Net Gerçekleşebilir Değer maliyet bedelinin üzerinde olduğundan stoklar da değer düşüklüğü düzeltmesi yapılmayacaktır. Ertelenmiş Vergi nin Hesaplanması Ertelenmiş vergi yükümlülüğü tarihi için TL olarak hesaplanmışken ertelenmiş vergi yükümlülüğü tarihi için TL ye düşmüştür. Bu fark ( = ) aşağıdaki kayıtlar TFRS finansal tablolarına yansıtılır: Düzeltme Kaydı Borç Alacak 7 DK Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Ertelenmiş Vergi Gelir / Gideri Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün kaydedilmesi 134 dayanışma

15 TFRS ye Göre Hazırlanmış Mizan dan Bilançonun Hazırlanması 2012 Nu. Hesap VUK 2012 TK-2012 AK-1 AK-2 AK-3 AK-4 AK-5 AK-6 Düzeltme Sonrası 100 Kasa Bankalar Alıcılar Şüpheli Ticari Alacaklar Şüpheli Ticari 129 Alacaklar ( ) ( ) ( ) ( ) Karşılığı(-) 150 İlk Madde Malzeme Yarı Mamuller (13.097) Mamuller (87.379) Gelecek Aylara Ait Giderler Gelir Tahakkukları (10.000) Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar ( ) Arsa ve Araziler Binalar Tesis, Makine Ve Cihazlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar(-) ( ) ( ) ( ) 300 Banka Krediler (50.000) (50.000) (50.000) 320 Satıcılar ( ) ( ) ( ) Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KV (30.000) (30.000) (30.000) Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KDV (27.500) (27.500) (27.500) Ödenecek Sosyal Güv. Kesintileri (20.000) (20.000) (20.000) İzin Karşılığı - (85.000) (15.000) ( ) ( ) 479 Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü - ( ) ( ) ( ) 500 Sermaye ( ) ( ) ( ) 570 Geçmiş Yıllar Kârları ( ) ( ) ( ) ( ) 600 Yurt İçi Satışlar ( ) ( ) ( ) 601 Yurt Dışı Satışlar ( ) ( ) ( ) ( ) 610 Satıştan İadeler(-) Satılan Mamullerin Maliyeti(-) (87.500) Paz. Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) Genel Yönetim Giderleri(-) Faiz Gelirleri (55.000) (55.000) (55.000) 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar (50.000) Karşılık Giderleri(-) Kısa Vadeli Borçlanma Gid.(-) Dön.Kârı Vergi ve - Diğ. Yas. Yük. Kar Ertelenmiş Vergi - Gelir / Gideri - (17.846) (17.846) Tablo 25: Fark kayıtlarının mizana yansıtılması 2012 AK-7 İzmir SMMMO SK-1 TFRS 2012 dayanışma 135

16 Nu. Hesap TFRS Mizan TFRS Bilanço TFRS Mizan Gelir Tablosu Kapatma Gelir Tablosu Kapatma TFRS Bilanço TFRS Bilanço Kalemi 100 Kasa Nakit ve Nakit Benzerleri 102 Bankalar Nakit ve Nakit Benzerleri 120 Alıcılar İlişkili Olmayan Tar. Ticari Alacaklar 128 Şüpheli Ticari Alacaklar İlişkili Olmayan Tar. Ticari Alacaklar 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı(-) (50.000) (50.000) ( ) ( ) İlişkili Olmayan Tar. Ticari Alacaklar 150 İlk Madde Malzeme Stoklar 151 Yarı Mamuller Stoklar 152 Mamuller Stoklar 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Peşin Ödenmiş Giderler 181 Gelir Tahakkukları Diğer Dönen Varlıklar 193 Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar Arsa ve Araziler Maddi Duran Varlıklar 252 Binalar Maddi Duran Varlıklar 253 Tesis, Makine Ve Cihazlar Maddi Duran Varlıklar 255 Demirbaşlar Maddi Duran Varlıklar 257 Birikmiş Amortismanlar(-) ( ) ( ) ( ) ( ) Maddi Duran Varlıklar 300 Banka Krediler (25.000) (25.000) (50.000) (50.000) Kısa Vadeli Borçlanmalar 320 Satıcılar ( ) ( ) ( ) ( ) İlişkili Olmayan Taraflara Ticari Borçlar Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KV ( ) ( ) (30.000) (30.000) Dönem Karı Vergi Yükümlülüğü Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KDV (30.000) (30.000) (27.500) (27.500) Diğer Kısa Vadeli Yükümlülükler Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri (20.000) (20.000) (20.000) (20.000) Diğer Kısa Vadeli Yükümlülükler İzin Karşılığı Çal. Sağl. Faydalara İlişkin KV (85.000) (85.000) ( ) ( ) Karşılıklar 479 Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü - - ( ) ( ) Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü 500 Sermaye ( ) ( ) ( ) ( ) Ödenmiş Sermaye 570 Geçmiş Yıllar Kârları ( ) ( ) ( ) ( ) Geçmiş Yıllar Karları/Zararları 590 Dönem Net Karı - ( ) ( ) - ( ) ( ) Dönem Kar ve Zararı 600 Yurt İçi Satışlar ( ) ( ) Hasılat 601 Yurt Dışı Satışlar ( ) ( ) Hasılat 610 Satıştan İadeler(-) ( ) ( ) - Hasılat 620 Satılan Mamullerin Maliyeti(-) ( ) ( ) - Satışların Maliyeti 631 Pazarlama Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) ( ) ( ) - Pazarlama Giderleri 632 Genel Yönetim Giderleri(-) ( ) ( ) - Genel Yönetim Giderleri 642 Faiz Gelirleri (45.000) (55.000) Yatırım Faaliyetlerinden Gelirler 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar Esas Faal. Diğer Giderler (-) 654 Karşılık Giderleri(-) ( ) - Esas Faaliyetlerden Diğer Gelirler 660 Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri(-) (2.500) (5.000) - Finansman Giderleri (-) Dönem Kârı Vergi Ve Diğ. Yasal Yük. Kar. - Cari ( ) - Dönem Vergi Gideri/Geliri Ertelenmiş Vergi Gelir / Gideri (17.846) Ertelenmiş Vergi Gideri/Geliri Tablo 26: Mizanların TFRS hesapları ile eşleştirilmesi 136 dayanışma

17 TFRS ye Göre Hazırlanmış Bilanço Yeniden Yeniden Düzenlenmiş Düzenlenmiş Cari Dönem Geçmiş Dönem Geçmiş Dönem Dipnot 31 Aralık 31 Aralık 1 Ocak Referansları VARLIKLAR Dönen Varlıklar Nakit ve Nakit Benzerleri Ticari Alacaklar 11 İlişkili Olmayan Taraflardan Ticari Alacaklar Stoklar Peşin Ödenmiş Giderler Diğer Dönen Varlıklar ARA TOPLAM Duran Varlıklar Maddi Duran Varlıklar TOPLAM VARLIKLAR KAYNAKLAR Kısa Vadeli Yükümlülükler Kısa Vadeli Borçlanmalar Ticari Borçlar 9 İlişkili Taraflara Ticari Borçlar İlişkili Olmayan Taraflara Ticari Borçlar Dönem Karı Vergi Yükümlülüğü Kısa Vadeli Karşılıklar Çalışanlara Sağlanan Faydalara İlişkin Kısa Vadeli Karşılıklar Diğer Kısa Vadeli Yükümlülükler ARA TOPLAM Uzun Vadeli Yükümlülükler Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü ÖZKAYNAKLAR Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar Ödenmiş Sermaye Geçmiş Yıllar Karları/Zararları Net Dönem Karı/Zararı Kontrol Gücü Olmayan Paylar TOPLAM KAYNAKLAR Tablo 27: KGK formatında Bilanço tarihli bilançonun hazırlanması bu çalışmada gösterilmemiştir. dayanışma 137

18 TFRS ye Göre Hazırlanmış Gelir Tablosu KAR VEYA ZARAR KISMI Cari Dönem Geçmiş Dönem 1 Ocak- 1 Ocak- Dipnot 31 Aralık 31 Aralık Referansları Hâsılat Satışların Maliyeti (-) 33 ( ) ( ) Ticari Faaliyetlerden Brüt Kar(Zarar) BRÜT KAR/ZARAR Genel Yönetim Giderleri (-) 35 ( ) ( ) Pazarlama Giderleri (-) 35 ( ) ( ) Araştırma ve Geliştirme Giderleri (-) Esas Faaliyetlerden Diğer Gelirler Esas Faaliyetlerden Diğer Giderler (-) 36 (65.000) ( ) ESAS FAALİYET KARI/ZARARI Yatırım Faaliyetlerinden Gelirler Yatırım Faaliyetlerinden Giderler (-) FİNANSMAN GİDERİ ÖNCESİ FAALİYET KARI/ZARARI Finansman Giderleri (-) 38 (7.500) (5.000) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER VERGİ ÖNCESİ KARI/ZARARI Sürdürülen Faaliyetler Vergi Gideri/Geliri ( ) ( ) Dönem Vergi Gideri/Geliri 41 ( ) ( ) Ertelenmiş Vergi Gideri/Geliri 41 (5.720) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KARI/ZARARI DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KARI/ZARARI DÖNEM KARI/ZARARI Dönem Karı/Zararının Dağılımı Kontrol Gücü Olmayan Paylar - - Ana Ortaklık Payları Tablo 28: KGK formatında gelir tablosu tarihinde sona eren döneme ilişkin gelir tablosunun hazırlanması bu çalışmada gösterilmemiştir. 138 dayanışma