MENKUL KIYMETLER YATIRIM FONLARI MALİ TABLOLARI VE RAPORLARINA İLİŞKİN İLKE VE KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ

Transkript

1 MENKUL KIYMETLER YATIRIM FONLARI MALİ TABLOLARI VE RAPORLARINA İLİŞKİN İLKE VE KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ (Seri: XI, No: 6) (28/2/1990 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır.) (30/12/2013 tarihli ve 28867(mükerrer) sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Yatırın Fonlarının Finansal Raporlama Esalarına İlişkin Esaslar Tebliği (II-14.2) ile yürürlükten kaldırılmıştır.) Tebliğ değişikliklerine ilişkin liste: 1- (10,11 ve 12 inci maddeler, 19/12/1996 tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile yürürlükten kaldırılmıştır.) 2- (27/1/1998 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de "Menkul Kıymetler Yatırım Fonları Mali Tabloları ve Raporlarına İlişkin İlke ve Kurallar Hakkında Tebliğ'de Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ" Seri: XI, No: 18 yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile daha evvel Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile Yürürlükten kaldırılmış olan 12 nci Madde yeniden düzenlenmiştir. (*) Amaç Madde 1 Bu Tebliğin amacı, 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu'nun 22 ve 42'nci maddeleri ile "Sermaye Piyasasında Bağımsız Dış Denetleme Hakkında Yönetmelik"in 19'uncu maddesi uyarınca, Menkul Kıymetler Yatırım Fonlarınca düzenlenecek, mali tablolar ile raporların hazırlanması ve ilgililere sunulmasına ilişkin ilke ve kuralları belirlemektir. Kavramlar Madde 2 Bu Tebliğde geçen: Kurul : Sermaye Piyasası Kurulu'nu, Fon : Menkul Kıymetler Yatırım Fonu'nu Mali Tablolar : Menkul Kıymetler Yatırım Fonlarına İlişkin Bilanço, Gelir Tablosu, Fon Portföy Değeri Tablosu, Fon Toplam Değeri Tablosu ile bunların ek ve dipnotlarını, Raporlar : Menkul Kıymetler Yatırım Fonlarına İlişkin Günlük, Aylık ve Yıllık Raporları, ifade eder. MALİ TABLOLARA İLİŞKİN UYGULAMA ESASLARI Uygulama Esasları Madde 3 Fon mali tablolarının hazırlanmasında, bu Tebliğ ile Fon içtüzüğü hükümlerine uyulması zorunludur. Fon mali tablolarının hazırlanmasında dayanak teşkil eden hesapların işleyişinde, bu Tebliğ'in 5 nolu ekinde yer alan hesap plânına uyulur. Muhasebe Kayıtları Madde 4 Fon portföyünde bulunan menkul kıymetlerin, alım ve satımı, katılma belgelerinin alım ve satımı, fonun gelir ve giderleri ile fonun diğer işlemleri yapıldıkları gün itibariyle muhasebeleştirilir. Yapılan muhasebe kaydı, her bir işlem itibariyle, yapılan işlemin miktar, birim fiyat ve toplam tutarını göstermek ve gerekli açıklamaları içermek zorundadır. Menkul kıymetlerin alım ve satımına ilişkin muhasebe kayıtlarında, bu menkul kıymetler için düzenlenen alım satım emri belgesinin tarih ve numarasının belirtilmesi de zorunludur. ( * ) Seri: XI, No: 18 sayılı Tebliğ, 1997 yılı mali tablolarının ilanları dahil olmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girer. 5. Bölüm 59

2 Muhasebe kayıtlarına yansıyan günlük işlemler, yasal defterlere toplam tutarları ile kaydediliyor ise, işlemin ayrıntıları ilgili yardımcı defter ve kayıtlarda gösterilir. Yardımcı defter ve kayıtlarda işlemin açıklaması, yevmiye ve muhasebe fiş numarası ile karşı hesabın da belirtilmesi gerekir. Hesapların İşleyişi Madde 5 Fon muhasebesinde kullanılacak hesaplar aşağıda belirtilen ilkeler çerçevesinde işletilir. a) Menkul Kıymet Alımı Fona satın alınan menkul kıymetler, alış bedeli ile "Menkul Kıymetler Hesabı"nın, alınan menkul kıymetlerin nitelikleri dikkate alınarak açılacak alt hesaplarına borç kaydedilir. b) Menkul Kıymetler Değer Artış veya Azalışı Fon potföyündeki menkul kıymetler ihraçcı kurum türleri, tertibi ve iskonto oranları gibi ayırıcı özellikleri dikkate alınarak açılacak ayrı hesaplarda her gün itibari ile fon içtüzüğü hükümlerine göre değerlenir. Menkul kıymetin fon içtüzüğü hükümlerine göre tespit edilen toplam değeri, aynı menkul kıymet hesabının borç bakiyesinden fazla ise bu fark, "Menkul Kıymetler Hesabı"na borç, "Katılma Belgeleri Değer Artış/Azalışı Hesabı"na alacak; az ise bu fark, "Menkul Kıymetler Hesabı"na alacak, "Katılma Belgeleri Değer Artış/Azalışı Hesabı"na borç kaydedilir. Böylelikle her menkul kıymet hesabının borç bakiyesi, o menkul kıymetin günlük değerlemeler sonucu oluşan toplam rayiç değerini verir. c) Menkul Kıymet Satışı Fondan satılan bir menkul kıymet satış günü değeri (alış bedeli ve satış gününe kadar oluşan değer artış veya azalışları toplamı) üzerinden "Menkul Kıymetler Hesabı"na alacak kaydedilir. Satış günü değeri, ortalama bir değer olup; "Menkul Kıymetler Hesabı"nın borç bakiyesinin, ilgili menkul kıymetin birim sayısına bölünmesi suretiyle hesaplanır. Satış tutarı ile satış günü değeri arasında bir fark oluştuğu takdirde bu fark "Menkul Kıymet Satış Kârı Hesabı"na veya "Menkul Kıymet Satış Zararı Hesabı"na kaydolunur. Satılan menkul kıymete ilişkin "Katılma Belgeleri Değer Artış Azalış Hesabı"nın bakiyesinin ortalamasına göre satılan kısma isabet eden tutar ise, bu hesaptan çıkarılarak "Gerçekleşen Değer Artışı veya Azalışı" hesaplarına aktarılır. Ortalama değerler bulunurken kullanılacak birim sayısının hesabında, ilgili menkul kıymetin nominal değerinin her 1000 TL.'lık kısmı bir birim kabul edilir. Menkul kıymet alım satımına ait aracılık komisyonları alım ve satım bedelinden ayrı olarak "Aracılık Komisyonu Giderleri Hesabı"nda izlenir. d) Bedelsiz Hisse Senetleri Bedelsiz hisse senetleri, bu senetlerin dağıtım tarihinin başlangıç gününde, nominal bedelle, menkul kıymetler hesabına borç, katılma belgeleri değer artış/azalışı hesabına alacak kaydolunur. Dağıtım tarihini takip eden değerleme günlerinde de içtüzük hükümleri dikkate alınarak kayıtlarda izlenir. e) Bedelli Hisse Senetleri (Rüçhan Hakkı Kullanımı) Fon portföyündeki hisse senetlerine ilişkin rüçhan hakkının kullanılması suretiyle sahip olunan hisse senetleri, muvakkat makbuzlar veya geçici ilmuhaberler rüçhan hakkı kullanım gününde alış bedeli ile menkul kıymetler hesabına borç kaydedilir. Rüçhan hakkı kullanımı karşılığında elde edilen hisse senetleri, muvakkat, makbuzlar veya geçici ilmuhaberler, rüçhan hakkı kullanımına konu olan hisse senetlerinin değerlemesinde esas Bölüm

3 alınan fiyatlardan varsa temettü farkı düşülerek değerlenir. Temettü farkı bulunmaması halinde ise değerleme, Borsa'da oluşacak ağırlıklı ortalama fiyat üzerinden yapılır. Muvakkat makbuzların veya geçici ilmuhaberlerin, hisse senetleri ile değiştirilmesinden sonra, içtüzük hükümlerine göre değerlemeye devam edilir. f) Kâr Payları Fon portföyünde bulunan hisse senetlerinin kâr payları, kâr payı dağıtım tarihinin başlangıç gününde, tahsil edilmesine bakılmaksızın, temettü geliri olarak muhasebeleştirilir. g) Fon Yönetim Ücreti Fon içtüzük hükümlerine göre fon toplam değeri üzerinden hergün için tahakkuk ettirilen yönetim ücretleri "Fon Yönetim Ücretleri Hesabı"na borç, "Ödenecek Fon Yönetim Ücretleri Hesabı"na alacak kaydedilir. Her ay sonunu izleyen bir hafta içinde "Ödenecek Fon Yönetim Ücretleri Hesabı", "Kasa Hesabı" ile ilişkilendirilerek kapatılır. h) Banka Avans Faizi Kurucu bankanın fona tahsis ettiği avans üzerinden fon içtüzükleri uyarınca alınabilecek avans faizi, katılma belgelerinin halka arz tarihinde hesaplanarak "Ödenecek Banka Avans Faizi Hesabı"na aktarılır ve "Banka Avans Faizleri Hesabı" ile ilişkilendirilerek gider yazılır. Katılma belgelerinin satışı ile sağlanan fon ile geçici hesap kapatılır. ı) Katılma Belgeleri Alım Satımı Satılan katılma belgeleri satış tutarlarıyla, geri satın alınan katılma belgeleri ise alış tutarlarıyla "Katılma Belgeleri Hesabı"nda izlenir. Katılma belgelerinin satışında, satış komisyonu uygulanan fonlarda; satış tutarı, söz konusu komisyon düşüldükten sonra bulunan tutardır. Katılma belgelerinin satışında alınan komisyon, "Katılma Belgeleri Satış Komisyonları Hesabı"nda izlenir. j) Gerçekleşen Gelir Gider Farkı Fona ilişkin gelir ve gider hesapları, hesap dönemi sonunda "Fon Gelir Gider Farkı Hesabı" ile ilişkilendirilerek kapatılır. k) Nazım Hesap Kayıtları aa) Katılma Belgeleri Katılma belgeleri, halka arz aşamasında pay sayısı üzerinden "Merkezdeki Katılma Belgeleri Borçlu Hesabı"na borç, "Katılma Belgeleri Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilir. Katılma belgelerinin merkezden alım/satımı halinde, pay sayısı üzerinden "Tedavüldeki Katılma Belgeleri Hesabı" ile "Merkezdeki Katılma Belgeleri Hesabı" karşılıklı çalıştırılır. Katılma belgelerinin kurucu bankanın izahnamede belirtilen şubelerince alım/satımının yapılmak istenmesi durumunda, merkezdeki katılma belgeleri "Şubelerdeki Katılma Belgeleri Hesabı"na aktarılır. Alım satım gerçekleştiğinde "Tedavüldeki Katılma Belgeleri Hesabı" ile bu hesap karşılıklı çalışır. bb) Yedek Katılma Belgeleri Yıpranma, eskime, kaybolma vb. nedenlerle yedek katılma belgeleri bulunduruluyor ise, bu belgeler "Yedek Katılma Belgeleri Borçlu Hesabı"na borç, "Yedek Katılma Belgeleri Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. cc) Menkul Kıymetler Fon portföyündeki menkul kıymetler nominal bedelleri üzerinden menkul kıymetler bazında açılacak "Menkul Kıymetler Borçlu Hesabı"na borç, "Menkul Kıymetler Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. 5. Bölüm 61

4 dd) Teslim Alınacak Menkul Kıymetler Fon portföy değerine yansıdığı halde henüz teslim alınmamış menkul kıymetler "Teslim Alınacak Menkul Kıymetler Borçlu Hesabı"na borç "Teslim Alınacak Menkul Kıymetler Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. ee) Teslim Edilecek Menkul Kıymetler Fon toplam değerinden çıktığı halde henüz teslim edilmemiş menkul kıymetler "Teslim Edilecek Menkul Kıymetler Borçlu Hesabı"na borç "Teslim Edilecek Menkul Kıymetler Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. ff) Vadesi Gelen Kuponlar ve Menkul Kıymetler Fon portföyünde bulunan ve vadesi gelmiş kuponlar ile menkul kıymetler "Vadesi Gelen Kuponlar ve Menkul Kıymetler Borçlu Hesabı"na borç, "Vadesi Gelen Kuponlar ve Menkul Kıymetler Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. gg) Menkul Kıymetler Sayım Noksanları Fon portföyünde bulunan menkul kıymetlerle ilgili sayım noksanları "Menkul Kıymetler Sayım Noksanları Borçlu Hesabı"na borç, "Menkul Kıymetler Sayım Noksanlar Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. Bir hafta içinde, nedeni araştırılarak, düzeltilmediği takdirde kurucu banka tarafından tazmin edilir. hh) Menkul Kıymetler Sayım Fazlaları Fon portföyünde bulunan menkul kıymetlerle ilgili sayım fazlaları "Menkul Kıymetler Sayım Fazlaları Borçlu Hesabı"na borç, "Menkul Kıymetler Sayım Fazlaları Alacaklı Hesabı"na alacak kaydedilerek izlenir. Bir hafta içinde, nedeni araştırılarak, düzeltilmediği takdirde söz konusu sayım fazlası gelir kaydedilir. Alım ve Satım Emri Belgeleri Madde 6 Fon portföyünde bulunan menkul kıymetlerin satımı ve fon portföyüne menkul kıymet alımında, her bir işlem için düzenlenecek alım ve satım emri belgesinde aşağıdaki bilgilerin bulunması zorunludur. Belgenin seri numarası, Emrin veriliş tarihi, saati ve geçerlik süresi, Emrin niteliği, Menkul kıymetin türü, miktarı ve fiyatı, Emri veren yetkili kişinin adı, soyadı ve imzası, Emir yerine getirildi ise, işlem tarihi, miktarı ve tutarına ilişkin not, Emir gerçekleşmedi ise emrin yerine getirilmediğine ilişkin not, Yukarıda belirtilen belge en az iki nüsha olarak düzenlenir ve bir örneği emri yerine getirecek olan kuruluşun yetkilisi tarafından imzalanarak fona geri verilir. Alım ve Satım Emri Belgelerinin, diğer muhasebe belgeleri ile birlikte, gerçek leşmeyen emirlere ilişkin belgeler de dahil olmak üzere, saklanması zorunludur. MALİ TABLO VE RAPORLARIN DÜZENLENME ESASLARI Mali Tablo ve Raporlara İlişkin Temel İlkeler Madde 7 Mali Tablo ve Raporların hazırlanması sırasında esas alınacak temel ilkeler aşağıdadır. a) Mali tablo ve raporların fonun varlıkları, kaynakları ve mali durumu hakkında, fon içtüzüğünde belirtilen kurallara uygun olarak, gerçeği ve doğruyu yansıtacak bir şekilde hazırlanması zorunludur. b) Mali tablo ve raporların açık ve anlaşılır olması için, bu tablo ve raporlarda bulunması gereken bilgilerin tümünün yer alması zorunludur Bölüm

5 c) Mali tablolardaki "diğer" ifadesini taşıyan hesap kalemlerinden, dahil olduğu grubun toplam tutarının % 20'sini veya bilançoda görünen fon toplam varlıkların % 5'ini aşanlar, söz konusu kalemlerden önce ana başlıklar itibariyle ve ayrı ayrı gösterilir. d) Mali tablolarda, bu tablolardan yararlananların kararlarını etkileyebilecek nitelikte olan hesap kalemleri ayrı olarak gösterilir. e) Mali tablolarda yer alan hesap kalemlerini açık ve anlaşılır duruma getirmek için gerekli görülen bilgiler, mali tablo dipnotlarında verilir. Bu durumda ilgili hesabın yanına dipnot numarası yazılarak açıklamaya yollama yapılır. f) Mali tablolar iki hesap dönemini karşılaştıracak şekilde düzenlenir. Mali tablolarda yeralan bilgilerin bir önceki dönem tablolarıyla tutarlı olarak verilmesi gerekir. Fon Bilançosu Madde 8 Fon bilançosu Tebliğ'in 1 nolu ekine uygun olarak düzenlenir. Fon Gelir Tablosu Madde 9 Fon gelir tablosu Tebliğ'in 2 nolu ekine uygun olarak düzenlenir. Günlük Rapor Madde 10 - (Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile yürürlükten kaldırılmıştır.) Aylık Rapor Madde 11- (Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile yürürlükten kaldırılmıştır.) İlan ve Bildirim(*) Madde 12 - (Yeniden düzenleme: Seri: XI, No: 18 sayılı Tebliğ ile) Bir önceki yılla karşılaştırmalı olarak düzenlenmiş bilanço, gelir tablosu, fon portföy değeri tablosu ve fon toplam değeri tablosu ile bu tablolara ilişkin bağımsız denetçi raporu en geç hesap döneminin bitimini izleyen üç ay içinde Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi'nde ilan edilir ve katılma belgelerinin alınıp satıldığı yerlerde müşterilere açıklanır. Yapılan ilanların bir örneği, ilanı takip eden 6 işgünü içinde Kurula gönderilir. Mali Tablo Dipnotları Madde 13 A) Fon bilançosunun dipnotlarında şu hususlara yer verilmelidir. a) Katılma belgesi,../../... tarihli, Birim Pay Değeri: Fon Toplam Değeri/ Dolaşımdaki Pay Sayısı b) Çıkarılmış katılma belgesi sayısı ve dönem içinde satılan ve geri alınan katılma belgesi sayısı c) Fon süresi ve kaçıncı yılında olduğu d) Menkul kıymetlerin sigorta tutarı e) Bilanço tarihinden sonra ortaya çıkan ve açıklamayı gerektiren hususlara ilişkin bilgiler, f) Değerlemede uygulanan döviz kurları g) Değerlemede esas alınan gelir ortaklığı senetleri fiyatları h) Açıklanması gerekli görülen diğer hususlar B) Fon gelir tablosu dipnotlarında şu hususlara yer verilmelidir. a) Tahsil edilemeyen anapara, faiz ve temettü tutarları, b) Yönetici bankadan alınan avans ve kredi faiz oranları, c) Gelir ve gider hesaplarında, bir önceki yıla göre % 25'in üzerinde ortaya çıkan artış veya azalışın nedenleri, ( * ) Bu Tebliğin Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile yürürlükten kaldırılan 12 nci maddesi, Seri: XI, No: 18 sayılı Tebliğ ile yeniden düzenlenmiştir. 5. Bölüm 63

6 d) Açıklanması gerekli görülen diğer hususlar. C) Fon portföy değeri tablosu dipnotlarında şu hususlara yer verilmelidir. a) Varsa imtiyazlı hisse senetleri b) Alınan bedelsiz hisse senetleri c) İhraç edilen menkul kıymetin toplam tutarının % 10'unu aşan kısmı d) Menkul kıymetler borsalarına kote edilmemiş menkul kıymetler e) Açıklanması gerekli görülen diğer bilgiler D) Fon toplam değeri tablosu dipnotlarında şu hususlara yer verilmelidir. a) Varsa şüpheli alacakların tutarı b) Fon toplam değerinin % 5'inden fazla tutardaki diğer varlıkların ayrıntısı c) Açıklanması gerekli görülen diğer bilgiler. Yürürlük Madde 14 Bu Tebliğ, tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girer Bölüm

7 BİLANÇO VARLIKLAR I - Hazır Değerler A - Kasa B - Bankalar C - Diğer Hazır Değerler II - Menkul Kıymetler A - Hisse Senetleri B - Özel Kesim Borçlanma Senetleri C - Kamu Kesimi Borçlanma Senetleri D - Diğer Menkul Kıymetler III - Alacaklar IV - Diğer Varlıklar VARLIKLAR TOPLAMI V - Borçlar A - Banka Avansları B - Banka Kredileri C - Diğer Borçlar BORÇLAR TOPLAMI VI - Fon Toplam Değeri A - Katılma Belgeleri B - Katılma Belgeleri Değer Artış/Azalışı C - Fon Gelir Gider Farkı Cari Yıl Fon Gelir Gider Farkı Geçmiş Yıllar Fon Gelir Gider Farkı FON TOPLAM DEĞERİ EK / 1 Dipnotlar Bölüm 65

8 EK/2 GELİR TABLOSU I - II - Fon Gelirleri A - Menkul Kıymetler Portföyünden Alınan Faiz ve Kâr Payları 1 - Özel kesim menkul kıymetleri faiz ve kâr payları Hisse senetleri kâr payları Borçlanma senetleri faizleri 2 - Kamu kesimi menkul kıymetleri faiz ve kâr payları 3 - Diğer menkul kıymetler faiz ve kâr payları B - Menkul Kıymet Satış Kârları 1 - Özel kesim menkul kıymetleri satış kârları Hisse senetleri satış kârları Borçlanma senetleri satış kârları 2 - Kamu kesimi menkul kıymetleri satış kârları 3 - Diğer menkul kıymetler satış kârları C - Gerçekleşen Değer Artışları D - Diğer Gelirler Fon Giderleri A - Menkul Kıymet Satış Zararları 1 - Özel kesim menkul kıymetleri satış zararları Hisse senetleri satış zararları Borçlanma senetleri satış zararları 2 - Kamu kesimi menkul kıymetleri satış zararları 3 - Diğer menkul kıymetler satış zararları B - Gerçekleşen Değer Azalışları C - Faiz Giderleri 1 - Banka Avans Faizleri 2 - Banka Kredi Faizleri D - Diğer Giderler 1 - İhraç İzni Ücretleri 2 - İlân Giderleri 3 - Sigorta Ücretleri 4 - Aracılık Komisyonu Giderleri 5 - Noter Harç ve Tasdik Ücretleri 6 - Fon Yönetim Ücretleri 7 - Denetim Ücretleri 8 - Katılma Belgesi Basım Giderleri 9 - Vergi, Resim, Harç vb. Giderler III - Fon Gelir - Gider Farkı Dipnotlar Ek/3 ve Ek/4 ile ilgili NOT: (19/12/1996 tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ ile yürürlükten kaldırılan 10 uncu ve 11 inci maddelerin atıfta bulundukları 3 ve 4 No lu Ekler, Seri: VII, No: 10 sayılı Tebliğ in ekleri olarak yeniden düzenlendiğinden, ilgili maddelerle birlikte yürürlükten kaldırılmıştır.) Bölüm

9 FON HESAP PLANI EK/ Hazır Değerler 100 Kasa 106 Bankalar 109 Diğer Hazır Değerler Menkul Kıymetler 110 Hisse Senetleri 112 Özel Kesim Borçlanma Senetleri Tahviller Finansman Bonoları Kamu Kesimi Borçlanma Senetleri Devlet Tahvilleri Hazine Bonoları Gelir Ortaklığı Senetleri Dövize Endeksli Tahviller Diğer Menkul Kıymetler Alacaklar Diğer Varlıklar Peşin Ödenmiş Giderler Kasa Noksanları Diğer Borçlar 150 Banka Avansları 155 Banka Kredileri 160 Diğer Borçlar Ödenecek Banka Avans Faizleri Ödenecek Fon Yönetim Ücretleri Kasa Fazlaları Ödenecek Vergi, Resim Harç vb. Giderler Banka Tarafından Geçici Olarak Ödenen Giderler Ödenecek İhraç İzni Ücreti Ödenecek İlân Giderleri Ödenecek Sigorta Ücretleri Ödenecek Aracılık Komisyonu Giderleri Ödenecek Noter Harç ve Tasdik Ücretleri Ödenecek Denetim Ücretleri Ödenecek Katılma Belgesi Basım Giderleri Diğer Fon Toplam Değeri Katılma Belgeleri Katılma Belgeleri Değer Artışı/Azalışı Fon Gelir Gider Farkı Cari Yıl Fon Gelir Gider Farkı Geçmiş Yıllar Fon Gelir Gider Farkı 5. Bölüm 67

10 Fon Gelirleri 200 Menkul Kıymetler Portföyünden Alınan Faiz ve Kâr Payları Özel Kesim Menkul Kıymetleri Faiz ve Kâr Payları Hisse Senetleri Kâr Payları Borçlanma Senetleri Faizleri Tahvil Faizleri Finansman Bonosu Faizleri... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Faiz ve Kâr Payları Devlet Tahvili Faizleri Hazine Bonosu Faizleri Gelir Ortaklığı Senetleri Kâr Payları Dövize Endeksli Tahvil Faizleri... Diğer Menkul Kıymetler Faiz ve Kâr Payları 240 Menkul Kıymet Satış Kârları Özel Kesim Menkul Kıymetleri Satış Kârları Hisse Senetleri Satış Kârları Borçlanma Senetleri Satış Kârları Tahvil Satış Kârları Finansman Bonosu Satış Kârları... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Satış Kârları Devlet Tahvili Satış Kârları Hazine Bonosu Satış Kârları Gelir Ortaklığı Senetleri Satış Kârları Dövize Endeksli Tahvil Satış Kârları... Diğer Menkul Kıymetler Satış Kârları 270 Gerçekleşen Değer Artışları 280 Diğer Gelirler Bankalardan Alınan Faizler Katılma Belgeleri Satış Komisyonları Fon Giderleri 300 Menkul Kıymet Satış Zararları Özel Kesim Menkul Kıymetleri Satış Zararları Hisse Senetleri Satış Zararları Borçlanma Senetleri Satış Zararları Tahvil Satış Zararları Finansman Bonosu Satış Zararları... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Satış Zararları Devlet Tahvili Satış Zararları Hazine Bonosu Satış Zararları Gelir Ortaklığı Senetleri Satış Zararları Dövize Endeksli Tahvil Satış Zararları... Diğer Menkul Kıymetler Satış Zararları 350 Gerçekleşen Değer Azalışları, Bölüm

11 360 Faiz Giderleri Banka Avans Faizleri Banka Kredi Faizleri 370 Diğer Giderler İhraç İzni Ücretleri İlân Giderleri Sigorta Ücretleri Aracılık Komisyonu Giderleri Noter Harç ve Tasdik Ücretleri Fon Yönetim Ücretleri Denetim Ücretleri Katılma Belgesi Basım Giderleri Vergi, Resim, Harç vb. Giderler Nazım Hesaplar Katılma Belgeleri - Borçlu Merkezdeki Katılma Belgeleri Şubelerdeki Katılma Belgeleri Yoldaki Katılma Belgeleri Tedavüldeki Katılma Belgeleri Katılma Belgeleri - Alacaklı Yedek Katılma Belgeleri - Borçlu Yedek Katılma Belgeleri - Alacaklı Menkul Kıymetler Borçlu Özel Kesim Menkul Kıymetleri Hisse Senetleri Borçlanma Senetleri Tahviller Finansman Bonoları... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Devlet Tahvilleri Hazine Bonoları Gelir Ortaklığı Senetleri Dövize Endeksli Tahviller... Diğer Menkul Kıymetler Menkul Kıymetler - Alacaklı Teslim Alınacak Menkul Kıymetler - Borçlu Özel Kesim Menkul Kıymetleri Hisse Senetleri Borçlanma Senetleri Tahviller Finansman Bonoları... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Devlet Tahvilleri Hazine Bonoları Gelir Ortaklığı Senetleri Dövize Endeksli Tahviller... Diğer Menkul Kıymetler 5. Bölüm 69

12 Teslim Alınacak Menkul Kıymetler - Alacaklı Teslim Edilecek Menkul Kıymetler - Borçlu Özel Kesim Menkul Kıymetleri Hisse Senetleri Borçlanma Senetleri Tahviller Finansman Bonoları... Kamu Kesimi Menkul Kıymetleri Devlet Tahvilleri Hazine Bonoları Gelir Ortaklığı Senetleri Dövize Endeksli Tahviller... Diğer Menkul Kıymetler Teslim Edilecek Menkul Kıymetler - Alacaklı Vadesi Gelen Kuponlar ve Menkul Kıymetler - Borçlu Tahsile Gönderilen Kuponlar ve Menkul Kıymetler Cüzdandaki Kuponlar ve Menkul Kıymetler Vadesi Gelen Kuponlar ve Menkul Kıymetler - Alacaklı Menkul Kıymetler Sayım Noksanları - Borçlu Menkul Kıymetler Sayım Noksanları - Alacaklı Menkul Kıymetler Sayım Fazlaları - Borçlu Menkul Kıymetler Sayım Fazlaları - Alacaklı Bölüm