DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Transkript

1 Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ FAX: 0212/ MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/62 İstanbul, 08 Temmuz 2008 KONU : 6183 sayılı AATUHK Uyarınca Limited Şirket Ortaklarının ve Kanuni Temsilcilerin Sorumlulukları hk. 6 Haziran 2008 tarihli mükerrer Resmi Gazete de yayımlanan 5766 sayılı Kanunun 3 ncü maddesi ile 6183 sayılı Kanunun 35 nci maddesinde düzenlenen Limited şirketlerin ortaklarının sorumluluğu ile ilgili olarak önemli değişiklikler yapılmıştır. Öte yandan aynı Kanunun 4 ncü maddesi ile de 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 nci maddesinde düzenlenen kanuni temsilcilerin sorumluluğu konusunda da değişiklikler yapılmıştır. (5766 sayılı Kanunla 6183 sayılı A.A.T.U.H.K. nda yapılan değişiklik ve düzenlemeler 2008/55 sayılı sirkülerimizde açıklanmıştır.) Konuyla ilgili olarak gün ve sayılı Resmi Gazete te yayınlanan Seri:A 2 Sıra Nolu Tahsilat Genel Tebliğinde ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır. Söz konusu yasal değişiklikler çerçevesinde, Limited şirketlerin ve kanuni temsilcilerin amme borlarından dolayı sorumluluklarının son halini açıklamak amacıyla bu sirküler hazırlanmıştır. 1. LİMİTED ŞİRKET ORTAKLARININ AMME BORÇLARINDAN DOLAYI SORUMLULUĞUNA İLİŞKİN YASAL DÜZENLEME Türk Ticaret Kanunu nun 503 ncü maddesinde limitet şirket iki veya daha fazla hakiki veya hükmi şahıs tarafından bir ticaret unvanı altında kurulup, ortaklarının mesuliyeti koymayı taahhüt ettikleri sermaye ile mahdut ve esas sermayesi muayyen olan şirket olarak tanımlanmıştır. Yasal tanımdan da görüldüğü üzere, Ticaret Kanunu nda Limited şirket ortaklarının şahsi varlığı ile sorumluluğu öngörülmemiştir. Ancak 1998 yılında 4369 sayılı Kanunla AATUHK nun 35 nci maddesi değiştirilmiş ve amme borçlarından dolayı Limited şirket ortaklarının payları oranında sorumlu olması esası getirilmiştir. Diğer taraftan 5766 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle de sorumluluğun kapsamı genişletilmiştir. Maddenin tarihinde yürürlüğe giren yeni şekli aşağıdaki gibidir. (Madde metninde 5766 sayılı Kanunla eklenen ibareler koyu olarak, kaldırılan ibare ise üstü çizik olarak gösterilmiştir.) Limited Şirketlerin Amme Borçları Madde 35- Limited şirket ortakları, şirketten tahsil imkanı bulunmayan şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağından sermaye hisseleri oranında doğrudan doğruya sorumlu olurlar ve bu Kanun hükümleri gereğince takibe tabi tutulurlar. 1

2 Ortağın şirketteki sermaye payını devretmesi halinde, payı devreden ve devralan şahıslar devir öncesine ait amme alacaklarının ödenmesinden birinci fıkra hükmüne göre müteselsilen sorumlu tutulur. Amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda pay sahiplerinin farklı şahıslar olmaları halinde bu şahıslar, amme alacağının ödenmesinden birinci fıkra hükmüne göre müteselsilen sorumlu tutulur SAYILI KANUNLA LİMİTED ŞİRKETİN ORTAKLARININ SORUMLULUĞUYLA İLGİLİ OLARAK YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 2.1. Ortağın Malvarlığına Gidebilmek İçin Şirketten Tahsil Edilemeyeceğinin Anlaşılması Yeterlidir sayılı Kanunla yapılan değişiklikten önce ortaklar Limited şirketten tahsil imkânı bulunmayan amme alacaklarından dolayı sermaye payı oranında sorumlu tutuluyorlardı. Sorumluluğun ön koşulu ortağı bulunulan şirketten vergi borcunun tahsil imkânının bulunmaması idi sayılı Kanunla yapılan değişiklikle, şirketen kısmen veya tamamen tahsil edilmeyeceği anlaşılan amme alacaklarından da Limited şirket ortaklarının sermaye hisseleri oranında doğrudan doğruya sorumlu tutulması olanaklı kılınmıştır. Limited şirket borçlarından sorumlu olan gerçek veya tüzel kişi ortaklar, 6183 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi uyarınca amme borçlusu olup, bu Kanun hükümlerine göre takip edilecektir sayılı Türk Ticaret Kanununun ve müteakip maddelerinde limited şirketlerin kuruluşu düzenlenmiş, Kanunun 511 inci maddesinde tescil ve ilan edilecek 1 Türk Ticaret Kanunu nun ilgili maddeleri aşağıdaki gibidir. A) Tarifi: Madde İki veya daha fazla hakiki veya hükmi şahıs tarafından bir ticaret unvanı altında kurulup, ortaklarının mesuliyeti koymayı taahhüt ettikleri sermaye ile mahdut ve esas sermayesi muayyen olan şirkete limitet şirket denir. Ortaklar tarafından konulan sermaye için, anonim şirkette olduğu gibi hisse senedi çıkarılamaz. 271 inci madde hükmü limitet şirketler hakkında da caridir; şu kadar ki; limitet şirketler sigortacılık yapamazlar. 2. Tescil ve ilan: Madde İnceleme sonunda kanuni şartları haiz bulunduğu anlaşılan limitet şirket, aşağıdaki hususlara şamil olmak üzere, ticaret siciline tescil ve ilan olunur: 1. Mukavele tarihi; 2. Şirketin ticaret unvanı ve merkezi; 3. İşletme konusu ve şirketin müddeti; 4. Ortaklardan her birinin ad ve soyadı, ikametgahı ve tabiiyeti, bir hükmi şahıs bahis konusu ise adı veya ticaret unvanı ve merkezi; 5. Esas sermaye ile ortakların koymayı taahhüt ettikleri sermaye miktarları; 6. Ayın olan sermayenin ve devralınan mali kıymetlerin neden ibaret olduğu ve bunların taahhüt edilen sermayeye ne suretle mahsup edileceği; 7. Müdürlerin ad ve soyadları; ikametgahları ve tabiiyetleri; 8. Şirketin ne suretle temsil edileceği; 9. Şirkete ait ilanların ne şekilde yapılacağı. III - Tescil ve ilan: 2

3 hususlar arasında; ortakların kimliği ve koymayı taahhüt ettikleri sermaye miktarları yer almış, 515 inci maddesinde şirket esas mukavelesinde yapılan her değişikliğin ilk mukavelede olduğu gibi tescil ve ilan edileceği, 519 uncu maddesinde de pay defterinin tutulacağı, bu deftere; ortakların ad ve soyadlarının, pay miktarlarının, vukuu bulan ödemelerin, payların devir ve intikali ve bu hususlarla ilgili değişikliklerin kaydedileceği hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 520 nci maddesi hükmüne göre de ortaklık payının devri; tescil ve ilan edilmese de noter tasdikli devir sözleşmesi, ortakların devir işlemine muvafakatı ve devrin pay defterine işlenmesi ile hüküm ifade etmektedir. Bu hükümlerin birlikte incelenmesinden de görüleceği gibi, limited şirket ortaklarının kimliği ve şirketteki sermaye hisselerine ilişkin bilgiler; şirketin Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen ana sözleşmesinde, bu sözleşmede yapılan değişikliklerde, pay devrinin tescil ve ilan edilmemiş olduğu hallerde ise pay defterinde yer almaktadır sayılı Kanunun 35 inci maddesi uyarınca limited şirket ortakları hakkında takibe geçilebilmesi için, Kanunun 54 ve müteakip maddelerine göre şirket hakkında yapılan takip muameleleri sonucunda amme alacağının şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilememesi veya tahsil edilemeyeceğinin anlaşılması gerekmektedir sayılı Kanunla 6183 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde yapılan değişiklikle tahsil edilemeyen amme alacağı ve tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağı terimleri aşağıdaki şekilde tanımlanmıştır. -Tahsil edilemeyen amme alacağı terimi; "Amme borçlusunun bu Kanun hükümlerine göre yapılan mal varlığı araştırması sonucunda haczi kabil herhangi bir mal varlığıtnın bulunmaması, haczedilen mal varlığının satılarak paraya çevrilmesine rağmen Madde Mukavelede yapılan her değişiklik, ilk mukavelede olduğu gibi tescil ve ilan edilir. Mukavelenin değiştirilmesi hakkındaki kararlar üçüncü şahıslar hakkında, tescil tarihinden itibaren hüküm ifade eder. II - Pay defteri ve ortaklık listesi: Madde Paylar hakkında bir defter tutulur. Ortakların ad ve soyadları, pay miktarları, vukubulan ödemeler, payların devir ve intikali ve bu hususlarla ilgili diğer değişiklikler bu deftere kaydolunur. Her takvim yılı başında ticaret sicil memuruna, ortakların ad ve soyadlarını, her ortağın koymayı taahhüt ettiği sermaye miktarını ve buna mahsuben ödediği kısmı gösterir ve müdürler tarafından imzalanmış bir liste verilir. Son lis-tenin tevdi tarihinden itibaren her hangi bir değişiklik olmamışsa liste verilmez. Yalnız, bir değişiklik olmadığı dilekçe ile bildirilir. Pay defterinin ve listelerin kusurlu ve noksan tutulması veya verilen malümatın yanlış olması yüzünden husule gelecek zarardan; müdürler şahsan ve müteselsilen mesuldürler. III - İntikal: 1. Devir: Madde Bir payın devri, şirket hakkında ancak şirkete bildirilmek ve pay defterine kaydedilmek şartiyle hüküm ifade eder. Devir hususunun pay defterine kaydedilebilmesi için, ortaklardan en az dörtte üçünün devre muvafakat etmesi ve bunların esas sermayesinin en az dörtte üçüne sahip olması şarttır. Ortağın koymayı taahhüt ettiği sermaye ayın ise, payını şirketin kuruluşunu takip eden üç yıl içinde başkasına devredemez. Şirket mukavelesi payların devrini yasak edebileceği gibi yukarıki fıkralarda derpiş edilenlerden daha ağır şartlara da bağlı tutabilir. Payın devri veya devir vadi hakkındaki mukavele yazılı şekilde yapılmış ve imzası noterce tasdik ettirilmiş olmadıkça ilgililer arasında dahi, hüküm ifade etmez. 3

4 satış bedelinin amme alacağını karşılamaması gibi nedenlerle tahsil edilemeyen amme alacaklarını," -Tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağı terimi; "Amme borçlusunun haczedilen mal varlığına bu Kanun hükümlerine göre biçilen değerlerin amme alacağını karşılayamayacağının veya hakkında iflas kararı verilen amme borçlusundan aranılan amme alacağının iflas masasından tahsil edilemeyeceğinin anlaşılması gibi nedenlerle tahsil dairelerince yürütülen takip muamelelerinin herhangi bir aşamasında amme borçlusundan tahsil edilemeyeceği ortaya çıkan amme alacaklarını," Bu düzenleme çerçevesinde limited şirket ortaklarının sorumluluğuna başvurulmadan önce alacaklı tahsil dairelerince AATUHK nun 3 üncü maddesinde yer alan tanımlardaki hususlar dikkate alınmak suretiyle yapılacak işlemlere dayanılarak amme alacağının şirketten tahsil edilememesi veya tahsil edilemeyeceğinin anlaşılması gerekmektedir Limited Şirketlerde Ortağın Payını Devretmesi Halinde Ödenmeyen Vergi Borçlarından Dolayı Her İki Ortak da Müteselsilen Sorumlu Tutulmuştur. AATUHK nun 35 nci maddesinde 4369 sayılı Kanunla 1998 yılında yapılan düzenlemede hisselerin oranında sorumlu olan ortakların hisse devri halinde sorumluluklarının nasıl olması gerektiği konusu düzenlenmemişti. Nitekim Danıştay 7 nci Daire tarafından verilen bir yargı kararında Limited şirketteki payını devreden ortağın, devirden önceki döneme ilişkin şirket borçlarından sorumlu tutulamayacağına hükmedilmiştir sayılı Kanunla yapılan değişiklikle AATUHK nun 35 nci maddesine 2 ve 3 ncü fıkralar eklenmiş ve ortağın şirketteki sermaye payını devretmesi halinde, payı devreden ve devralan şahısların devir öncesine ait olan ve devir tarihi itibarıyla ödenmemiş bulunan amme alacaklarının ödenmesinden birinci fıkra hükmüne göre müteselsilen sorumlu tutulması esası benimsenmiştir. Buna göre, şirket ortağının payını devretmesi halinde, devreden ve devralan şahıslar, şirketin devir tarihi itibarıyla vadesi geldiği halde ödenmemiş borçlarından, Kanunun 35 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca sermaye hisseleri oranında sorumlu olacaklardır. Ancak bu sorumluluğa başvurulabilmesi için amme alacağının şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilememiş veya tahsil edilemeyeceğinin anlaşılmış olması gerekmektedir sayılı Kanunla AATUHK nun 35 inci maddesine eklenen üçüncü fıkra gereğince, amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda pay sahiplerinin farklı şahıslar olmaları halinde de bu şahıslar, amme alacağının ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulacaktır. Buna göre, şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda farklı kişilerin şirket ortağı olması halinde, söz konusu kişilerin bu amme alacağından müteselsilen sorumlu tutularak, Kanunun 35 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca sermaye hisseleri oranında takip edilmesi gerekmektedir Ortaklardan Olan Alacağın Takip Usulü AATUHK nun 35 inci maddesinde yapılan değişiklikler ve Seri:A 2 numaralı Tebliğin II numaralı bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde limited şirket ortakları hakkında yapılacak takipte aşağıdaki hususlara dikkat edilecektir. 2 Danıştay 7 nci Dairenin E:1997/4847 K:1999/4008 sayılı Kararı. 4

5 Öncelikle şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda şirket ortaklarının kimler olduğu ve bu ortakların sermaye hisseleri; şirket ana sözleşmesi, ana sözleşme değişikliği veya pay defterindeki kayıtlardan tespit edilecektir. Her bir ortağın sermaye hissesine göre takip konusu olan amme alacağından sorumlu olduğu tutar belirlenecektir. Şirketten tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağının ödenmesinden sermaye hissesi oranında sorumlu tutulması gereken ortağın, hissesini devredip devretmediği araştırılacak, hisse devrinin söz konusu olduğu hallerde, devralan şahsın devir tarihi itibarıyla vadesi geldiği halde ödenmemiş şirket borçlarından sorumlu tutulacağı tutar tespit edilecektir. Ortaklar hakkında takip muamelesine 6183 sayılı Kanunun 55 inci maddesine göre tanzim edilecek ödeme emrinin tebliği suretiyle başlanılacaktır sayılı Türk Ticaret Kanunun 540 ıncı 3 maddesinde, aksi kararlaştırılmış olmadıkça, ortakların hep birlikte müdür sıfatıyla şirket işlerini idareye ve şirketi temsile mezun ve mecbur oldukları hükme bağlanmıştır. Böyle bir durumda ortaklar hakkında 6183 sayılı Kanun uyarınca yapılacak takip; 35 inci madde hükümlerine göre sermaye hisseleri oranında olmayacaktır. Ortakların hepsi kanuni temsilci sıfatına haiz olacaklarından, haklarındaki takip 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 inci maddesine göre, amme alacağının tamamından müşterek ve müteselsil sorumluluk esasına göre yürütülecektir sayılı Kanunun "Amme alacaklarının korunması" başlıklı ikinci bölümünde yer alan teminat isteme, ihtiyati haciz, ihtiyati tahakkuk, yurt dışı çıkış tahdidi ve diğer koruma hükümleri, yeterli şartların varlığı halinde AATUHK ve bu Kanunun tebliğlerindeki düzenlemeler de dikkate alınarak amme borçlusu sayılan ortak hakkında da uygulanacaktır sayılı Kanunun 35 inci maddesinde 4369 sayılı Kanunla yapılan değişiklik tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu itibarla, tarihi ve bu tarihten sonraki dönemlere ait olan amme alacakları, limited şirketten tahsil imkanı bulunmaması halinde yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde ortaklardan takip ve tahsil edilecektir sayılı Kanundan önceki dönemlere ait amme alacakları ise ortaklardan kanun değişikliği öncesi hükümlere göre takip ve tahsil edilecektir sayılı Kanunun 35 inci maddesinde 5766 sayılı Kanunla yapılan değişikliklerin usul hükümlerine yönelik olması ve 5766 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi hükmü 3 Türk Ticaret Kanunun 540 ncı maddesi hükmü aşağıdaki gibidir. B) İdare ve temsil: I - Müdürler: 1. Ortak olanlar: Madde Aksi kararlaştırılmış olmadıkça, ortaklar hep birlikte müdür sıfatiyle şirket işlerini idareye ve şirketi temsile mezun ve mecburdurlar. Şirket mukavelesi veya umumi heyet kararı ile şirketin idare ve temsili ortaklardan bir veya birkaçına bırakılabilir. Kuruluştan sonra şirkete giren ortaklar, bu hususta umumi heyetin ayrı bir kararı olmadıkça, idare ve temsile mezun ve mecbur değildirler. Limitet şirketin temsilcileri arasında bir hükmi şahıs bulunduğu takdirde, ancak o hükmi şahıs adına limitet şirketin temsil ve idaresini üzerine almış bulunan hakiki şahıs limitet şirketin temsilcisi olarak tescil ve ilan edilir. 5

6 gereğince 5766 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarih ( ) itibarıyla tahsil edilmemiş bulunan amme alacakları için de uygulanacaktır. 3. KANUNİ TEMSİLCİLERİN SORUMLULUĞU KONUSUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 3.1. Yasal Düzenleme 5766 sayılı Kanunun 4 ncü maddesi ile tarihinden geçerli olmak üzere AATUHK nun mükerrer 35 nci maddesi aşağıdaki gibi değiştirilmiştir.(5766 sayılı Kanunla maddenin sonuna eklenen 2 fıkra koyu renkli olarak gösterilmiştir.) Kanuni Temsilcilerin Sorumluluğu Mükerrer Madde 35- (4108 sayılı Kanunun 11'inci maddesiyle eklenen mükerrer madde) Tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacakları, kanunî temsilcilerin ve tüzel kişiliği olmayan teşekkülü idare edenlerin şahsi mal varlıklarından bu Kanun hükümlerine göre tahsil edilir. Bu madde hükmü, yabancı şahıs veya kurumların Türkiye'deki mümessilleri hakkında da uygulanır. Tüzel kişilerin tasfiye haline girmiş veya tasfiye edilmiş olmaları, kanunî temsilcilerin tasfiyeye giriş tarihinden önceki zamanlara ait sorumluluklarını kaldırmaz. Temsilciler, teşekkülü idare edenler veya mümessiller, bu madde gereğince ödedikleri tutarlar için asıl amme borçlusuna rücu edebilirler. Amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda kanuni temsilci veya teşekkülü idare edenlerin farklı şahıslar olmaları halinde bu şahıslar, amme alacağının ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulur. Kanuni temsilcilerin sorumluluklarına dair 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yer alan hükümler, bu maddede düzenlenen sorumluluğu ortadan kaldırmaz 3.2. Kanuni Temsilcilerin Sorumluluğu İle İlgili Olarak 5766 Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklikler Bilindiği üzere tüzel kişiler kendileriyle ilgili olarak her türlü vergi ve cezadan dolayı bütün mal varlıklarıyla sorumludur. Ancak tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacakları, kanunî temsilcilerin (örneğin anonim şirketlerde yönetim kurulu üyeleri, limitet şirketlerde müdürler gibi) ve tüzel kişiliği olmayan teşekkülü idare edenlerin şahsi mal varlıklarından bu Kanun hükümlerine göre tahsil edilir. 4 Kanuni temsilciler kendi mal varlığı ile tüzel kişilerden tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen alacakların tamamından sorumludurlar. Kanuni temsilcilerin sorumluluğu konusu Seri:A 1 sayılı Tahsilat Genel Tebliği nin 5 VIII nci 6 bölümümde detaylı olarak açıklanmıştır. 4 AATUHK mük. md.35/1. 5 Genel Tebliğ 30 Haziran 2007 tarihli Resmi Gazete de yayınlanmıştır. 6 Seri:A 2 nolu Tahsilat Genel Tebliği ile VII olan bölüm numarası VIII olarak değiştirilmiştir. 6

7 Öte yandan 5766 sayılı Kanunla AATUHK nun Kanuni temsilcilerin sorumluluğunu düzenleyen mükerrer 35 nci maddesinde yapılan değişiklikler, Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan Seri:A 2 sıra numaralı Tahsilat Genel Tebliği nin III numaralı bölümünde açıklanmıştır. Söz konusu açıklamalar da dikkate alındığında mükerrer 35 nci maddede yapılan değişiklikler aşağıdaki gibi yorumlanmaktadır sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 inci maddesine "Amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda kanuni temsilci veya teşekkülü idare edenlerin farklı şahıslar olmaları halinde bu şahıslar, amme alacağının ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulur." hükmü eklenmiştir. Bu hükme göre, tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda farklı kişilerin kanuni temsilci veya teşekkülü idare edenler olması halinde söz konusu kişiler, amme alacağından müteselsilen sorumlu tutularak, Kanunun mükerrer 35 inci maddesinin birinci fıkrası uyarınca takip edilecektir. Amme borçlusu nezdinde sürdürülen takip işlemleri sonucunda tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacakları 7, Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan tanımlardaki hususlar dikkate alınmak suretiyle yapılacak işlemlere dayanılarak tespit edilecek ve maddede belirtilen hallerden herhangi birinin varlığı halinde kanuni temsilciler hakkında takip yapılabilmesi için yeterli şartların oluştuğu kabul edilerek, takip işlemlerine kanuni temsilciler adına 6183 sayılı Kanunun 55 inci maddesine göre düzenlenecek ödeme emri tebliği suretiyle başlanılacaktır. Amme borçlusunun birden fazla kanuni temsilcisi bulunduğu takdirde, ilgili kanunlara göre kanuni temsilcilerin sorumluluk şekline bakılacak ve müşterek ve müteselsil sorumlu olanlar hakkında tahsil edilemeyen veya edilemeyeceği anlaşılan amme alacağının tamamı için her birine ayrı ayrı ödeme emri düzenlenmek suretiyle takibe geçilecektir sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 inci maddesine "Kanuni temsilcilerin sorumluluklarına dair 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yer alan hükümler, bu maddede düzenlenen sorumluluğu ortadan kaldırmaz." hükmü eklenmiştir. Bu hükme göre, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 10 uncu maddesinde, kanuni temsilcilerin sorumluluklarına ilişkin hükümlerin düzenlenmiş olması, Vergi Usul Kanunu kapsamındaki amme alacaklarının takibinin 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 inci maddesine göre yapılmasına engel teşkil etmeyecektir. Dolayısıyla Vergi Usul Kanunu kapsamına giren amme alacakları dahil olmak üzere tüm amme alacakları için mükerrer 35 inci madde uyarınca takip yapılması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35 nci maddesinde 5766 sayılı Kanunla yapılan değişikliklerin usul hükümlerine yönelik olması ve 5766 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi hükmü gereğince 5766 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla tahsil edilmemiş bulunan amme alacakları için de uygulanacaktır. Saygılarımızla sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 6183 sayılı Kanunun 3 üncü maddesine eklenen "tahsil edilemeyen amme alacağı" terimi ile "tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacağı" terimlerine ilişkin açıklamalar Sirkülerimizin 2.1 bölümünde yer almaktadır. 7