TEVKÝFAT UYGULAMASI(91 SERÝ NOLU TEBLÝÐ) Çarþamba, 26 Eylül 2007

Transkript

1 TEVKÝFAT UYGULAMASI(91 SERÝ NOLU TEBLÝÐ) Çarþamba, 26 Eylül SERÝ NO'LU KATMA DEÐER VERGÝSÝ GENEL TEBLÝÐÝ Resmi Gazete Sayýsý Resmi Gazete Tarihi 28/02/2004 Kapsam A- SORUMLULUK UYGULAMASI 89 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinin "Tevkifat Kapsamýna Alýnan Ýþlemler" baþlýklý A/1 bölümündeki düzenleme ile bir kýsým kurum ve kuruluþlarca alýnan bazý hizmetlere a katma deðer vergisinin tevkifata tabi tutulmasý uygun görülmüþtü. Konuyla ilgili olarak Bakanlýðýmýza yansýyan olaylar ve tereddüt edilen hususlar çerçevesinde söz konusu uygulamanýn aþaðýdaki düzenlemeler dahilinde devam etmesi uygun görülmüþ ve 89 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinin "Tevkifat Kapsamýna Alýnan Ýþlemler" baþlýklý A/1 bölümü bu Tebliðin yayýmýndan itibaren yürürlükten kaldýrýlmýþtýr. 1-Dayanak Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacaðýnýn emniyet altýna alýnmasý amacýyla vergiye tabi iþlemlere taraf olanlarý verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlýðýmýza yetki verilmiþtir. 2- Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluþlar Bakanlýðýmýza tanýnan yetkiye dayanýlarak, aþaðýda sayýlan kurum ve kuruluþlarýn yine aþaðýda belirtilecek iþlemlere ait katma deðer vergisini tevkifata tabi tutmalarý uygun görülmüþtür. -Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunlarýn teþkil ettikleri birlikler, -Döner sermayeli kuruluþlar, -Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluþlarý, -Kamu kurumu niteliðindeki meslek kuruluþlarý, -Üniversiteler (vakýf üniversiteleri hariç), -Kanunla kurulan veya tüzel kiþiliði haiz emekli ve yardým sandýklarý, -Bankalar ve özel finans kurumlarý, -Kamu iktisadi teþebbüsleri (Kamu Ýktisadi Kuruluþlarý, Ýktisadi Devlet Teþekkülleri), -Özelleþtirme kapsamýndaki kuruluþlar

2 -Organize sanayi bölgeleri ile menkul kýymetler, vadeli iþlemler borsalarý dahil bütün borsalar, - Yarýdan fazla hissesi doðrudan yukarýda sayýlan kurum ve kuruluþlara ait olan (tek baþýna ya da birlikte) kurum, kuruluþ ve iþletmeler, birbirlerine karþý ifa ettikleri hariç olmak üzere, aþaðýda belirtilen hizmetlerde katma deðer vergisi tevkifatý yapmakla zorunludur. 3- Tevkifat Uygulanacak Ýþlemler Yukarýda sayýlan kurum ve kuruluþlarýn; - Yapým iþleri ile bu iþlere iliþkin mühendislik-mimarlýk ve etüt-proje hizmetleri, - Temizlik, bahçe ve çevre bakým hizmetleri, - Özel güvenlik hizmetleri, - Makine, teçhizat, demirbaþ ve taþýtlara ait tadil, bakým ve onarým hizmetleri, - Her türlü yemek servisi, - Danýþmanlýk ve denetim hizmetleri, alýmlarýna ait bedel üzerinden hesaplanan katma deðer vergisinin aþaðýda belirtilen oranlara göre belirlenecek kýsmý bu kurum ve kuruluþlarca sorumlu sýfatýyla beyan edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi tutulacaktýr. Tevkifat kapsamýna giren bu iþlemlerin tamamý "hizmet" mahiyetindedir. Katma Deðer Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde tanýmý verilen "teslim" mahiyetindeki iþlemler bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulamasý kapsamýna girmemektedir. Bu nedenle yukarýda sayýlan kurum ve kuruluþlarýn, tevkifat kapsamýna giren hizmetlerde kullanýlacak olanlar da dahil olmak üzere piyasadan yapacaklarý her türlü mal alýmýnda tevkifat uygulanmayacaktýr. Ancak kapsama giren hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandýklarý mal, madde ve malzemelere ait tutarlar hizmet bedelinden düþülmeyecek, tevkifat, kullanýlan malzemelere ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanacaktýr. Örnek: Bir banka þubesi bahçe duvarýnýn inþasý iþini malzeme kendisine, iþçilik müteahhide ait olmak ü 4 milyar liraya ihale etmiþtir. Banka kum, demir, çimento, tuðla, briket vb. malzemeyi piyasadan 6 milyar liraya temin etmiþtir. Banka þubesi malzemelerin alýmý sýrasýnda tevkifat uygulamayacak, müteahhidin yapacaðý 4 milyar liralýk hizmet ise tevkifata tabi olacaktýr. Banka bahçe duvarýný malzemeler de müteahhide ait olmak üzere 10 milyar liraya ihale etseydi, müteahhidin faturasýnda malzeme ve iþçilik tutarlarý 6 ve 4 milyar lira olarak ayrý ayrý gösterilse bile 10 milyar liralýk toplam bedel üzerinden yapým iþleri için geçerli olan 1/3

3 oranýnda tevkifat uygulanacaktýr. 4- Tevkifat Oraný Tevkifat oraný, hesaplanan katma deðer vergisinin; temizlik, bahçe ve çevre bakým, özel güvenlik, danýþmanlýk ve denetim hizmetlerinde % 50'si, diðer hizmetlerde ise 1/3'ü dür. 5- Tevkifata Tabi Tutulan Ýþlemlerin Kapsamý a) Yapým Ýþleri ile Bu Ýþlere Ýliþkin Mühendislik-Mimarlýk ve Etüt-Proje Hizmetleri Bu Tebliðin uygulanmasýnda yapým iþleri; bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimaný, rýhtým, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapý, boru iletim hattý, haberleþme ve enerji nakil hattý, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ýslahý, taþkýn koruma ve dekapaj gibi her türlü inþaat iþleri ve bu iþlerle ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü onarým, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yýkma, güçlendirme ve montaj iþleri ile benzeri yapým iþlerini kapsamakta ve tevkifata tabi bulunmaktadýr. Ayrýca, yapým iþleri ile birlikte ifa edilen mimarlýk ve mühendislik, etüt ve proje, harita ve kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planý hizmetleri ve benzeri hizmetlere de tevkifat uygulanacaktýr. Ancak, bu hizmetler yapým iþlerinden ayrý olarak danýþmanlýk ve benzeri hizmetler adý altýnda verildiði takdirde bu Tebliðin A/5-f bölümü kapsamýnda deðerlendirilecektir. Öte yandan, bu Tebliðin yayýmýný izleyen ay baþýndan itibaren yüklenicileri tarafýndan tamamen veya kýsmen alt yüklenicilere (taþeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiþ ve devredilecek yapým iþlerinde, iþi devreden her yüklenicinin, kendisine ifa edilen hizmete ait katma deðer vergisi üzerinden bu tebliðdeki esaslar çerçevesinde tevkifat yapmasý uygun görülmüþtür. Alt yüklenicilere uygulanan tevkifat, bu Tebliðin A/2 bölümünde sayýlan kurum ve kuruluþlarca yapým iþinin asýl yüklenicisine tevkifat uygulanmasýna engel deðildir. b) Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakým Hizmetleri Temizlik hizmetleri sektörünün yaygýn olarak sunduðu hizmetler; - Bina temizliði, - Saðlýk kuruluþlarýnýn hijyenik temizliði ve hastane atýklarýnýn imhasý, - Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhasý - Park ve bahçeler ile mezarlýk alanlarýnýn temizliði ve bakýmý, - Haþere mücadelesi, - Demiryolu ve kara nakil vasýtalarýnýn temizliði ve benzeri iþlerden oluþmaktadýr. Bu tebliðin uygulanmasýnda yukarýda sayýlan iþlere ait ödemeler üzerinden hesaplanan katma deðe vergisine bu tebliðin A/4 bölümünde belirtilen oranlarda tevkifat uygulanacaktýr.

4 Bina temizliðine; binalarýn müþtemilat ve eklentileri dahil iç ve dýþ cephesinin temizliði ve her türlü mefruþatýnýn (halý, perde, koltuk, süs eþyasý vb.) bina içinde veya dýþýnda yaptýrýla temizliði dahildir. Ayrýca, havlu, çarþaf, elbise, çamaþýr gibi eþyalarýn kuru temizlettirilmes veya yýkattýrýlmasý da temizlik hizmetleri kapsamýnda tevkifata tabi olacaktýr. Ancak, temizlik iþlerinde kullanýlacak deterjan, süpürge vb. malzemenin piyasadan satýn alýnmasý sýrasýnda tevkifat uygulanmayacaðý tabiidir. Öte yandan, bu teblið ile sorumlu tayin edilen kurum ve kuruluþlarýn park ve bahçeler ile bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanlarý ve havuzlarýn bakýmý, bitkilendirilmesi, sulanmasý ve haþere mücadelesine iliþkin hizmet alýmlarý da tevkifata tabi olacaktýr. c) Özel Güvenlik Hizmetleri Güvenlik hizmetleri sektöründe faaliyet gösteren iþletmeler kendilerine baðlý güvenlik görevlileri marifetiyle genel olarak; sabotaj, yangýn, hýrsýzlýk, soygun, yaðma, yýkma tehditlerine karþý caydýrýcý ön tedbirleri almaktadýrlar. Bunun yanýnda söz konusu þirketler gi çýkýþ kontrolü, danýþma hizmeti, santral, trafik hizmeti, yangýnla mücadele, deðerli evrak, nak maden gibi kýymetlerin bir yerden baþka bir yere taþýnmasý, ikaz-ihbar, ilk yardým, alarm izleme ve koruma hizmetlerini de sunmaktadýrlar. Bu tebliðin uygulanmasýnda, sayýlan bu ve benzeri tüm hizmetler özel güvenlik hizmetlerinin içinde kabul edilecektir. d) Makine, Teçhizat, Demirbaþ ve Taþýtlara Ait Tadil, Bakým ve Onarým Hizmetleri Bu tebliðin A/1 bölümünde sorumlu tayin edilen kurum ve kuruluþlara ait veya bu kurum ve kuruluþlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanýlan makine, teçhizat, demirbaþ ve taþýtlara ait tadil, bakým ve onarým hizmetlerine iliþkin bedel üzerinden hesaplanan katma deðer vergisi de tevkifata tabi tutulacaktýr. Makine, teçhizat, demirbaþ ve taþýtlarýn bakým hizmetleri, bunlarýn kendinden beklenen görev ve iþlevleri saðlamak için belli aralýklarla veya gerektiði zaman yapýlan faaliyetlerdir. Bu hizmet sýrasýnda bakýmý yapýlan þeyin belli aksam ve parçalarýnýn deðiþtirilmesi de hizmetin ayrýlmaz bir parçasýdýr. Makine, teçhizat, demirbaþ ve taþýtlarýn onarýmý ise bozulmuþ, eskimiþ araçlarýn kullanýlabilir getirilmesinden ibarettir. Bakým hizmetinde olduðu gibi onarým hizmetinde de onarýlan þeye ait bazý parçalarýn deðiþtirilm iþin tabii bir sonucudur. Dolayýsýyla, makine, teçhizat, demirbaþ ve taþýtlara ait bakým ve onarým hizmetlerinin yalnýzca iþçilik hizmetinden ibaret sayýlmasý söz konusu olmayýp, bu hizmetin gereði olarak yapýlan mal, malzeme ve parça teslimleri de bakým ve onarým hizmetine dahil bulunmaktadýr. e) Yemek Servis Hizmetleri Yemek servis hizmetleri; Tebliðin A/1 bölümünde sayýlan kurum ve kuruluþlarýn personel, öðrenci hasta, müþteri, misafir, yolcu sýfatý taþýyan kiþilerin yemek ihtiyaçlarýný karþýlamak amacýyla yapacaklarý hizmet alýmlarýný kapsamaktadýr. Ayrýca bu kuruluþlarýn kokteyl, davet, toplu yemek vb. hizmet alýmlarý da tevkifata tabidir. Bu amaçla yapýlan hizmet alýmlarýnýn tevkifat yapmakla sorumlu kurum veya kuruluþlara ait bir yerde hazýrlanmasý (piþirilmesi) veya tüketilmeye hazýr halde temin edilmesi tevkifat

5 uygulanmasýna engel deðildir. Bazý þirketlerin üreterek pazarladýklarý ve oluþturulan sisteme dahil iþyerlerinde yeme içme hizmeti teminine imkan veren yemek (karne-bilet) çeklerinin bedeli üzerinden hesaplanan katma deðer vergisi tevkifata tabi tutulmayacaktýr. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan kuruluþun bünyesinde ve doðrudan yemek çekini satan firma tarafýndan verilmesi halinde tevkifat uygulanacaðý tabiidir. Öte yandan, bu Tebliðe göre tevkifat yapmak zorunda olan kuruluþlarýn kendi personeli marifetiyle hazýrlanacak yemekler için piyasadan yiyecek maddeleri ve bu iþle ilgili çeþitli malzemeleri satýn almasý tevkifata tabi deðildir. f) Danýþmanlýk ve Denetim Hizmetleri Bu tebliðin uygulanmasýnda teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danýþmanlýk ve denetim hizmetleri üzerinden hesaplanan katma deðer vergisi tevkifata tabi tutulacaktýr. Tebliðin A/1 bölümünde sayýlan kurum ve kuruluþlara sunulan piyasa etüt- araþtýrma ve ekspertiz hizmetleri ile bu kuruluþlara yapýlan herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamýnda veya bu teslim ya da hizmetin devamý niteliðinde verilen ve bedeli ayrýca belirlenen eðitim hizmetleri danýþmanlýk hizmeti kapsamýnda görülecektir. Avukatlarýn hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargý mercileri nezdinde veya yargý kararlarýnýn sonuçlarý ile ilgili olarak vekalet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamýna girmemektedir. Avukatlarýn verdikleri danýþmanlýk hizmetleri ise tevkifata tabidir. Avukatlarla yapýlan sözleþmede avukatlýk ve danýþmanlýk hizmetleri birlikte yer alýyorsa bu iki unsur ayrý ayrý ücretlendirilmediði takdirde yapýlan toplam ödeme üzerinden tevkifat uygulanacaktýr. Öte yandan, bu Tebliðin uygulanmasýnda uluslararasý gözetim þirketleri tarafýndan ifa edilen gözetim hizmetleri denetim hizmeti olarak tevkifata tabi bulunmaktadýr. 6-Yurt Dýþýndan Saðlanan Hizmetler Türkiye'de ikametgahý, iþyeri kanuni merkezi ve iþ merkezi bulunmayan firmalarýn ifa ettikleri her türlü hizmete ait katma deðer vergisi bu Teblið'in (A) bölümü kapsamýnda deðerlendirilmeyecek ve söz konusu verginin tamamý 15 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nin (C) bölümündeki esaslar dahilinde hizmetten yararlanan kuruluþlarca sorumlu sýfatýyla ödenecektir. 7- Tevkifat Uygulamasýnda Sýnýr Bu teblið kapsamýna giren her bir iþlemin bedeli Vergi Usul Kanunu'na göre o yýl için geçerli fatura düzenleme sýnýrýný aþmadýðý takdirde hesaplanan katma deðer vergisi tevkifata tabi tutulmayacaktýr. Fatura düzenleme sýnýrý 2004 yýlý için katma deðer vergisi dahil 440 milyon li olduðundan, bu yýlýn sonuna kadar katma deðer vergisi ile birlikte 440 milyon lirayý geçmeyen iþlemler için tevkifat uygulanmasý söz konusu deðildir. Ancak, tespit edilen tutarý aþan iþlemlere ait katma deðer vergisinin tevkifat zorunluluðundan kaçýnmak amacýyla bedel parçalara ayrýlmayacak, ayný iþleme ait bedellerin toplamý üzerinden tevkifat yapýlacaktýr. 8- Tevkifata Tabi Hizmetleri Ýfa Eden Mükelleflerin Yapacaklarý Ýþlemler a) Belge Düzeni Tevkifat kapsamýna giren hizmetleri ifa eden mükellefler düzenleyecekleri faturada iþlem

6 bedelini, hesaplanan katma deðer vergisini, tevkifat miktarýný ve tahsil edilecek toplam meblaðý göstereceklerdir. Örneðin 100 milyar liralýk tevkifata tabi bir iþ için tevkifat oranýn 1/3 olduðu da dikkate alýnýrsa, fatura; þeklinde düzenlenecektir. Bu fatura satýcý açýsýndan, iþlem üzerinden tevkifat uygulandýðýný te eden belge mahiyetini de taþýmaktadýr. b) Beyan Mükellefler tevkifat uygulanan iþlem bedelinin tamamýný ilgili dönem katma deðer vergisi beyannamesinin 6 ncý satýrýna dahil edeceklerdir. Beyannamenin "matrahýn oranlara göre daðýlýmý" baþlýklý satýrlarýnda önce tevkifata tabi olmaya normal iþlemler beyan edilecek, sonraki satýrlarda tevkifat uygulanan iþlem bedelinin yine "tamamý " beyan edilecektir. "oran" sütununa tevkifat oraný 1/3 olan iþlemler için "% 12", % 50 olan iþlemler için "% 9" yazýlacaktýr. Bu bölümdeki "vergi" sütununa bu oranlara göre hesaplanacak tutarýn yazýlacaðý tabiidir. Buna göre, vergi sütununda, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan katma deðer vergisinin tevkifata tabi tutulmayan kýsmý yer alacaktýr. Tevkifata ait alýþ ve giderler dolayýsýyla yüklenilen vergilerin harcamalarýn yapýldýðý dönemle genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yapýlabileceði tabiidir. c) Ýade Tevkifata tabi hizmetleri ifa eden mükellefler iade talep etmeleri halinde hizmetin yapýldýðý dönem beyannamesinin 49 uncu satýrýna hizmet bedelini, 50 nci satýrýna ise "sorumlular tarafýndan tevkif edilen katma deðer vergisi tutarýný" yazacaklardýr. Bu bölüme iþlemin bünyesi giren verginin yazýlmasý söz konusu deðildir. Ýade olarak talep edilecek tutar iþlemin bünyesine giren vergi deðil, tevkif edilen vergi esas alýnarak belirlenecektir. Dolayýsýyla iadesi istenilecek katma deðer vergisi hiçbir surette tevkif edilen vergiden fazla olmayacaktýr. Ayrýca iade talep eden mükelleflerden istenecek olan "yüklenilen vergiler listesi" iadenin tevkif edilen vergi tutarýna göre belirlenmesine engel deðildir. Öte yandan, yukarýda belirtilen tevkifat kapsamýna alýnan iþlemlerle ilgili olarak doðan katma deðer vergisinin nakden veya mahsuben iadesi miktarýna bakýlmaksýzýn sadece banka teminat mektubu veya inceleme raporu karþýlýðýnda yerine getirilecek, teminat mektuplarý vergi inceleme raporunun düzenlenmesinden sonra çözülecektir. Ýade talebinde bulunan mükelleflerin, dilekçelerine tevkifat uygulanan iþleme ait faturalarýn aslýna uygunluðunu belirten bir þerh taþýyan örneklerini veya bu faturalarýn dökümünü ihtiva ed bir liste ile yüklenilen vergilerin listesini de eklemeleri gerekmektedir. 9- Sorumlu Tayin Edilen Kurum ve Kuruluþlarca Yapýlacak Ýþlemler 10 Kasým 2003 tarihli ve sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan Teblið ile deðiþik 18 Sýra Numaralý Muhasebat Genel Tebliði'nin "II-DÝÐER HUSUSLAR" bölümünde; genel bütçeli dairelerin yaptýklarý vergi tevkifatý için beyanname vermeyecekleri, katma bütçeli idareler ve döner sermayeli kuruluþlarýn ise yaptýklarý tevkifatlarý beyanname düzenlemek suretiyle ilgili vergi dairelerine yatýracaklarý ifade edilmiþtir. Buna göre, genel bütçeli idarelerin bu Tebliðin (A/3) bölümünde sayýlan iþlemler dolayýsýyla te ettikleri katma deðer vergileri için ayrýca beyanname verilmeyecektir. Genel bütçeli idareler dýþýnda bu Tebliðin (A/2) bölümünde sayýlan kuruluþlarýn tamamý ise tevk ettikleri vergiyi vergi sorumlularýna ait 2 numaralý KDV beyannamesi ile beyan edip kanuni süresi içinde vergi dairelerine yatýracaklardýr. Bu kuruluþlardan KDV mükellefiyeti olmayanlar

7 mükellefiyetlerini tesis ettireceklerdir. Sorumlu sýfatýyla beyanname sadece iþlemin yapýldýðý dönemde verilecek bu kuruluþlardan her ay beyanname istenmeyecektir. Öte yandan, bu Tebliðin (A/2) bölümünde sayýlan kuruluþlardan bankalarýn 2 numaralý KDV beyannamesini kurumlar vergisi yönünden baðlý olduklarý vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Ancak, bu uygulamanýn yaratacaðý sorunlar dikkate alýnarak isteyen bankalarýn tevkif ettikleri katma deðer vergisini þube bazýnda da beyan edip ödemeleri Katma Deðer Vergisi Kanununun 43/6 ncý maddesi çerçevesinde Bakanlýðýmýzca uygun görülmüþtür. 2 numaralý beyannamenin 7 nci satýrýndan itibaren önce varsa bu Teblið kapsamý dýþýndaki iþlemlerden doðan tevkifat tutarlarý yazýlacaktýr. Sonraki satýrlara Teblið kapsamýndaki iþleml dahil edilirken, "matrah" sütununa tevkifata tabi iþlem bedelinin tamamý, "oran"sütununa tevkifat oraný % 50 olan iþlemler için "% 9", tevkifat oraný 1/3 olan iþlemler için "%6" yazýlacaktýr. Vergi sütununda bu oranlara göre hesaplanacak vergi miktarý gösterilecektir. 2 numaralý beyannamede herhangi bir surette indirim yapýlmasý mümkün olmadýðýndan tevkif edilen verginin, aynen vergi dairesine yatýrýlmasý gerekmektedir. Ancak tevkifat uygulayan kurumun katma deðer vergisi mükellefiyetinin bulunmasý ve bu hizmeti indirim hakký tanýnan iþlemlerde kullanacak olmasý halinde, hizmet bedelinin satýcýya ödenen kýsmý ile birlikte 2 numaralý beyanname ile beyan edilen tevkifat tutarýnýn 1 numaralý beyannamede indirim konusu yapýlabileceði tabiidir. Hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin satýcýya ödenen kýsmý takvim yýlý aþýlmamak þartýyla hizmet faturasýnýn defterlere kaydedildiði dönemde, sorumlu sýfa beyan edilen kýsmý ise 2 numaralý beyannamenin ait olduðu dönem için verilen 1 numaralý beyannamede indirim konusu yapýlacaktýr. B- TOPTANCI HALLERÝNDE FAALÝYET GÖSTERENLER TARAFINDAN YAPILAN TESLÝMLER 3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 28 inci maddesinin, mal ve hizmetlere uygulanacak katma deðer vergisi oranlarýnýn tespiti konusunda Bakanlar Kuruluna verdiði yetkiye dayanýlarak yayýmlanan 2002/4480 sayýlý Kararnameye ekli I sayýlý listenin 14 üncü sýra ile " tarihli ve 552 sayýlý Kanun Hükmünde Kararnameye göre toptancý hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafýndan gerçek usule tabi katma deðer vergisi mükelleflerine yapýlan taze sebze ve meyve (mamulleri hariç) teslimleri" % 1 vergi oraný kapsamýna alýnmýþtýr. Toptancý hallerinde faaliyet gösteren bazý mükellefler, kendi iþletmelerine ait mallar ile toptancý hallerindeki diðer iþletmelerden satýn aldýklarý mallarý toptancý halleri dýþýndaki ünitelerinde satýþa sunabilmektedir. Toptancý hallerinde faaliyet gösterenlerin, hallerden temin ettikleri taze sebze ve meyveleri hal dýþýndaki ünitelerinde satmalarý halinde de Kararname hükümlerine göre iþlem yapýlacak ve bu ünitelerden gerçek usule tabi katma deðer vergisi mükelleflerine yapýlan teslimlerde %1, diðer teslimlerde ise % 8 katma deðer vergisi oraný uygulanacaktýr. C YILINDA GERÇEKLEÞEN ÝNDÝRÝMLÝ ORANA TABÝ ÝÞLEMLERDE ÝADE SINIRI Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 29/2 nci maddesi kapsamýnda gerçekleþen indirimli orana tabi iþlemlere iliþkin olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma deðer vergisi için 2002 yýlýnda geçerli 6 milyar 400 milyon liralýk iade talep sýnýrý, 2003 yýlýna iliþkin yenide deðerleme oranýnda (% 28.5) artýrýlacak ve 8 milyar 200 milyon lira olarak uygulanacaktýr. D- KATMA DEÐER VERGÝSÝ GENEL TEBLÝÐLERÝNDE YAPILAN DEÐÝÞÝKLÝKLER 1-43 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinde Deðiþiklik tarih ve sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 43 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nin "A/7 bölümünün b) Ýadenin Gümrük Çýkýþýndan Sonra Alýnmasý" alt baþlý

8 yer alan, alýcýnýn malýn çýktýðýný gösterir onaylý belgeleri çýkýþ tarihinden itibaren satýcýya zorunda olduðu 1 aylýk süre 3 ay olarak deðiþtirilmiþtir Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðinde Deðiþiklik tarih ve sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 48 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nin " D- Ýcra Yoluyla Yapýlan Satýþlarda Katma Deðer Vergisinin Uygulamasý" baþlýklý bölümünün "2. Verginin Beyaný ve Ödenmesi" alt baþlýðýndaki birinci paragr Ýcra dairelerince müzayede mahallinde yapýlan satýþlar nedeniyle hesaplanan katma deðer vergisi, ilgili mevzuatý uyarýnca en geç bedelin tahsil edildiði günü izleyen günün mesai saati bitimine kadar vergi dairesine beyan edilip ayný süre içinde ödenecektir. " þeklinde deðiþtirilmiþtir. E- PERAKENDE SATIÞIN TANIMI tarih ve sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 2003/6666 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile katma deðer vergisi oranlarýnýn tespitine iliþkin 2002/4480 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararnamesinin eki I sayýlý listenin sonunda yer alan ve katma deðer vergisi uygulamasýnda öteden beri geçerli bulunan perakende teslimin tanýmý tarihinden itibaren geçerli olmak üzere "...teslimi yapýlan ürünlerin aynen veya iþlendikten sonra satýþýný yapanlar ile iþletmelerinde kullanacak olanlar dýþýndakilere satýlmasýdýr. Ürünleri, aynen ya da iþlendikten sonra satanlar ile iþletmesinde kullanacak olanlarýn gerçek usulde katma deðer vergisi mükellefi olmamalarý halinde bunlara yapýlan teslimler de perakende teslim sayýlýr." þeklinde deðiþtirilmiþtir. Bu düzenlemeye göre, (I) sayýlý listenin 1, 2, 3 ve 6 ncý sýralarýnda yer alan ürünleri, iþletmelerinde kullanacak olan katma deðer vergisi mükelleflerine tesliminde % 1 oranýný uygulanacaktýr. Bu kapsama girmeyen teslimler ise perakende teslim mahiyetinde olduðundan genel ( % 18 ) oranda katma deðer vergisine tabi tutulacaktýr. Ancak, yukarýda belirtilen mallar iþletme adýna alýnmýþ görünmekle birlikte þahsi tüketim amacýyla kullanýldýðýnýn tespit halinde eksik alýnan verginin vergi ziyaý cezasý uygulanmak suretiyle alýcýlardan tahsil edileceði tabiidir. Öte yandan, 2003/6666 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile daha önce (II) sayýlý listenin A bölümü 2 nci sýrasýnda sayýlan zeytin, bu liste kapsamýndan çýkarýlmýþ ve (I) sayýlý listenin 4 üncü s dahil edilmiþtir. Dolayýsýyla tarihinden itibaren "zeytin"in toptan teslimleri % 1 oranýnda katma deðer vergisine tabi olacaktýr. Ancak, (I) sayýlý listenin 4 üncü sýrasýnda sayý ürünlerin yurtiçi tüketime konu perakende safhadaki teslimlerinde % 8 oranýnda katma deðer vergisi uygulandýðýndan, "zeytin"in perakende satýþlarý üzerinden % 8 oranýnda katma deðer vergisi hesaplanmasýna devam edilecektir. 31 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nin A bölümü tarihinden itibaren yürürlükten kaldýrýlmýþtýr. F TARÝHÝNDEN ÝTÝBAREN YAPILACAK METAL, PLASTÝK, KAÐIT, CAM HURDA VE ATIKLARIN TESLÝM VEYA ÝTHALÝNDE KDV UYGULAMASI Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesinde tarih ve mükerrer sayýlý Resmi Gazete'de yayýmlanan 5035 sayýlý Kanunla yapýlan deðiþiklik sonucu metal, plastik, kaðýt, cam hurda ve atýklarýn teslimi tarihinden itibaren katma deðer vergisinden istisna edilmiþtir. Buna göre, tarihinden itibaren yapýlacak hurda veya atýk metal, plastik, kaðýt, cam teslimlerinde katma deðer vergisi uygulanmayacaktýr. Ayrýca bu düzenlemeden önce katma deðer vergisine tabi tutularak ithal edilen hurda mallar ile sökülecek gemiler ve suda yüzen sökülecek diðer araçlar katma deðer vergisinden istisna olarak ithal edileceklerdir. Bu mallarýn yurtiçi teslimlerinde de katma deðer vergisi istisnasý uygulanacaðý tabiidir.

9 Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesinde 5035 sayýlý Kanunla yapýlan deðiþiklik uyarýnca hurda veya atýk maddelere iliþkin katma deðer vergisi üzerinden yapýlan tevkifat (istisnadan vazgeçen mükellefler dýþýnda) sona ermiþ bulunmaktadýr. Ancak bu mallarýn tarihinden önce gerçekleþen satýþ ve teslimlerine iliþkin olarak tevkif edilen vergilerin iadesine devam edilecektir. Yapýlan deðiþiklik ile teslim veya ithali vergiden istisna edilen hurda veya atýk mallarýn kapsam ve mahiyeti konuyla ilgili olarak daha önce yayýmlanan Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðlerindeki açýklamalara göre belirlenecektir. Öte yandan, Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesindeki istisnadan ayný Kanunun 18/1 maddesi uyarýnca vazgeçen mükelleflere ait iþlemler üzerinden hesaplanan katma deðer vergisi daha önce yayýmlanan Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðlerindeki esaslar dahilinde tevkifata tabi tutulacaktýr. G- ÖZEL MATRAH ÞEKLÝ UYGULAMASI 2918 sayýlý Karayollarý Trafik Kanunu'nun 131 inci maddesi gereðince, araç plakalarý ile sürücü kurslarýnda kullanýlanlar dahil bir kýsým evrakýn basýmý Türkiye Þoförler ve Otomobilciler Federasyonu tarafýndan yaptýrýlmaktadýr. Federasyon, basýmýný saðladýðý araç plakalarý ve belge ihtiyaç sahiplerine bedeli karþýlýðýnda satýlmak üzere kendisine baðlý Odalara göndermektedir. Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 23 üncü maddesinin (f) bendinin Bakanlýðýmýza verdiði yetkiye dayanýlarak, 2918 sayýlý Kanunun 131 inci maddesinde belirtilen araç plakalarý ile basýlý evrakýn tesliminde özel matrah þekli uygulanmasý uygun görülmüþtür Buna göre, araç plakalarý ve basýlý evrakýn Federasyon tarafýndan kendisine baðlý Odalara tesliminde, bunlarýn ilgili mevzuatýna göre belirlenecek nihai satýþ fiyatý üzerinden hesaplanacak katma deðer vergisi Federasyon tarafýndan beyan edilecek ve genel hükümler çerçevesinde vergi dairesine ödenecektir. Plaka ve belgelerin ihtiyaç sahiplerine satýþýný yapa Odalar ise bu satýþlarla ilgili olarak ayrýca katma deðer vergisi hesaplamayacaklardýr. Öte yandan, araç plakalarýnýn ve basýlý evrakýn Federasyon tarafýndan baðlý Odalara tesliminde kullanýlan evrak tevzi listesi ile söz konusu plaka ve basýlý evrakýn Federasyon tarafýndan Odalara, Odalar tarafýndan da ihtiyaç sahiplerine satýþý sýrasýnda düzenlenen gelir makbuzlarýn faturada/sevk irsaliyesinde bulunmasý gereken asgari bilgileri ihtiva etmesi kaydýyla, "fatura ve benzeri belge" olarak kabul edilmesi, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257 nci maddesinin 1 inci fýkrasýnýn Bakanlýðýmýza verdiði yetkiye dayanýlarak uygun görülmüþtür. Buna Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 29/1-a ve 53 üncü maddeleri gereðince, gelir makbuzlarýnda yer alan toplam bedel üzerinden iç yüzde yoluyla beyannamede hesaplanacak katma deðer vergisi, plaka ve basýlý evraký satýn alan indirim hakkýna sahip katma deðer vergisi mükellefleri tarafýndan, genel hükümlere baðlý kalmak þartýyla indirim konusu yapýlabilecektir. H- ULUSLARARASI DENÝZ TAÞIMACILIÐI YAPAN MÜKELLEFLERÝN BEYANNAMELERÝNE EKLEMELERÝ GEREKEN BELGELER 3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi Kanunu' nun 14/1 inci maddesine göre transit ve Türkiye ile yabancý ülkeler arasýnda yapýlan taþýmacýlýk iþlerinde, Bakanlar Kurulu tarafýndan belirlenecek taþýma iþleri vergiden müstesnadýr. Bu yetkiye dayanýlarak yayýmlanan tarih ve 84/8889 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile transit ve Türkiye ile yabancý ülkeler arasýnda deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yapýlan yük ve yolcu taþýma iþlemleri katma deðer vergisinden istisna edilmiþtir. Uluslararasý taþýmacýlýk faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu faaliyetleri nedeniyle yüklendikleri ancak indirim yoluyla gideremedikleri Katma Deðer Vergisi Kanun'un 32 nci maddesine göre iade edilmektedir. Bu istisna kapsamýna giren uluslararasý deniz taþýmacýlýðý ile uðraþan mükelleflerin iadesi ger katma deðer vergisinin yer aldýðý katma deðer vergisi beyannamelerine;

10 - Deniz manifestosu (aslý veya noter, gümrük idaresi ya da yeminli mali müþavirce onaylý örneði - Ýndirilecek katma deðer vergisi listesini eklemeleri gerekmektedir. I- FAZLA VE YERSÝZ ÖDENEN VERGÝLERÝN ÝNDÝRÝM HAKKINA SAHÝP OLANLARA ÝADESÝ 5035 sayýlý Kanunun 6 ncý maddesi ile Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 8 inci maddesinin 2 numaralý fýkrasýnda deðiþiklik yapýlarak, fazla veya yersiz ödenen vergilerin indirim hakkýna sahip olmayanlar yanýnda sahip olanlara iadesine de imkan tanýnmýþtýr. Deðiþiklik hükmünün Maliye Bakanlýðýna verdiði yetkiye dayanýlarak, fazla veya yersiz ödenen vergilerin indirim hakkýna sahip olanlara nakden ve mahsuben iadesinin aþaðýda belirtilen usul ve esaslara göre yerine getirilmesi uygun görülmüþtür. 1. Ýade talebi en erken, fazla veya yersiz ödenen verginin indirim konusu yapýldýðý dönemde yapýlabilecektir. Verginin fazla veya yersiz mahiyette olduðunun daha sonra farkedilmesi veya ortaya çýkmasý halinde de iade talep edilebilecektir. Ýade talep edilebilmesi için fazla veya yersiz verginin indirim konusu yapýldýðý dönemle iade talebinin yapýldýðý dönem arasýndaki dönem beyannamelerinin tamamýnda "Sonraki Dönemlere Devreden KDV" bulunmasý gerekmektedir. Herhangi bir dönemde devreden vergi bulunmamasý halinde fazla veya yersiz ödenen verginin iadesi söz konusu olmayacaktýr. Bütün dönemlerde devreden vergi bulunmasý halinde devreden vergi tutarlarý ile fazla veya yersiz ödenen vergi tutarýnýn mukayesesi yapýlacaktýr. Bu mukayese sonunda: -Devreden vergi tutarlarý bütün dönemlerde fazla veya yersiz ödenen vergiden fazla ise fazla veya yersiz ödenen verginin tamamý iade olarak talep edilebilecektir. -Devreden vergi tutarlarý bir veya bir kaç dönemde fazla veya yersiz ödenen vergi tutarýndan küçükse, en küçük olan devreden vergi tutarý kadar iade talep edilebilecektir. -Fazla veya yersiz ödenen vergi iade hakký doðuran "diðer" iþlemlerle ilgili ise bu iþlemlerle ilgili iade hesaplarýna dahil edilmeyecektir. Ýade, bu bölümde düzenlendiði þekilde yapýlacaktý Aradaki dönemlerde iade hakký doðuran diðer iþlemlerle ilgili iade hesabýna dahil edilmiþse, dahil edilen kýsým bu bölüme göre yapýlacak iade hesabýnda dikkate alýnmayacaktýr. 2. Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacaktýr. Bu dilekçede; -fazla veya yersiz ödendiði öne sürülen vergi tutarý, -fazla veya yersiz verginin indirim konusu yapýldýðý dönem ile iade talebinin yapýldýðý dönem arasýndaki bütün dönem beyannamelerinde "sonraki dönemlere devreden KDV" satýrýndaki tutarlarýn bir listesi, - yukarýdaki þekilde belirlenecek iade tutarý, yer alacaktýr. Dilekçe, iade talebinin yapýlacaðý dönem beyannamesinin ekinde verilecektir. Bu beyannamede

11 dilekçede belirtilen iade tutarý 28 inci satýr toplamýndan düþülüp 29 uncu satýra ilave edilecektir. 3. Ýade talebi, aþaðýda (4) numaralý ayrýmda belirtilen haller dýþýnda, yeminli mali müþavir ta raporu veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir. Tam tasdik sözleþmesinin bulunmamasý halinde YMM tasdik raporlarý ile teminatsýz ve incelemesiz iade edilecek tutar, Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müþavirlik ve Yeminli Mali Müþavirlik Kanunu Genel Tebliðlerinde ihracat istisnasý için öngörülen sýnýrý aþamayacak, tam t sözleþmesinin mevcudiyeti halinde miktara bakýlmaksýzýn incelemesiz ve teminatsýz iade yapýlabilecektir. Ýade ile ilgili YMM veya vergi inceleme raporlarýnda, fazla veya yersiz verginin indirim konusu yapýldýðý dönemle iade talep edilen dönem arasýndaki dönemlere ait devreden vergiler listesi ile birlikte en az; -iadesi talep edilen verginin "fazla veya yersiz vergi" olarak nitelendirilmesinin mevzuat dayanaklarý, -fazla veya yersiz uygulanan verginin beyan edilip edilmediði, -fazla veya yersiz ödenen verginin indirim hakký tanýnan iþlemlerle mi, tanýnmayan iþlemlerle mi ilgili olduðu, -fazla veya yersiz vergiye muhatap olanýn bu vergiyi kanuni defterlere kaydedip kaydetmediði, (Fazla veya yersiz vergi indirim hakký tanýnan iþlemlerle ilgili ise "indirim KDV" hesabýnda yer alacak ve KDV beyannamesinde indirim konusu yapýlabilecektir. Ýndirim hakký tanýnmayan iþlemlerle ilgili ise "indirim KDV" hesabýnda gösterilmeyecek ve KDV beyannamesine indirim olarak intikal ettirilmeyecektir.) -fazla veya yersiz verginin iade hakký doðuran diðer iþlemler nedeniyle iade olarak talep edilip edilmediði, hususlarý yer alacaktýr. 4. Fazla veya yersiz vergi; -KDV Genel Tebliðlerine göre ihracat istisnasýndan doðan ve nakden talep edilen alacaklarýn teminatsýz ve incelemesiz iadesine imkan veren sýnýrý aþmýyorsa, -bizzat mükellef tarafýndan sorumlu sýfatýyla beyan edilmiþ ve ödenmiþse, -özel müzayede mahalleri hariç, müzayede mahallerinde veya gümrük depolarýnda yapýlan satýþlar nedeniyle bu satýþlarý düzenleyenlere ödenmiþse, Ýnceleme raporu veya yeminli mali müþavir tasdik raporu ve teminat aranýlmaksýzýn iade edilebilecektir. Ýade talebi yukarýda bahsedildiði þekilde bir dilekçe ile yapýlacak, dilekçeye ayrýca, verginin fazla ve yersiz ödendiðini gösteren belgenin ödemenin yapýldýðý kurum ve kurul tarafýndan onaylanmýþ örneði eklenecektir. Vergi daireleri ilgili dönem defter ve belgeleri üzerinde gerekli incelemeyi yapmak suretiyle iade talebini sonuçlandýracaklardýr. Öte yandan, fazla veya yersiz verginin gümrük idarelerine ödenmiþ olmasý halinde gümrük idaresine bir dilekçe ile baþvurulacak, gümrük idaresi fazla veya yersiz tahsil ettiði vergi tutarýný indirim hakkýna sahip mükellefin vergi dairesine doðrudan göndereceði bir yazý ile bildirecektir. Bu yazý mükellefe elden verilmeyecektir. (Ýndirim hakkýna sahip olmayanlarca gümrükte ödenen fazla veya yersiz vergi Gümrük Kanunu hükümlerine göre iade edilecektir.) Vergi

12 dairesi bu yazý üzerine iade talebini önceki paragrafta açýklandýðý þekilde sonuçlandýracaktýr. 5. Ýade iþleminde fazla veya yersiz vergiyi uygulayan ile bu vergiye muhatap olan iade hakký sahibinin 84 Seri Numaralý KDV Genel Tebliði'nin "II.Özel Esaslar" bölümündeki þartlarý taþýmasý halinde iade talebi bu Genel Tebliðdeki açýklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir 6. Fazla veya yersiz vergiye muhatap olanlarýn katma deðer vergisi mükellefiyetinin bulunmamasý, bulunsa bile fazla ve yersiz verginin indirim hakký tanýnmayan iþlemlerle ilgili olmasý halinde, bu verginin iadesi 23 Seri Numaralý KDV Genel Tebliði'nin (B) bölümündeki açýklamalar çerçevesinde gerçekleþtirilecektir. J- ÝSTÝSNADAN VAZGEÇEN BASÝT USULE TABÝ MÜKELLEFLERÝN KATMA DEÐER VERGÝSÝ BEYAN DÖNEMÝ Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 4842 sayýlý Kanunla deðiþik 17/4-a maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'na göre basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafýndan yapýlan teslim ve hizmetler katma deðer vergisinden istisna edilmiþ ve konuyla ilgili olarak 88 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nde gerekli açýklamalar yapýlmýþtýr. Ancak Bakanlýðýmýza yansýyan olaylardan gelir vergisi bakýmýndan basit usulde vergilendirilen ve iþlemleri tarihinden itibaren katma deðer vergisinden istisna edilen mükelleflerden bazýlarýnýn, Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 18/1 inci maddesi gereðince istisnadan vazgeçerek gerçek usulde katma deðer vergisi mükellefi olduklarý, bunlarýn katma deðer vergisi beyannamelerini aylýk veya üç aylýk dönemlerde mi verebilecekleri konusunda tereddüde düþüldüðü anlaþýlmýþtýr. Konuyla ilgili olarak Bakanlýðýmýzca yapýlan deðerlendirme sonucu, Gelir Vergisi Kanunu'na göre basit usulde vergilendirilen katma deðer vergisi mükelleflerine yönelik olarak 215 Seri Numaralý Gelir Vergisi Genel Tebliði'nin 4.2. bölümünde yer alan açýklamanýn Katma Deðer Vergis Kanunu'nun 18/1 inci maddesine göre istisnadan vazgeçen mükellefler açýsýndan geçerli olmasý uygun görülmüþtür. Buna göre, gelir vergisi bakýmýndan basit usule tabi olan ve Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 4842 sayýlý Kanunla deðiþik 17/4-a maddesindeki istisna kapsamýnda iþlem yapmak istemeyen mükellefler katma deðer vergisi beyannamelerini üçer aylýk dönemlerde vereceklerdir. Ancak, basit usulde vergilendirildikleri ve iþlemleri katma deðer vergisinden istisna olduðu halde düzenledikleri belgelerde katma deðer vergisi gösteren veya "KDV dahildir" mealinde bir þerhe (belgenin KDV satýrýný çizerek "KDV dahildir" yazýlmasý veya KDV satýrý yeri belgenin her hangi bir yerine "KDV dahildir" yazýlmasý durumu deðiþtirmeyecektir) yer veren mükellefler, bu belgelerde gösterilen katma deðer vergisini Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 5035 sayýlý Kanunla deðiþik 41 ve 46 ncý maddelerindeki hüküm uyarýnca takip eden ayýn 20 nci g akþamýna kadar beyan edip, 26 ncý günü akþamýna kadar da Kanunun 8/2 nci maddesi gereðince ödeyeceklerdir. K- KATMA DEÐER VERGÝSÝ KANUNUNA GÖRE YAPILACAK ÝADELER Vergi Usul Kanununun 120 nci maddesine 5035 sayýlý Kanunla eklenen fýkrada nakden veya mahsuben tahsil edilen ancak fazla ve yersiz olarak tahsil edildiði anlaþýlan vergilerde ve kanunlarý gereðince mükelleflere yapýlacak iade ve mahsup iþlemlerinde düzeltmeye dayanak teþkil edecek belgeler ile bu iþlemlere ait usul ve esaslarýn Maliye Bakanlýðý'nca belirleneceði hükme baðlanmýþtýr. Bu yetkiye dayanýlarak, katma deðer vergisi iadeleri konusunda Katma Deðer Vergisi Genel Tebliðlerinde Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliði'ne yapýlan atýflarýn 5035 sayýlý Kanunla Vergi Usul Kanununun 120 nci maddesine eklenen fýkra hükmüne yapýlmýþ sayýlmasý uygun görülmüþt L- TECÝL-TERKÝN UYGULAMASI

13 87 Seri Numaralý Katma Deðer Vergisi Genel Tebliði'nin F bölümünde, ihraç edilecek malýn eklentisi veya ayrýlmaz parçasý niteliðinde olan mallarýn ihraç kaydýyla teslim edilmesi ve bunlarýn ihracýnýn tek bir mal olarak gerçekleþtirilmesi halinde, asýl malýn yaný sýra eklenti veya ayrýlmaz parça niteliðindeki mallarýn yurt dýþýndaki müþteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrýca yer almasýna baðlý olarak tecil-terkin sistemi kapsamýnda iþlem yapýlmasýnýn mümkün olduðu ve bu þekilde gerçekleþen iþlemlere ait gümrük beyannamelerinde ihracatçýlara ihraç kaydýyla mal teslim eden imalatçý-tedarikçi firmalarýn isim ve unvanlarýnýn yer almasýnýn gerektiði açýklanmýþtýr. Bu uygulama çerçevesinde; tecil-terkin sistemi kapsamýnda teslim alýnan mallarýn ihracýnda ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanýlan ve ihracat faturasý ile gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname eklerinde gümrük makamlarýnca doðruluðu konusunda meþruhat verilen mallar Katma Deðer Vergisi Kanunu'nun 11/1-c maddesi kapsamýnda iþlem görebileceklerdir. Teblið olunur.