Yeterlilik Vergi Hukuku Notlarý Gönderen : abana - 15/09/ :00
|
|
- Erol Ekinci
- 7 yıl önce
- İzleme sayısı:
Transkript
1 Yeterlilik Vergi Hukuku Notlarý Gönderen : abana - 15/09/ :00 A- VERGÝ ÖDEVÝ 1- MÜKELLEF (YÜKÜMLÜ) Mükellef, vergi kanunlarýna göre kendisine vergi borcu terettübeden gerçek veya tüzel kiþidir (VUK, m. 8/1). Tanýmdan anlaþýlac gibi, verginin kanuniliði ilkesi gereði kimin verginin mükellefi olduðunu kanun belirler. Mükellefin vergi borcunu ödemenin yaný sýr bildirimde bulunma, defter tutma, belge düzenine uyma gibi ödevleri de bulunmaktadýr. Mükellefin vergiyi ödeme ödevine maddi ödev(maddi mükellefiyet), diðer ödevlerine ise þekli ödevler (þekli mükellefiyet) denir. 2- VERGÝ SORUMLUSU Vergi sorumlusu, verginin ödenmesi bakýmýndan alacaklý vergi dairesine karþý muhatap olan kiþidir VUK, m.8/2). Vergi sorumlusu verginin asýl borçlusu deðildir. Mükellefe ait olan verginin ödenmesi ve þekli ödevlerin yerine getirilmesi bakýmýndan sorumlu olan bir üçüncü kiþidir. Vergi Usul Kanununda geçen mükellef deyimi, vergi sorumlularýný da kapsamaktadýr 3- EHLÝYET VE TEMSÝL Vergi hukukunda, mükellefiyet ve vergi sorumluluðu için kanuni ehliyet aranmaz (VUK, m. 9/1). Medeni hukuktaki fiil ehliyetine sahip olmayanlar da vergi mükellefi ve vergi sorumlusu (kanuni temsilci hariç) olabilirler. Ýþte, kanuni ehliyeti olmayanlarýn vergi mükellefi ve vergi sorumlusu olabilmeleri, vergi hukukunda vergi ehliyeti kavramýyla açýklanýr. Ancak, tüzel kiþilerin, küçüklerin, kýsýtlýlarýn ve tüzel kiþiliði olmayan kuruluþlarýn mükelef veya vergi sorumlusu olmalarý halinde, bunlara dü kanuni temsilcileri tarafýndan yerine getirilir. 4- VERGÝ SORUMLULUÐU TÜRLERÝ a- Kanuni Temsilcilerin Sorumluluðu Vergi hukukunda kanuni temsilcilerin sorumluluðu iki ayrý kanunda dözenlenmiþtir. Ýlk düzenleme, Vergi Usul Kanununun kanuni temsilcilerin ödevi kenar baþlýklý 10uncu maddesinde; diðer düzenleme ise, 6183 sayýlý Amme Alacaklarýnýn Tahsil U Hakkýnda Kanunun kanuni temsilcilerin sorumluluðu kenar baþlýklý mükerrer 35inci maddesinde yer almaktadýr. aa- Vergi Usul Kanununun 10uncu Maddesine Göre Kanuni Temsilcilerin Sorumluluðu Vergi Usul Kanununun 10uncu maddesi uyarýnca, kanuni temsilci, ancak, kendisine düþen ödevleri yerine getirmemesi nedeniyle, vergi ve vergiye baðlý alacaklarýn mükellef veya vergi sorumlularýnýn varlýðýndan alýnamamasý halinde, kendi mal varlýðýndan ödemekle sorumlu tutulmaktadýr. Bu durumda d kendisi verginin asýl borçlusu olmadýðýndan, asýl borçlu olan mükellefe rücu edebilmektedir. Vergi Usul Kanununun 10uncu maddesine göre, tüzel kiþilerle küçüklerin ve kýsýtlýlarýn, tüzel kiþiliði olmayan kuruluþlarýn mük vergi sorumlusu olmalarý halinde bunlara düþen ödevler kanuni temsilcileri tarafýndan yerine getirilir. Gerçek kiþilerin kanuni temsilcileri, küçüklerde veliler, kýsýtlýlarda vasiler, bazý durumlarda da belirli iþleri görmek ve mal varlýðý yönetmek için atanan kayyýmlardýr. Tüzel kiþilerin kanuni temsilcileri ise yönetim kurulu baþkan ve üyeleri, müdürler vb.dir. Kanuni temsilcilerin kendilerine düþen ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularýnýn varlýðýnd tamamen veya kýsmen alýnamayan vergi ve buna baðlý alacaklar, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlýklarýndan alýnýr. durum, Türkiyede bulunmayan mükelleflerin Türkiyedeki temsilcileri için de geçerlidir. Tüzel kiþilerin tasfiye haline girmiþ veya tasfiye edilmiþ olmalarý, kanuni temsilcilerin tasfiyeye giriþ tarihinden önceki zamanlara ait sorumluluklarýný da kaldýrmaz. ab- Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunuun Mükerrer 35inci Maddesine Göre Kanuni Temsilcilerin Sorumluluðu Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun mükerrer 35inci maddesi maddesi uyarýnca kanuni temsilci, kendisine düþen ödevleri yerine getirsin veya getirmesin, mükellefin mal varlýðýndan alýnamayan kamu alacaklarýný kendi mal varlýðýnda ödemekle sorumludur. Kanuni temsilci, burada da, ödediði kamu borcu bakýmýndan asýl kamu borçlusuna rücu etme hakkýna sahiptir. Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunuun mükerrer 35inci maddesine göre, tüzel kiþilerle küçüklerin ve kýsýtlýlarý kiþiliði olmayan kuruluþlarýn mal varlýðýndan tamamen veya kýsmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceði anlaþýlan kam alacaklarý, kanuni temsilcilerin ve tüzel kiþiliði olmayan kuruluþu idare edenlerin kiþisel mal varlýklarýndan tasil edilir. Bu durum, yabancý kiþi veya kurumlarýn Türkiyedeki temsilcileri için de geçerlidir. Tüzel kiþilerin tasfiye haline girmiþ veya tasfiye edilmiþ olmalarý, kanuni temsilcilerin tasfiyeye giriþ tarihinden önceki zamanlara ait sorumluluklarýný kaldýrmaz. Görüldüðü gibi, VUK 10 ile AATUHK mükerrer m. 35 hükümleri arasýnda farklýlýk bulunmaktadýr. VUK 10da, kanuni temsilci bakýmýndan kusur sorumluluðu, AATUHK mükerrer 35de ise, kusursuz sorumluluk halleri kabul edilmiþtir. Vergi ve baðlý alacaklar için hangi hükümlerin uygulanacaðý konusunda bazý tereddütler ortaya çýkmýþtýr. Bu konuda, Danýþtayýn görüþü, Ve
2 Kanunu kapsamýndaki kamu alacaklarý için VUK 10 hükümlerinin, diðer kamu alacaklarý için ise, AATUHK mükerrer 35 hükümle uygulanmasý gerektiði yönündedir. b- Vergi Kesenlerin Sorumluluðu Vergi sorumluluðunun bir türü de vergi kesenlerin sorumluluðudur. Vergi Usul Kanununun 11inci maddesi uyarýnca, yaptýklarý veya yapacaklarý ödemelerden vergi kesmek zorunda olanlar, verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diðer ödevlerin yerine getirilmesinden sorumludurlar. Bu sorumluluk, bunlarýn ödedikleri vergilerden dolayý asýl mükelleflere rücu etmek haklarýný kaldýrmaz. Kanunda ayrýca müteselsil sorumluluða da yer verilmiþtir. Buna göre, mal alým ve satýmý ve hizmet ifasý dolayýsýyla vergi kesin yapmak ve vergi dairesine yatýrmak zorunda olanlarýn, bu yükümlülükleri yerine getirmemeleri halinde verginin ödenmesinden, alým satýma taraf olanlar, hizmetten yararlananlar ve aralarýnda doðrudan veya hýsýmlýk nedeniyle ya da sermaye, organizasyon veya yönetimine katýlmak veya menfaat saðlamak suretiyle dolaylý olarak iliþkide bulunduðu tespit olunanlar müteselsilen sorumludurlar (VUK, m 11/3). Ancak, mal üreten çiftçiler ile nihai tüketiciler, müteselsil sorumluluðun kapsamý dýþýn býrakýlmýþlardýr. c- Mirasçýlarýn Sorumluluðu Ölüm halinde mükelleflerin ödevleri ortadan kalkmamakta, mirasý reddetmemiþ kanuni ve mansup (atanmýþ) mirasçýlara geçme Ancak, her bir mirasçý, ölen mükellefin vergi borçlarýndan miras paylarý oranýnda sorumlu olur (VUK, m. 10). Bununla birlikte, cezalarýn kiþiselliði ilkesi gereði, ölüm halinde vergi cezalarý mirasçýlara geçmeyerek düþmektedir (VUK, m. 372). d- Karnesiz Hizmet Erbabý Çalýþtýranlarýn Sorumluluðu Vegi Usul Kanununun 251inci maddesi uyarýnca, kazançlarý basit usulde tespit edilen ticaret erbabý ile götürü gider usulünü ka eden gayrimenkul sermaye iradý sahipleri, yanlarýnda çalýþan hizmet erbabýnýn, kanunun tayin ettiði süre içinde vergi karnesi almalarýný ve karnelerinde yazýlý vergilerini ödemelerini saðlamaya mecburdurlar. Aksi takdirde; a)zamanýnda karne almamýþ veya vergisini tarh ettirmemiþ olan hizmet erbabýnýn vergisi iþveren adýna tarh edilir, cezasý da iþveren adýna kesilir. b)karnesini zamanýnda almýþ ve vergisini tarh ettirmiþ olan hizmet erbabýnýn zamanýnda ödenmemiþ olan vergisi ve gecikme zammý, yanýnda çalýþtýðý tespit edilen iþverenden tahsil olunur. Ýþverenler, bu þekilde ödedikleri vergiler için asýl mükelleflere rücu edebilirler. e- Tasfiye Memurlarýnýn Sorumluluðu Bu vergi sorumluluðu hali, Kurumlar Vergisi Kanunu ile Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunda düzenlenmiþtir. Kurumlar Vergisi Kanununa tabi kurumlar bakýmýndan Kurumlar Vergisi Kanunu, diðer kurum ve iþletmeler bakýmýndan ise Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanun hükümleri uygulanýr. Esasen, bu konuda her iki kanunda yer alan hükümler büyük ölçüde birbirine paraleldir. Kurumlar Vergisi Kanununun 34üncü maddesi uyarýnca, tasfiye memurlarý, kurumun tahakkuk etmiþ vergileri ile tasfiye beyannamelerine göre hesaplanan vergileri ödemeden veya bu vergilerle dava konusu yapýlmýþ tarhiyat için karþýlýk ayýrmadan Ýcra ve Ýflâs Kanununun 206ncý maddesinin 6ncý sýrasýnda yazýlý alacaklýlara ödeme, ortaklara paylaþtýrma yapamazlar. A takdirde, bu vergilerin asýl ve zamlarýndan ve vergi cezalarýndan þahsen ve müteselsilen sorumlu olurlar. Amme AlacaklarýnýnTahsil Usulü Hakýnda Kanunun 32nci maddesi uyarýnca, tüzel kiþiklerin tasfiyesinde, bunlarýn borçlu bulunduklarý kamu alacaklarýný ödeme ödevi ve diðer ödevleri tasfiye memurlarýna, tüzel kiþiliði olmayan ortaklýklarla yabancý kurumlarýn Türkiyedeki þube, ajans ve temsilciliklerinin tasfiyesinde bunlarýn ödevleri tasfiyeyi yürütenlere geçer. Ayný kanunun 33üncü maddesine göre ise, tasfiye memurlarý veya tasfiyeyi yürütenler, tasfiyenin baþladýðýný üç gün içinde ilgili tahsil daireler bildirmek mecburiyetindedirler. Tasfiye memurlarý veya tasfiyeyi yürütenler, kamu idarelerinin her türlü alacaklarýný ödemeden veya ödemek üzere ayýrmadan önce tasfiye sonucunda elde edileni daðýtamazlar veya bunlar üzerinde herhangi bir þekilde tasarrufta bulunamazlar. Aksi halde, tasfiye memurlarý veya tasfiyeyi yürütenler, tahakkuk etmiþ ve edecek kamu alacaklarýndan þahsen ve müteselsilen sorumlu olurlar. Ancak, bu sorumluluk yapýlan tasarruflarýn ifade ettiði para miktarýný geçemediði gibi, bunlarýn, ödedikleri borçlar için, kamu alacaðý ödenmeden kendilerine daðýtým yapýlmýþ olanlara rücu haklarý f- Katma Deðer Vergisinde Vergi Sorumluluðu Katma Deðer Vergisi Kanununun 9uncu maddesi uyarýnca, katma deðer vergisinde vergi sorumluluðu, iki durumda söz konusu olmaktadýr. Buna göre; 1-Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhýnýn, iþyerinin, kanuni merkezinin ve iþ merkezinin bulunmamasý hallerinde ve gerekli görü diðer hallerde, Maliye Bakanlýðý, vergi alacaðýnýn güven altýna alýnmasý amacýyla, vergiye tabi iþlemlere taraf olanlarý verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir. 2-Fiili ya da kaydi envanter sýrasýnda, belgesiz mal bulundurulduðu veya belgesiz hizmet satýn alýndaýðýnýn tespiti halinde, bu alýþlar nedeniyle ziyaa uðratýlan katma deðer vergisi, belgesiz mal bulunduran veya hizmet satýn alan mükelleften aranýr.
3 B- VERGÝ ALACAÐININ DOÐMASI VE VERGÝLENDÝRME SÜRECÝ 1- VERGÝYÝ DOÐURAN OLAY Vergiyi doðuran olay, devletin vergi alacaðýnýn doðmasý için, verginin konusu ile mükellefi arasýnda, kanunun aradýðý þartlarýn iliþkinin oluþmasýný ifade etmektedir. Türk vergi hukukunda, vergi alacaðýnýn vergiyi doðuran olayýn meydana gelmesiyle doðac kabul edilmiþtir. Vergi Usul Kanununun 19uncu maddesi uyarýnca, vergi alacaðý, vergi kanunlarýnýn vergiyi baðladýklarý olayý vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doðar. Vergiyi doðuran olay, çeþitli vergilerde farklý þekillerde tanýmlanmýþtýr. Gelir vergisinde, gerçek kiþilerce kazanç ve irat elde edilmesi; kurumlar vergisinde, vergiye tabi kurumlarca kurum kazancýnýn elde edilmesi; katma deðer vergisinde, ticari, sýnai, zirai ve mesleki faaliyet çerçevesinde, Türkiyede mal teslim edilmesi, hizmet ifa edilmesi, mal ve hizmet ithal edilmesi ve kanunda sayýlan diðer iþlemlerin yapýlmasý, vb.dir. 2- TARH a- Taným Verginin tarhý, vergi alacaðýnýn, kanunlarýnda gösterilen matrah ve oranlar üzerinden vergi dairesince hesaplanarak, bu alacaðý miktar olarak tespit eden idari iþlemdir (VUK, m.20). Tarh iþlemi, hukuki niteliði itibariyle, bireysel (subjektif (öznel)), belirtici ve yürütülmesi zorunlu bir idari iþlemdir. Tarh iþlemi çeþitli þekilerde uygulanýr. Ýlk usul, Türk Vergi Hukukunun ana yöntemi olan beyannameye dayanan tarh usulüdür. usul, olaðan tarh usulü olup, aksine hüküm olmadýkça geçerlidir. Bazý özel durumlarda ise, olaðan dýþý tarh usullerine baþvurul Bunlar, ikmalen vergi tarhý, resen vergi tarhý ve verginin idarece tarhý usulleridir. b-tarh Türleri ba- Olaðan Tarh Usulü: Beyanameye Dayanan Tarh Vergi kanunlarýna göre beyan üzerinden alýnan vergiler tahakkuk fiþi ile tarh ve tahakkuk ettirilir. Tahakkuk fiþi esasýna göre,
4 vergi dairesi tarafýndan beyannamenin alýnmasý üzerine bir tahakkuk fiþi düzenlenir ve bunun bir nüshasý mükellefe veya beyannameyi mükellef namýna vergi dairesine getirene verilir. Vergi böylece tahakkuk etmiþ olur. Tahakkuk fiþinin mükellefe verilen nüshasý, ayný zamanda, beyannamenin makbuzu yerine geçer (VUK, m. 25/1, 2). Vergi beyannamesini ilgili vergi dairesine tevdi eden kimsenin, kendisine verilen tahakkuk fiþini almamasý, beyannamede yazýlý matrah üzerinden tarhý gereken verginin tahakkukuna engel olamaz. Bu takdirde, tahakkuk fiþinin mükellefe verilecek nüshasý posta ile mükellefe gönderilir (VUK, m. 27). Beyannamenin posta ile gönderilmesi halinde de tahakkuk fiþi düzenlenir. Bu takdirde, tahakkuk fiþinin mükellefe veriklecek nüshasý, kapalý bir zarf içinde, mükellefin beyannamede gösterdiði adrese gönderilir ve fiþin dairede kalan nüshasýna posta zim defterinin tarih ve numarasý iþaretlenir (VUK, m. 28). Beyannameye dayanan tarh usulünün önemli bir sonucu, mükelleflerin beyan ettikleri matrahlara ve bu matrahlar üzerinden tarh edilen vergilere karþý dava açamamalarýdýr. Ancak, ihtirazi kayýtla verilen beyannameler ve vergi hatalarýna ait hükümler saklýdýr (VUK, m 378/2).. bb- Olaðan Dýþý Tarh Usulleri: Ýkmalen Vergi Tarhý, Resen Vergi Tarhý ve Verginin Ýdarece Tarhý bba- Ýkmalen Vergi Tarhý Ýkmalen vergi tarhý, her ne þekilde olursa olsun bir vergi tarh edildikten sonra, bu vergiye iliþkin olarak meydana çýkan ve defter, kayýt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanýlarak miktarý tespit olunan bir matrah veya matrah farký üzerinden alýnaca verginin tarh edilmesidir (VUK, m. 29). bbb- Resen Vergi Tarhý Resen vergi tarhý, vergi matrahýnýn tamamen veya kýsmen defter, kayýt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanýlarak tespitin imkân bulunmayan hallerde, takdir komisyonlarý tarafýndan takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiþ vergi inceleme raporlarýnda belirtilen matrah veya matrah kýsmý üzerinden vergi tarh olunmasýdýr. Ýnceleme raporunda belirtilen matrah veya matrah farký resen takdir olunmuþ sayýlmaktadýr (VUK, m. 30/1) Aþaðýdaki halerden herhangi birinin bulunmasý durumunda, vergi matrahýnýn tamamen veya kýsmen defter, kayýt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanýlarak tespitinin mümkün olmadýðý kabul edilir (VUK, m. 30/2): 1-Vergi beyannamesi kanuni süresi geçtiði halde verilmemiþse, 2-Vergi beyannamesi, kanuni veya ek süreler içinde verilmekle beraber, beyannamede vergi matrahýna iliþkin bilgiler gösterilmemiþse, 3-Tutulmasý zorunlu olan defterler tutulmamýþ veya tasdik ettirilmemiþ olursa veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara herhangi bir sebeple ibraz edilmezse, 4-Defter kayýtlarý ve bunlarla ilgili vesikalar, vergi matrahýnýn doðru ve kesin olarak tespitine imkân vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karýþýk olmasý dolayýsýyla ihticaca salih bulunmazsa, 5-Tutulmasý zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin gerçek durumu yansýtmadýðýna dair delil bulunursa, 6-Maliye müfettiþleri, hesap uzmanlarý ve gelirler kontrolörlerince yapýlan incelemeler sýrasýnda, mükellefler, her türlü harcama tasarruflarýný vergisi ödenmiþ veya vergiye tabi olmayan kazançlardan saðladýklarýný kanýtlayamazlarsa, Harcama veya tasarruflarýn vergiye tabi tutulmuþ veya vergiye tabi olmayan kazançlardan saðlandýðý kanýtlanamayan kýsmý, harcama ve tasarrufun varlýðýnýn tespit edildiði dönemden bir önceki dönemde elde edilmiþ ve vergisi ödenmemiþ kazanç olarak dönem matrahýnýn takdirinde dikkate alýnýr sayýlý Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müþavirlik ve Yeminli Mali Müþavirlik Kanununa göre yetki alm meslek mensuplarýna imzalattýrýlmasý zorunlu olan beyanname ve ekleri imzalattýrýlmazsa veya tasdik kapsamýna alýnan konularda, yeminli mali müþavir tasdik raporu zamanýnda ibraz edilmezse. Resen vergi tarhýnda bazý özel durumlar da söz konusudur. Þöyle ki; i- Vergi beyannamesini kanuni süresi geçtikten sonra vermiþ olanlara, bu beyannamede gösterdikleri matrah üzerinden resen gerekli tarhiyat yapýlýr ve beyannameler resen takdir için takdir komisyonuna sevk edilmez. Ancak, vergi incelemesine baþlanýlmasýndan veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra kendiliðinden verilen beyannameler için bu hüküm uygulanmaz. ii- Süresi içinde verilen vergi beyannamelerinde vergi matrahýna iliþkin bilgilerin gösterilmemiþ olmasý halinde, mükellefe, takdir komisyonu tarafýndan 15 günden az olmamak üzere bir süre verilerek vergi matrahýna iliþkin bilgileri vermeya ve kanuni defterlerini ibraz etmeye davet olunur. Bu davet üzerine, mükellef istenilen bilgileri verir ve kanuni defterlerini ibraz ederse, defter ve belgeler ihticaca salih bulunmak þartýyla, mükellefe takdir olunacak matrah, defter ve belgelere dayanýlarak tespit olunacak miktardan fazla olamaz. iii- Resen vergi tarhý yanýnda ikmalen vergi tarhýný da gerektiren bir sebep bulunduðu takdirde, resen takdir sonucu beklenmeksizin ikmalen tarhiyat yapýlýr. Resen takdir sýrasýnda, ikmalen tarhiyata dayanak olan matrah farký dikkate alýnmýþs vergi tarhý sýrasýnda daha önce tarh edilmiþ olan vergi indirilir. bbc- Verginin Ýdarece Tarhý Verginin idarece tarhý, ikmalen ve resen vergi tarhý sebepleri dýþýnda kalan hallerde, mükelleflerin verginin tarhý için vergi kanunlarýnda belirtilen zamanlarda baþvurmamalarý veya ayný kanunlarla kendilerine yüklenen ödevleri yerine getirmemeleri
5 sebebiyle zamanýnda tarh edilemeyen verginin kanuna göre belirlenen matrahlar üzerinden idarece tarh edilmesidir. Örneðin, yukarýda da belirtildiði gibi, kazançlarý basit usulde tespit edilen ticari kazanç sahipleri ile götürü gider usulünü seçen gayrimenkul sermaye iradý sahipleri, yanlarýnda çalýþtýrdýklarý hizmet erbabýnýn, kanunda belirtilen süre içinde karne almalarý karnelerinde yazýlý olan vergilerini ödemelerini saðlamak zorundadýrlar. Bu zorunluluklara uyulmamasý halinde, hizmet erbabýnýn vergisi, iþveren namýna idarece tarh olunur. Verginin idarece tarhýna bir baþka örnek de damga vergisinden verilebilir. Damga Vergisi Kanununun 26ncý maddesi uyarýnca, resmi dairelerin ilgili memurlarý, kendilerine verilen kâðýtlarýn damga vergisini aramak ve vergisi ödenmemiþ veya noksan ödenmiþ olanlarý tespit ederek, damga vergileri idarece tarh edilmek üzere, vergi dairesine bildirmek zorundadýr. 3- TEBLÝÐ a- Taným Teblið, vergilendirmeyi ilgilendiren ve hüküm ifade eden hususlarýn, yetkili makamlar tarafýndan mükellefe veya ceza sorumlusuna yazý ile bildirilmesidir (VUK, m. 21). b- Teblið Konularý Tahakkuk fiþi dýþýnda, vergilendirme ile ilgili olup, hüküm ifade eden her türlü belgeler ve yazýlar, adresleri bilinen gerçek ve tüz kiþilere posta aracýlýðý ile iadeli taahhütlü olarak, adresleri bilinmeyenlere ise ilân yolu ile teblið edilir (VUK, m. 93/1). c- Teblið Yapýlacak Kimseler Teblið mükelleflere (ve vergi sorumlularýna), bunlarýn kanuni temsilcilerine, umumi vekillerine veya vergi cezasý kesilenlere yapýlýr (VUK, m. 94/1). d- Teblið Usulleri Teblið, posta ile teblið, memur aracýlýðý ile teblið, dairede veya komisyonda teblið ve ilân yoluyla teblið usullerinden birine göre y 3- TAHAKKUK Verginin tahakkuku, tarh ve teblið edilen bir verginin ödenmesi gereken bir safhaya gelmesidir (VUK, m. 22). 4-TAHSÝL a- Taným Verginin tahsili, kanuna uygun surette ödenmesidir (VUK, m. 23). Vergi borcu, mükellefin bu bakýmdan baðlý olduðu vergi dairesine (VUK, m. 110/1), kanunlarýnda gösterilen süreler içinde (VUK, m. 111/1) ödenir. Ödeme süresinin son günü verginin vadesi tarihidir (VUK, m. 111/2). Beyannamenin posta ile gönderilmesi halinde, ödeme, beyan edilen matrahla ilgili verginin tahakkuk iþleminin tamamlanmasý beklenmeksizin vadesinde yapýlýr. Vergi Usul Kanununda özel ödeme zamanlarý da yer almaktadýr (VUK, m. 112). b- Özel Ödeme Zamanlarý ba- Ýkmalen, Resen ve Ýdarece Tarh Edilen Vergilerde Ödeme Zamaný Bu vergiler, taksit zamanlarýndan önce tahakkuk etmiþse, taksit süreleri içinde; taksit süreleri kýsmen veya tamamen geçtikten sonra tahakkuk etmiþse, geçmiþ taksitler, tahakkuk tarihinden baþlayarak bir ay içinde ödenir. bb- Memleketi Terk ve Ölüm Gibi Mükellefiyetin Kalkmasýný Gerektiren Hallerde Ödeme Zamaný Bu gibi hallerde, beyan üzerine tarh olunan vergiler beyanname verme süreleri içinde ödenir. Mükellefin vadeleri bu sürelerden sonra gelen vergileri de ayný süreler içinde alýnýr. Memleketi terk edenlerin, ölen mükelleflerin veya benzeri haller dolayýsyla mükellefiyeti kalkanlarýn ikmalen, resen veya idarece tarh olunan vergileri, tahakkuk tarihinden baþlayarak bir ay içinde ödenir. bc- Vergi Mahkemesinde Dava Açma Dolayýsýyla Tahsili Durdurulan Vergilerde Ödeme Zamaný Bu vergilerden taksit süreleri geçmiþ olanlar, vergi mahkemesi kararýna göre hesaplanan vergiye ait ihbarnamenin tebliði tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir.
6 bd- Uzlaþma Konusu Yapýlan Vergi ve Cezalarda Ödeme Zamaný -Uzlaþma vaki olduðu takdirde, uzlaþma tutanaðý vergi ve cezalarýn ödeme zamanlarýndan önce ilgiliye teblið edilmiþse, kanuni ödeme zamanlarýnda; ödeme zamanlarý kýsmen veya tamamen geçtikten sonra teblið edilmiþse, ödeme süreleri geçmiþ olanlar uzlaþma tutanaðýnýn tebliðinden itibaren bir ay içinde; -Uzlaþma vaki olmadýðý takdirde, Vergi Usul Kanununun 112 ve 368inci maddeleri hükümleri ile 2577 sayýlý Ýdari Yargýlama U Kanununun 27nci maddesinin 8 numaralý bendi hükmü çerçevesinde; ödenir. be- Gecikme Faizi ve Tecil Faizi Uygulamasý i- Dava konusu yapýlmaksýzýn kesinleþen vergilere, kendi vergi kanunlarýnda belirtilen ve tarhiyatýn ilgili bulunduðu döneme iliþ normal vade tarihinden itibaren, son yapýlan tarhiyatýn tahakkuk tarihine kadar; ii- Dava konusu yapýlan vergilerin ödeme yapýlmamýþ kýsmýna, kendi vergi kanunlarýnda belirtilen ve tarhiyatýn ilgili bulunduðu döneme iliþkin normal vade tarihinden itibaren, yargý organý kararýnýn teblið tarihine kadar; iii- Uzlaþýlan vergilerde, uzlaþýlan vergi miktarýna, verginin kendi kanununda belirtilen ve tarhiyatýn ilgili bulunduðu döneme iliþk normal vade tarihinden itibaren, uzlaþma tutanaðýnýn imzalandýðý tarihe kadar; geçen süreler için, 6183 sayýlý Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanuna göre tespit edilen gecikme zammý oranýnd gecikme faizi uygulanýr. Gecikme faizinin hesaplanmasýnda ay kesirleri dikkate alýnmaz. iv- Fazla veya yersiz olarak tahsil edilen veya vergi kanunlarý uyarýnca iadesi gereken vergilerin, ilgili mevzuatý gereðince, mükellef tarafýndan tamamlanmasý gereken bilgi ve belgelerin tamamlandýðý tarihi takip eden üç ay içinde iade edilmemesi halinde, bu tutarlara üç aylýk sürenin sonundan itibaren düzeltme fiþinin mükellefe teblið edildiði tarihe kadar geçen süre için, ayn dönemde 6183 sayýlý kanuna göre belirlenen tecil faizi oranýnda hesaplanan faiz, iade edilecek vergi ile birlikte mükellefe ödenir v- Ýhtirazi kayýtla beyan edilip ödendikten sonra yargý kararýna göre iade edilip yine yargý kararý uyarýnca tahsili gereken vergilere, iade tarihinden yargý kararýnýn vergi dairesine tebliði tarihine kadar geçen süre için, 6183 sayýlý kanuna göre belirlene tecil faizi oranýnda gecikme faizi hesaplanýr. C- VERGÝ HUKUNDA SÜRELER Vergi hukukunda, vergi alacaklýsýnýn yetkileri ile vergi mükellef ve sorumlularýnýn hak ve ödevleri konusunda, süreler ile ilgili çe kurallara yer verilmiþtir. 1- SÜRE TÜRLERÝ Süreler organik sýnýflandýrmaya göre üçe ayrýlýr: i- Kanuni Süreler: Vergi kanunlarý ile belirlenen sürelerdir.
7 ii- Ýdari Süreler: Kanunda süre belirtilmeyen hallerde, 15 günden aþaðý olmamak üzere vergi idaresince verilen sürelerdir. iii- Yargýsal Süreler: Kanunda süre belirtilmeyen hallerde, yargý mercilerince verilen sürelerdir. 2- SÜRELERÝN UZAMASI VE SÜRELERÝ UZATAN SEBEPLER Bazý olay ve durumlar sürelerin uzamasýna neden olmaktadýr. Bunlarýn baþlýcalarý, mücbir sebepler, ölüm ve zor durumdur. a- Mücbir Sebeplerle Gecikme Mücbir sebepler, mükellefin iradesi dýþýndaki, kendisi tarafýndan kontrol edilemeyen ve vergi ödevlerinin yerine getirilmesini engelleyen olay ve durumlardýr. Vergi Usul Kanununun 13üncü maddesine göre, mücbir sebepler; 1- Vergi ödevlerinden herhengi birinin yerine getirilmesine engel olacak derecede aðýr kaza, aðýr hastalýk ve tutukluluk; 2- Vergi ödevlerinin yerine getirilmesine engel olacak yangýn, yer sarsýntýsý ve su basmasý gibi afetler; 3- Kiþinin iradesi dýþýnda meydana gelen mecburi gaybubetler; 4- Sahibinin iradesi dýþýndaki sebepler dolayýsýyla defter ve vesikalarýn elinden çýkmýþ bulunmasý ; gibi hallerdir. Mücbir sebeplerden herhangi birinin bulunmasý halinde, bu sebep ortadan kalkýncaya kadar süreler iþlemez. Bu takdirde, tarh zaman aþýmý da iþlemeyen süreler kadar uzar. Mücbir sebep sonucunda sürelerin iþlememesi için, mücbir sebebin malûm olma (herkesçe bilinmesi) veya ilgililer tarafýndan ispat edilmesi ve belgelenmesi gerekir (VUK, m.15/2). Maliye Bakanlýðý, mücbir sebep sayýlan haller nedeniyle, mükellefler için il, ilçe veya bölgeler itibariyle mücbir sebep hali ilân etm ve bu sürede vergi ödevlerinden yerine getirilemeyecek olanlarý tespit etmeye yetkilidir (VUK, m. 15/3). b- Ölüm Halinde Sürenin Uzamasý Vergi kanunlarýnda hüküm bulunmayan halerde, ölüm dolayýsýyla mirasçýlara geçen ödevlerin yerine getirilmesinde bildirme ve beyanname verme sürelerine üç ay eklenir. c- Zor Durumda Süre Verilmesi Zor durumda bulunmalarý nedeniyle vergi ödevlerini süresi içinde yerine getiremeyecek olanlara, kanuni sürenin bir katýný geçmemek üzere, Maliye Bakanlýðýnca uygun bir süre verilebilir. Bu sürenin verilebilmesi için; 1-Süre isteyen sürenin bitmesinden önce yazý ile istemde bulunmalýdýr. 2-Ýstemde gösterilen mazeret, süre verecek makam tarafýndan kabule lâyýk görülmelidir. 3-Sürenin verilmesi halinde, verginin alýnmasý tehlikeye girmemelidir. 3- SÜRELERÝN HESAPLANMASI Vergi kanunlarýnda yer alan süreler aþaðýdaki þekilde hesaplanýr: a- Gün Olarak Belirtilen Sürelerin Hesabý Bu durumda, sürenin baþladýðý gün hesaba katýlmaz ve süre son günün tatil saatinde biter. b- Hafta veya Ay Olarak Belirtilen Sürelerin Hesabý Bu durumda, süre baþladýðý güne son hafta veya ayda tekabül eden günün tatil saatinde biter. Sürenin bittiði ayda, baþladýðý g eden bir gün yoksa, süre o ayýn son gününün tatil saatinde biter. c- Sonu Belli Bir Gün ile Tayin Edilen Sürelerin Hesabý Bu durumda, süre o günün tatil saatinde biter. d- Resmi Tatil Günlerinin Sürelere Etkisi Resmi tatil günleri süreye dahildir. Þu kadar ki, son günü resmi tatile rastlayan süre, tatili takibeden ilk iþ gününün tatil saatinde b
8 D- VERGÝ ALACAÐININ ORTADAN KALKMASI 1- GENEL AÇIKLAMA Vergi alacaðýný ortadan kaldýran üç temel yol bulunmaktadýr. Bunlar, ödeme, zamanaþýmý ve terkindir. Her ne kadar, bunlarýn vergi hatalarýnýn düzeltilmesi, uzlaþma, yargý kararlarý gibi yollarla da vergi alacaðýnýn sona erdiði düþünülebilirse de, bu son ü gerçek bir vergi alacaðýný deðil, hata, hukuka aykýrý iþlem vb. durumlar sonucunda, ortaya çýkan bir tür sözde alacaðý ortadan kaldýrdýklarýndan, temel yollardan ayrý olarak ele alýnmalarý gerekir. 2- VERGÝ ALACAÐININ ORTADAN KALKMASI YOLLARI a- Ödeme Vergi alacaðýný ve mükellefin vergi borcunu ortadan kaldýran olaðan yol ödemedir. Vergi ve buna baðlý alacaklar kanuna uygun olarak ödenmekle sona ererler. Bu konuya, yukarýda B-4de ayrýntýlý olarak yer verildiðinden, burada tekrar açýklanmayacaktýr. Ancak, konunun, vergi icra hukuku ile iliþkili olan kýsmý ileride ayrýca ele alýnacaktýr. b- Zamanaþýmý Vergi alacaðýný ortadan kaldýran bir baþka yol zamanaþýmýdýr. Vergi hukukunda zamanaþýmý, süre geçmesi suretiyle vergi ala kalkmasýdýr (VUK, m. 113). Zamanaþýmý, mükellefin bu hususta bir baþvurusu olup olmadýðýna bakýlmaksýzýn hüküm ifade e m. 113). ba- Zamanaþýmý Türleri Vergi hukukundaki zamanaþýmý, özel hukukun hak düþürücü sürelerine benzetilebilir. Zamanaþýmýnýn iki ayrý türü bulunmaktadýr. Ýlki, Vergi Usul Kanununda düzenlenen tarh zamanaþýmý veya tahakkuk zamana olarak nitelendirilen zamanaþýmýdýr. Ýkincisi ise, Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunda düzenlenen tahsil zamanaþýmýdýr. baa- Tarh Zamanaþýmý (Tahakkuk Zamanaþýmý) Tarh zamanaþýmý (tahakkuk zamanaþýmý), vergiyi doðuran olayýn üzerinden kanunda belirtilen sürenin geçmesine raðmen, ve tarh edilerek mükellefe teblið edilmemesi, bir baþka deyiþle, tahakkuk ettirilmemesi halinde söz konusu olan zamanaþýmý türüdü Vergi alacaðýnýn doðduðu takvim yýlýný takip eden yýlýn baþýndan baþlayarak beþ yýl içinde tarh ve mükellefe teblið edilmeyen zamanaþýmýna uðrar (VUK, m. 114/1). Ceza kesmede zamanaþýmý da (VUK, m. 374) tarh zamanaþýmý (tahakkuk zamanaþýmý) kapsamýnda yer almaktadýr. Buna g vergi ziyaý cezasýnda, cezanýn baðlý olduðu vergi alacaðýnýn doðduðu takvim yýlýný takip eden yýlýn birinci gününden baþlaya usulsüzlük cezalarýnda, usulsüzlüðün yapýldýðý yýlý takip eden yýlýn birinci gününden baþlayarak beþ yýl; usulsüzlükte, usulsüz eden yýlýn birinci gününden baþlayarak iki yýl olarak belirlenmiþtir. Ancak, vergi ziyaý ile usulsüzlüðün birleþmesi halinde, ceza, ziyaý cezasýnýn zamanaþýmý süresi içinde kesilir. bab- Tahsil Zamanaþýmý Tahsil zamanaþýmý, vadesinin üzerinden kanunda belirtilen sürenin geçmesine raðmen, kamu alacaðýnýn tahsil edilmemesi hali söz konusu olan zamanaþýmý türüdür. Kamu alacaðý, vadesinin rastladýðý takvim yýlýný takip eden yýlýn baþýndan itibaren beþ yýl içinde tahsil edilmezse, zamanaþý (AATUHK, m. 102). bb- Zamanaþýmýnýn Durmasý ve Kesilmesi Zamanaþýmý kurumu mükellefin yararýna sonuçlar doðurduðundan, vergi alacaklýsýnýn da yararýnýn gözetilmesi ve böylece bir
9 saðlanmasý amacýyla vergi hukukunda zamanaþýmýný durduran ve kesen hallere yer verilmiþtir. Zamanaþýmýnýn durmasý hal süreler iþlemez. Durma sebebi ortadan kalktýktan sonra, kaldýðý yerden iþlemeye devam eder. Zamanaþýmýnýn kesilmesi halin ise, daha önce iþlemiþ bulunan süreler ortadan kalkar ve zamanaþýmý baþtan itibaren, yeniden iþlemeye baþlar. bba- Tarh Zamanaþýmýný (Tahakkuk Zamanaþýmýný) Durduran ve Kesen Sebepler Vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna baþvurulmasý zamanaþýmýný durdurur. Duran zamanaþýmý, takdir komisyonu kararýnýn vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren iþlemeye devam eder. Kanunlarda, vergi dairelerinin, takdir komisyonu kararlarýna karþý vergi mahkemesinde dava açmalarý durumunda (VUK, m. 377/2 uyarýnca) tarh zamanaþýmýnýn duracaðýna dair herhangi bir hüküm yoktur. Bununla birlikte, Danýþtay Ýçtihatlarý Birleþti Kurulu, bu durumda zamanaþýmýnýn durmasý gerektiðini kabul etmiþtir. Tarh zamanaþýmýný durduran bir baþka sebep, mücbir sebeplerden herhangi birinin varlýðýdýr. Yukarýda da belirtildiði gibi, bu durumda, tarh zamanaþýmý iþlemeyen süreler kadar uzamaktadýr (VUK, m. 15/1). Mükellefe ceza ihbarnamesi tebliði tarh zamanaþýmýný (tahakkuk zamanaþýmýný) keser (VUK, m. 374/3). bbb- Tahsil Zamanaþýmýný Durduran ve Kesen Sebepler Borçlunun yabancý ülkede bulunmasý, hileli iflâs etmesi veya terekesinin tasfiyesi dolayýsýyla hakkýnda takibat yapýlmasýna im yoksa, bu hallerin devamý süresince zamanaþýmý iþlemez (durur) (AATUHK, m. 104/1). Zamanaþýmý, iþlememesi (durmasý) sebeplerinin kalktýðý günün bitmesinden itibaren baþlar (AATUHK, m. 104/2). Tahsil zamanaþýmýný kesen sebepler ise þunlardýr: 1- Ödeme, 2- Haciz uygulanmasý, 3- Cebren tahsil ve takip iþlemleri sonucunda yapýlan her çeþit tahsilât, 4- Ödeme emri tebliði, 5- Mal bildirimi, mal edinme ve mal artmalarýnýn bildirilmesi, 6- Yukarýdaki iþlemlerden herhangi birinin kefile veya yabancý kiþi ve kurumlarýn temsilcilerine uygulanmasý veya bunlar tarafýndan yapýlmasý, 7- Ýhtilâflý kamu alacaklarýnda, yargý mercilerince bozma kararý verilmesi, 8- Kamu alacaðýnýn teminata baðlanmasý, 9- Yargý mercilerince yürütmenin durdurulmasýna karar verilmesi, 10- Ýki kamu idaresi arasýnda mevcut bir borç için, alacaklý kamu idaresi tarafýndan borçlu kamu idaresine borcun ödenmesi için yazý ile baþvurulmasý. Zamanaþýmý, kesilmenin rastladýðý takvim yýlýný takip eden takvim yýlý baþýndan itibaren yeniden iþlemeye baþlar. bc- Zamanaþýmýnýn Sonuçlarý Tarh zamanaþýmý (tahakkuk zamanaþýmý) süresinin dolmasýndan sonra, alacaklý vergi dairesinin vergiyi tarh ve teblið etme, bi baþka deyiþle, tahakkuk ettirme yetkisi ortadan kalkmýþ olur. Zamanaþýmýndan sonra, mükellefe ihbarname veya ödeme emri te edilemez, vergi incelemesi yapýlamaz (VUK, m. 138/2). Zamanaþýmý süresi dolduktan sonra, ancak, mükellefin isteðe baðlý olar yaptýðý baþvurusu dikkate alýnýr. Tahsil zamanaþýmýnýn sonuçlarý da tarh zamanaþýmýnýn sonuçlarýna benzemektedir. Süre dolduktan sonra, alacaklý kamu id alacaðýný tahsil etme yetkisi kalkar. Sadece, borçlunun kendi rýzasý ile yapacaðý ödemeler kabul edilir (AATUHK, m 102/2). bd- Tarh Zamanaþýmýnda (Tahakkuk Zamanaþýmýnda) Özel Hükümler Vergi Usul Kanununda yer alan tarh zamanaþýmý (tahakkuk zamanaþýmý) ile ilgili hükümler, bazý vergilerin kendi özel kanunlarýndaki aksi yöndeki hükümler nedeniyle, bu vergiler bakýmýndan ya geçerli deðildir ya da farklý þekilde uygulanmaktadý vergiler, motorlu taþýtlar vergisi, veraset ve intikal vergisi, bina vergisi ve arazi vergileri ile damga vergisidir. bda- Motorlu Taþýtlar Vergisinde Tarh Zamanaþýmý (Tahakkuk Zamanaþýmý) Motorlu Taþýtlar Vergisi Kanununun 9uncu maddesi uyarýnca, motorlu taþýtlar vergisi, taþýtlarýn kayýt ve tescilinin yapýldýðý y vergi dairesi tarafýndanher yýl Ocak ayýnýn baþýnda yýllýk olarak tahakkuk ettirilmiþ sayýlýr. Bu hüküm dolayýsýyla, motorlu taþ vergisinde tarh zamanaþýmý (tahakkuk zamanaþýmý) söz konusu olmamaktadýr. bdb- Veraset ve Ýntikal Vergisinde Tarh Zamanaþýmý (Tahakkuk Zamanaþýmý) Veraset ve Ýntikal Vergisi Kanununun 20/b maddesi hükmü uyarýnca, veraset ve intikal vergisi mükellefiyeti, verilen beyannamede gösterilmeyen mallar ile beyanname verilmeyen hallerde, intikal eden mallarýn idarece tespit olunduðu tarihte baþlamaktadýr. Bu durumda, veraset ve intikal vergisinde zamanaþýmý süresi, vergi alacaðýnýn doðduðu takvim yýlýný takip ed takvim yýlýnýn baþýndan itibaren baþlamamakta, sürenin baþlangýcý idarenin intikali öðrenmesine baðlanmaktadýr. bdc- Bina Vergisi ve Arazi Vergisinde Tarh Zamanaþýmý (Tahakkuk Zamanaþýmý)
10 Emlâk Vergisi Kanununun 40ýncý maddesi uyarýnca, bildirim dýþý kalan bina ve arazinin vergi ve cezalarýnda zamanaþýmý, bu ve arazinin bildirim dýþý býrakýldýðýnýn idarece öðrenildiði tarihi takip eden yýlýn baþýndan itibaren baþlamaktadýr. Burada da v intikal vergisindeki duruma benzer bir durum söz konusu olup, zamanaþýmý süresinin baþlamasý idarenin öðrenmesine baðlanm bdd- Damga Vergisinde Tarh Zamanaþýmý (Tahakkuk Zamanaþýmý) Damga vergisinde zamanaþýmý ile ilgili özel hüküm, Vergi Usul Kanununun 114üncü maddesinin dördüncü fýkrasýnda yer alma Buna göre, damga vergisine tabi olup vergi ve cezasý zamanaþýmýna uðrayan evrakýn hükmünden tarh zamanaþýmý süresi do sonra faydalanýldýðý takdirde, o evraka ait vergi alacaðý yeniden doðar. c- Terkin ca- Taným Terkin, vergi alacaklýsýnýn alacaðýný silmesi, alacaðýndan vazgeçmesi olarak tanýmlanabilir. Terkin sonucunda, vergi alacaðý b hukuki sonuçlarý ile birlikte ortadan kalkar. Terkinin zamanaþýmýndan temel farký, zamanaþýmýnda sadece vergi alacaðý ortada kalktýðý, vergi borcu ise, borçlar hukukundaki tabii borç ya da eksik borç þeklinde varlýðýný koruduðu halde, terkinin, alacakla borcu da ortadan kaldýrmasýdýr. Bu durumun bir sonucu olarak da, zamanaþýmýna uðramýþ alacaðýn aksine, terkin edilmiþ ala sonradan borçlu tarafýndan ödenmesi mümkün deðildir. cb- Terkin Sebepleri ve Terkin Türleri Terkin, niteliklerine göre ve düzenlendiði kanunlara göre sýnýflandýrýlabilir. Nitelikleri bakýmýndan, doðal afetler sebebiyle terkin tahsil imkânsýzlýðý sebebiyle terkin ve tahakkuktan vazgeçme þeklinde sýnýflandýrýlýrken; düzenlendiði kanunlara göre de, Ver Kanununa göre terkin, Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanuna göre terkin ve özel kanunlara göre terkin þeklinde sýnýflandýrýlabilir. cba- Doðal Afetler Sebebiyle Terkin Çeþitli doðal afetler sonucunda, mükelleflerin varlýklarýnýn belli bir oranýný kaybetmeleri halinde terkin uygulanýr. Bu konuda, Ve Usul Kanunu ve Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanun ile sadece Marmara Depremleri ile ilgili olan 4731 sayýlý kanunda hükümler yer almaktadýr. Vergi Usul Kanununun verginin terkini kenar baþlýklý 115inci maddesinin birinci maddesine göre, yangýn, yer sarsýntýsý, yer kaymasý, su basmasý, kuraklýk, don, muzýr hayvan ve haþarat istilâsý ve bunlara benzer afetler yüzünden, varlýklarýnýn en az ü birini kaybeden mükelleflerin bu afetlerin zarar verdiði gelir kaynaklarý ile ilgili bulunan vergi borçlarý ve vergi cezalarý ilemahsullerinin en az üçte birini kaybeden mükelleflerin, afete maruz arazi için zararýn tahakkuk ettiði hasat ve devþirme zamanýna tesadüf eden yýla ait olarak tahakkuk ettirilen arazi vergisi borçlarý ve cezalarý, Maliye Bakanlýðýnca zararla mütena olmak üzere, kýsmen veya tamamen terkin olunur. Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun tabii afetler sebebiyle terkin kenar baþlýklý 105inci maddesine göre, ya yer sarsýntýsý, yer kaymasý, su basmasý, kuraklýk, don, zararlý hayvan ve haþarat istilâsý ve bunlara benzeyen afetler yüzünde zarara maruz kalan varlýklarýnýn ve mahsullerinin en az üçte birini kaybedenler adýna tahakkuk ettirilmiþ ve afetlerin zarar verdið gelir kaynaklarý ile ilgili kamu alacaklarý, Bakanlar Kurulu kararýyla kýsmen veya tamamen terkin olunur (AATUHK, m. 105/1). Görüldüðü gibi, her iki kanunda yer alan hükümler büyük ölçüde paraleldir. Bununla birlikte, Vergi Usul Kanunu konusuna giren k alacaklarý için, adý geçen kanunun 115inci maddesi hükümleri uygulanýr (AATUHK, m. 105/4). cbb- Tahsil Ýmkânsýzlýðý Sebebiyle Terkin Vergi alacaðýnýn tahsilinin imkânsýz olmasý veya ekonomik görülmemesi de bir terkin sebebi olarak kabul edilmiþtir. Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun 106ncý maddesinin birinci fýkrasýna göre, yapýlacak takip sonunda, tah imkânsýz veya tahsili için yapýlacak giderlerin alacaktan fazla bulunduðu anlaþýlan 5 milyon liraya kadar (5 milyon lira dahil) kamu alacaklarý, kamu idarelerinde terkin yetkisini haiz olanlar tarafýndan tahsil zamanaþýmý süresi beklenilmeksizin terkin olunabilir (AATUHK, m. 106/1). Maliye Bakaný, terkin edilecek kamu alacaðýnýn miktarýný belirlemeye yetkilidir (AATUHK, m. 106/2). Terkin yetkisine sahip olanlar, bu yetkilerinin tamamýný veya bir kýsmýný yerel makamlara býrakabilirler (AATUHK, m. 106/3). cbc- Tahakkuktan Vazgeçme Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun tahsil imkânsýzlýðý sebebiyle terkin kenar baþlýklý 106ncý maddesinde hükümlerine benzer bir düzenleme, Vergi Usul Kanununda tahakkuktan vazgeçme adýyla yer almaktadýr. Vergi Usul Kanununun mükerrer 115inci maddesine göre, ikmalen, resen veya idarece tarh edilen vergi ve bunlara iliþkin cezalarýn toplam miktarýnýn 6 milyon lirayý aþmamasý (6 milyon lira dahil) ve tahakkuklarý için yapýlacak giderlerin bu miktardan fazla
11 olacaðýnýn tespiti halinde, Maliye Bakanlýðýnca belirlenecek usul ve esaslar dahilinde bunlarýn tahakkuklarýndan vazgeçilebilir Görüldüðü gibi, tahakkuktan vazgeçme, sadece, ikmalen, resen ve idarece tarh edilen vergilerde, söz konusu olmakta, beyannameye dayanýlarak tarh edilen vergilerde uygulanmamaktadýr. E- VERGÝ ALACAÐININ KORUNMASI VE CEBREN TAHSÝLÝ (VERGÝ ÝCRA HUKUKU) 1- GENEL AÇIKLAMA Kamu alacaklarýnýn tahsil usulü hukuku çerçevesinde, vergi alacaðýnýn güvenliðini saðlayýcý kurumlara ve gerektiðinde bu alac gücünün kullanýlmasý yolu ile cebren takip ve tahsiline iliþkin hükümlere yer verilmiþtir. A- KAMU ALACAÐININ KORUNMASI a- Kamu Alacaðý Kavramý Kamu alacaðý, devlete, il özel idarelerine ve belediyelere ait vergi, resim, harç, ceza tahkik ve takiplerine ait yargýlama gideri, vergi cezasý, para cezasý gibi asli, gecikme zammý, faiz gibi feri kamu alacaklarý ve ayný idarelerin sözleþmeden, haksýz fiil ve haksýz iktisaptan doðanlar dýþýnda kalan ve kamu hizmetleri uygulamasýndan doðan diðer alacaklarý ile, bunlarýn takip masraflarýndan oluþmaktadýr (AATUHK, m. 1). Görüldüðü gibi, yukarýdaki idarelerin özel hukuk iliþkilerinden doðan alacaklarý, A Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanuna göre kamu alacaðý deðildir. b- Kamu Alacaðýnýn Korunmasý Kamu alacaðýnýn tahsil imkânýnýn ortadan kaldýrýlmasýný ya da en azýndan zorlaþmasýný engellemek üzere bir dizi güvenlik k geliþtirilmiþtir. Bu kurumlar, Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun ikinci bölümünde, kamu alacaklarýnýn korun baþlýðý altýnda, teminat hükümleri, ihtiyati haciz, ihtiyati tahakkuk ve diðer korunma hükümleri olmak üzere dört grupta yer almak ba- Teminat Hükümleri baa- Teminat Vergi Usul Kanununda tanýmlanan vergi ziyaý cezasýnýn kesilmesini gerektiren sebepler bulunduðu veya kaçakçýlýk fiilleri dolayýsýyla bir kamu alacaðýnýn salýnmasý için gerekli iþlemlere baþlanmýþ olduðu takdirde, vergi incelemesine yetkili memurla yapýlacak ilk hesaplara göre belirtilen miktar üzerinden tahsil dairelerince borçludan teminat istenir (AATUHK, m. 9/1). Þu deðerler teminat olarak kabul edilmektedir (AATUHK, m.10/1): 1- Para, 2- Bankalar tarafýndan verilen teminat mektuplarý, 3- Hazine tahvil ve bonolarý, 4- Hükûmetçe belli edilecek milli hisse senedi ve tahviller. Bu hisse senedi ve tahviller, teminatýn kabul edilmesine en yakýn
12 borsa cetvelleri üzerinden % 15 noksanýyla deðerlendirilir. (Bkz sayýlý kanun, geçici madde 1). 5- Ýlgililer veya ilgililer lehine üçüncü þahýslar tarafýndan gösterilen ve alacaklý kamu idaresince haciz varakasýna dayanýlarak haczedilen menkul ve gayrimenkul mallar, Teminat sonradan tamamen veya kýsmen deðerini kaybeder veya borç miktarý artarsa, teminatýn tamamlanmasý veya yerine baþka teminat gösterilmesi istenir (AATUHK, m. 10/2). Borçlu verdiði teminatý kýsmen veya tamamen ayný deðerde baþkalarýyla deðiþtirebilir (AATUHK, m. 10/3). bab- Þahsi Kefalet Teminat saðlayamayan mükelefler, muteber bir þahsý müteselsil kefil ve müþterek borçlu gösterebilirler. Þahsi kefalet, tespit edile þartlara uygun olarak, noterden tasdikli sözleþme ile tesis olunur. Alacaklý tahsil dairesi, þahsi kefaleti ve kefil gösterilen kimseyi kabul edip etmemekte serbesttir (AATUHK, m. 11). bb- Ýhtiyati Haciz bba- Tanýmý ve Ýhtiyati Haciz Sebepleri Ýhtiyati haciz, alacaðýn zamanýnda ödenmesini saðlamak üzere, borçlunun mallarýna geçici olarak el konulmasýdýr. Baðýmsýz Daireleri Ýþlem Yönergesine göre ise, ilerde tahakkuk edecek olan veya henüz vadesi gelmemiþ bulunan ya da vadesi geçtiði halde ödeme emri teblið edilmemiþ bulunan amme alacaðýnýn tahsil güvenliðini saðlamak üzere yapýlan hacze, ihtiyati haciz de Ýhtiyati haciz, aþaðýdaki sebeplerden herhangi birinin varlýðý halinde, hiçbir süreyle kayýtlý olmaksýzýn, alacaklý kamu idaresin mahalli en büyük memurunun kararýyla, haciz usulüne dair hükümlere göre derhal uygulanýr (AATUHK, m. 13): 1- Teminat istenmesini gerektiren haller varsa, 2- Borçlunun beli bir ikametgâhý yoksa, 3- Borçlu kaçmýþsa veya kaçmasý, mallarýný kaçýrmasý ve hileli yollara sapmasý ihtimalleri varsa, 4- Borçludan teminat göstermesi istendiði halde, belli bir süre geçtiði halde teminat veya kefil göstermemiþ ya da þahsi kefalet tek veya gösterdiði kefil kabul edilmemiþse, 5- Mal bildirimine çaðrýlan borçlu belli bir süre içinde mal bildiriminde bulunmamýþ veya noksan bildirimde bulunmuþsa, 6- Hüküm verilmiþ olsun olmasýn, para cezasýný gerektiren bir fiil dolayýsýyla kamu davasý açýlmýþ ise, 7- Ýptali istenen iþlem ve tasarrufun konusunu oluþturan mallar hakkýnda; bu mallar elden çýkarýlmýþsa, elden çýkaranýn diðer hakkýnda uygulanmak üzere, Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun, ivazsýz tasarruflar ve hükümsüz sayýlan d tasarruflarla kamu alacaðýnýn tahsiline imkân býrakmamak maksadýyla yapýlan tasarruflara iliþkin hükümleri (AATUHK, m. 27, 2 30) kapsamýna giren haller varsa. bbb- Ýhtiyati Hacze Ýtiraz (Dava Açma) Haklarýnda ihtiyati haciz uygulananlar haczin uygulanmasý, gýyapta yapýlan hacizlerde haczin tebliði tarihinden itibaren 7 gün içinde, vergi mahkemesinde dava açabilirler (AATUHK, m. 15; BÝMÝMVMK, m. 6/b). Ýhtiyati haciz uygulamasýna karþý açýlaca davalarda, usul bakýmýndan, ihtiyati haciz uygulamasýnýn usule aykýrý olduðu; esas bakýmýndan ise, sadece, ihtiyati haciz sebeplerinin bulunmadýðý ileri sürülebilir. Bunlarýn dýþýndaki iddialar mahkemece dikkate alýnmaz. bbc- Ýhtiyati Haczin Kaldýrýlmasý Borçlu, Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunun 10uncu maddesinin beþinci bendinde belirtilen, ilgililer veya ilgililer lehine üçüncü þahýslar tarafýndan gösterilen ve alacaklý amme idaresince haciz varakasýna dayanýlarak haczedilen men mallar dýþýnda, mezkûr madde uyarýnca teminat gösterdiði takdirde, ihtiyati haciz, haczi koyan merci tarafýndan kaldýrýlýr (AATUHK, m. 16). bc- Ýhtiyati Tahakkuk bca- Tanýmý ve Ýhtiyati Tahakkuk Sebepleri Ýhtiyati tahakkuk, kamu alacaðýnýn güvenliðinin saðlanmasý amacýyla, mükelleflerin henüz tahakkuk etmemiþ vergilerinin olaða izlenmeksizin tahakkuk ettirilmesini ifade etmektedir. Ýhtiyati tahakkuk, kanunda belirtilen sebeplerden birinin varlýðý halinde, vergi dairesi müdürünün yazýlý isteði üzerine, defterdarý mükellefin henüz tahakkuk etmemiþ vergi ve resimlerinden Maliye Bakanlýðýnca tespit ve ilân edilecek olanlarla bunlarýn zam v cezalarýnýn derhal tahakkuk ettirilmesi için verdiði yazýlý emir uyarýnca uygulanýr (AATUHK, m. 17/1). Vergi dairesi müdürü bu gereðini derhal yerine getirir (AATUHK, m. 17/2). Ýhtiyati tahakkuk sebepleri þunlardýr (AATUHK, m 17/2): 1- Teminat istenmesini gerektiren hallerin varlýðý, 2- Mükellefin (borçlunun) belli bir ikametgâhýnýn bulunmamasý, 3- Mükellefin (borçlunun) kaçmýþ olmasý veya kaçmasý, mallarýný kaçýrmasý ve hileli yolara sapmasý ihtimallerinin
13 bulunmasý, 4- Mal bildirimine çaðrýlan mükellefin (borçlunun) belli bir süre içinde mal bildiriminde bulunmamýþ veya noksan bildirimde bulunm olmasý, 5- Mükellef hakkýnda, kamu alacaðýnýn tahsiline engel olmasý nedeniyle, AATUHKun 110uncu maddesi uyarýnca, takibata giriþilmiþse, 6- Teþebbüsün muvazaalý olduðu ve gerçekte baþkasýna ait bulunduðu hakkýnda deliller elde edilmiþse. Görüldüðü gibi, ihtiyati tahakkuk sebeplerinden ilk dördü, ayný zamanda, ihtiyati haczin de sebeplerindendir. bcb- Ýhtiyati Tahakkukun Sonuçlarý Haklarýnda ihtiyati tahakkuk iþlemi uygulanan mükelleflerin, vergi, resim ve cezalarýndan matrahý belli olanlar, hesap edilen miktar üzerinden derhal tahakkuk ettirilir (AATUHK, m. 18/1). Geçmiþ yýllara ve cari yýlýn geçen aylarýna ait matrahý henüz belli olmayan vergi, resim ve cezalarý geçici olarak ve harici karinelere göre takdir yolu ile tespit ettirilen matrahlar üzerinden hesaplanýr. Böylece hesaplanan vergi, resim ve bunlarýn zam ve cezalarý derhal tahakkuk ettirilir (AATUHK, m. 18/2). Bu esasa göre tahakkuk eden vergi ve resimler ve bunlarýn zam ve cezalarý, kanunlarýna göre ödeme zamanlarý gelmeden tahsil olunmaz. Ancak, bunlar için derhal ihtiyati haciz uygulanýr. Teþebbüsün muvazaalý olduðu ve gerçekte baþkasýna ait bulunduðu hakkýnda deliller elde edilmesi halinde, ihtiyati haciz, muvazaalý teþebbüsten vergi ve resim bakýmýndan faydalananlarýn mallar hakkýnda uygulanýr (AATUHK, m. 18/3). Ýhtiyati tahakkuk uygulamasý ile ilgili geçici takdirler, talep tarihinden itibaren en geç bir hafta içinde, takdir komisyonlarý tarafýndan yapýlýr (AATUHK, m. 18/4). bcc- Ýhtiyati Tahakkuka Ýtiraz (Dava Açma) Haklarýnda ihtiyati tahakkuk üzerine ihtiyati haciz uygulananlar, ihtiyati tahakkuk sebeplerine ve miktarýna karþý 7 gün içinde, vergi mahkemesinde dava açabilirler. Açýlacak davanýn sadece ihtiyati hacze karþý deðil, ihtiyati tahakkuka da karþý olduðunu, dava dilekçesinde belirtmek gerekir. Aksi takdirde, mahkeme ihtiyati tahakkuku dikate almayabilir ve ihtiyati tahakkuk kesinleþebilir.nitekim, Danýþtayýn bu yönde bir kararý bulunmaktadýr. bcd- Ýhtiyati Tahakkukun Düzeltilmesi Alacaðýn özel kanuna (vergi kanununa) göre tahakkukundan sonra, ihtiyati tahakkukla özel kanuna dayanan tahakkuk arasýndaki fark, özel kanuna dayanan tahakkuka göre düzeltilir (AATUHK, m. 19/1). Düzeltmenin yapýlabilmesi için; 1- Beyannameye dayanan tarhiyatta, verilen beyannamenin incelenerek kabul edilmiþ olmasý, 2- Dava konusu yapýlmýþ tarhiyatta, kesinleþmenin vukuu, 3- Danýþtaya baþvurulan hallerde, Danýþtayýn nihai kararý vermiþ olmasý, gerekmektedir. bd- Diðer Korunma Hükümleri Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hakkýnda Kanunda, yukarýdakilere ek olarak çeþitli koruma hükümlerine yer verilerek, kamu alacaðýnýn güvenliðinin farklý koþullar altýnda tam olarak saðlanmasý amaçlanmýþtýr. bda- Kamu Alacaklarýnda Rüçhan Hakký Üçümcü þahýslar tarafýndan haczedilen mallar paraya çevrilmeden önce, o mal üzeride kamu alacaðý için de haciz konulursa, b da hacze iþtirak eder ve satýþ bedeli aralarýnda garameten (alacaklarý oranýnda) paylaþtýrýlýr (AATUHK, m. 21/1). Rehinli alacaklarýn haklarý saklýdýr. Ancak, gümrük vergisi, bina ve arazi vergisi gibi eþya ve gayrimenkule baðlý kamu alacakla eþya ve gayrimenkul bedelinden tahsilinde rehinli alacaklardan önce gelir (AATUHK, m. 21/2). bdb- Kamu Alacaðýnýn Kesilip Ödenmesi Zorunluluðu Kamu alacaðýný borçlusundan keserek tahsil dairesine ödemek zorunda olan gerçek ve tüzel kiþiler, bu görevlerini kanuni sürele içinde yerine getirmedikleri takdirde, ödenmeyen alacak bu gerçek ve tüzel kiþilerden tahsil edilir (AATUHK, m.22). bdc- Tahsil Edilen Kamu Alacaklarýndan Yapýlacak Reddiyat Sebebiyle Mahsuplar Tahsil edilip de kanuni sebeplerle reddi (iadesi) gereken kamu alacaklarý, hak sahiplerinin reddiyatý (iadeyi) yapacak kamu dairesine olan muaccel borçlarýna mahsup edilerek reddolunur (iade edilir) (AATUHK, m. 23/1). bdd- Hükümsüz Tasarruflar Kamu alacaðýnýn güvenliðinin saðlanmasý için, borçlunun yaptýðý bazý tasarruflar geçersiz sayýlmýþtýr. Bunlar, Amme Alacakla Usulü Hakkýnda Kanunda, 1- Ývazsýz tasarruflar (AATUHK, m. 27),
14 2- Kamu alacaðýnýn tahsiline imkân býrakmamak amacýyla yapýlan tasarruflar (AATUHK, m. 30), 3- Hükümsüz sayýlan düðer tasarruflar (AATUHK, m. 29), olarak belirtilmiþlerdir. 1- Ývazsýz tasarruflar Kamu alacaðýný ödememiþ borçlulardan, süresinde veya hapsen tazyikine raðmen mal beyanýnda bulunmayanlarla, malý bulunmadýðýný bildiren ya da beyan ettiði mallarýn borcuna yetersizliði anlaþýlanlarýn, ödeme süresinin baþladýðý tarihten geriy yýl içinde veya ödeme süresinin baþlamasýndan sonra yaptýklarý baðýþlamalar ve ivazsýz tasarruflar hükümsüzdür (AATUHK, m Kanunun 28inci maddesinde, aþaðýdaki tasarruflarýn baðýþlama hükmünde olduðu belirtilmiþtir: i- Üçüncü dereceye kadar (bu derece dahil) kan hýsýmlarýyla, eþler ve ikinci dereceye kadar (bu derece dahil) sýhri hýsýmlar (ka hýsýmlarý) arasýnda yapýlan ivazlý tasarruflar, ii- Kendi verdiði malýn, sözleþmenin yapýldýðý sýradaki deðerine göre borçlunun ivaz olarak çok düþük bir fiyat kabul etiði sözleþ iii- Borçlunun kendisine ya da üçüncü kiþiler menfaatine, kaydý hayat þartýyla irat ve intifa hakký tesis ettiði sözleþmeler. 2- Kamu alacaðýnýn tahsiline imkân býrakmamak amacýyla yapýlan tasarruflar Borçlunun malý bulunmadýðý veya borca yetmediði takdirde, kamu alacaðýnýn bir kýsmýnýn veya tamamýnýn tahsiline imkân býrakmamak maksadýyla borçlu tarafýndan yapýlan tek taraflý iþlemlerle borçlunun maksadýný bilen veya bilmesi gereken kimselerle yapýlan bütün iþlemler tarihleri ne olursa olsun hükümsüzdür (AATUHK, m.30). 3- Hükümsüz sayýlan diðer tasarruflar Kamu alacaðýný ödemeyen borçlulardan süresinde veya hapsen tazyikine raðmen mal beyanýnda bulunmayanlarla, malý bulunmadýðýný bildiren ya da beyan ettiði mallarýn borcuna yetersizliði anlaþýlanlarýn, ödeme süresinin baþladýðý tarihten geriy yýl içinde veya ödeme süresinin baþlamasýndan sonra yaptýklarý tasarruflardan aþaðýda belirtilenler hükümsüzdür: i- Borçlunun teminat göstermeyi önceden taahhüt etmiþ olduðu haller müstesna olmak üzere, borçlu tarafýndan mevcut bir borcu temin için yapýlan rehinler, ii- Borca karþýlýk para veya mutad ödeme araçlarýndan baþka bir suretle yapýlan ödemeler, iii- Vadesi gelmemiþ bir borç için yapýlan ödemeler. Hükümsüz tasarruf ve iþlemlerden yararlananlar, elde ettiklerini vermeye, bunlarý elden çýkarmýþlarsa, takdir edilecek bedelini vermeye mecburdurlar. Bu kiþiler, alacaklý kamu idaresinden, verdiklerinden dolayý bir talepte bulunamazlar. bde- Ýptal Davasý Açýlmasý Kamu borçlusunun hükümsüz tasarruf ve iþlemlerinin iptali için genel mahkemelerde dava açýlýr ve bu davalara diðer iþlerden ön genel hükümlere göre bakýlýr (AATUHK, m. 24). Ýptal talebinin muhatabý, borçlu ile hukuki iþlem yapan veya borçlu tarafýndan kendilerine ödeme yapýlan kimselerle, bunlarýn mirasçýlarý ve suiniyet sahibi diðer üçüncü kiþilerdir (AATUHK, m. 25). Dava zamanaþýmý süresi, hükümsüz tasarruflarýn vukuu tarihinden itibaren beþ yýldýr (AATUHK, m. 26). bdf- Tasfiye Halinde Görevliler ve Sorumluluk Tüzel kiþilerin tasfiyesinde, bunlarýn borçlu bulunduklarý kamu alacaklarýný ödenmesi ve Amme Alacaklarýnýn Tahsil Usulü Hak Kanun hükümlerinin uygulanmasýyla ilgili ödevleri tasfiye memurlarýna, tüzel kiþiliði olmayan ortaklýklarla yabancý kurumlarýn Türkiyedeki þube, ajans ve temsilciliklerinin tasfiyesinde, bunlarýn ödevleri tasfiyeyi yürütenlere geçer (AATUHK, m. 32). Tasfiye memurlarý veya tasfiyeyi yürütenler, tasfiyenin baþladýðýný üç gün içinde ilgili tahsil dairelerine bildirmek zorundadýrlar (AATUHK, m. 33/1). Tasfiye memurlarý veya tasfiyeyi yürütenler, kamu idarelerinin her türlü alacaklarýný ödemeden veya ödeme üzere ayýrmadan önce, tasfiye sonucunda elde edileni daðýtamazlar veya bunlar üzerinde herhangi bir þekilde tasarrufta bulunamazlar. Aksi halde, tahakkuk etmiþ ve edecek kamu alacaklarýndan þahsen ve müteselsilen sorumlu olurlar (AATUHK, m. 33/2). bdg- Ortaklýðýn Feshinin Ýstenmesi Borçluya ait mal bulunmadýðý veya kamu alacaðýný karþýlamaya yetmediði ya da borçlu veya ortaklýk tarafýndan teminat göste takdirde, borçlunun sermayesi paylara bölünmüþ olmayan ortaklýklardaki hisselerinden kamu alacaðýnýn tahsili için, genel hüküm çerçevesinde ortaklýðýn feshi istenebilir (AATUHK, m. 34). bdh- Limited Þirketlerin Kamu Borçlarý Limited þirket ortaklarý, þirketten tahsil imkâný bulunmayan kamu alacaðýndan sermaye paylarý oranýnda doðrudan doðruya sor olurlar (AATUHK, m. 35).
MALÝ TATÝL 1 TEMMUZ-20 TEMMUZ 2015 Cumartesi, 04 Temmuz 2015
MALÝ TATÝL 1 TEMMUZ-20 TEMMUZ 2015 Cumartesi, 04 Temmuz 2015 Taþpýnar Muhasebe MALÝ TATÝL 1 TEMMUZ-20 TEMMUZ 2015 MALÝ TATÝL NEDENÝ ÝLE BEYAN VE ÖDEME TARÝHLERÝ UZAYAN BEYANNAME VE BÝLDÝRÝMLER BEYANNAME/BÝLDÝRÝM
VERGÝ HUKUKUNDA ZAMANAÞIMI Salý, 16 Aralýk 2014
VERGÝ HUKUKUNDA ZAMANAÞIMI Salý, 16 Aralýk 2014 Taþpýnar Muhasebe GÝRÝÞ, özel hukukta olduðu gibi kamu hukukunda da önemli yeri olan bir kurumdur. nýn kanunlarla düzenlenmiþ olmasýnýn nedeni kamu yararý
Vergi Usul Kanunu Ceza Hadleri
2008-107 Vergi Usul Kanunu Ceza Hadleri Ýstanbul, 24 Aralýk 2008 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2008/107 Vergi Usul Kanunu'nda Yer Alan Ve 01.01.2009 Tarihinden Ýtibaren Uygulanacak Had Ve Tutarlar
Dövize Endeksli Kredilerde KKDF
2009-10 Dövize Endeksli Kredilerde KKDF Ýstanbul, 12 Mart 2009 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2009/10 Dövize Endeksli Kredilerde KKDF 1. Genel Açýklamalar: 88/12944 sayýlý Kararnameye iliþkin olarak
VERGÝ USUL KANUNU Cumartesi, 07 Mart 2009
VERGÝ USUL KANUNU Cumartesi, 07 Mart 2009 Taþpýnar Muhasebe Kanun Adý:VERGÝ USUL KANUNUKanun No:213Kabul Tarihi:4/1/1961Resmi Gazete Sayýsý:10703Resmi Gazete Tarihi:10/1/1961 Kanunun Þümulü Madde 1- Bu
Elit Grup. iii) Uzlaþma toplantýsý yapýlmýþ ancak nihai teklifin kabulü için verilen süresi geçmemiþ,
2007-48 Özel Uzlaþma Sirküler Numarasý : Elit - 2007/48 Özel Uzlaþma 1) GENEL BÝLGÝ: Hükümetin, Þubat ayý baþýnda TBMM'ye sunduðu özel bir uzlaþmaya iliþkin kanun tasarýsý TBMM Genel Kurulu'nda kabul edilm
STAJA BAÞLAMA VERGÝ HUKUKU NOT PAYLAÞIMI Gönderen : caner - 20/11/ :03
STAJA BAÞLAMA VERGÝ HUKUKU NOT PAYLAÞIMI Gönderen : caner - 20/11/2008 19:03 VERGÝ USUL KANUNU 213 SAYILI KANUN BÝRÝNCÝ KÝTAP 1- VUK göre vergi kanunlarýnýn uygulanmasý ve ispatý kýsaca açýklayýnýz.? Madde
Sirküler Rapor Mevzuat 11.01.2016/30-1 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ (SERİ: B SIRA NO: 9) YAYIMLANDI
Sirküler Rapor Mevzuat 11.01.2016/30-1 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ (SERİ: B SIRA NO: 9) YAYIMLANDI Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı nın Artvin Valiliğine hitaben yazdığı 25/11/2015 tarih ve 80100189-105[13-1227]-111814
İÇİNDEKİLER GİRİŞ...1 I.
İÇİNDEKİLER GİRİŞ...1 I. ZAMANAŞIMI TEORİSİ...3 A. Kavram... 3 1.Tanımı... 3 2. Vergi Hukukunda Zamanaşımının Diğer Kanunlardaki Zamanaşımı ve Benzeri Müesseseler İle Karşılaştırılması... 5 a. Özel Hukuktaki
2016 Yılı Mali Takvim Uygulamaları
2016 Yılı Mali Takvim Uygulamaları Duyuru No: 2016/52 İstanbul, 01.07.2016 1. Mali tatilin uygulanacağı tarihler 5604 sayılı Kanunun 1. maddesinin (1) numaralı fıkrasında, Her yıl temmuz ayının birinden
Ücretlerin Bankalardan Ödenmesi Zorunlu Hale Getirilmiþtir
2008-96 Ücretlerin Bankalardan Ödenmesi Zorunlu Hale Getirilmiþtir Ýstanbul, 19 Kasým 2008 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2008/96 Ücretlerin Bankalardan Ödenmesi Zorunlu Hale Getirilmiþtir 4857 sayýlý
BAZI VARLIKLARIN MÝLLÝ EKONOMÝYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUNA ÝLÝÞKÝN GENEL TEBLÝÐ Çarþamba, 17 Aralýk 2008
BAZI VARLIKLARIN MÝLLÝ EKONOMÝYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUNA ÝLÝÞKÝN GENEL TEBLÝÐ Çarþamba, 17 Aralýk 2008 1 SERÝ NOLU 5811 SAYILI BAZI VARLIKLARIN MÝLLÝ EKONOMÝYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUNA ÝLÝÞKÝN
Mali tatilin uygulanacağı tarihler 6661 sayılı Kanun un 18 inci maddesi ile 5604 sayılı Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun;
Sn. ÜYEMİZ Bildiğiniz üzere; 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 5604 sayılı kanun mali tatili düzenleyen hükümler içermekteydi. Ancak, 27/01/2016 tarih ve 29606
Kamu Ýhalelerine Katýlacak Olan Mükelleflere Verilecek Vergi Borcu Olmadýðýna Dair Belge Ýle Ýlgili Cuma, 31 Aðustos 2007
Kamu Ýhalelerine Katýlacak Olan Mükelleflere Verilecek Vergi Borcu Olmadýðýna Dair Belge Ýle Ýlgili Cuma, 31 Aðustos 2007 Taþpýnar Muhasebe Kamu Ýhalelerine Katýlacak Olan Mükelleflere Verilecek Vergi
Gelir Vergisi Kesintisi
2009-16 Gelir Vergisi Kesintisi Ýstanbul, 12 Mart 2009 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2009/16 Gelir Vergisi Kesintisi 1. Gelir Vergisi Kanunu Uyarýnca Kesinti Yapmak Zorunda Olanlar: Gelir Vergisi
6736 Sayılı Kanunun Bazı Alacakların Yapılandırılmasına İlişkin Hükümleri
Altay AKKAY, SMMM Bağımsız Denetçi 6736 Sayılı Kanunun Bazı Alacakların Yapılandırılmasına İlişkin Hükümleri 30/06/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe
Tarih : Sayı : Konu : Mali Tatil Uygulaması
Tarih : 14.07.2016 Sayı : 2016-32 Konu : Mali Tatil Uygulaması MALİ TATİL UYGULAMASI VE DEĞİŞİKLER SONUCUNDA BEYAN VE BİLDİRİM SÜRELERİ 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete`de yayımlanarak mali
A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ
A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden
Dar Mükellef Kurumlara Yapýlan Ödemelerdeki Kurumlar Vergisi Kesintisi
2009-11 Dar Mükellef Kurumlara Yapýlan Ödemelerdeki Kurumlar Vergisi Kesintisi Ýstanbul, 12 Mart 2009 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2009/11 Dar Mükellef Kurumlara Yapýlan Ödemelerdeki Kurumlar Vergisi
VERGİ AFFI TAKVİMİ sayılı Askerlik Kanunu, - Mülga 5539 sayılı Karayolları Genel Müdürlüğü Kuruluş ve
VERGİ AFFI TAKVİMİ Konu Maliye Bakanlığı, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı, İl Özel İdareleri Ve Belediyelere Olan Kesinleşmiş Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması (Md.2) Bildirim /Beyan Tarih Ödeme Tarihi
TECİL FAİZİ ORANLARI
TECİL FAİZİ ORANLARI İçindekiler I. Tecil Faiz Oranları... 2 II. Tecil Edilemeyen Kamu Alacakları... 3 III. Tutar İtibarıyla Tecil Ve Taksitlendirme Yetkisi... 4 IV. Süre İtibarıyla Tecil Ve Taksitlendirme
SSK Affý. Ýstanbul, 21 Temmuz 2008 Sirküler Numarasý : Elit /75. Sirküler
2008-75 SSK Affý Ýstanbul, 21 Temmuz 2008 Sirküler Numarasý : Elit - 2008/75 Sirküler Sosyal Güvenlik Kurumu'na Olan Prim Borçlarýnýn Ödeme Kolaylýðýndan Yararlanmamýþ Olanlara, Tekrar Baþvuru Ýmkâný Ge
Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Adalet MYO. Adalet Programı. Mali Hukuk Bilgisi Dersleri
Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Adalet MYO Adalet Programı Mali Hukuk Bilgisi Dersleri ÜNİTE III VERGİ HUKUKU IX. VERGİLENDİRME SÜRECİ Vergilendirme Süreci Vergilendirme anlık bir olgu değildir, çeşitli
Konu:Kesinleşmiş Alacaklar, Kesinleşmemiş Veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar, İnceleme Ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler
Sayı:2016/12 Konu:Kesinleşmiş Alacaklar, Kesinleşmemiş Veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar, İnceleme Ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler Kesinleşmiş Alacaklar Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla
Yeminli Mali Müşavirlik Bağımsız Denetim ve Danışmanlık
Sayı : 2016-017 Tarih : 11.04.2016 Konu : Mali Tatil Uygulaması Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No: 1) de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 2) 10.04.2016 tarih ve 29680 sayılı Resmi Gazete yayımlanan
Sirküler Rapor Mevzuat 26.08.2015/148-1
Sirküler Rapor Mevzuat 26.08.2015/148-1 ARTVİN İLİNİN ARHAVİ, BORÇKA VE HOPA İLÇELERİNDE MEYDANA GELEN SEL FELAKETİNDEN ETKİLENEN YÜKÜMLÜLER İÇİN MÜCBİR SEBEP UYGULAMASI ÖZET : Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi
TÜRKÝYE BÜYÜK MÝLLET MECLÝSÝ ÜYELERÝNÝN ÖDENEK, YOLLUK VE EMEKLÝLÝKLERÝNE DAÝR KANUN
TÜRKÝYE BÜYÜK MÝLLET MECLÝSÝ ÜYELERÝNÝN ÖDENEK, YOLLUK VE EMEKLÝLÝKLERÝNE DAÝR KANUN Kanun Numarasý : 3671 Kabul Tarihi : 26/10/1990 Resmi Gazete :Tarih: 28/10/1990 Sayý: 20679 Ödenek, Yolluk, Diðer Mali
Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Hadler
2008-112 Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Hadler Ýstanbul, 25 Aralýk 2008 Sirküler Sirküler Numarasý : Elit - 2008/112 Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Hadler Maliye Bakanlýðý, 28.12.2007 tarihli Resmi
Mali Tatil Hatırlatmaları
03.07.2013 Mali Tatil Hatırlatmaları 15.03.2007 tarih ve 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun un 1. maddesi gereği 02.07.2013 22.07.2013 dönemi mali tatildir. Mali tatil uygulamasına ilişkin
BİLGİ NOTU /
BİLGİ NOTU 18.05.2016/2016-08 MALİ TATİL UYGULAMASI 5604 Sayılı Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun ile mali mevzuatta belirtilen sürelerden mali tatil içinde işlemeyenler ile ilgili yeni düzenlemeler
tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır.
2.2. (B) Cetvelindeki Bazı Mallarda Tevkifat Uygulaması Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin (2) numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, adı geçen Kanuna ekli (I)
Gelir Vergisi Hadleri
2010-12 Gelir Vergisi Hadleri Ýstanbul, 04 Ocak 2010 Sirküler Numarasý : Elit - 2010/12 Sirküler 2010 Yýlý Gelir Vergisi Hadleri Gelir Vergisi Kanunu (GVK)'nun mükerrer 123. maddesinin 2'nci fýkrasý uyarýnca,
BİLGİ NOTU / Bu bilgi notumuzda anılan kanunun vergi alacakları ile ilgili düzenlemelerine yer verilecektir.
BİLGİ NOTU 17.03.2011/2011-03 6111 SAYILI KANUN TAHSİLATIN HIZLANDIRILMASI Kamuoyunda Af Kanunu olarak bilinen 6111 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık
2015 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA
2015 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA Değerli Üyemiz, İst. 26/06/2015 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak aynı tarih itibariyle yürürlüğe girmiş bulunan 5604 sayılı
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi
1. Mali tatilin uygulanacağı tarihler:
03.07.2017 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. SİRKÜLER 2017/54 KONU: MALİ TATİL. 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkındaki Yasa gereğince; mali tatil 1 Temmuz ila 20 Temmuz
Bazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü ile Tahsili Hakkında Kanun Kanun No. 5736 Kabul Tarihi: 20/2/2008
Bazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü ile Tahsili Hakkında Kanun Kanun No. 5736 Kabul Tarihi: 20/2/2008 (27 Şubat 2008 Tarihli ve 26800 Sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır) MADDE 1- (1) Bu maddenin yürürlüğe
2017 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA
Değerli Üyemiz, 2017 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA Bilindiği üzere mali tatili düzenleyen 5604 sayılı kanun 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak aynı tarih itibariyle
SİRKÜLER 2017/34. Söz konusu Yasada düzenlenen konular ana hatları itibariyle aşağıdaki gibidir:
SİRKÜLER 2017/34 27.05.2017 KONU : Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı. 7020 sayılı Bazı Alacakların
BAĞIM SIZ DEN ETİ M VE YM M LTD. ŞTİ.
S Ġ R K Ü L E R R A P O R TARĠH 01.07.2016 SAYI 2016/12 KONU MALĠ TATĠL UYGULAMASI HAKKINDA Mali tatili düzenleyen 5604 sayılı kanun 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak aynı tarih
GECİKME FAİZİ, GECİKME ZAMMI UYGULAMASI VE KARŞILAŞTIRMASI
GECİKME FAİZİ, GECİKME ZAMMI UYGULAMASI VE KARŞILAŞTIRMASI Halil İbrahim İNCİ* 28 Hüseyin ÖZTÜRK** 29 1- GİRİŞ Türk Vergi Sisteminde yer alan gecikme zammı ile gecikme faizi uygulamada zaman zaman birbirine
Sirküler Rapor Mevzuat 11.09.2015/153-1 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ (SERİ: B SIRA NO: 8) YAYIMLANDI
Sirküler Rapor Mevzuat 11.09.2015/153-1 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ (SERİ: B SIRA NO: 8) YAYIMLANDI ÖZET : Tebliğde, Artvin İline bağlı Arhavi, Borçka ve Hopa İlçelerinde 24/8/2015 tarihinde meydana gelen doğal
VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERİN BORÇLARININ TECİLİ VE BAKANLAR KURULUNA TANINAN TECİL YETKİSİ
27.05.2017/69-1 VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERİN BORÇLARININ TECİLİ VE BAKANLAR KURULUNA TANINAN TECİL YETKİSİ ÖZET : 6183 sayılı AATUH Kanuna eklenen 48/A maddesinde vergiye uyumlu mükelleflerin borçlarının
BAZI KAMU ALACAKLARININ UZLAŞMA USULÜ İLE TAHSİLİ HAKKINDA KANUN. (5736 S. Kanun )
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 28.02.2008 Sirküler No: 2008/34 BAZI KAMU ALACAKLARININ UZLAŞMA USULÜ İLE TAHSİLİ HAKKINDA KANUN (5736 S. Kanun ) 27 Şubat 2008 tarih ve 26800 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan
: Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No: 1) Nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri: A Sıra No: 7) yayımlandı.
SİRKÜLER TARİH : 28.04.2016 SAYI : 2016-04-4 KONU ÖZETİ : Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No: 1) Nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri: A Sıra No: 7) yayımlandı. : Mükellefler; borç durumunu
Mali Tatil. I- Mali Tatil Kapsamında Olmayan Süreler
Mali Tatil Bilindiği üzere 28.03.2007 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 5064 Sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun un 1 inci maddesi ile mali tatil uygulanmaya başlamıştır. 2009 yılında mali
K A N U N L A R I N D A Z A M A N A Ş I M I U Y G U L A M A S I
V E R G İ K A N U N L A R I N D A Z A M A N A Ş I M I U Y G U L A M A S I 1. VERGİ USUL KANUNUNDA ZAMANAŞIMI UYGULAMASI : 1.1. Zamanaşımının Mahiyeti : (VUK Md. 113,114) -Zamanaşımı, süre geçmesi suretiyle
MEVZUAT SİRKÜLERİ /
Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği (Seri No: 5) Resmi Gazete de Yayınlandı 7159 sayılı Kanun ile 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların
Duyuru No: 2015/67 İstanbul, 11/09/2015
Artvine Bağlı Bazı İlçelerdeki Mükelleflerin Vergi Borçlarının Taksitlendirilmesine İlişkin Tahsilat Genel Tebliği (Seri: B Sıra No:8) Resmi Gazetede Yayımlandı. Duyuru No: 2015/67 İstanbul, 11/09/2015
Yat, Kotra Ve Her Türlü Motorlu Özel Tekneler Ýçin Geçerli Olan KDV Ve ÖTV Ora
2009-40 Yat, Kotra Ve Her Türlü Motorlu Özel Tekneler Ýçin Geçerli Olan KDV Ve ÖTV Ora Ýstanbul, 25 Aðustos 2009 Sirküler Numarasý : Elit - 2009/40 Sirküler Yat, Kotra Ve Her Türlü Motorlu Özel Tekneler
VERGİ AFFI TAKVİMİ. Bildirme/ Beyan Tarihi. Konu
VERGİ AFFI TAKVİMİ Konu Maliye Bakanlığı, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı, İl Özel İdareleri ve Belediyelere olan ve kapsama giren kesinleşmiş borçlar Aşağıdaki Kanunlar gereğince kesilen idari para cezaları,
Vergi Hukuku VERGİ BORCUNU SONA ERDİREN NEDENLER. Öğr. Gör. Erkan ÇAKIR erkancakir.net
Vergi Hukuku VERGİ BORCUNU SONA ERDİREN NEDENLER Vergi Borcunu Sona Erdiren Nedenler Ödeme Zamanaşımı Terkin Mahsup Takas Vergi Hatasının Düzeltilmesi Uzlaşma 2 1. Ödeme Vergi borcunu ortadan kaldıran
F- DÜZELTME Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için
F- DÜZELTME Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için aşağıdaki şekilde işlem yapılır. 1. Fazla veya Yersiz Hesaplanan
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI. (01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 442)
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI (01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 442) a) Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü. Sayı : 64597866-KDV-29-107 14/07/2014
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : 64597866-KDV-29-107 14/07/2014 Konu: DİR. kararına istinaden DİİB lerinin revize işlemlerinin
TARİH : NUMARA : 2017/82 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2017/82. : 2017 Yılı Mali tatil Uygulaması Hakkında
TARİH : 30.06.2017 NUMARA : 2017/82 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2017/82 Konu : 2017 Yılı Mali tatil Uygulaması Hakkında Bilindiği üzere mali tatili düzenleyen 5604 sayılı kanun 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı
MALİ TATİL UYGULAMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ (SIRA NO: 1) DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 2)
İstanbul,19.04.2016 Sirküler No: 2016/010 MALİ TATİL UYGULAMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ (SIRA NO: 1) DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 2) 27 Ocak 2016 tarih ve 29606 sayılı Resmi Gazete'de
MÜKELLEFİN ÖLÜMÜ HALİNDE MİRASÇILARIN SORUMLULUĞU
MÜKELLEFİN ÖLÜMÜ HALİNDE MİRASÇILARIN SORUMLULUĞU Ayşe GINALI * GİRİŞ : Mükellefiyetin başlangıcından sona ermesine kadar geçen süreçte mükellefler bildirimler, defter ve belgeleri tutma ve düzenleme,
6111 Sayýlý Yasa Kapsamýnda Kdv Arttýrýmýnda Bulunmak Ýsteyen Mükellefleri Bekleyen Süpriz Salý, 01 Mart 2011
6111 Sayýlý Yasa Kapsamýnda Kdv Arttýrýmýnda Bulunmak Ýsteyen Mükellefleri Bekleyen Süpriz Salý, 01 Mart 2011 Rafet KALKAN Yeminli Mali Müþavir Hilmi KÝRDAY Yeminli Mali Müþavir I. GÝRÝÞ Meclisin uzun
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI. ( tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476)
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI (01.01.2017 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476) a) Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine
KREDÝLÝ MENKUL KIYMET ÝÞLEMLERÝ ÇERÇEVE SÖZLEÞMESÝ
SANKO KREDÝLÝ MENKUL KIYMET ÝÞLEMLERÝ ÇERÇEVE SÖZLEÞMESÝ TARAFLAR Bir tarafta, SANKO MENKUL DEÐERLER A.Þ. (Bundan sonra ARACI KURUM olarak anýlacaktýr.) ile diðer tarafta.... bundan sonra kýsaca MÜÞTERÝ/LER
VERGİ HUKUKU BÜTÜN İBRAHİM NİHAT BAYAR FİNAL SORULARI
VERGİ HUKUKU BÜTÜN İBRAHİM NİHAT BAYAR FİNAL SORULARI 1. 2000 yılında elde edilen bir gelir için beyanname verilmemiştir. Bu durumda tahsis edilmesi gereken tarh işlemi için zaman aşımının son günü aşağıdakilerden
ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş / 80. Söz konusu Kanun'un "Kapsam ve Tanımlar" başlıklı 1.
16.08.2016 / Salı ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. 2016 / 80 Konu: 6736 sayılı Kanun un vergi alacaklarının yapılandırılması ve inceleme aşamasındaki işlemler le ilgili hükümleri
SİRKÜLER İstanbul, 15.09.2015 Sayı: 2015/149 Ref: 4/149
SİRKÜLER İstanbul, 15.09.2015 Sayı: 2015/149 Ref: 4/149 Konu: ARTVİN İLİNDE MÜCBİR SEBEP HALİ İLAN EDİLEN İLÇELERDEKİ MÜKELLEFLERİN VERGİ DAİRELERİNE OLAN BORÇLARININ TECİL VE TAKSİTLENDİRİLMESİNE DAİR
Torba Kanunda Yer Alan Bazý Alacaklarýn Yeniden Yapýlandýrýlmasýna Ýliþkin Bilgi Notlarý
Torba Kanunda Yer Alan Bazý Alacaklarýn Yeniden Yapýlandýrýlmasýna Ýliþkin Bilgi Notlarý Pazar, 21 Eylül 2014 Torba Kanunda Yer Alan Bazý Alacaklarýn Yeniden Yapýlandýrýlmasýna Ýliþkin Bilgi Notlarý Mehmet
T.C. D A N I Ş T A Y Üçüncü Daire Esas No : 2010/5785. Karar No : 2012/3582
T.C D A N I Ş T A Y Üçüncü Daire Esas No : 2010/5785 Karar No : 2012/3582 Anahtar Kelimeler : Haciz İşlemi, İhtiyati Haciz, Şirket Ortağı, Teminat, Kişiye Özgü Ev Eşyaları Özeti: Teşebbüsün muvazaalı olduğu
girmektedir.
30.05.2017 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. SİRKÜLER 2017/49 KONU: Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ve Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun Yayımlandı.
Motorlu Taþýtlar Vergisi Tutarlarý
2011-20 Motorlu Taþýtlar Vergisi Tutarlarý Sirküler2011/20 Ýstanbul, 05.01.2011 Motorlu Taþýtlar Vergisi Tutarlarý(2011 Yýlý) Motorlu Taþýtlar Vergisi Kanunu (MTVK)'nun 10 uncu maddesi uyarýnca, her takvim
LİMİTED ŞİRKET MÜDÜR VE ORTAKLARININ ŞİRKET AMME BORÇLARININ ÖDENMESİNE İLİŞKİN SORUMLULUKLARI
LİMİTED ŞİRKET MÜDÜR VE ORTAKLARININ ŞİRKET AMME BORÇLARININ ÖDENMESİNE İLİŞKİN SORUMLULUKLARI Bülent SEZGİN* 1-GİRİŞ: 6762 sayılı Türk Ticaret Kanunu nun (TTK) 503 üncü maddesinde limited şirket, iki
KONU : Tahsilat Genel Tebliği (Seri: B Sıra No: 8) yayımlandı.
---------------------------- SİRKÜLER TARİH : 14.09.2015 SAYI : 2015 / 09 / 1 KONU : Tahsilat Genel Tebliği (Seri: B Sıra No: 8) yayımlandı. ÖZETİ : Tebliğde Artvin İline bağlı Arhavi, Borçka ve Hopa İlçelerinde
SERİ : B SIRA NO : 7 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ
Sayfa 1 / 5 SERİ : B SIRA NO : 7 TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 31/12/2012 Kapsam 28514 (4.Mükerrer) Bu Tebliğde, 6358 sayılı EXPO 2016 Antalya Kanununun 1 21 inci maddesi ile
SİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87 GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 86 ) 26.07.2008 tarih ve 26948 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 86 seri No.lu Gider Vergileri
STAJ BÝLGÝLERÝ. Önemli Açýklamalar
Öðrencinin Adý ve Soyadý Doðum Yeri ve Yýlý Fakülte Numarasý Bölümü Yaptýðý Staj Dalý Fotoðraf STAJ BÝLGÝLERÝ Ýþyeri Adý Adresi Telefon Numarasý Staj Baþlama Tarihi Staj Bitiþ Tarihi Staj Süresi (gün)
Ek-1 T.C. GÜMRÜK VE TİCARET BAKANLIĞI
Ek-1 T.C. GÜMRÜK VE TİCARET BAKANLIĞI.. Sayı : Konu :Ek Tahakkuk Kararı EK TAHAKKUK KARARI KARAR NO : KARAR TARİHİ : GÜMRÜĞÜN ADI : YÜKÜMLÜNÜN ADI SOYADI/UNVANI/ADRESİ : T.C. KİMLİK NO/ VERGİ NUMARASI
ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. 2018/72
3 Temmuz 2018/Salı ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. 2018/72 KONU: 2018 YILI MALİ TATİLİ HAKKINDA AÇIKLAMALAR 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun 28 Mart 2007 tarihli
Vezin Sirküler
Vezin Sirküler 2016-020 SİRKÜLERİMİZİN KONUSUNU MALİ TATİL UYGULAMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ DE (SIRA NO: 1) DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 2) OLUŞTURMAKTADIR. 10.04.2016 tarih ve 29680 sayılı
BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN
10417 BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN Kanun Numarası : 5811 Kabul Tarihi : 13/11/2008 Yayımlandığı R.Gazete : Tarih: 22/11//2008 Sayı : 27062 Yayımlandığı Düstur : Tertip
SİRKÜLER. SAYI : 2016 / 29 İstanbul,
SİRKÜLER SAYI : 2016 / 29 İstanbul,11.04.2016 KONU : Mali Tatil kapsamında ve Mali Tatilde yer alan sürelerde değişiklikler yapılmıştır. 10/04/2016 tarihli ve 29680 sayılı Resmi Gazete de; Mali Tatil Uygulaması
1 VERGİ HUKUKU VE TEMEL KAVRAMLAR
İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ III Bölüm 1 VERGİ HUKUKU VE TEMEL KAVRAMLAR 11 1.1. Vergilemenin Teorik Yapısı 12 1.1.1. Vergilemenin Tarihçesine Genel Bakış 12 1.1.2. Vergileme İlgili Bazı İktisadi Doktrinler ve Görüşleri
Sirküler No: 2017 / 38 Tarih:
Sirküler No: 2017 / 38 Tarih: 02.06.2017 Konu: Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ve Bazı Vergi Kanunlarında Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun Yayımlandı. 2 27 Mayıs 2017 tarihli ve 30078 sayılı
Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No: 1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri: A Sıra No: 7) Sonrasında Zamanaşımı Uygulaması
16/04/2016 tarihli ve 29686 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan Seri:A Sıra No:7 Tahsilat Genel Tebliği ile; mevzuatta ve uygulamada ortaya çıkan değişiklikler dikkate alınarak 30/06/2007 tarihli ve 26568
SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR
1 Sirküler Tarihi: 30.09.2016 Sirküler No : 2016/25 SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR DAVA SAFHASINDA BULUNAN VERGİ ALACAKLARINDA VERGİ AFFI UYGULAMASI Bilindiği üzere vergi affı yasası olarak bilinen 6736 sayılı
BAKIŞ MEVZUAT TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ SERİ: A SIRA NO: 1 DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ: A SIRA NO: 11) BAŞLIK.
BAKIŞ MEVZUAT BAŞLIK TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ SERİ: A SIRA NO: 1 DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ: A SIRA NO: 11) Sayı 2018/64 ÖZET Tebliğde 7072, 7101 ve 7103 sayılı Kanunlarla yapılan değişikliklere
VERGİ AFFI TAKVİMİ. Bildirme/ Beyan Tarih, Ekim 2016 ayı sonuna kadar. sonuna kadar
Konu VERGİ AFFI TAKVİMİ Bildirme/ Beyan Tarih, Ödeme Tarihi Maliye Bakanlığı, Gümrük ve Ticaret Bakanlığı, İl Özel İdareleri Ve Belediyelere Olan Kesinleşmiş Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması (Md.2)
Mali Tatil. Söz konusu kanun kapsamında, 2012 yılında mali tatil 3 Temmuz Salı günü başlayıp 20 Temmuz Cuma günü sona erecektir.
Mali Tatil Bilindiği üzere 28.03.2007 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 5064 Sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun un 1 inci maddesi ile mali tatil uygulanmaya başlamıştır. Söz konusu kanun kapsamında,
TEBLİĞ. ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.
19 Nisan 2014 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 28977 TEBLİĞ M aliye Bakanlığından: ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 34) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 4 üncü maddesinin 2 numaralı
İNDİRİMİ BAKIŞ MEVZUAT VERGİSİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE VERGİ BAŞLIK. Sayı 2017/39
BAKIŞ MEVZUAT BAŞLIK VERGİSİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ Sayı 2017/39 ÖZET 1 Ocak 2018 tarihinden verilecek beyannamelere uygulanmak üzere vergisini zamanında ödeyen mükelleflere vergi
YÖNTEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ve BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.
2008/030 27.02.2008 Konu: Bazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü İle Tahsili Hakkında Kanun Yürürlüğe Girdi 5736 sayılı Kanunun 27.02.2008 Tarihli Resmi Gazete de yayınlanarak yürürlüğe girdi. Kanun 3 ana
VERGİ SORUMLUSUNUN İDARİ DAVA AÇMA HAKKININ BULUNDUĞUNA İLİŞKİN KANUN YARARINA BOZULMASINA İLİŞKİN KARAR YAYIMLANDI
Sirküler Rapor 20.12.2011/ 149-1 VERGİ SORUMLUSUNUN İDARİ DAVA AÇMA HAKKININ BULUNDUĞUNA İLİŞKİN KANUN YARARINA BOZULMASINA İLİŞKİN KARAR YAYIMLANDI ÖZET : Danıştay Üçüncü Daire Başkanlığının 17.10.2011
SİRKÜLER TARİHİ : 01 / 08 / 2016 SİRKÜLER SAYISI : 2016 / 029 SİRKÜLER KONUSU : Tahsilat Genel Tebliği (Seri: B Sıra No:10) Hak.
S İ R K Ü L E R R A P O R FON DENETİM YMM. VE BAĞIMSIZ DENETİM A. Ş. nin müşterilerine özel bir hizmetidir. İzinsiz çoğaltılamaz. İktibas edilemez. SİRKÜLER TARİHİ : 01 / 08 / 2016 SİRKÜLER SAYISI : 2016
Mali Tatil uygulaması, bu yıl 1 Temmuz 2017 günü başlayıp - 20 Temmuz 2017 Perşembe günü sona erecektir
Tarih : 30.06.2017 Sayı : 2017-45 Konu : 2017 Yılı Mali Tatil Uygulaması Mali tatili düzenleyen 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete`de yayımlanarak
SİRKÜLER 2019/01. KONU : 7143 Sayılı Yapılandırma Kanunu ndan Yararlanma Hakkını Kaybedenlere Yeni İmkan Sağlanmıştır.
SİRKÜLER 2019/01 02.01.2019 KONU : 7143 Sayılı Yapılandırma Kanunu ndan Yararlanma Hakkını Kaybedenlere Yeni İmkan Sağlanmıştır. 28.12.2018 tarihli ve 30639 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7159 sayılı
SİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2016/075 Ref: 4/075. Konu: MALİ TATİL UYGULAMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ DE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR
SİRKÜLER İstanbul, 12.04.2016 Sayı: 2016/075 Ref: 4/075 Konu: MALİ TATİL UYGULAMASI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ DE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR Hatırlanacağı üzere 27.1.2016 tarihli Resmi Gazete de yayınlanan 6661
MALİ TATİL İHDAS EDİLMİŞTİR. (5604 Sayılı Kanun)
Denet Sirküler Denet Yayıncılık A.Ş. Tel : 0212 275 96 90/274 77 06 Avni Dilligil Sokak No:6 Faks : 0212-272 62 16/272 33 23 34394 Mecidiyeköy-İSTANBUL E-mail: bdo.denet@bdodenet.com.tr Web : www.bdodenet.com.tr
VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN 7143 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 2)
VERGİ VE DİĞER BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN 7143 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 2) Resmi Gazete No: 30448 Resmi Gazete Tarihi: 11/06/2018 Amaç ve kapsam MADDE 1 (1) Bu Tebliğin
Sirküler Tarihi : Sirküler No : 2016/076
Sirküler Tarihi : 19.08.2016 Sirküler No : 2016/076 VERGİ AFFI TAKVİMİ "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 6736 Sayılı Kanun ile getirilen çeşitli düzenlemelere ilişkin başvuru ve ödeme
Konu: 2016 yılına ilişkin mali tatil, 1 Temmuz Temmuz 2016 tarihleri arasında uygulanacaktır.
No: 2016/47 Tarih: 02.07.2016 ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Küçükbakkalköy Mah. Vedat Günyol Cad. Defne Sok. No:1 Flora Residence K:11 D.141-142 Ataşehir/İSTANBUL Tel : 0.216.340
DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2005/31 İstanbul, 4 Mart 2005 KONU : Gecikme Zammı ve Tecil
T.C. MALİYE BAKANLIĞI VERGİ DENETİM KURULU BAŞKANLIĞI
T.C. MALİYE BAKANLIĞI VERGİ DENETİM KURULU BAŞKANLIĞI VERGİ İNCELEMELERİNDE MÜKELLEF HAK VE YÜKÜMLÜLÜKLERİ Eylül 2015 www.vdk.gov.tr ÜCRETSİZDİR GİRİŞ Vergi Usul Kanunu nun 134 üncü maddesine göre vergi
1.1. Satıcı ÖTV Mükelleflerinin ÖTV Tevkifatına Tabi Mal Teslimlerinin Beyanı
Sayı: Rehber.2014/018 Ankara,19.04.2014 Konu: 34 Seri No lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğ Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife pozisyon numarasında (Vuruntuyu