FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ SIRA NO:

Transkript

1 15 Temmuz 2007 PAZAR Resmî Gazete Sayı : TEBLİĞ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ SIRA NO: 49 MADDE 1 16/1/2005 tarih ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 2 Sıra Nolu Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında Tebliğin ekinde yer alan "TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu" Standardının 4 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 4 "-" MADDE 2 Aynı Standardın 8 inci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Tam bir finansal tablolar seti aşağıdaki bölümleri içerir: a) bilanço; b) gelir tablosu; c) aşağıdaki iki husustan birini gösteren özkaynak değişim tablosu i) özkaynaklardaki bütün değişiklikler, veya ii) ortakların sermayedar olarak kendi başlarına yaptıkları işlemlerden kaynaklananlar dışında özkaynaklarda meydana gelen diğer değişmeler. d) nakit akış tablosu; ve e) önemli muhasebe politikalarını özetleyen dipnotlar ve diğer açıklayıcı notlar. MADDE 3 Aynı Standardın 9 uncu Paragrafının (c) bendinde ve 10 uncu Paragrafında yer alan UFRS ibareleri TFRS olarak değiştirilmiştir. MADDE 4 - Aynı Standardın 11 inci Paragrafının 4 üncü fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Finansal tablo kalemleri, bireysel veya topluca, bu finansal tablolara göre karar alan kullanıcıların ekonomik kararlarını etkiliyorsa o zaman bu kalemlerin önemli boyutlarda ihmal edilmesi veya yanlış raporlanması, önemlidir. Önemlilik, mevcut koşullar içinde değerlendirilen ihmal veya yanlış raporlamanın boyutuna ve niteliğine bağlıdır. Kalemin boyutu veya niteliği veya her ikisi birden belirleyici faktör olabilir. MADDE 5 - Aynı Standardın 12 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 12. Bir kalemin ihmal edilmesi veya yanlış raporlamanın kullanıcıların ekonomik kararlarını etkileyip etkilemeyeceğinin ve bunun önemli olabileceğinin değerlendirilmesi, bu kullanıcıların özelliklerinin dikkate alınmasını gerektirir. Finansal Tabloların Hazırlanması ve Sunuluşu Çerçevesi nin 25. maddesinde kullanıcıların işletme, ekonomik faaliyetler ve muhasebeyle ilgili yeterli bilgiye sahip oldukları ve bilgileri makul bir süreklilikle izlemeye arzulu olduklarının varsayıldığı vurgulanmaktadır. Bu nedenle, değerlendirmede bu özelliklerdeki kullanıcıların ekonomik kararlar alırlarken nasıl etkileneceklerinin de dikkate alınması gerekir. MADDE 6 - Aynı Standardın 22 nci Paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (a) belirtilen koşullarda finansal tabloların hedeflerine neden ulaşılamadığı; ve MADDE 7 - Aynı Standardın 29 uncu Paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki başlık eklenmiştir. Önemlilik ve birleştirme MADDE 8 - Aynı Standardın 34 üncü Paragrafının (b) aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar a göre tahakkuk ettirilen karşılıklarla ilgili olarak yapılan bir ödeme (harcama), üçüncü taraflar tarafından yapılmış olan sözleşmeye dayanarak, tazmin edilmişse (örneğin, tedarikçiyle yapılan garanti sözleşmesi) yapılan ödeme alınan tazminatla mahsup edilebilir. MADDE 9 - Aynı Standardın 36 ncı Paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki başlık eklenmiştir. Karşılaştırmalı bilgi MADDE 10 - Aynı Standardın 37 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 37. Bazı durumlarda, önceki dönemlerdeki finansal tablolarda yer almış olan metinsel bilgi, cari dönemde de geçerliliğini sürdürebilir. Örneğin, son bilanço gününde sonucu belirsiz olan ve halen çözüm bekleyen yasal bir anlaşmazlık cari dönemde de açıklanmalıdır. Kullanıcılar, son bilanço gününde belirsizliğin olduğu ve cari dönemde bu belirsizliği çözme konusunda ne tür adımlar atıldığı konusundaki bilgilerden, yararlanırlar. MADDE 11 - Aynı Standardın 46 ncı Paragrafının (d) aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (d) TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri nde tanımlandığı gibi, kullanılan para birimi; ve MADDE 12 - Aynı Standardın 52 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 52. Hangi sunum yöntemi kullanılırsa kullanılsın; (a) bilanço tarihinden itibaren on iki ay içinde; ve (b) bilanço tarihinden itibaren on iki ayı aşan sürede ödenmesi ve tahsili beklenen tutarları birlikte içeren her varlık ve

2 borç kalemi için kuruluş, on iki aydan uzun vadede gerçekleşmesi beklenen tahsilat ve ödeme tutarlarını açıklayacaktır. MADDE 13 - Aynı Standardın 56 ncı Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 56. Varlıkların ve borçların beklenen vadelerine ilişkin bilgi, işletmenin likidite ve borç ödeme gücünün belirlenmesinde yararlıdır. TFRS 7 finansal varlıkların ve finansal borçların vade tarihlerinin açıklanmasını öngörür. Finansal varlıklar ticari ve diğer alacakları, finansal borçlar ticari ve diğer borçları içerir. Kısa ve uzun vadeli olarak sınıflandırılmış olsalar da olmasalar da stoklar ve karşılıklar gibi, parasal olmayan varlıkların ve borçların beklenen tahsilat ve ödeme tarihlerine ilişkin bilgi yararlıdır. Örneğin, işletme bilanço gününden sonra on iki aydan uzun sürede paraya çevrilmesi beklenen stokların tutarını raporlar (açıklar). MADDE 14 - Aynı Standardın 59 uncu Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 59. Kuruluşun faaliyet dönemi, işleme tabi tutulmak üzere tedarik edilen varlıkların nakit veya nakit benzeri bir unsura çevrilmesi arasında geçen süredir. Eğer işletmenin normal faaliyet süresi açıkça belirlenemiyorsa, süresi on iki ay olarak varsayılır. Dönen varlıklar bilanço gününden sonraki on iki ay içinde paraya dönüşmeleri beklenmiyor olsa bile, normal faaliyet dönemi içinde satılan, tüketilen ve paraya çevrilen varlıkları (örneğin, stoklar ve ticari alacaklar gibi) içerir. Dönen varlıklar ayrıca, özellikle ticari amaçla elde tutulan (TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme ye göre bu gruba giren finansal varlıklar ticari amaçla elde tutulanlar olarak sınıflandırılır) ve uzun vadeli finansal varlıkların vadesi gelmiş kısımlarını içerir. MADDE 15 - Aynı Standardın 68 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 68. Aşağıdaki tutarları gösteren kalemler, en azından, finansal tablolarda Paragraf 68A ile uyumlu olarak sunulmadığı sürece bilançoda gösterilmelidir. (a) maddi duran varlıklar, (b) yatırım malları; (Yatırım amaçlı gayrimenkuller) (c) maddi olmayan duran varlıklar, (d) finansal varlıklar (e), (h) ve (i) şıklarında gösterilenler hariç; (e)özkaynak yöntemine göre izlenen yatırımlar, (iştirakler, bağlı ortaklıklar) (f) biyolojik varlıklar; (g) stoklar, (h) ticari ve diğer alacaklar; (i) nakit ve nakit benzerleri; (j) ticari ve diğer borçlar; (k) karşılıklar; (l) finansal borçlar ( (j) ve (k) şıklarında gösterilenler hariç); (m) TMS 12 de tanımlandığı gibi, dönem vergisiyle ilgili borçlar ve varlıklar; (n) TMS 12 de tanımlandığı gibi, ertelenen vergi borçları ve ertelenen vergi varlıkları; (o) Özkaynaklarda gösterilen azınlık hakları; ve (p) Ana şirketin ortaklarına ait çıkarılmış sermaye ve yedekler. MADDE 16 - Aynı Standardın 68A Paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (a) Satılmak üzere elde tutulan varlıklar ile TFRS 5 e göre satılmak üzere elde tutulan ve elden çıkarılacaklar grubuna dahil olan varlıkların toplamı, MADDE 17 - Aynı Standardın 71 inci Paragrafının (b) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (b) kuruluşun finansal durumunun anlaşılmasına uygun bilgi sağlamak amacıyla, kalemlerin bir araya toplanması, kuruluşun ve işlemlerinin niteliğine göre, düzeltilebilir. Örneğin, bir finansal kuruluş, faaliyetlerine ilişkin ihtiyaca uygun bilgi sağlamak üzere yukarıdaki açıklamaları düzeltebilir. MADDE 18 - Aynı Standardın 74 üncü Paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki başlık eklenmiştir. Bilançoda veya Dipnotlarda Sunulacak Bilgiler MADDE 19 - Aynı Standardın 75 inci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 75. Alt sınıflamalardaki ayrıntı, TMS nin kurallarına ve tutarların boyutu, niteliği ve işlevine dayanır. 72 nci Paragrafta belirtilen unsurlar da, alt sınıflamaların belirlenmesinde kullanılan ölçülere karar vermek amacıyla kullanılır. Her kalem için açıklama ve sunum farklıdır, örneğin: (a) maddi duran varlık kalemleri TMS 16 ya göre kendi içinde sınıflandırılmıştır; (b) alacaklar, ticari müşterilerden olan alacaklar, ilgili taraflardan olan alacaklar, peşin ödemeler için (gelecek aylara, yıllara ait ödemeler) ve diğerleri biçiminde sınıflanır; (c) stoklar, TMS 2 Stoklar a göre, ticari mal, ilk madde ve malzeme, yarı mamul ve mamul olarak alt sınıflara ayrılır; (d) karşılıklar, personel sosyal güvencesiyle ilgili olan karşılıklar ve diğerleri diye ayrılır; ve (e) özkaynaklar, ödenmiş sermaye (imtiyazlı hisse senetleri belirtilerek) yedekler gibi çeşitli sınıflara ayrılır. MADDE 20 - Aynı Standardın 76 ncı Paragrafının (a) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (a) paylara bölünmüş sermayenin her sınıfı için

3 (i) kayıtlı sermayeyi oluşturan hisse senedi sayısı; (ii) çıkarılan ve tamamı ödenen ve çıkarılan fakat tamamı ödenmeyen hisse senetlerinin sayısı; (iii) bir hisse senedinin nominal değeri veya hisse senetlerinin nominal değerinin olmadığı; (iv) dönem başı ve dönem sonunda bulunan hisse senetleri sayısının uyumlaştırılması; (v) temettülerin dağıtımı ve sermayenin geri ödenmesindeki sınırlamalar da dahil söz konusu sermaye sınıfıyla ilgili haklar, imtiyazlar ve sınırlamalar (kısıtlamalar); (vi) kuruluş tarafından veya iştirakleri veya bağlı ortaklıkları tarafından bulundurulan kuruluşun kendi hisse senetleri; ve (vii) vadeli işlemler ve sözleşmeler gereği yapılacak hisse senedi satışları için çıkarılmak üzere kuruluşta bulundurulan hisse senetleri, vadeleri ve tutarları; ve MADDE 21 - Aynı Standardın 84 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 84. İşletmenin çeşitli faaliyetlerinin, işlemlerinin ve diğer olayların etkileri yoğunluk, kar veya zarar yaratma potansiyelleri ve tahmin edilebilirlik açılarından farklı olduğu için finansal performansın bölümlerinin açıklanması, ulaşılan finansal performansın anlaşılmasına ve gelecekteki sonuçların projeksiyonunun yapılmasına, yardımcı olur. Finansal performansın unsurlarının açıklanması için gerekli olduğu takdirde, gelir tablosuna ek kalemler eklenebilir ve yapılan açıklamalar ve kalemlerin sıralaması düzeltilir. Bu durumda dikkate alınması gereken hususlar önemlilik ve gelir ve gider kalemlerinin nitelik ve işlevleridir. Örneğin, bir finansal kuruluş, faaliyetlerine ilişkin ihtiyaca uygun bilgi sağlamak üzere yukarıdaki açıklamaları düzeltebilir. 32 nci Paragraftaki koşullar gerçekleşmediği takdirde gelir ve gider kalemleri mahsup edilmez. MADDE 22 - Aynı Standardın 86 ncı Paragrafından önce gelmek üzere aşağıdaki başlık eklenmiştir. Bilançoda veya Dipnotlarda Sunulacak Bilgiler MADDE 23 - Aynı Standardın 92 nci Paragrafının 1 fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Analizlerin ikinci biçimi giderlerin fonksiyonu veya satışların maliyeti yöntemidir ve giderleri, satışların maliyeti veya örneğin dağıtım veya yönetim faaliyetleri maliyetlerinin bir parçası olarak, fonksiyonlarına göre sınıflar. İşletme, en azından, bu yöntemde satışlarının maliyetini diğer giderlerden ayrı olarak sunar. Bu metot kullanıcılara giderlerini niteliğe göre sınıflanmasından daha tutarlı bilgi sağlar, fakat maliyetlerin fonksiyonlara paylaştırılması keyfi dağıtımları ve ciddi değerlendirmeleri gerektirebilir. Giderlerin fonksiyona göre sınıflanmasına ilişkin örnek aşağıdadır: MADDE 24 - Aynı Standardın 94 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 94. Giderin fonksiyonu metodu ve giderin niteliği metodu arasında tercih yapma, tarihi ve endüstriyel unsurlara ve işletmenin niteliğine dayanır. Her iki metot da kuruluşun satış veya üretimiyle birlikte doğrudan veya dolaylı olarak, değişebilecek maliyetlerle ilgili belirtiler sağlar. Her sunuş yönteminin değişik tipteki bir kuruluşa yararı olduğu için standart, yönetimin en tutarlı ve güvenilir sunuş metodunu seçmesini önerir. Ancak, giderlerin niteliğiyle ilgili bilgi gelecekteki nakit akışlarının tahmininde yararlı olduğu için giderler fonksiyonlarına göre sınıflandırıldıkları takdirde ek bilgilerin sunulmasına gerek vardır. 93 üncü Paragraftaki sosyal yardım TMS 19 daki Sosyal Yardımlarla aynı anlamdadır. MADDE 25 - Aynı Standardın 96 ncı Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Kuruluş tabloda aşağıda sayılanları göstererek özkaynak değişim tablosunu sunacaktır: (a) dönem kar veya zararı; (b) diğer standartlar veya yorumlar tarafından istenen, doğrudan özkaynaklarda tahakkuk ettirilen dönemin her bir gelir ve gider kalemi ve bu kalemlerin toplamı; (c) ana şirket ortaklarına ve azınlık haklarına düşen toplam tutarları ayrı ayrı göstermek suretiyle dönemin toplam gelir ve gideri ((a) ve (b) nin toplamı olarak hesaplanan); ve (d) özkaynakların her bölümü için, TMS 8 e göre tahakkuk ettirilen, muhasebe politikalarındaki değişikliklerin ve düzeltilen hataların etkileri. Sadece bu kalemleri içeren bir özkaynak değişim tablosu, finansal tablolara yansıtılmış gelir ve gider tablosu olarak adlandırılır. MADDE 26 - Aynı Standardın 97 nci Paragrafının (b) bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (b) dönem başındaki ve bilanço tarihindeki dağıtılmış karlar bakiyesi (birikmiş kar veya zarar) ve dönem içinde meydana gelen değişiklikler. MADDE 27 - Aynı Standardın 100 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir TMS 8, başka bir standart veya yorum aksini öngörmediği takdirde, muhasebe politikalarındaki değişiklikleri devreye sokmak için mümkün olduğu ölçüde geriye yönelik düzenlemeler yapılmasını öngörür. Ayrıca TMS 8, mümkün olduğu ölçüde, hataların düzeltilmesi için geriye yönelik olarak, yeniden hesaplamaların yapılmasını öngörür. Geriye yönelik düzeltmeler ve yeniden hesaplamalar, bir standart veya yorum geriye dönük düzeltmenin özkaynağın başka bir bölümünde yapılmasını öngörmüyorsa, dağıtılmamış karların bakiyesine yapılır. Paragraf 96 (d), muhasebe politikalarındaki değişikliklerin ve hataların düzeltilmesi nedeniyle özkaynak değişim tablosunda yer alan her özkaynak grubu için yapılan toplam düzeltmelerin ayrı ayrı gösterilmesini öngörür. Bu düzeltmeler bir önceki her

4 dönem ve dönem başı için sunulur. MADDE 28 - Aynı Standardın 103 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Dipnotlar Yapı 103. Dipnotlar (a) finansal tabloların düzenlenmesinde kullanılan esaslar ve inci Paragraflara uygun olarak kullanılan özel muhasebe politikalarına ilişkin bilgileri sunacak; (b) TMS lerde öngörülen fakat bilanço, gelir tablosu, özkaynak değişim tablosu veya nakit akış tablosunda yer almayan bilgileri açıklayacak; ve (c) bilanço, gelir tablosu, özkaynak değişim tablosu veya nakit akış tablosunda yer almayan fakat bunların herhangi birinin anlaşılması için geçerli olan ek bilgiyi sağlayacaktır. MADDE 29 - Aynı Standardın 105 inci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Dipnotlar normal olarak, kullanıcıların finansal tabloları anlamalarını ve bunların diğer kuruluşların finansal tablolarıyla karşılaştırmalarını kolaylaştıran bilgiler olup, aşağıdaki sırada sunulur: (a) TMS le uyum tablosu (bkz 14 üncü Paragraf); (b) uygulanan önemli muhasebe politikalarının özeti (bkz. 18 inci Paragraf); (c) her tablonun ve sunulan her kalemin sıralanış biçimiyle aynı sıralama düzeninde, bilanço, gelir tablosu, özkaynak değişim tablosu ve nakit akış tablosunda sunulan her kalem için destekleyici bilgi; ve (d) aşağıdakileri içeren diğer açıklamalar: (i)koşullu borçlar (bkz. TMS 37) ve henüz tahakkuk etmemiş sözleşmeye bağlı yükümlülükler; ve (ii)finansal olmayan açıklamalar, örneğin kuruluşun finansal risk yönetim hedefleri ve politikaları (bkz. TFRS 7). MADDE 30 - Aynı Standardın 108 inci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Kuruluş önemli muhasebe politikalarının özetinde aşağıdaki hususları açıklayacaktır: (a) finansal tabloların düzenlenmesinde kullanılan ölçüm temeli (veya temelleri); ve (b) finansal tabloların anlaşılması için uygun olan diğer muhasebe politikaları. MADDE 31 - Aynı Standardın 110 uncu Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Belli muhasebe politikasının açıklanmasına karar verirken yönetim, bu açıklamanın kullanıcıların raporlanan finansal performans ve finansal durumda işlemlerin, diğer olayların ve koşulların nasıl yansıtıldığını anlamalarını kolaylaştırıp kolaylaştırmayacağını dikkate alır. Belli muhasebe politikalarının açıklanması, bu politikalar, Standartlar ve Yorumlarca önerilen alternatifler arasından seçildiği takdirde kullanıcılar için özellikle yararlıdır. Bu tür açıklamanın bir örneği, iş ortaklığı biçimindeki bir kuruluşun ortağının kuruluştaki payını kısmi konsolidasyon veya özkaynak yöntemine göre mi izlediğinin açıklanmasıdır (bkz. TMS 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar). Bazı standartlar, standardın izin verdiği değişik politikalar arasından yönetimin yaptığı tercihleri de içeren özel muhasebe politikalarının açıklanmasını özellikle öngörür. Örneğin, TMS 16 maddi duran varlıkların çeşitli sınıfları için kullanılan ölçü temellerinin açıklanmasını öngörür. TMS 23 Borçlanma Maliyetleri, borçlanma maliyetlerinin oluştuklarında hemen gider olarak mı kaydedildiklerini yoksa ilgili varlığın maliyetinin bir parçası olarak aktifleştirilip aktifleştirilmediğinin açıklanmasını öngörür. MADDE 32 - Aynı Standardın 111 inci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Her işletme, finansal tablolarının kullanıcılarının bu tür işletmeler için açıklanmasını bekledikleri faaliyetlerin ve politikaların, niteliklerini dikkate alır. Örneğin, gelir vergisine tabi olan bir kuruluşun, ertelenen vergi borçları ve varlıklarına uygulanabilenler de dahil, gelir vergisiyle ilgili muhasebe politikalarını açıklaması beklenir. Eğer bir kuruluşun dövize dayalı önemli yurtdışı faaliyetleri ve işlemleri varsa, kur farkı kar ve zararlarının belirlenmesine ilişkin muhasebe politikalarının açıklanması istenecektir (beklenecektir). İşletmeler birleşmişse, şerefiyenin ve azınlık paylarının ölçülmesi için kullanılan politikalar açıklanır. MADDE 33 - Aynı Standardın 112 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Cari dönem ve önceki dönemlerdeki tutarlar önemli olmasa da, bir muhasebe politikası, kuruluşun faaliyetlerinin niteliği nedeniyle önemli olabilir. Ayrıca TMS 8 e göre seçilip uygulanan her önemli muhasebe politikasının açıklanması uygun olur. MADDE 34 - Aynı Standardın 122 nci Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir Temel varsayımın veya bilanço günündeki tahmin belirsizliğinin diğer bir temel kaynağının muhtemel etkilerinin boyutunu açıklamak mümkün değilse işletme, mevcut bilgiye dayanarak izleyen mali yılda varsayımlardan farklı sonuçların çıkmasının etkilenen varlık veya borcun defter değerinde önemli düzeltmeler gerektireceğinin çok muhtemel olduğunu açıklar. İşletme, ne olursa olsun varsayımdan etkilenen belli varlık veya borcun (veya varlık veya borç sınıflarının) niteliğini ve defter değerini açıklar. MADDE 35 - Aynı Standardın 124 üncü Paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir ncı Paragraf tarafından açıklanması öngörülecek olan bazı temel varsayımların açıklanması diğer standartlarca öngörülmüştür. Örneğin, TMS 37, belli koşullarda tazminat (karşılık) gruplarını etkileyen gelecekteki

5 olaylarla ilgili temel varsayımların açıklanmasını öngörür. TFRS 7, gerçeğe uygun değerleriyle gösterilen finansal varlıkların ve finansal borçların gerçeğe uygun değerlerinin tahmininde uygulanan önemli varsayımların açıklanmasını öngörür. TMS 16, yeniden değerlenmiş maddi duran varlıkların gerçeğe uygun değerinin tahmininde uygulanan önemli varsayımların açıklanmasını öngörür. Yürürlük MADDE 36 Bu Tebliğ 31/12/2006 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için geçerli olmak üzere, yayımlandığı tarihte yürürlüğe girer. Yürütme MADDE 37 Bu Tebliğ hükümlerini Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu yürütür.