KÜTAHYA BELED YES 2013 YILI SAYI TAY DENET M RAPORU

Transkript

1 KÜTAHYA BELED YES 2013 YILI SAYI TAY DENET M RAPORU Eylül 2014

2

3 NDEK LER KAMU DARES N MAL YAPISI VE MAL TABLOLARI HAKKINDA B LG... 1 DENETLENEN KAMU DARES YÖNET N SORUMLULU U... 6 SAYI TAYIN SORUMLULU U... 6 DENET N DAYANA I, AMACI, YÖNTEM VE KAPSAMI... 6 DENET M GÖRÜ ÜNÜN DAYANAKLARI... 8 DENET M GÖRÜ Ü DENET M GÖRÜ ÜNÜ ETK LEMEYEN TESP T VE DE ERLEND RMELER EKLER... 31

4

5 KAMU DARES N MAL YAPISI VE MAL TABLOLARI HAKKINDA B LG Kurum, mali tablolar, Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli ine göre haz rlamaktad r. Kurumun, 2012 ve 2013 y llar na ili kin bilançosu a da yer almaktad r. Aktif Hesaplar DÖNEN VARLIKLAR 26,915, ,469, Haz r De erler 3,472, , Bankalar 3,395, ,624, Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri (-) 4, , Banka Kredi Kartlar ndan Alacaklar 80, , Faaliyet Alacaklar 16,921, ,909, Gelirlerden Alacaklar 7,742, Gelirlerden Takipli Alacaklar 16,354, ,232, Verilen Depozito ve Teminatlar 76, , Di er Faaliyet Alacaklar 489, , Di er Alacaklar 47, , Ki ilerden Alacaklar 47, , Stoklar 10, , lk Madde ve Malzeme Hesab 10, , Ön Ödemeler 3,101, ,166, Avanslar ve Kredileri Hesab 3,101, ,166, Di er Dönen Varl klar 3,362, ,587, Devreden Katma De er Vergisi 3,362, ,587, DURAN VARLIKLAR 258,597, ,513, Faaliyet Alacaklar 8,894, ,630, Gelirlerden Alacaklar 3,576, ,085, Di er Faaliyet Alacaklar 5,317, ,545, Mali Duran Varl klar 10,748, ,175, Mali Kurulu lara Yat lan Sermayeler 8,632, ,060, Mal ve Hizmet Üreten Kurulu lara Yat lan Sermayeler 2,115, ,115, Maddi Duran Varl klar 235,813, ,514, Arazi Ve Arsalar 35,587, ,054, Yeralt ve Yerüstü Düzenleri 121,396, ,096, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 1

6 252 Binalar 32,510, ,204, Tesis Makine ve Cihazlar 8,401, ,017, Ta tlar 4,275, ,801, Demirba lar 2,722, ,463, Di er Maddi Duran Varl klar 6, Birikmi Amortismanlar (-) 4,818, ,818, Yap lmakta Olan Yat mlar 35,730, ,695, Maddi Olmayan Duran Varl klar 2,987, ,939, Haklar 2,987, ,939, Di er Duran Varl klar 153, , Elden Ç kar lacak Stoklar 153, , AKT F TOPLAMI 285,513, ,983, Pasif Hesaplar KISA VADEL YABANCI KAYNAKLAR 18,127, ,421, sa Vadeli ç Mali Borçlar 7,799, ,415, Banka Kredileri 7,799, ,415, Faaliyet Borçlar 4,989, ,421, Bütçe Emanetleri 4,989, ,421, Emanet Yabanc Kaynaklar 4,092, ,566, Al nan Depozito ve Teminatlar 1,439, ,440, Emanetler 2,652, ,125, Ödenecek Di er Yükümlülükler 1,223, ,133, Ödenecek Vergi ve Fonlar 285, , Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri 577, , Fonlar veya Di er Kamu dareleri Ad na Yap lan Tahsilatlar 361, , Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkuklar 2,885, Gider Tahakkuklar Hesab 2,885, Di er K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar 22, Say m Fazlalar 22, UZUN VADEL YABANCI KAYNAKLAR 23,101, ,072, Uzun Vadeli ç Mali Borçlar 23,101, ,255, Banka Kredileri 23,101, ,255, Gelecek Y llara Ait Gelirler ve Gider Tahakkuklar 816, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 2

7 481 Gelecek Y llara Ait Gelirler 816, ÖZ KAYNAKLAR 244,284, ,489, Net De er 2,838, ,352, Net De er 2,838, ,352, Geçmi Y llar Olumlu Faaliyet Sonuçlar 179,888, ,836, Geçmi Y llar Olumlu Faaliyet Sonuçlar 179,888, ,836, Dönem Faaliyet Sonuçlar 61,557, ,301, Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu 61,557, ,301, PAS F TOPLAMI 285,513,301,80 367,983, Kurumun, dönemlerine ili kin bütçe gdier ve gelir tablolar a da yer almaktad r. almaktad r. Tablo 2: Bütçe Giderlerinin Ekonomik S fland rmas Personel Giderleri 11,908, ,880, ,503, Sosyal Güvenlik Kurumlar na Devlet Primi Giderleri 2,048, ,240, ,632, Mal ve Hizmet Al m Giderleri 33,399, ,202, ,157, Faiz Giderleri 2,134, ,204, ,135, Cari Transferler 2,303, ,999, ,890, Sermaye Giderleri 47,673, ,857, ,735, Sermaye Transferleri 592, , , TOPLAM: 100,059, ,922, ,146, Bütçe giderleri tablosu incelendi inde; 2012 y na göre 2013 y ndaki art n sebebi; sermaye giderleri ve mal ve hizmet al m giderleridir. Sermaye giderlerindeki art ise, 2013 y nda gerçekle tirilen yol yap m giderlerinden kaynaklanmaktad r. Tablo 3: Bütçe Gelirlerinin Ekonomik S fland rmas Vergi Gelirleri 11,002, ,231, ,287, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 3

8 Te ebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 28,562, ,176, ,620, Al nan Ba ve Yard mlar ile Özel Gelirler 301, ,538, , Di er Gelirler 55,371, ,303, ,406, Sermaye Gelirleri 5,249, ,424, ,464, TOPLAM: 100,487, ,674, ,131, Bütçe gelirleri tablosu incelendi inde; Gelirlerdeki art n sebebi; di er gelirler kalemidir. Söz konusu kalemin ayr nt incelendi inde; Kurumun gelirlerindeki art n sebebi; merkezi idare vergi tahsilatlar ndan al nan paylar n artmas r. almaktad r. Kurumun, dönemlerine ili kin faaliyet sonuçlar /gelir tablosu a da yer Tablo 4: Faaliyet Sonuçlar Tablosu (TL) FAAL YET GEL RLER Vergi Gelirleri 15,314, ,151, Te ebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 44,474, ,754, Al nan Ba ve Yard mlar 1,693, , Di er Gelirler 62,561, ,388, A-)Faaliyet Gelirleri Toplam : 124,044, ,811, FAAL YET G DERLER Personel Giderleri 13,881, ,522, Sosyal Güvenlik Kurumlar na Devlet Primi Giderleri 2,240, ,632, Mal ve Hizmet Al m Giderleri 35,745, ,350, Faiz Giderleri 2,204, ,764, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 4

9 Cari Transferler 4,999, ,463, Amortisman Giderleri 1,338, Sermaye Giderleri Sermaye Transferleri 348, , Gelirlerden Ret ve adeler 1,726, ,684, B-) Faaliyet Giderleri Toplam : 62,487, ,510, FAAL YET SONUCU (A-B) 61,557, ,301, Kamu daresi Hesaplar n Say taya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakk nda Usul ve Esaslar n 5 inci maddesi gere ince hesap dönemi sonunda Say taya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden a da yer alanlar denetime sunulmu olup denetim bunlar ile usul ve esaslar n 8 inci maddesinde yer alan di er belgeler dikkate al narak yürütülüp sonuçland lm r. Birle tirilmi veriler defteri. Geçici ve kesin mizan. Bilanço. Kasa say m tutana, Banka mevcudu tespit tutana, Al nan çekler say m tutana, Menkul k ymet ve varl klar say m tutana, Teminat mektuplar say m tutana, De erli ka tlar say m tutana, Ta r kesin hesap cetveli ile ta r hesab icmal cetveli veya envanter defteri. Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik s fland lmas tablosu, Faaliyet sonuçlar tablosu veya gelir tablosu. Denetim görü ü, kamu idaresinin temel mali tablolar olan bilanço ve faaliyet sonuçlar tablosuna verilmi tir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 5

10 DENETLENEN KAMU DARES YÖNET N SORUMLULU U Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi oldu u muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak haz rlanm olan mali rapor ve tablolar n do ru ve güvenilir bilgi içerecek ekilde zaman nda Say taya sunulmas ndan, bir bütün olarak sunulan bu mali tablolar n kamu idaresinin faaliyet ve i lemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle do ru ve güvenilir olarak yans tmas ndan ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklans n bu mali rapor ve tablolar n önemli hata veya yanl beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve mallar ile bunlara ili kin hesap ve i lemlerinin kanunlara ve di er hukuki düzenlemelere uygunlu undan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amac na uygun olarak olu turulmas ndan, etkin olarak i letilmesinden ve izlenmesinden, mali tablolar n dayana olu turan bilgi ve belgelerin denetime haz r hale getirilmesinden ve sunulmas ndan sorumludur. SAYI TAYIN SORUMLULU U Say tay, denetimlerinin sonucunda haz rlad raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve mallar ile bunlara ili kin hesap ve i lemlerinin kanunlara ve di er hukuki düzenlemelere uygunlu unu tespit etmek, mali rapor ve tablolar n güvenilirli ine ve do rulu una ili kin görü bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini de erlendirmekle sorumludur. DENET N DAYANA I, AMACI, YÖNTEM VE KAPSAMI Denetimlerin dayana ; 6085 say Say tay Kanunu, genel kabul görmü uluslararas denetim standartlar, Say tay ikincil mevzuat ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve i lemlerinin kanunlara ve di er hukuki düzenlemelere uygunlu unu tespit etmek ve mali rapor ve tablolar n kamu idaresinin tüm faaliyet ve i lemlerinin sonucunu do ru ve güvenilir olarak yans tt na ili kin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini de erlendirmek amac yla yürütülmü tür. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 6

11 Kamu idaresinin mali tablolar ile bunlar olu turan hesap ve i lemlerinin do rulu u, güvenilirli i ve uygunlu una ili kin denetim kan elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanmas ile risk de erlendirmesi yöntemiyle gerçekle tirilmi tir. Risk de erlendirmesi s ras nda, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tablolar n üretildi i mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de de erlendirilmi tir. Denetimin kapsam, kamu idaresinin mali rapor ve tablolar ile gelir, gider ve mallar na ili kin tüm mali faaliyet, karar ve i lemleri ve bunlara ili kin kay t, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri olu turmaktad r. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görü ü olu turmak üzere yeterli ve uygun denetim kan elde edilmi tir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 7

12 DENET M GÖRÜ ÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: 02/10/2006 tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Kamu darelerine Ait Ta nmazlar n Kayd na li kin Yönetmelik hükümleri çerçevesinde Kuruma ait ta nmazlar n kayd n tutulmad tespit edilmi tir. 02/10/2006 tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Kamu darelerine Ait Ta nmazlar n Kayd na li kin Yönetmelik in Kay t ve kontrol i lemleri ba kl 5 inci maddesinde; (1) Ta nmaz kay t ve kontrol i lemleri, kamu idarelerine ait ta nmazlar n mevcutlarla birlikte içinde bulunulan y lda çe itli yollarla edinilenlerin ve elden kar lanlar n miktar olarak takip edilmesi amac yla kay t alt na al nmas r. Kay tlar n belgeye dayanmas esast r. (2) Kay t i lemleri; ta nmaz giri ve ç kay tlar n tutulmas ve ilgili cetvellere kaydedilmesi süreçlerini kapsar. (3) Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin mülkiyetinde, idaresinde ve kullan nda bulunan ta nmazlar n kayd ve yönetimi ile ilgili olarak bu Yönetmelik gere ince yap lmas gereken kay t ve kontrol i lemleri; kurulu kanunlar ile özel mevzuatlar ndaki hükümler uyar nca, bu idarelerin yetkili ve görevli birimleri taraf ndan yap r. (4) Ta nmaz kay t ve kontrol i lemleri, bu Yönetmelikte belirtilen usul ve esaslara göre, harcama yetkilileri taraf ndan görevlendirilecek personele yapt labilir. Ayn Yönetmeli in Ta nmaz kay t ve kontrol i lemleriyle ilgili görev, yetki ve sorumluluklar ba kl 6 inci maddesinde; (1) Ta nmaz kay t ve kontrol i lemleri ile görevli birim ve personel; a) Kay tlar n mevzuata uygun, saydam ve eri ilebilir ekilde tutulmas ve bu kay tlara ili kin bilgisayar program, defter ve belgelerin denetime haz r ekilde muhafaza edilmesini sa lamakla, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 8

13 b) Herhangi bir nedenle görevlerinden ayr lmalar durumunda kay t, defter ve belgelerini devir ve teslim etmek, göreve ba lad klar nda devir ve teslim almakla, c) Yap lan kay t ve i lemlerden dolay harcama yetkililerine kar sorumlu olup, bu Yönetmelik ve ilgili mevzuat gere ince harcama yetkilisi ad na haz rlayacaklar Ek 1 deki kay t plan na göre olu turulan formlar, mali y takip eden ay sonuna kadar mali hizmetler birimine göndermekle, yükümlüdür. Ayn Yönetmeli in Kay t ekli ba kl 7 inci maddesinde; (1) Kamu idareleri; a) Tapu kütü ünde adlar na tescilli olan ve Ek 1 deki Kay t Plan n Tapuda Kay tl Olan Ta nmazlar ba alt nda yer alan ta nmazlar n kayd Ek 2 deki Tapuda Kay tl Olan Ta nmazlar Formu nda, b) Tapu kütü ünde kay tl olmayan ve Ek 1 deki Kay t Plan n Tapuda Kay tl Olmayan Ta nmazlar ba alt nda yer alan ta nmazlar n kayd Ek 3 teki Tapuda Kay tl Olmayan Ta nmazlar Formu nda, c) Ek 1 deki Kay t Plan n Orta Mallar ba alt nda yer alan ta nmazlar n kayd Ek 4 teki Orta Mallar Formu nda, ç) Ek 1 deki Kay t Plan n Genel Hizmet Alanlar ba alt nda yer alan ta nmazlar n kayd Ek 5 teki Genel Hizmet Alanlar Formu nda, d) Tapu kütü ünde üçüncü ki iler ad na tescilli veya di er kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakk tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullan m hakk kendilerine verilen ta nmazlar n kayd Ek 6 daki S rl Aynî Haklar ile Ki isel Haklar ve Tahsis Formu nda, yer alan bilgileri içerecek ekilde bilgisayarda veya deftere yazarak kayd tutarlar. (2) Kamu idarelerinin ta nmaz kay t ve kontrol i lemleriyle görevli birimlerince haz rlanan bu formlar ta nmaz icmal cetvelleri haz rlanmak üzere mali hizmetler birimine gönderilir. Mali hizmetler birimince bu formlar konsolide edilerek bu Yönetmeli in ekinde (Ek 7) bulunan örne e uygun ekilde ta nmaz icmal cetvelleri olu turulur. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 9

14 (3) cmal cetvellerinde, kay t plan nda belirtilen unsurlar n her biri için bir sat r ayr r ve bu ta nmazlara ili kin adet ve yüzölçüm toplamlar belirtilir. (4) Maliye Bakanl nda bu cetvellerin olu turulmas yetki ve görevi Milli Emlak Genel Müdürlü üne aittir. Ayn Yönetmeli in, Ta nmazlar n numaraland lmas ba kl 8 inci maddesinde; (1) Kamu idarelerince kaydedilen her ta nmaz için daha önce belirlenmi ta nmaz numaras var ise bu ta nmaz numaras, yoksa kamu idarelerinin belirleyece i ta nmaz numaras verilir. Ayn Yönetmeli in Dosyalama ba kl 9 uncu maddesinde; (1) Kamu idarelerince bu Yönetmeli in 7 nci maddesine göre kaydedilen her ta nmaz için ta nmaz ile ayn numaray ta yan ve a daki belgeleri içeren birer dosya düzenlenir; a) Sat n almada, sat sözle mesi ve tapu senedi, b) Trampada, trampa sözle mesi ve tapu senedi, c) Kamula rmada; taraflar anla larsa taraflarca düzenlenen anla ma tutana ile sat sözle mesi, anla amam larsa mahkeme karar ve tapu senedi, ç) 6183 say Amme Alacaklar n Tahsil Usulü Hakk nda Kanunun 98 inci maddesine göre yap lan teferru larda, sat komisyonu karar ve tapu senedi; 2004 say cra ve flâs Kanununa göre yap lan teferru larda, ihale karar ve tapu senedi, d) 3082 say Kamu Yarar n Zorunlu K ld Hallerde, Kamu Hizmeti Niteli i Ta yan Özel Te ebbüslerin Devletle tirilebilmesi Usul ve Esaslar Hakk nda Kanun hükümlerine göre yap lacak devletle tirmelerde, bu Kanunun 5 inci maddesi uyar nca olu turulacak komisyonun, ayn Kanunun 6 nc maddesi uyar nca düzenleyece i tutanak ve tapu senedi, e) Kanunlar ve uluslararas anla malar gere ince kamu idarelerine intikal eden ta nmazlarda, tapu senedi, Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 10

15 f) Mahkeme karar ile mülkiyeti kamu idarelerine geçen ta nmazlarda, kesinle en mahkeme karar ve tapu senedi, g) Kadastro uygulamas sonucu kamu idareleri ad na tescil edilen ta nmazlarda, kesinle en kadastro tutana ve tapu senedi, ) Kamu idarelerine ba lanan ta nmazlarda, usulüne uygun olarak düzenlenen ba formu ile tapu senedi, h) darî yoldan kamu idareleri ad na tescil edilen ta nmazlarda, tescilin yap ld na ili kin yaz ile tapu senedi, ) Yap m suretiyle edinilen ta nmazlarda, usulüne uygun olarak düzenlenen ve yetkili makam taraf ndan onaylanan kesin kabul tutana, i) Kiralanan ta nmazlarda, kira sözle mesi, j) rtifak hakk tesis edilmek suretiyle kullan lan ta nmazlarda irtifak hakk sözle mesi (resmi senet), kullanma izni verilen ta nmazlarda kullanma izni sözle mesi, ba ms z ve sürekli nitelikli hak tesis edilmek suretiyle kullan lan ta nmazlarda ise sözle me (resmi senet) ve tapu senedi örne i, k) Kanunun 47 nci maddesi veya mevzuatta tahsise imkân tan yan di er hükümler uyar nca kamu idarelerine tahsis edilen ta nmazlarda, tahsis eden idarenin tahsis karar, l) Kanunun 45 inci maddesi kapsam nda veya mevzuatta bedelsiz devre imkân tan yan di er hükümlere göre bir idare taraf ndan bir di er idareye bedelsiz olarak devredilen ta nmazlarda, devreden idare taraf ndan gönderilen devir karar, m) Ta nmaza ili kin yaz malar. Yine ayn Yönetmeli in, Cins tashihlerinin yap lmas ba kl 10 uncu maddesinde; (1) Kamu idareleri; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde ve kullan mlar nda bulunan ta nmazlar n mevcut kullan m ekli ile tapu kayd n birbirine uygun olmamas durumunda, tapu kay tlar nda cins tashihinin yap lmas için gerekli i lemleri yaparlar. (2) Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakk tesis edilen ta nmazlar aç ndan bu yükümlülük kullanan idarenin veya gerçek veya tüzel ki ilerin durumu tespit eden yaz Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 11

16 üzerine ta nmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ili kin gerekli belgeler ile buna ili kin malî yükümlülükler kullan lar taraf ndan kar lan r. fadeleri yer almaktad r. Yukar da ifade edilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, Kuruma ait ta nmazlar n kay tlar n tutulmas ve gerekli de erleme i lemlerinin yap lmas gerekirken, Yönetmelik hükümleri çerçevesinde, Kurum ta nmazlar n kay tlar n tutulmad görülmü tür. Buna ra men, Kurum mali tablolar nda yer alan gayrimenkullerin, yard mc defter hesaplar ile mutabakat sa lanamad ndan, ta nmazlarla ilgili görü olu turulamam r. Bununla birlikte, tapuda kay tl toplam 4251 adet ta nmaz ve tapuda kay tl olmayan ta nmazlar ile ilgili gerekli kay t ve de erleme i lemlerinin yap lmas gerekmektedir. Kamu idaresi cevab nda: tarih ve say resmi gazetede yay mlanan 'kamu idarelerine ait ta nmazlar n kayd na ili kin yönetmelikte' belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde belediyemize ait ta nmazlar n kay tl olanlar n yönetmeli in 7. maddesinde belirtilen kay t ekline göre (tapuda kay tl olan mallar, tapuda kay tl olmayan ta nmazlar, orta mallar, genel hizmet alanlar ve s rl ayni haklar) içerecek ekilde s fland rma çal malar ba lam olup, tapuda kay tl olan ta nmazlar yönetmeli in 5.maddesinde belirtilen usuller do rultusunda kay t i lemlerine ba lan lm r. EK-1 Sonuç olarak: Kurumun gönderdi i savunma ve ekler incelendi inde; Kütahya Belediyesi'ne ait ta nmazlar n kay t i lemlerine ba land belirtilmi tir. Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmi ve 2014 y nda gerekli düzeltmelerin/i lemlerin yap ld görülmü tür. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 12

17 BULGU 2: Geçici kabul i lemleri yap lan toplam 30,400, TL tutar ndaki duran varl n, ilgili maddi duran varl k hesaplar na kaydedilmesi gerekirken 258-Yap lmakta Olan Yat mlar Hesab nda kay tl oldu u görülmü tür tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin, 258 yap lmakta Olan Yat mlar Hesab ba kl 180 inci maddesinde hesab n niteli i için; Bu hesap, yap süren maddi duran varl klar için yap lan her türlü madde ve malzeme ile i çilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yap ld gösteren tutana n idarece onayland tarihte, di er hallerde i in fiilen tamamland gösteren belgenin düzenlendi i tarihte, ilgili maddi duran varl k hesab na aktar ncaya kadar izlenmesi için kullan r. Denilmektedir Ayn Yönetmeli in Hesab n i leyi i ba kl 181 inci maddesinde; Yap lmakta olan yat mlar hesab na ili kin borç ve alacak kay tlar a da gösterilmi tir. b) Alacak 1 - Tamamlan p geçici kabulü yap lan i lere ili kin tutarlar bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varl k hesab na borç kaydedilir. fadesi yer almaktad r. Yukar da yer alan mevzuat hükümleri de erlendirildi inde; 258 yap lmakta olan yat mlar hesab nda kay tl tutarlardan, Tamamlan p geçici kabulü yap lan i lere ili kin tutarlar n, ilgili maddi duran varl k hesaplar na aktar lmas gerekmektedir. Hal böyle iken, a da ayr nt lar belirtilen ve geçici kabulü yap lm duran varl klar n ilgili maddi duran varl k hesaplar na aktar lmad, 258 yap lmakta olan yat mlar hesab nda kay tl oldu u görülmü tür. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 13

18 Duran Varl k Tutar Aç klama Binalar 1,975, ve ticaret merkezleri Parklar Sosyal tesisler Yollar Hayvan pazar, Evliya çelebi Merkezi, Makine ikmal Birimi Çevre düzenleme, Sipahi Kona 17,700, Kütahya Ticaret Merkezi 2,537, Kentpark 1,394, Akkent Mah. Sosyal tesis 6,792, Muhtelif Sokaklar n kad m leri Toplam: 30,400, Kamu idaresi cevab nda: Yap lmakta olan yat mlar hesab olarak kullan lmakta olan 258 hesab yap süren maddi duran varl klar n malzeme, i cilik ve genel giderlerin geçici kabulun yap ld na dair tutana n idarece onayland tarihe kadar di er hallerde i in fiilen tamamland tarihe kadar takip edilmesi, bu tarihten sonra ilgili maddi duran varl k hesab na aktar lmas hususunda, gerekli mevzuat n uygulanaca ve i i yapt ran birimden geçici kabul ile birlikte maddi duran varl n cinsini belirtilen bir yaz ile Mali Hizmetler birimine bildirmeleri hususunda gerekli uyar lar yap lm olup 258 yap lmakta olan yat mlar kodunda takip edilmekte olup tamamlanan duran varl klar ilgili varl k hesaplar na aktar lacakt r. Sonuç olarak: Geçici kabul i lemleri yap lan belirli tutardaki duran varl n ilgili maddi duran varl k hesaplar na kaydedilece i belirtilmi tir. Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 3: 241 Mal ve Hizmet Üreten Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab nda kay tl tutar 5,296, TL olmas gerekirken, 2,115, TL olarak gösterilmi tir tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin 241 Mal ve Hizmet Üreten Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab ba kl 159 uncu maddesinde; (1) Bu hesap, mal ve hizmet üreten kurulu lara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarlar ve bu sermaye tutarlar n i letilmesinden do an kar ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayelerin izlenmesi için kullan r. denilmektedir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 14

19 Ayn Yönetmeli in Hesaba li kin lemler ba kl 160 nc maddesinde aynen: (1)Mal ve hizmet üreten kurulu lara yat lan sermayeler hesab na ili kin i lemler da gösterilmi tir. a) Mal ve hizmet üreten kurulu lara gerek nominal sermaye ve gerekse ayni sermaye transferi eklindeki i tirakler rayiç de erleri ile bu hesaba kaydedilir. Sermayesine i tirak edilen mal ve hizmet üreten kurulu lara nakdi veya ayni sermaye eklindeki kat mlardan bu hesapta kay tl tutarlar n ilgili mal ve hizmet üreten kurulu lar n öz kaynak hesaplar nda kar k olarak yer alan tutarlarla e it olmas gerekir. Sermaye i tiraklerinin de erlemesi sonucu ortaya ç kan art ve azal lar da ilgili mal ve hizmet üreten kurulu lar n kay tlar na uygun olarak bu hesaba kaydedilir. De erleme art veya azal lar n birbirine uygun ekilde kurum hesaplar na yans lmas nda ilgili mal ve hizmet üreten kurulu lar n de erleme i lemi sonucu ortaya ç kan yeni de erler esas al r. Mal ve hizmet üreten kurulu larca yap lan yeniden de erleme i lemlerine ili kin belgeler kuruma gönderilir. Muhasebe birimi sermaye hareketlerine ili kin bu belgeleri esas alarak muhasebele tirme i lemlerini yapar. Sermaye hareketlerine ili kin belgelerin birer kopyas muhasebele tirme belgesine eklenir Denilmektedir. Dolay yla i tirakler hesab nda kay tl sermaye tutarlar n, Kurumun hissedar oldu u irketlerin kay tlar ndaki tutarlarla e it olmas gerekmektedir. Buna ra men, a daki tabloda ayr nt lar gösterilen ve Kurumun i tiraki olan irketlerin sermaye de erleri ile Kurumun kay tlar nda yer alan sermaye de erleri aras nda 3,180, TL fark vard r. Dolay yla, i tirakler hesab 5,296, TL olmas gerekirken, 2,115, TL gösterilmi ve i tirakler hesab olmas gerekenden 3,180, TL eksik gösterilmi tir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 15

20 irket Unvan Sermayesi Kurum Hissesi Kurum Sermaye De eri Yoncal Dübecik Kapl calar letmesi A.. 296, % 100, Simpa El Sanatlar Turizm Tic. San. A.. 2,500, % 1,420, Belde A.. 2,000, % 1,635, Çinigaz Do algaz Da m A.. 21,400, % 2,140, Toplam: 5,296, TL Kamu idaresi cevab nda: 2013 y denetim raporunun 4 nolu bulgusunda belirtildi i üzere Belediyemizin i tiraki olan irketler sermaye de eri ile kurum kay tlar nda yer alan sermaye de erleri aras ndaki eksik olan TL'lik tutar irket ünvanlar na göre kay t i lemleri gerçekle tirilecek olup bundan sonraki uygulamalarda raporda belirtti iniz hususlar do rultusunda lem yap lacakt r. Sonuç olarak: tirakler hesab nda kay tl sermaye tutarlar n, Kurumun hissedar oldu u irketlerin kay tlar ndaki tutarlarla e it olmas gerekmektedir. Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 4: 260- Maddi olmayan duran varl klar hesab nda kay tl toplam 3,939, TL tutar ndaki varl k için amortisman ayr lmamas sonucu, amortisman giderleri olmas gerekenden 3,939, TL eksik, 268-Birikmi amortismanlar hesab olmas gerekenden 3,939,701.67_TL eksik gösterilmi tir tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin, 163 üncü maddesinde; "Bir y ldan fazla kullan labilen ve y pranmaya, a nmaya veya k ymetten dü meye maruz kalan maddi duran varl klar için a daki hükümlere göre amortisman ayr r. Amortismana tabi varl klar; birden fazla muhasebe döneminde kullan lmas beklenen, rl bir hizmet süresi olan, kurum taraf ndan mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullan lan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçlar için elde tutulan varl klard r " Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 16

21 Hükmü yer almaktad r tarih ve say resmi Gazetede yay mlanan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Genel Tebli ine göre; "Duran varl klar n amortisman ve tükenme pay na tabi de erleri maliyet bedelidir. Maliyet bedeli ise, bir varl n sat n al nmas, üretilmesi veya de erinin art lmas için yap lan harcamalar veya verilen k ymetlerin toplam r. Ancak, maliyet bedeli, 18/1/2007 tarihli ve say Resmî Gazetede yay mlanarak yürürlü e konulan Ta r Mal Yönetmeli i eki listede yer alan dayan kl ta rlar n her biri için YTL'yi, ta nmazlar için YTL'yi a mayan duran varl klar ile tutar na bak lmaks n Maddi Olmayan Duran Varl klar ve Özel Tükenmeye Tabi Varl klar hesap gruplar yla 256-Di er Maddi Duran Varl klar Hesab nda izlenen varl klar için, amortisman oran % 100 olarak belirlenmi tir. Di er bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varl klar, hesaplara al nd y n sonunda tamamen amorti edilecektir." Hükümleri yer almaktad r. Yukar da yer alan mevzuat hükümleri de erlendirildi inde; amortismana tabi varl klar; birden fazla muhasebe döneminde kullan lmas beklenen, s rl bir hizmet süresi olan, kurum taraf ndan mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullan lan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçlar için elde tutulan varl klard r. Bununla birlikte; maddi olmayan duran varl klar hesab nda kay tl tutarlar için amortisman oran %100 olarak belirlenmi tir. Hal böyle iken; 260- Maddi olmayan duran varl klar hesab nda kay tl toplam 3,939, TL tutar ndaki varl k için amortisman ayr lmamas sonucu, amortisman giderleri olmas gerekenden 3,939, TL eksik, 268-Birikmi amortismanlar hesab olmas gerekenden 3,939, TL eksik gösterilmi tir. Kamu idaresi cevab nda: 260 Maddi olmayan duran varl klar hesab ndaki 2013 y sonundaki toplam tl'lik varl k hesab için y l sonunda % 100 amortisman uygulamas yap lmas gerekirken yap lmayan kay t i lemleri önerileriniz do rultusunda tarih ve 6840 nolu yevmiye ile yap lm olup sorgunuzun 5. maddesinde belirtildi i üzere bundan sonraki i lemlerde Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe yönetmeli inin ilgili maddeleri gere ince uygulama yap lacakt r. EK-2 Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 17

22 Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmi ancak EK-2 de söz konusu kayd n yap ld na dair belge incelendi inde,düzeltme kayd n bulguda bahsedilen durumu uygun olarak yap lmad anla lm r. BULGU 5: Belediye varl klar aras nda yer alan s rl ayni haklar n Di er Maddi Duran Varl klar Hesab na kaydedilmesi gerekirken muhasebe sistemine bu konuyla ilgili herhangi bir kay t yap lmad tespit edilmi tir tarih ve say Resmi Gazete ile yürürlü e giren Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin 256 Di er Maddi Duran Varl klar Hesab n niteli ini düzenleyen 176 nc maddesinde aynen; Bu hesap, yukar da belirtilen hesaplar n hiçbirinin kapsam na girmeyen özellikle kendi bölümlerinde tan mlanamayan di er maddi duran varl klar n izlenmesi için kullan r Denilmektedir Say Genel Yönetim Kapsam ndaki Kamu darelerinin Detayl Hesap Planlar na li kin Genel Tebli ekinde yer alan Detayl Hesap Plan ortak yard mc hesaplar tablosunda 256 Di er Maddi Duran Varl klar Hesab n aç klamas nda; Bu hesap grubunda yer alan yukar daki hesaplarda tan mlanmayan di er maddi duran varl klar ile bunlardan muhasebe sistemine dahil edilmi bulunanlar n yeniden de erlemeye tabi tutulmas sonucunda olu an de er art ya da azal tutarlar, bu hesaba kaydedilerek izlenir. Bu hesaba kaydedilerek izlenen di er maddi duran varl klar n maliyetine üzerine in a edildi i arsa ve arazilerin bedeli de dahil edilir denilmekte ve söz konusu hesab n alt kodlar a daki ekilde yer almaktad r; Tablo Di er Maddi Duran Varl klar Hesab 56 ER MADD DURAN VARLIKLAR HESABI Orta Mallar ve Genel Hizmet Alanlar Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 18

23 Ormanlar Maden Ocaklar rl Ayni Haklar Di er Maddi Duran Varl klar Buna kurumlar n sahip oldu u s rl ayni haklar n 256 Di er Maddi Duran Varl klar Hesab n 04 S rl Ayni Haklar alt koduna eklenmesi gerekir. rl ayni haklar, 4721 Say Medeni Kanun un Dördüncü Kitap kinci K sm nda düzenlenmi lerdir. S rl ayni haklar, sahiplerine mülkiyet hakk ndan do an kullanma, yararlanma ve tasarrufta bulunma yetkilerinin hepsinin de il, bunlardan bir veya ikisini, örne in yaln z kullanma veya yaln z yararlanma yetkilerini veren haklara denilmektedir. rl ayni haklar, hak sahibine tan klar yetkinin mahiyetine göre irtifak haklar, ta nmaz yükü ve rehin haklar olmak üzere ba ca üç gruba ayr rlar. Bunlardan irtifak haklar, ba kas na ait bir e yay kullanma veya ondan yararlanma yetkisini veren ayni haklard r. ntifa hakk da Medeni Kanun un 794 üncü maddesinde düzenlenmi olup, irtifak haklar ndan bir tanesidir. Söz konusu maddede; ntifa hakk, ta rlar, ta nmazlar, haklar veya bir malvarl üzerinde kurulabilir. Aksine düzenleme olmad kça bu hak, sahibine, konusu üzerinde tam yararlanma yetkisi sa lar denilmektedir. Belediyenin sahip oldu u intifa haklar n muhasebe sisteminde herhangi bir kay t alt na al nmad tespit edilmi olup söz konusu eksiklik nedeniyle kurum bilanço ve mizan cetvelinde yer alan hesaplardan 256 Di er Maddi Duran Varl klar hesab nda hata meydana gelmi tir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 19

24 Kamu idaresi cevab nda: Maddi duran varl klardan arazi, arsa, bina, tesis ve cihazlar, ta tlar, demirba lar Kapsam na girmeyen 256 di er maddi duran varl klar hesab n rl ayn haklar hesap kodunda izlenmesi gereken di er maddi duran varl klar tespit edilip kay t i lemleri önerileriniz do rultusunda gerçekle tirilecektir. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir BULGU 6: Gelirlerden Takipli Hesaplarda izlenen baz alacaklar n tahsil imkân n s rl olmas na ra men, bu tür alacaklar için kar k ayr lmad görülmü tür. ayr lmal r. Tahsil riski olan alacaklar için Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli ine göre kar k Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inin 6 nc maddesinin (f) bendinde; htiyatl k ilkesi gere i tahsili üpheli hale gelen alacaklar için hesaplanan kar klar gider olarak muhasebele tirilir ve raporlan r Hükmü yer almaktad r. Dolay yla, Kurumun gerçek mali durumunun ortaya konabilmesi için tahsil imkan üpheli hale gelmi alacaklar için kar k ayr lmas gerekmektedir. TL dir tarihi itibariyle Kurumun üpheli alacaklar n toplam 2,525, Bu itibarla, tahsil imkan üpheli veya s rl olmas nedeniyle, toplam 2,525, TL için Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli inin ilgili hükmüne göre kar k ayr lmas gerekmektedir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 20

25 Kamu idaresi cevab nda: htiyatl k ilkesi gere i tahsili üpheli hale gelen takipli alacaklardan ödeme emri göderilmesine ra men tahsil edilememi zaman a yakla alacaklarla ilgi sorguda belirtilen genel yönetim muhasebe yönetmeli inin 6. maddesine göre hesap kodu aç laraka takibi sa lanacakt r. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 7: ller Bankas A.. taraf ndan kulland lan krediler için faiz giderlerinin, 1,767, TL olmas gerekirken, 4,584, TL olarak gösterilmesi sonucu; faiz giderleri olmas gerekenden 2,816, TL fazla gösterilmi tir tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin 381 Gider tahakkuklar hesab ba kl 256 nc maddesinde hesab n niteli i; Bu hesap, k sa vadeli iç ve d mali borçlar hesap gruplar nda izlenmeyen; tahakkuk etmi giderlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemde ödenebilir duruma gelecek olan tutarlar n izlenmesi için kullan r. fadesi yer almaktad r. Yine ayn Yönetmeli in Hesaba ili kin i lemler ba kl 257 inci maddesinde; (1) l sonlar nda uzun veya k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve d mali borçlara ili kin olarak tahakkuk ettirilen ve takip eden y lda ödenecek olan i lemi faiz tutarlar ile tahvillerin takip eden y lda ödemesi yap lacak i lemi faiz tutarlar bu hesaba kaydedilir. (2) Dönem sonunda, uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkuklar hesab nda yer al p, ödeme zaman na bir y ldan az süre kalan tutarlar bu hesaba aktar r. Ayn Yönetmeli in Hesab n i leyi i ba kl 258 inci maddesinde; Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 21

26 gösterilmi tir: (1) Gider tahakkuklar hesab na ili kin alacak ve borç kay tlar a da a) Alacak 1 - Dönem sonlar nda tahviller için takip eden y lda ödenecek olan i lemi faiz tutarlar 630-Giderler Hesab na borç, ilgili dönemde ödemesi yap lmak üzere bu hesaba alacak kaydedilir. 2 - Dönem sonlar nda uzun veya k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içindeki tahviller d nda kalan borçlara ili kin olarak tahakkuk ettirilen ve takip eden dönemde ödenecek olan i lemi faiz tutarlar 630-Giderler Hesab na borç, bu hesaba alacak kaydedilir. 3 - Uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkuklar hesab nda kay tl tutarlardan, takip eden y lda ödenebilir duruma gelecek olanlar dönem sonunda bu hesaba alacak, uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içindeki 481- Gider Tahakkuklar Hesab na borç kaydedilir. b) Borç 1 - Bu hesapta kay tl tutarlardan ödenenler bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesab ya da ilgili di er hesaplara alacak; di er taraftan 830- Bütçe Giderleri Hesab na borç, 835-Gider Yans tma Hesab na alacak kaydedilir. 2 - Tahvillerin vade sonu faiz ödemeleri bir taraftan ödemenin yap ld y la ait faiz tutar 630-Giderler Hesab na, önceki y l/y llara ait i lemi faiz tutar bu hesaba borç, ilgisine göre 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesab veya 106-Döviz Gönderme Emirleri Hesab ya da ilgili di er hesaplara alacak; di er taraftan tamam 830-Bütçe Giderleri Hesab na borç, 835-Gider Yans tma Hesab na alacak kaydedilir. fadeleri yer almaktad r. Ayn Yönetmeli in 481 Gider Tahakkuklar Hesab ba kl 298 inci maddesinde hesab n niteli i; Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 22

27 Bu hesap, uzun vadeli iç ve d mali borçlar hesap gruplar nda izlenmeyen; tahakkuk etmi giderlerden kaynaklanan ancak, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenebilir duruma gelecek olan borçlar n izlenmesi için kullan r. Denilmektedir. Yukar da ifade edilen mevzuat hükümleri birlikte de erlendirildi inde; 381 ve 481 numaral hesaplar n kullan lmas, k sa veya uzun vadeli kredilerin tahakkuk etmi ancak ödenecek duruma gemlememi faiz tutarlar n izlenmesi için kullan lmaktad r. Burada amaç, muhasebenin temel kavramlar ndan olan dönemsellik ilkesinin bir gere i olarak faiz giderlerinin ilgili mali y llara da lmas r. Di er bir ifadeyle, anüite hesab sonras olu turulmu ve ayl k taksit tutarl olarak hesaplanan ödeme plan na göre al nm krediler için ayr bir faiz tahakkuku yap p ilgili mali y la aktarmaya gerek yoktur. Çünkü, i lemi faiz tutar, taksitli kredilerin her bir taksidinin içinde zaten yer almaktad r. Hal böyle olunca, Kurum taraf ndan anüite hesab sonras olu turulmu taksit tablolar na istinaden,ödeme plan na ba lanm ller Bankas kredileri için, faiz tutarlar n ilgili dönemlere aktar lmas amac yla, faiz tahakkuklar yap p 381 veya 481 numaral hesaplara aktarmaya gerek yoktur. Bu durumda; krediler için i leyecek tüm faizler 2013 y mali tablolar nda yer almakta ve faaliyet sonuçlar tablosunu etkilemektedir. Dolay yla, ller Bankas taraf ndan kulland lan kredilerin i leyecek tüm faizlerinin 2013 y faaliyet sonuçlar tablosunda gösterilmesi sonucu; faiz giderleri; 1,767, TL olmas gerekirken, 4,584, TL olarak gösterilmesi sonucu; olmas gerekenden 2,816, TL fazla gösterilmi tir. Kamu idaresi cevab nda: Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe yönetmeli inin gider tahakkuklar hesab n niteli i ve uygulanmas nda hatal yap lan iller bankas faiz giderlerinin düzeltilerek sorgu maddesinde belirtildi i üzere 381 gider tahakkuklar hesab na gösterilecektir. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 8: Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 23

28 Kurum taraf ndan kiraya verilen yakla k 645 adet gayrimenkulün, Kurumun mali tablolar nda yer almad tespit edilmi tir. Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin 990-Kiraya verilen duran varl klar hesab ile ilgili 410/A maddesinde; Bu hesap kurumun, bilançolar nda kay tl duran varl klardan kiraya verilenlerin izlenmesi için kullan r fadesi yer almaktad r. Yine ayn Yönetmeli in 410/B maddesinde; Bu hesap kurumun, bilançolar nda kay tl duran varl klardan kiraya verilenlerin izlenmesi için kullan r. Kiraya verilen duran varl klar hesab na ili kin borç ve alacak kay tlar a da gösterilmi tir: a) Borç 1 Kiraya verilen duran varl klar, kay tl de erleri üzerinden bu hesaba borç, 999- Di er Naz m Hesaplar Kar Hesab na alacak kaydedilir. b) Alacak 1 Kiraya verilen duran varl klardan kira süresi sona erenler kay tl de erleri üzerinden bu hesaba alacak, 999-Di er Naz m Hesaplar Kar hesab na borç kaydedilir. Hükmü yer almaktad r. Bununla birlikte, Kurum taraf ndan kiraya verilen yakla k 645 adet gayrimenkul bilanço dipnotlar nda yer almamaktad r. Kamu idaresi cevab nda: Mahalli idareler bütçe ve Muhasebe yönetmeli inin, 990 kiraya verilen duran varl klar hesab n borç kay tlar ile ilgili 1.maddesinde ''kiraya verilen duran varl klar kay tl de erleri üzerinden bu hesaba borç 999 di er naz m hesaplar kar hesab na alacak kaydedilir.''dendi inden idaremizin ta nmaz kay t i lemlerine yeni ba lad ndan ve ve halen kay tl olan duran varl klar n bir k sm n ayr ayr kay tl de eri yeniden tesbit edilece inden kiraya verilen duran varl klar z en k sa sürede Mahalli dareler bütçe ve muhasebe yönetmeli inin 410.A- 410 B maddesine uygun olarak kay t i lem yap lacakt r. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 24

29 Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 9: Kurum taraf ndan maddi duran varl klar için amortisman ayr lmad, dolay yla amortisman giderlerinin faaliyet giderleri tablosuna aktar lmad görülmü tür tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin, 163 üncü maddesinde; "Bir y ldan fazla kullan labilen ve y pranmaya, a nmaya veya k ymetten dü meye maruz kalan maddi duran varl klar için a daki hükümlere göre amortisman ayr r. Amortismana tabi varl klar; birden fazla muhasebe döneminde kullan lmas beklenen, rl bir hizmet süresi olan, kurum taraf ndan mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullan lan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçlar için elde tutulan varl klard r. Bu Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varl klardan; arazi ve arsalar, yap m a amas ndaki sabit varl klar, varl klar n elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri d ndakilerden hangilerinin amortismana tabi tutulaca ve bunlara ili kin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlar ile ilgili olarak Maliye Bakanl nca belirlenen esas ve usuller uygulan r. Ayr lan amortisman tutar gider olarak muhasebele tirilir. Varl klar n ilk defa amortisman ve yeniden de erlemeye esas al nacak de eri kay t bedelidir. Ancak, yeniden de erlemeye tabi tutulmu olan varl klar için amortisman hesaplamas na esas al nacak de er yeniden de erleme sonucu ortaya ç kan de erdir. Bir varl k için yap lan harcamalar n, varl n iyile tirilmesi, ömrünün uzat lmas veya veriminin artt lmas sonucunu do urmas durumunda amortisman hesaplamas varl n yeni de eri üzerinden yap r..." Hükmü yer almaktad r tarih ve say resmi Gazetede yay mlanan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i Genel Tebli ine göre; Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 25

30 "Duran varl klar n amortisman ve tükenme pay na tabi de erleri maliyet bedelidir. Maliyet bedeli ise, bir varl n sat n al nmas, üretilmesi veya de erinin art lmas için yap lan harcamalar veya verilen k ymetlerin toplam r. Ancak, yeniden de erlemeye tabi tutulmu olan varl klar için amortisman ve tükenme pay hesaplamas na esas al nacak de er, yeniden de erleme sonucu ortaya ç kan de erdir. Amortisman ve tükenme pay süresi, duran varl klar n aktife girdi i y ldan ba lar Duran varl klar için amortisman ve tükenme pay ayr lmas nda normal amortisman yöntemi uygulan r. Bu yönteme göre varl klar için amortisman ve tükenme pay, varl n yararlanma süresine göre (Ek: 1)'de yer alan "Amortisman ve Tükenme Pay Süre ve Oranlar Listesi"nde belirlenen oranlarda her sene e it olarak ayr r... Ancak, maliyet bedeli, 18/1/2007 tarihli ve say Resmî Gazetede yay mlanarak yürürlü e konulan Ta r Mal Yönetmeli i eki listede yer alan dayan kl ta rlar n her biri için YTL'yi, ta nmazlar için YTL'yi a mayan duran varl klar ile tutar na bak lmaks n Maddi Olmayan Duran Varl klar ve Özel Tükenmeye Tabi Varl klar hesap gruplar yla 256-Di er Maddi Duran Varl klar Hesab nda izlenen varl klar için, amortisman oran % 100 olarak belirlenmi tir. Di er bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varl klar, hesaplara al nd y n sonunda tamamen amorti edilecektir." Hükümleri yer almaktad r. Yukar da ifade edilen mevzuat hükümleri de erlendirildi inde; Amortismana tabi varl klar; birden fazla muhasebe döneminde kullan lmas beklenen, rl bir hizmet süresi olan, kurum taraf ndan mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullan lan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçlar için elde tutulan varl klard r. Kurumlar, kullanmak üzere ald maddi duran varl klar normal artlarda bir y ldan daha uzun sürelerde kullan rlar. Bu nedenle, maddi duran varl klar n ekonomik ömrü boyunca gider yaz lmas gerekir. Böyle yap larak maddi duran varl k kullan ld muhasebe dönemlerine da larak gider yaz lm olur ve muhasebenin dönemsellik kavram yerine getirilir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 26

31 Hal böyle iken; Kurum taraf ndan maddi duran varl klar için amortisman ayr lmad, dolay yla amortisman giderlerinin faaliyet giderleri tablosuna aktar lmad görülmü tür. Kamu idaresi cevab nda: Kurumumuz maddi duran varl klar hesab nda kay tl olan varl klar kay tl de erleri üzerinden Maliye Bakanl n belirlemi oldu u esas ve usullere uygun olarak ayr lacak olan amortismanlar n muhasebe kay tlar nda gösterilebilmesi için muhasebede kullanmakta oldu umuz yaz m sistemindeki eksikliklerden kaynakland tespit edilmi tir.bu eksikliklerin giderilmesi için ilgili Müdürlük ve yaz m firmas bilgilendirilmi olup eksikli in en k sa sürede giderilmesi için çal malar z devam etmektedir. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. BULGU 10: Sabit k ymet olarak kaydedilmesi gereken baz al mlar n direkt giderle tirilmesi sonucu, duran varl k hesaplar olmas gerekenden 465, TL eksik gösterildi i görülmü tür. Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin 186 nc maddesinde; Bu hesap, bedeli kar edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tan nan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolay yla yap lan ve ekonomik de er ta yan harcamalar n izlenmesi için kullan r. fadesi yer almaktad r. Ayn zamanda Belediye, Ba dare ve Birlikler Detayl Hesap Plan n 260-Haklar Hesab alt hesap kodlar nda, Bilgisayar Yaz mlar ile Haritalar, Plan Projelere ili kin alt hesaplar yer almaktad r. Dolay yla, Kurum taraf ndan sat n al nan bilgisayar yaz mlar ile yapt lan plan ve projelere ili kin harcamalar n do rudan giderle tirilmesi yerine aktif hesaplara al narak mali tablolarda gösterilmesi gerekmektedir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 27

32 dönemine ili kin yevmiye defterinden örneklem yoluyla yap lan tespitler neticesinde; -115, TL bilgisayar yaz harcamas n, - 299, TL plan ve proje harcamas ile fikri hak al mlar n, - 50, (maddi duran varl k- pompalar) Olmak üzere toplam 465, TL tutar ndaki sabit k ymetin, aktife al nmayarak direkt giderle tirildi i görülmü tür. Kamu idaresi cevab nda: Kurumumuz kay tlar nda 260 haklar hesab nda takip edilmesi gereken kay tlar n 17 nolu bulgu maddesindede belirtti iniz üzere sehven giderler hesab nda kay t lemi yap lm olup,2014 y nda hatalar n tekrar etmemesi için gerekli uyar lar yap lm r. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. DENET M GÖRÜ Ü Kütahya Belediyesi 2013 na ili kin yukar da belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolar n, Denetim Görü ünün Dayanaklar bölümünde aç klanan nedenlerden dolay gelirler, mal ve hizmet al mlar, yap m i leri hesap alanlar hariç tüm önemli yönleriyle do ru ve güvenilir bilgi içerdi i kanaatine var lm r. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 28

33 DENET M GÖRÜ ÜNÜ ETK LEMEYEN TESP T VE DE ERLEND RMELER BULGU 1: Kurum taraf ndan, 4857 say Kanununa göre çal an personel için k dem tazminat kar ayr lmad görülmü tür tarih ve say Resmi Gazetede yay mlanan Mahalli dareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli inin, 472 K dem Tazminat Kar Hesab ba kl 290 inci maddesinde; Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayr lan uzun vadeli k dem tazminatlar kar klar n izlenmesi için kullan r. Ayn Yönetmeli in Hesab n i leyi i ba kl 291 inci maddesinde; Hesaba ili kin alacak ve borç kay tlar a da gösterilmi tir. a) Alacak Hesaplanan k dem tazminat kar k tutarlar bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesab na borç kaydedilir. b) Borç Vadeleri bir y n alt na dü en k dem tazminat kar klar bu hesaba borç, 372- K dem Tazminat Kar Hesab na alacak kaydedilir. Denilmektedir. Dolay yla, Kurumlar, 4857 say Kanunu hükümlerine göre çal an i çilerin k dem tazminat risklerini hesaplay p, mali tablolara yans tmal rlar. Buna göre; tarihi itibariyle, 4857 say Kanununa göre çal an 108 adet i çinin toplam 4,651, TL tutar ndaki k dem tazminat riski, mali tablolara yans lmam r. Dolay yla, 472 k dem tazminat hesab olmas gerekenden 4,651, TL eksik, 630 kar k giderleri olmas gerekenden 4,651, TL eksik gösterilmi tir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 29

34 Kamu idaresi cevab nda: Belediyemizde 4857 say i kanununa göre çal an i cilerimize ait dem tazminatlar bulguda belirtti imiz hususlar do rultusunda hesaplanarak kay t i lemleri gerçekle tirilecektir. Sonuç olarak: Kurum taraf ndan bulguda belirtilen hususlara i tirak edilmekte ve 2014 y ndan itibaren gere inin yap laca belirtilmektedir. Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 30

35 EKLER EK-1: KAMU DARES MAL TABLOLARI KÜTAHYA BELED YES B LANÇOSU AKT F 2013 PAS F 2013 HESAP KODU DÖNEN VARLIKLAR HESAP ,73 KODU sa Vadeli Yabanc Kaynaklar ,01 Haz r De erler ,31 sa Vadeli ç Mali Borçlar , Banka Hesab , Banka Kredileri Hesab , Verilen Çekler ve Gönderme ,08 Faaliyet Borçlar , Banka Kredi Kartlar ndan Al , Bütçe Emanetleri Hesab ,13 Faaliyet Alacaklar ,53 Emanet Yabanc Kaynaklar , Gelirlerden Alacaklar Hesab , Al nan Depozito ve Teminatl , Gelirlerden Takipli Alacakl , Emanetler Hesab , Verilen Depozito ve Teminat ,86 Ödenecek Di er Yükümlülükler , Gelirlerden Alacaklar Hesab , Ödenecek Vergi ve Fonlar He ,36 Di er Alacaklar , Ödenecek Sosyal Güvenlik Ke , Ki ilerden Alacaklar Hesab , Fonlar veya Di er Kamu dar ,47 Stoklar ,82 Gelecek Aylara Ait Gelirler , lk Madde ve Malzeme Hesab , Gider Tahakkuklar Hesab ,00 Ön Ödemeler ,99 Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar , Avans ve Kredileri Hesab ,99 Uzun Vadeli ç Mali Borçlar ,78 Kütahya Belediyesi 2013 Y Say tay Denetim Raporu 31