Tax WWW.ONERYMM.COM.TR 13.ONUR YILIMIZ 2018 06 Fatura Mecburiyeti, Amortisman Sınırı, Cezalar Ve Diğer 2018 Yılı Usul Hadleri Özet Vergi Usul Kanunu nda (VUK) yer almakta olup, 1.1.2018 tarihinden itibaren uygulanacak olan fatura düzenleme sınırı, amortisman sınırı, cezalar ve diğer 2018 yılı usul hadleri 490 sıra nolu VUK Genel Tebliğinde açıklanmıştır. Bunlardan uygulamada en çok kullanılan ve bilinmesine en fazla ihtiyaç duyulanlarına Bu Sirkülerimizde şu başlıklar altında yer verilmiştir. Fatura düzenleme mecburiyetine ilişkin had, Doğrudan gider yazılabilecek sabit kıymet haddi, Genel usulsüzlük cezaları, Özel usulsüzlük cezaları. 1) Fatura Düzenleme Ve Doğrudan Gider Yazılabilecek Sabit Kıymet Haddi Vergi Usul Kanunu nun 232.maddesi uyarınca bedeli belirli bir tutarı aşan mal ve hizmet satışları için FATURA düzenlenmesi zorunludur. Fatura düzenlenmesi gereken bu satışlar için perakende satış vesikası düzenlenmesi mümkün bulunmamaktadır. Fatura düzenlenmesi mecburi işlemlere ilişkin geçerli hadler şöyledir. Yıllar Hadler (TL) 2018 1.000,- 2017 900,- Buna göre, 2018 yılında 1.000,-TL yi aşan satışlar için (toptan, perakende, nihai tüketiciye vb. satış ayrımı yapılmaksızın) fatura düzenlenmesi zorunludur. Ayrıca bu haddin altında kalsa dahi alıcının istemesi halinde satış için perakende satış vesikası yerine fatura düzenlenmesi zorunludur. Bu hadler aynı zamanda VUK nun 323.maddesi uyarınca, amortismana tabi tutulmaksızın tamamı doğrudan gider yazılabilecek sabit kıymet alım hadleridir. Anılan düzenlemeye göre 1
KDV hariç bedeli belirli bir tutarın altında kalan iktisadi kıymet alımlarının amortisman yoluyla itfa edilmek yerine doğrudan dönem gideri olarak kayıtlara alınması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, 9 Ağustos 2016 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmış ve yürürlüğe girmiş olan 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile; Gelir Vergisi Kanununun gelir/kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecek giderlerinin belirlenmiş olduğu 40 ıncı maddesinin 7. bendinde yapılan değişiklik ile, İşletmeye dâhil olan gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider yazılabilme olanağı getirilmiştir. Buna göre doğrudan gider yazma haddinin üzerinde (2018 yılında 1.000 TL) olsa dahi ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar amortismana tabi tutulmadan gider yazılabilecektir. Dikkat edilmesi gereken hususlar : Her biri ayrı ayrı 1.000,- TL nin altında kalsa dahi, iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden kıymetler haddin hesabında topluca dikkate alınacak ve bütünü 1.000,- TL yi aşıyor ise amortisman yoluyla itfa edilecektir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetlere aşağıdaki örnekler verilebilir: Sinema işletmesindeki koltuklar, Okul işletmesi için alınan sıra ve tabureler, Meşrubat sanayinde kullanılan boş şişe ve kasalar, Otel işletmesi için alınan tabak, bardak, havlu vb., Belirli bir fonksiyon etrafında toplanan bina kamera sistemi, Ve benzeri Örneğin, bir otel işletmesi 2018 yılında, 200 adet porselenden yapılmış servis takımının her birini 300,-TL bedelle satın almış olsa dahi, servis takımları iktisadi bakımdan bütünlük arz etmekte olduğundan ve toplam bedeli (60.000,-TL) 1.000 TL lik haddi aştığından, bütünün amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekecektir. 2) Genel Usulsüzlük Cezaları VUK nun 352.maddesi uyarınca, usulsüzlük fiilleri, aşağıda yazılı derecelere ve kanuna ekli aşağıdaki cetvele göre cezalandırılır. Usulsüzlük fiili re'sen takdiri gerektirirse, bağlı cetvelde yazılı cezalar iki kat olarak kesilir. 2018 yılında uygulanacak cezaların tutarları şöyledir; Cezayı Gerektiren Fiili İşleyen Mükellef Grubu 1.Derece Usulsüzlük Cezası 2.Derece Usulsüzlük Cezası Sermaye şirketleri 148 80 Sermaye şirketi dışında kalan birinci sınıf tüccarlar ve serbest meslek erbabı 90 45 İkinci sınıf tüccarlar 45 21 Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar 21 12 2
Kazancı basit usulde tespit edilenler 12 5,7 Gelir vergisinden muaf esnaf 5,7 3,2 Cezayı gerektiren usulsüzlük fiilleri VUK nun 352.maddesinde şöyle sayılmıştır. 1. derece usulsüzlük cezası gerektiren fiiller 1) Vergi ve harç beyannamelerinin süresinde verilmemiş olması; 2) VUK a göre tutulması mecburi olan defterlerden herhangi birinin tutulmamış olması; 3) Defter kayıtlarının ve bunlarla ilgili vesikaların doğru bir vergi incelemesi yapılmasına imkan vermeyecek derecede noksan, usulsüz veya karışık olması; 4) Çiftçiler tarafından 245'inci madde hükmüne göre muhtar ve ihtiyar heyetlerince yapılan davete müddetinde icabet edilmemesi; 5) Bu kanunun kayıt nizamına ait hükümlerine (Madde 215-219) uyulmamış olması (Her incelemede inceleme tarihine kadar aynı takvim yılı için tespit edilen usulsüzlükler tek fiil sayılır); 6) İşe başlamanın zamanında bildirilmemesi; 7) Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangi birinin tasdik muamelesinin yaptırılmamış olması (Kanuni sürenin sonundan başlayarak 1 ay geçtikten sonra tasdik ettirilenler tasdik ettirilmemiş sayılır.); 8) Diğer ücretler üzerinden salınan Gelir Vergisinde, tarh zamanı geçtiği halde verginin tarh ettirilmemiş olması; 9) Veraset ve intikal vergisi beyannamesinin 342'nci maddenin ikinci fıkrasında belirtilen süre içerisinde verilmiş olması. 2. derece usulsüzlük cezası gerektiren fiiller 1) Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamelerinin süresinin sonundan başlayarak 342.maddenin 1 inci fıkrasında belirtilen süre içinde verilmiş olması; 2) Ekim ve sayım beyanlarının süresi içinde veya kanunda istenilen bilgileri ihtiva edecek doğru bir şekilde yapılmaması; 3) Vergi kanunlarında yazılı bildirmelerin zamanında yapılmamış olması (işe başlamayı bildirmek hariç); 4) Vergi karnesinin süresinin sonundan başlayarak 15 gün geçtiği halde alınmamış olması; 5) Tasdiki mecburi olan defterlerden herhangi birinin tasdik muamelesinin, süresinin sonundan başlayarak bir ay içinde yaptırılmış olması; 6) Vergi beyannameleri, bildirimler, evrak ve vesikaların kanunen belli şekil ve muhteviyatı ve ekleri ile bunlarla ilgili olarak yapılan diğer düzenlemelere ilişkin hükümlere uyulmamış olması; 7) Hesap veya muamelelerin doğruluk veya açıklığını bozmamak şartıyla bazı evrak ve vesikaların bulunmaması veya ibraz edilmemesi. 3) Özel Usulsüzlük Cezaları (fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmamasına dair) Vergi Usul Kanununun 353.maddesi uyarınca, fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması şeklinde işlenilen fiillere 2018 yılında kesilecek özel usulsüzlük cezaları aşağıdaki gibidir. (1) Her bir tespit için kesilecek ceza tutarı (TL) (2) Her bir belge nev ine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza tutarı (TL) (3) Bir takvim yılı içinde her bir belge nev ine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza tutarı (TL) 3
Madde bent numarası ve özel usulsüzlük cezasını gerektiren fiiller (1) (2) (3) 1- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu 240,- TL den - 120.000,- verilmemesi, alınmaması az olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın ya da meblağ farkının %10 u nispetinde 2- Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma 240,- 12.000 120.000,- bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığınca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, kullanılmaması veya bulundurulmaması 4- Maliye Bakanlığınca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti 240,- - - getirilen defterlerin; bulundurulmaması, günü gününe kayıt yapılmaması, yetkililere ibraz edilmemesi ile levha bulundurma ve asma mecburiyetine uyulmaması 6- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali 5.700,- - - tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uymayanlara 7- Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak 290,- - - işlemlerde kullanılma zorunluluğu getirilen vergi numarasını kullanmaksızın işlem yapanlara 8- Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine 900,- - 180.000,- getirmeyen matbaa işletmecilerine 9-4358 sayılı Kanun uyarınca vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu 1.200,- - - getirilen kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri, belirlenen standartlarda ve zamanda yerine getirmeyenlere 10-127 nci maddenin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına 900,- - - Özel Usulsüzlük Cezaları (bilgi vermekten çekinenler ile VUK nun 256, 257 ve mükerrer 257.madde hükmüne uymayanlar için) Vergi Usul Kanununun mükerrer 355.maddesi uyarınca VUK nun aşağıda sayılan maddeleri ile belirlenen zorunluluklara uymayanlara 2018 yılında kesilecek özel usulsüzlük şöyledir. VUK 86 (zirai kazanç il ve merkez komisyonlarına bilgi verme), VUK 148 (Maliye Bakanlığı ve vergi incelemesine yetkili olanlara bilgi verme), VUK 149 (Maliye Bakanlığı ve vergi dairelerine devamlı bilgi verme), VUK 150 (ölüm vakalarını ve intikalleri vergi dairesine bildirme), VUK 256 (Defter ve belgelerle diğer kayıtları yetkili makam ve memurlara ibraz mecburiyeti) VUK 257 (Vergi inceleme ve kontrolleri ile gayrimenkullerin rayiç bedelinin tespiti sırasında mükelleflerin görevlilere yardımcı olması) VUK mükerrer 257 (Maliye Bakanlığı na Bu madde ile verilen düzenleme yetkisi kapsamında getirilen zorunluluklara uymama) 4
Cezayı Gerektiren Fiili İşleyen Mükellef Grubu Ceza Tutarı (TL) Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı 1.600,- İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler 800,- Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar 400,- Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince 1.200.000,- düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlara bir takvim yılı içinde kesilebilecek toplam özel usulsüzlük cezasının azami tutarı Hatırlatmalar : Cezaların kesilebilmesi için, bilgi ve ibraz ödevinin yerine getirilmesiyle ilgili olarak yapılacak tebliğlerde bilginin verilmesi için tayin olunan sürede cevap verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi veya defter ve belge ibrazı için tayin olunan süre ile defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi durumunda haklarında Kanunun ceza hükümlerinin uygulanması cihetine gidileceğinin ilgililere yazılı olarak bildirilmesi şarttır. Ancak, bu ödevlerin yerine getirilmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca yapılan düzenleyici idari işlemlerle duyurulması halinde, ilgililere ayrıca yazılı olarak bildirilme şartı aranmayacaktır. Özel usulsüzlük cezası kesilmesine rağmen mecburiyetleri yerine getirmeyenlere yeniden süre verilerek bu mecburiyetleri yerine getirmeleri tebliğ olunur. Verilen sürede bu mecburiyetlerin yerine getirilmemesi halinde yukarıda yazılı özel usulsüzlük cezaları bir kat artırılarak uygulanır. Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayan mükelleflerden her birine, her bir işlem için bu maddeye göre uygulanan cezalardan az olmamak üzere işleme konu tutarın %5'i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir. Bu cezanın yıllık üst sınırı 1.200.000,- TL dir. Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanır. Elektronik ortamda bildirim veya form verilmesi mecburiyetine uyulmaması hâlinde kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası, bildirim veya formların belirlenen sürelerin sonundan başlayarak elektronik ortamda 3 gün içinde verilmesi halinde 1/10 oranında uygulanır. Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara (Ba, Bs Bildirimleri gibi)ilişkin olarak süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmez, takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında uygulanır. Elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara bu maddeye göre ceza kesilmesi halinde, 352.maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (1) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmez. 5
Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı oner@onerymm.com.tr ye iletebilirsiniz. Saygılarımızla. ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş. WWW.ONERYMM.COM.TR 6.1.2018 6