Yatırım Teşvikleri KDV Tevkifatları Vergi Uyuşmazlığı Çözüm Yolları. Zihni KARTAL E. Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir

Yatırım Teşvikleri KDV Tevkifatları Vergi Uyuşmazlığı Çözüm Yolları Zihni KARTAL E. Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir

YATIRIM TEŞVİKLERİ Zihni KARTAL E. Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir

Yasal Dayanak; 1. Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar Tarih : 19.06.2012 Sayı : 2012/3305 11. Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlişkin Tebliğ Tarih : 20.06.2012 Sayı : 2012 /1

Yasal Dayanak 111. Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar Tarih : 13.10.2012 Sayı : 2012 / 3802

Teşvik sistemi; Genel Bölgesel Büyük Ölçekli Stratejik yatırımların teşviki uygulamalarından oluşur.

Sabit Yatırım Tutarı ve Asgari Kapasite 1. ve 2. bölgelerde 1.000.000,00 TL, 3, 4, 5 ve 6. bölgelerde ise 500.000,00 TL asgari yatırım olması gerekir.

Yatırım Finansal Kiralamada ; Kiralanan makine ve teçhizata ait toplam tutar Her bir finansal kiralama şirketi için Asgari 200.000,00 TL olması gerekir.

Oran Önkoşulu Sabit Yatırım Tutarı Maddi Olmayan Duran Varlıklar oranı 2 (iki) den büyük olmalıdır.

A.) Genel Teşvik Uygulamaları Gümrük vergisi muafiyeti. Katma Değer Vergisi (KDV) istisnası. Gelir vergisi stopajı desteği (6. bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için). Sigorta primi işveren hissesi desteği (tersanelerin gemi inşa yatırımları için).

B.) Bölgesel Teşvik Uygulamaları KDV istisnası. Gümrük vergisi muafiyeti. Vergi indirimi. Sigorta primi işveren hissesi desteği. Yatırım yeri tahsisi. Faiz desteği (3 üncü, 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı bölgelerdeki yatırımlar için). Gelir vergisi stopajı desteği (6 ncı bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için). Sigorta primi desteği (6 ncı bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için).

I. BÖLGE ANKARA ANTALYA BURSA ESKİŞEHİR İSTANBUL İZMİR KOCAELİ MUĞLA

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI 1.)Su ürünleri yetiştiriciliği 1 Milyon TL ESKİŞEHİR 2.) Ağaç ve mantar ürünleri imalatı 4 Milyon TL 3.) Büro, muhasebe ve bilgi işlem makineleri imalatı 4 Milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Bavul, el çantası, saraciye, ayakkabı vb imalatı 1 Milyon TL İZMİR Demir-çelik dışındaki ana metal sanayi, metal döküm sanayi Oteller 4 Milyon TL 3 Yıldız ve Üzeri

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI ANTALYA Kağıt ve kağıt ürünleri imalatı Pestisit (haşarat ilacı) ve diğer zirai-kimyasal ürünlerin imalatı Mobilya imalatı 10 Milyon TL 4 milyon TL 4 milyon TL

II. BÖLGE ADANA AYDIN BOLU ÇANAKKALE (Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri hariç) DENİZLİ EDİRNE ISPARTA KAYSERİ KIRKLARELİ KONYA SAKARYA YALOVA TEKİRDAĞ

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI ISPARTA Kimyasal Gübre ve Azotlu Bileşenlerin İmalatı İnşaat amaçlı beton ürünleri imalatı 3 Milyon TL 3 Milyon TL Elektrikli makine ve cihazları imalatı 3 Milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Bavul, el çantası, saraciye, ayakkabı vb imalatı 1 Milyon TL KONYA Makine ve teçhizat imalatı 3 Milyon TL Kömür gazı üretimi (sentez gazı) 50 Milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Derinin tabaklanması ve işlenmesi 1 Milyon TL DENİZLİ Elektrikli makine ve cihazları imalatı 3 Milyon TL Seracılık 40 Dekar

III. BÖLGE BALIKESİR BİLECİK BURDUR GAZİANTEP KARABÜK KARAMAN MANİSA MERSİN SAMSUN TRABZON UŞAK ZONGULDAK

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI GAZİANTEP Giyim eşyası imalatı Akıllı çok fonksiyonlu teknik tekstil 1 Milyon TL'nin üzerindeki tevsi ve modernizasyon yatırımları 500 Bin TL Kimyasal madde ve ürünlerin imalatı 2 Milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Radyo, televizyon, haberleşme teçhizatı ve cihazları imalatı 2 Milyon TL SAMSUN Lisanslı Depoculuk 1 Milyon Tl Eğitim Hizmetleri 500 Bin TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Soğuk hava deposu hizmetleri 1.000 m² UŞAK Metal eşya 2 Milyon TL Tıbbi aletler hassas ve optik aletler imalatı 500 Bin TL

IV. BÖLGE AFYONKARAHİSAR AMASYA ARTVİN BARTIN ÇORUM DÜZCE ELAZIĞ ERZİNCAN HATAY KASTAMONU KIRIKKALE KIRŞEHİR KÜTAHYA MALATYA NEVŞEHİR RİZE SİVAS

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI HATAY Lisanslı depoculuk Atık geri kazanım veya bertaraf tesisleri 1 Milyon TL 500 bin TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Akıllı çok fonksiyonlu teknik tekstil 500 Bin TL ERZİNCAN Soğuk hava deposu hizmetleri 500 m²

V. BÖLGE ADIYAMAN AKSARAY BAYBURT ÇANKIRI ERZURUM GİRESUN GÜMÜŞHANE KAHRAMANMARAŞ KİLİS NİĞDE ORDU OSMANİYE SİNOP TOKAT TUNCELİ YOZGAT

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Kimyasal madde ve ürünlerin imalatı 1 Milyon TL AKSARAY Mobilya imalatı 1 milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI ÇANKIRI Parfüm ile kozmetik ve tuvalet malzemeleri imalatı Radyo, televizyon, haberleşme teçhizatı ve cihazları imalatı 1 Milyon TL 1 milyon TL

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Oteller 3 Yıldız ve üzeri SİNOP Su ürünleri yetiştiriciliği (balık yavrusu ve yumurtası üretimi dahil) 500 Bin TL

VI. BÖLGE BOZCAADA VE GÖKÇEADA İLÇELERİ AĞRI ARDAHAN BATMAN BİNGÖL BİTLİS DİYARBAKIR HAKKARİ IĞDIR KARS MARDİN MUŞ SİİRT ŞANLIURFA ŞIRNAK VAN

İL SEKTÖR ASGARİ YATIRIM TUTARI Öğrenci Yurtları 500 Bin TL GÖKÇEADA Hastane huzurevi yatırımı, 500 Bin TL

C.) Büyük Ölçekli Yatırımlar

Asgari sabit yatırım tutarı; Rafine Edilmiş Petrol Ürünleri İmalatında 1.000.000.000,00 TL Kimyasal Madde ve Ürünlerin İmalatında 200.000.000,00 TL Makine İmalatı Yatırımlarında 50.000.000,00 TL olanlar aşağıdaki teşviklerden yararlanabilirler.

Destekler a) Gümrük vergisi muafiyeti b) KDV istisnası c) Vergi indirimi ç) Sigorta primi işveren hissesi desteği d) Yatırım yeri tahsisi e) Gelir vergisi stopajı desteği (6 ncı bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için) f) Sigorta primi desteği (6 ncı bölgede gerçekleştirilecek yatırımlar için)

D.) Stratejik Yatırımlar a) Asgari sabit yatırım tutarı 50.000.000,00 TL nin üzerinde olan, b) Yurtiçi toplam üretim kapasitesi ithalatından az olan,

D.) Stratejik Yatırımlar c)belge konusu yatırımla sağlanacak katma değeri asgari %40 olan, ç)son bir yıl içerisinde gerçekleşen toplam ithalat tutarı 50.000.000,00 USD nin üzerinde olan yatırımlar bölge farkı gözetmeksizin aşağıdaki teşviklerden yararlanabilecekler.

D.) Stratejik Yatırımlar a) Gümrük vergisi muafiyeti b) KDV istisnası c) Vergi indirimi ç) Sigorta primi işveren hissesi desteği d) Yatırım yeri tahsisi e) Faiz desteği f) KDV iadesi g) Gelir vergisi stopajı desteği (6 ncı bölgede) ğ) Sigorta primi desteği (6 ncı bölgede)

KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ

İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ Büyük ölçekli yatırımlar Bölgesel teşvik kapsamındaki yatırımlarda, Gelir veya Kurumlar Vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır.

İNDİRİM VE KATKI ORANI Bölgesel Teşvik Uygulamaları Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı % 1 10 30 2 15 40 3 20 50 4 25 60 5 30 70 6 35 90

İNDİRİM VE KATKI ORANI Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı % 1 20 30 2 25 40 3 30 50 4 35 60 5 40 70 6 45 90

İNDİRİM VE KATKI ORANI 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yatırıma başlanılmış olması halinde aşağıdaki tabloda belirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır.

İNDİRİM VE KATKI ORANI Bölgesel Teşvik Uygulamaları Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı % 1 15 50 2 20 55 3 25 60 4 30 70 5 40 80 6 50 90

İNDİRİM VE KATKI ORANI Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı % 1 25 30 2 30 40 3 35 50 4 40 60 5 50 70 6 60 90

İNDİRİM VE KATKI ORANI Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak; Vergi İndirimi Oranı : %90 Yatırıma Katkı Oranı : %50 dir.

İNDİRİM VE KATKI ORANI Gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını ve toplam yatırıma katkı tutarının; a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci bölgede %10 unu, 3 üncü bölgede %20 sini, 4 üncü bölgede % 30 unu, 5 inci bölgede % 50 sini ve 6 ncı bölgede % 80 ini, b) Stratejik yatırımlarda; 6 ncı bölgede % 80 ini, diğer bölgelerde % 50 sini, geçmemek üzere diğer kazançlara indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.

Kapsam Dışı Kalan Yatırımlar Bakanlar Kurulu yatırım harcamaları içindeki; arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırabilir

Farklı İllerde Yapılan Yatırımlar Yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplam yatırımın her bir şehre isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranı uygulanacaktır.

Tevsi Yatırımları indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması esas olarak yeni yatırımlar içindir tevsi yatırımlarında, elde edilen kazancın işletme büyüklüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, bu kazanca da indirimli oran uygulanabilir kazancın ayrı şekilde tespit edilemediği durumda sabit kıymet tutarı oranlanmak suretiyle indirimli oran uygulanacak kazanç tespit edilebilir indirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır

Yatırımın Devri yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanabilir yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde ise devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için indirimli orandan yararlanabilir

Şartlarının İhlali şartlar sağlanmadan indirimli vergi oranı uygulamasından yararlanılmış ise, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır gecikme faizi oranı aylık % 1,40 olarak uygulanmaktadır

Hazine Arazisi Tahsisi Yatırım için Hazineye, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine veya belediyelere ait arazi veya arsaların üzerinde 49 yıl süreli bağımsız ve sürekli nitelikli irtifak hakkı tesis edilebilir

KDV İSTİSNASI VE İADESİ

KDV İstisnası Teşvik belgesine sahip yatırımcılara yapılacak makine ve teçhizat ithal ve yerli teslimleri KDV den istisnadır.

KDV İstisnası İstisna; Makine ve teçhizatın devir işlemleri Makine ve teçhizat listelerinde set, ünite, takım vb. olarak belirtilen malların kısmi teslimlerinde de uygulanır.

KDV İstisnası Yatırımın teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

KDV İstisnası Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar

KDV İstisnası S.Y.T. 500.000.000,00 TL nin üzerindeki stratejik yatırımlar kapsamında yapılacak bina-inşaat harcamaları KDV iadesinden yararlandırılabilir.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar, Stratejik yatırımlar Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesinde kayıtlı istihdamı aşmamak kaydıyla;

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği a)komple yeni yatırımlarda, teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırımla sağlanan,

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği b)diğer yatırım cinslerinde, yatırımın tamamlanmasını müteakip, yatırıma başlama tarihinden önceki son 6 aylık dönemde SGK ya verilen aylık prim ve hizmet belgesinde bildirilen ortalama işçi sayısına teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırımla ilave edilen,

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği İstihdam için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlık bütçesinden karşılanır.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar Bölgesel Teşvik Uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlarda söz konusu destek aşağıda belirtilen sürelerde uygulanır.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Bölgeler 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) başlanılan yatırımlar 1/1/2014 tarihinden Itibaren başlanılan yatırımlar 1 2 yıl - 2 3 yıl - 3 5 yıl 3 yıl 4 6 yıl 5 yıl 5 7 yıl 6 yıl 6 10 yıl 7 yıl

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Stratejik yatırımlar için bu destek 6 ncı bölgede 10 yıl, diğer bölgelerde 7 yıl süreyle uygulanır.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Yararlanılan S.P.İ.H. desteğinin tutarı, bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlar ile büyük ölçekli yatırımlarda sabit yatırım tutarının aşağıda belirtilen oranlarını geçemez.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit Yatırım Tutarına Oranı (%) Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit Yatırım Tutarına Oranı (%) 1 10 3 2 15 5 3 20 8 4 25 10 5 35 11

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Stratejik yatırımlarda sigorta primi işveren hissesi desteğinin miktarı, 1, 2, 3, 4 ve 5. bölgelerde sabit yatırım tutarının %15 ini geçemez.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği İşveren hissesine ait primlerin karşılanabilmesi için, aylık prim ve hizmet bildirgelerini yasal süresi içinde SGK ya vermesi ve yasal süresi içinde ödenmiş olması şarttır.

Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği İşveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Bakanlıktan SGK ya yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı işverenden tahsil edilir.

Sigorta İşçi Primi Desteği 6 ncı bölgede; işveren tarafından SGK ya ödenmesi gereken sigorta primi işçi hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı, tamamlama vizesinin yapılmasını müteakip 10 yıl süreyle işveren adına Bakanlık bütçesinden karşılanabilir.

Sigorta İşçi Primi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar, Stratejik yatırımlar Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilecek yatırımla sağlanan ilave istihdam için, tamamlama vizesi yapılan teşvik belgesinde kayıtlı istihdam sayısını aşmaması gerekmektedir.

Sigorta Primi Desteği Bu destekten yararlanılabilmesi için, aylık prim ve hizmet belgelerinin yasal süresi içerisinde Sosyal Güvenlik Kurumuna verilmesi ve Bakanlıkça karşılanmayan işçi hissesine ait tutarın yasal süresi içinde ödenmiş olması şarttır.

Sigorta Primi Desteği Destekten yararlanan yatırımcı tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Bakanlıktan Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı işverenden tahsil edilir.

Gelir vergisi stopajı desteği 6 ncı bölge için düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarla sağlanan ilave istihdam için, belgede kayıtlı istihdam sayısını aşmamak kaydıyla, işçilerin ücretlerinin asgari ücrete tekabül eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği tarihten itibaren on yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.

Gelir vergisi stopajı desteği Yatırımın tamamlanamaması Teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajı desteği uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Gelir vergisi stopajı desteği Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koşullar varsa gelir vergisi stopajı desteğinden yararlanır. Yatırımın kısmen/tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopajı desteği uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlanır

Faiz Desteği Bölgesel teşvik uygulamaları ve stratejik yatırımlar ile AR-GE ve çevre yatırımları kapsamında desteklerden yararlanacak yatırımlar için bankalardan kullanılacak en az bir yıl vadeli yatırım kredilerinin teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının yüzde yetmişine kadar olan kısmı için ödenecek faiz bütçeden karşılanabilir

AR-GE ve çevre yatırımları KDV istisnası, gümrük vergisi muafiyeti ve faiz desteğinden yararlandırılır. Söz konusu yatırımlar, 6 ncı bölgede gerçekleştirilmesi halinde gelir vergisi stopajı ve sigorta primi desteğinden de yararlanabilir.

Ek Teşvik Büyük ölçekli yatırımlar veya bölgesel teşvik kapsamındaki yatırımlar, vergi indirimi ve sigorta primi işveren hissesi desteği açısından bir alt bölgede sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabilir. a) Yatırımın organize sanayi bölgesinde (OSB) gerçekleştirilmesi veya b) Yatırımın, aynı sektörde faaliyet gösteren en az beş gerçek veya tüzel kişinin ortağı olduğu yatırımcı tarafından gerçekleştirilmesi ve ortak faaliyet gösterilen alanda entegrasyonu sağlayacak bir yatırım olması

Haydi Teşvike

KDV SORUMLULUĞU VE TAM TEVKİFAT Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir E. Baş Hesap Uzmanı

KDV Sorumluluğu Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni ve iş merkezinin bulunmaması, Maliye Bakanlığı nın gerekli gördüğü diğer hallerde vergiye tabi işlemlere taraf olma Belgesiz mal bulundurma Tarım Ürünleri Lisanslı Depocusu işletmeden mal çekilmesi

KDV Tevkifatı KDV nde tevkifat Vergiye tabi olan bir işleme ilişkin KDV nin mükellefi olan satıcıya ödenmeksizin alıcı tarafından tamamen veya kısmen Hazineye aktarılması işlemi

KDV Sorumluluğu Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Müteselsil Sorumluluk

TAM TEVKİFAT : Hizmet İthali *Türkiye de yapılan her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV ne tabidir *Verginin mükellefi, hizmeti ithal edendir *İşlemin Türkiye de yapılması: hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade eder. *Böylece, Türkiye içinde ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi olmayan bir satıcıdan Türkiye de hizmet alınması durumunda, SORUMLU SIFATIYLA KDV beyan edilmesi gerekir

TAM TEVKİFAT : Telif Kazancı Telif kazançları Faaliyet devamlı Telif sahibinin gerçek usulde KDV mükellefiyeti yok Alıcı gerçek usulde KDV mükellefi Devamlı telif kazancı elde edenlerin, sadece stopaj yapmakla yükümlü kişilere hizmet vermesi halinde KDV mükellefiyeti tesis etmemesi mümkün

TAM TEVKİFAT : Telif Kazancı Telif kazancı elde edenin KDV mükellefi olmasını gerektirecek başka bir faaliyeti bulunmamalı Hizmet sadece kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler e veriliyor olmalıdır. Telif sahiplerinin, önceden vergi sorumlusuna iradesini bildirmesi gerekmektedir.

TAM TEVKİFAT : Kiralama İktisadi işletmelere dahil olmayan taşınmazlar ın kiralanması KDV den istisna Menkul mal ve haklar için KDV ve sorumluluk mevcut Kiraya verenin KDV mükellefiyeti yok ancak kiracı gerçek usulde KDV mükellefi ise sorumlu sıfatıyla KDV beyanı gerekir

TAM TEVKİFAT : Reklam Verme KDV mükellefleri, KDV mükellefi olmayan kişilerden aşağıda sayılan reklam hizmeti aldımlarında tam tevkifat yapacaklardır: Amatör spor kulüplerine verilen reklamlar Profesyonel futbol şubeleri iktisadi işletme sayıldığından, sorumluluk uygulaması bunlar için geçerli değildir Bina duvarlarına yazılmak, arazilere levha koymak, pano yerleştirmek vb. şekillerde verilen reklamlar, Yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde verilen reklamlar

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMALARI Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir E. Baş Hesap Uzmanı

Kısmi Tevkifat Yapmak Zorunda Olanlar a) KDV mükellefleri b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, Belediye!, belediye iktisadi işletmesi!, belediye sermayeli şirket Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Döner sermayeli kuruluşlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

Kısmi Tevkifat Yapmak Zorunda Olanlar Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Bankalar, Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

Özellikli Hususlar Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı YOK KDV mükellefiyeti bulunmayanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında tevkifat YOK Kalkınma ve yatırım ajanslarının alımları kapsamda; ancak okul aile birlikleri/aile hekimliği kurumları kapsamda DEĞİL

Ödenecek KDV 320.00 680.00 1,180.00 Devreden KDV 0.00 0.00 Temel, Dursun a 2.000 TL + 360 TL KDV ile Aylık Servis Taşımacılığı Hizmeti Verir Tevkifatsız Hayat Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5,000.00 6,000.00 Hesaplanan KDV 900.00 1,080.00 Önceki Dönemden Devreden KDV 0.00 0.00 Bu Dönem İndirilecek KDV 400.00 400.00 Hazineye Ödenecek KDV 500.00 680.00 1,180.00 Devreden KDV 0.00 0.00 %50 Tevkifatlı Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5,000.00 6,000.00 2 nolu Beyan Hesaplanan KDV 720.00 1,080.00 Önceki Dönemden Devreden KDV 0.00 0.00 180.00 Bu Dönem İndirilecek KDV 400.00 400.00 Hazineye

Temel, Dursun a 2.000 TL + 360 TL KDV ile Aylık Servis Taşımacılığı Hizmeti Verir Tevkifatsız Hayat Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5,000.00 6,000.00 Hesaplanan KDV 900.00 1,080.00 Önceki Dönemden Devreden KDV 0.00 0.00 Bu Dönem İndirilecek KDV 1,400.00 400.00 Hazineye Ödenecek KDV 0.00 680.00 680.00 Devreden KDV 500.00 0.00 %50 Tevkifatlı Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5,000.00 6,000.00 Hesaplanan KDV 720.00 1,080.00 2 nolu Beyan Önceki Dönemden Devreden KDV 0.00 0.00 180.00 Bu Dönem İndirilecek KDV 1,400.00 400.00 Hazineye Ödenecek KDV 0.00 680.00 860.00 Devreden KDV 680.00 0.00

Sınıflandırma Kısmi Tevkifat Uygulamaları Tüm Şirketler Tarafından Yapılacak KDV Tevkifatları Yalnızca Banka ve Halka Açık Şirketler Tarafından Yapılacak KDV Tevkifatları Banka ve Halka Açık Şirketler Dışında Kalan Diğer Diğer Şirketler Tarafından Yapılacak KDV Tevkifatları

Tüm Şirketlerce KDV Tevkifatı Uygulanacak Hizmetler İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ (Güvenlik hizmetleri dahil) YAPI DENETİM HİZMETLERİ FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETLERİ

Tüm Şirketlerce KDV Tevkifatı Uygulanacak Teslimler KÜLÇE METAL TESLİMLERİ BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ HURDA VE ATIK TESLİMİ METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ

İşgücü Temin ve Güvenlik Hizmetleri (%90) Hastane faaliyetleri kapsamındaki yazışma, veri girişi, hazırlama ve kontrol işini B Ltd Şti ne yaptırılması Yapımcı T, yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin edip oynatması Oyuncu adayları test edip, T bünyesinde çalışma yetenekleri ölçüp T ye gönderme TV programlarına insan temin edip iştirakini sağlama Defterdarlığın araç kiralaması, + şoför GYO nun vinç+şoför kiralaması İSKİ nin vinç+şoför kiralaması Şirketin taşınmasını A nakliye firmasına yaptırılması (27 kişi) Şirketin elektrik tesisatının yeniletilmesi H hastanesinin laboratuar hizmetlerini K laboratuar firmasından temin etmesi

Yapı Denetim Hizmetleri (%90) Yapı denetim hizmetleri tevkifata TABİ Su yapılarına (baraj, HES vd) ilişkin denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlenmekte İnşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilir

Fason Olarak Yaptırılan Hizmetler (%50) Tevkifatın kapsamı; deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri (perde, halı, mobilya kumaşı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumaşı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumaşa verilen fason hizmetler dahil), fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim işleri (söz konusu malların dikimi dışında tadil ve onarım şeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç) bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri

Fason Olarak Yaptırılan Hizmetler Gömleklerin kumaşını, kesimini, dikimini ayrı ayrı firmalara fason olarak yaptırma Fason iş yapanların, başkalarına fason iş yaptırmaları Üretim yanında fason iş yapılması Fason müşavirlik işi yapılması Fason katalog yapımı Fason lahmacun Fason lavaş Fason çelik, alüminyum işleri Fason kitap basımı

Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirleri (%90) Profesyonel spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil); sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle sağladıkları reklâm gelirleri, spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle sağladıkları yayın geliri (medya şirketi), toplumsal şans oyunları (iddiaa) ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı sağlanan isim hakkı gelirleri Spor Kulüplerinin bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle işlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır

Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (%70) Tevkifat kapsamı; bina temizliği, sokak temizliği, sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, park ve bahçelerin temizliği, haşere mücadelesi, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işler Her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği tevkifat kapsamında Havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi tevkifata TABİ Temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması tevkifata TABİ DEĞİL

Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (%70) Atıkların depolama ve bertaraf edilmesine yönelik verilen hizmet Özel araçlarla tıbbi ve tehlikeli atıkların toplanması, özel depolarda depolanması ve imhası hizmeti Bu atıkların nakliyesi Haşere ve böceklere yönelik yapılan ilaçlama hizmeti Ücret toplama istasyonlarının ve sahalarının temizlenmesi, tesislerin ve yeşil alanlarının bakımı hizmetleri, Bu temizlik ve bakım işi için şirketçe gönderilen işçilere yaptırılması Yüklenilen temizlik işinin başkalarına yaptırılmasında tevkifat YOK Yükleniciye karşı temizlik işinin yapılmasında tevkifat VAR

Servis Taşımacılığı Hizmetleri (%50) Tevkifat Kapsamı; personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla gerçekleştirdikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti. Hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılması da tevkifata TABİ Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde tevkifat YOK

Servis Taşımacılığı Hizmetleri (%50) belli güzergâhlar dâhilinde yapılması; alıcısı-satıcı arasındaki anlaşma uyarınca belirli bir dönem süresince devam etmesi; fiilen yapılması şart Yüklenilen servis işinin başkalarına yaptırılmasında işverenin tevkifat sorumluluğu YOK Yükleniciye karşı servis işinin yapılmasında tevkifat VAR Devre mülklerin pazarlanmasına yönelik tanıtım gezileri Tur operatörüne karşı verilen gezi taşımacılığı hizmeti Şirket çalışanlarını kültürel amaçlı geziye götürme işi Şirket çalışanlarını her Pazar halı saha maçına götürme Hastalarının hasta nakil araçları ile diyaliz merkezine ve tedavisi bittikten sonra ikametlerine taşınması Taşımacının basit usulde mükellef olması! veya alıcının SB de bulunması!

Külçe Metal Teslimleri (%70) Tevkifat kapsamı; her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri külçe sayılır Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat YOK Bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde tevkifat VAR Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde tevkifat VAR

Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi (%70) Tevkifatın kapsamı; Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri Boyanmış profil veya kaplanmış profil tevkifata TABİ Profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifata TABİ DEĞİL

Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi (%70) Çelik "sac" ın çinko ile kaplanarak "galvanizli sac olarak tesliminde tevkifat YOK Bakır ile kaplanmış alüminyum tel tesliminde tevkifat VAR İthal edilen alüminyum külçe ve biyetten imal edilen alüminyum profil tesliminde tevkifat YOK Nervürlü inşaat demiri tesliminde tevkifat YOK Bükülü çelik tel üzerine bükülü alüminyum telin sarılması ile elde edilen çelik özlü alüminyum iletken tesliminde tevkifat VAR

Hurda ve Atık Teslimleri (%90) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV den İSTİSNA İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde KDV tevkifatı VAR Hurda; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımları, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul madde

Hurda / Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi (%90) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifata TABİ Söz konusu ürünlerin teslimleri, genel oranda (%18) KDV ye TABİ Tevkifata konu malların ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat YOK, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata TABİ

Pamuk, Tiftik, Yün, Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimi (%90) Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı,sığır ve atların, koyun ve kuzuların keçi ve oğlakların ham post ve derilerinin teslimleri tevkifata TABİ Canlı hayvan teslimleri tevkifata TABİ DEĞİL Et teslimleri tevkifata TABİ DEĞİL

Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi (%90) Her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifata TABİ Tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat YOK Söz konusu malların ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat YOK

Belirlenmiş Alıcılarca Tevkifata Tabi Tutulacak Hizmetler/Mal Teslimleri Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlik ve Etüt Proje Hizmetleri Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Her Türlü Baskı Basım Hizmetleri

Yapım İşleri ile Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri (2) Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak verildiği takdirde %90 oranında KDV tevkifata TABİ Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait K.D.V üzerinden tevkifat UYGULANIR

Yapım İşleri+ Müh Mim Etüt Proje Sözleşme yok ise, İşlem KDV den istisna ise, İşveren GYO-1. müteahhit GYO değil-2. alt müteahhit GYO değil İşveren GYO değil-1. müteahhit GYO değil-2. alt müteahhit GYO İşveren GYO değil-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO değil İşveren GYO-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO değil İşveren GYO-1. müteahhit GYO- alt müteahhit GYO Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız mimarlık, mühendislik işlerinin alt yükleniciye devri Yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yapılan işlerin alt yükleniciye devri

Yapım İşleri+ Müh Mim Etüt Proje Karayolları İdaresinden otoyol ihalesini alıp bu işe ilişkin hafriyat, nakliye ve hazır beton işlerini farklı alt yüklenicilere devretme 3. köprü ihalesini alıp bu işe ilişkin mühendislik-mimarlık, etütproje işini alt yükleniciye devretme Tarım Müdürlüğüne verilen tel örgü çekme ve demir kapı takma işi İl özel idaresine oyun parkı inşa etme, bu yapım işini kısmen başkalarına yaptırma

Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (%90) Avukatların vekâlet akdi çerçevesinde verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifata TABİ DEĞİL Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri tevkifata TABİ Sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli tevkifata TABİ Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları tevkifata TABİ Yazılı ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklâm ve benzeri hizmetleri tevkifata tabi DEĞİL

Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (2) Gümrük müşavirlerinin ithal ve ihraç edilen mallara ilişkin verdikleri gümrük işlemlerine aracılık hizmeti Gümrük işlemlerinde mevzuat düzenlemeleri,gümrük tarife istatistik pozisyonunun belirlenmesi gibi danışmanlık hizmetleri Serbest muhasebeci mali müşavirlerin müşterilerinin defterlerini tutma hizmetleri Serbest muhasebeci mali müşavirlerin müşterilerine verdikleri danışmanlık hizmetleri Yeminli mali müşavirlerin verdikleri danışmanlık hizmetleri Ekonomistin verdiği ekonomi danışmanlığı, yatırım danışmanlığı hizmetleri Holding A.Ş. D firmasından danışmanlık hizmeti almakta, bu hizmeti grup şirketi P A.Ş.'ye aktarmakta ise, Holding A.Ş. D firmasından danışmanlık hizmetinin bir kısmını V şirketine yaptırmakta ise,

Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri (%50) Halka açık A.Ş. nin TIR kasalarını onarma işi yaptırması İşlem bedeli malzeme+işçilik şeklinde olması İşi yapanın halka açık olması S Meslek Odasının otomasyon sisteminin oluşturulması işi Kamu kurumunun otomasyon sisteminin oluşturulması işini halka açık A.Ş. nin yapması Kamu kurumunun otomasyon sisteminin oluşturulması işini yapan halka açık A.Ş. nin bu işi kısmen başkalarına devri Kullanılacak malzemenin halka A.Ş. den alınması

Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (%50) Personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımları tevkifata TABİ Yemek çeklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi DEĞİL Yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat VAR Yemeğin, tevkifat yapmakla sorumlu idare, kurum veya kuruluşlara ait bir yerde hazırlanması (pişirilmesi) veya tüketilmeye hazır halde temin edilmesi de tevkifata TABİ

Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (2) Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildiği mahallere (lokanta, restaurant ve benzeri yerlere) gidilmesi suretiyle alınması ve hizmete ait faturanın bu kapsamda tevkifat yapmak zorunda olan kurumlar adına düzenlenmesi halinde de tevkifat VAR Tevkifat yapmak zorunda olan kurumların kendi personeli marifetiyle hazırlanacakları yemekler için piyasadan yiyecek maddeleri ve hazırlanacak yemekle ilgili çeşitli malzemeleri satın alması tevkifata tabi DEĞİL

Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri (3) Otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulanır Tevkifat yapmak zorunda olan kurumların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları tevkifata tabi Söz konusu hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyonun yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında DEĞİL

Her Türlü Baskı Basım Hizmetleri (%50) Üretimde kullanılacak kâğıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparişi veren alıcı tarafından temin edilse dahi tevkifat VAR Baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat YOK Hizmetin gerektirdiği kırtasiye, basılı kağıt, defter ve benzeri malların alımı tevkifata tabi DEĞİL Logo, marka içeren karton kutu! Logo, marka içeren teneke kutu! Logo, marka içeren plastik kap! Logo, marka içeren jelatin ambalaj (kek, bisküvi için)!

Yalnızca KDV Mükellefleri Tarafından Yapılacak KDV Tevkifatı TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA/ GÖTÜRME HİZMETLERİ (%90) Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda KDV ye tabi Komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV tevkifata TABİ KDV mükellefi olan her mükellef bu tip hizmetler dolayısıyla KDV tevkifatı yapmak zorunda

KDV TEVKİFATI KAPSAMINDA ÖZELLİK ARZEDEN HUSUSLAR Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılan Tüm Hizmetlerde Tevkifat Tevkifata Tabi Tutulmayacak İşlemler Tevkifata Tabi Tutulmayacak İşlem Tutarı

Kamu Kurum ve Kuruluşlarına Yapılan Tüm Hizmetlerde Tevkifat İsmen sayılmayan DİĞER HER TÜRLÜ HİZMET in 5018 Sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan kamu kurum ve kuruluşlarına verilmesi halinde, kamu kurum ve kuruluşunca 5/10 oranında KDV tevkifatı yapılır Kamuya karşı hizmet veren tüm şirketleri etkiler Banka ve payları İMKB de işlem gören şirketlerin kamuya hizmet vermeleri durumunda KDV tevkifatı YOK

Tevkifata Tabi Tutulmayacak İşlemler Kamu Kurumları, Bankalar ve Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören Halka Açık Şirketlerin kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Belirlenmiş Alıcılar a yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değil İhraç kayıtlı teslimler ile dahilde işleme ve geçici kabul kapsamındaki teslimlerde ve KDV Kanunu uyarınca KDV den istisna olan teslim ve hizmetlerde, tevkifat YOK

Tevkifata Tabi Tutulmayacak İşlem Tutarı Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000-TL yi aşmadığı takdirde, KDV tevkifatı YOK Tam tevkifatta 1.000 TL ÖNEMLİ DEĞİL Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılır Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde, faturaların parçalara ayrılması ya da tahsilatın parçalara ayrılarak yapılması tevkifatı engellemez Aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılır

4. DÜZELTME İŞLEMLERİ Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir

DÜZELTME İŞLEMLERİ Düzeltme Yapılmasını Gerektiren Haller: 1. Mal iadeleri 2. Matrahta Değişiklik 3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi

DÜZELTME İŞLEMLERİ 1. Mal İadeleri: Düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilir

DÜZELTME İŞLEMLERİ 2. Matrahta Değişiklik: Tevkifata tabi işlemin bedelinde; fiyat farkı, kur farkı, hizmetin bir kısmının tamamlanmaması, malların ve hizmetin sözleşmede belirtilen niteliklere uymaması v.b. nedenlerle sonradan bir artış veya azalış ortaya çıkmasıdır.

DÜZELTME İŞLEMLERİ 2. 1. Tevkifata Tabi İşlemin Bedelinde Artış: Asıl işleme ait KDV tevkifata tabi tutulmuş ise, bu işlemin bedelinde sonradan ortaya çıkan artışa ilişkin olarak düzenlenecek faturada hesaplanan KDV de aynı oranda tevkifata tabi tutulur

DÜZELTME İŞLEMLERİ 2. 2. Tevkifata Tabi İşlemin Bedelinde Azalış: Ödemenin yapıldığı tarihte alıcı lehine kur farkı oluşması durumunda alıcı tarafından satıcıya kur farkı tutarı üzerinden fatura düzenlenecektir. Düzenlenen bu fatura ile matrahta oluşan azalma tutarı ve tevkifata tabi tutulmayan KDV alıcıya iade edilmiş olacaktır.

DÜZELTME İŞLEMLERİ 3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi Fazla veya yersiz tevkif edilerek ödenen KDV, alıcıya iade edilecektir. Alıcı, öncelikle fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV yi satıcıya ödemeli ve daha sonra vergi dairesine başvurmalıdır.

DÜZELTME İŞLEMLERİ Alıcı iade başvurusunda : Alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettiği KDV tutarını satıcıya ödediğini gösterir belge, Satıcının KDV beyanlarında gerekli düzeltmeleri yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı

DÜZELTME İŞLEMLERİ İşlem tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanmış ve Bu işlem üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı satıcı tarafından beyan edilmiş ise, satıcının KDV beyannamesinde düzeltme yaptığına dair vergi dairesi yazısına gerek YOK

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI İLE İLGİLİ ORTAK HUSUSLAR Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir

BELGE DÜZENİ 3.4.2. Belge Düzeni 3.4.2.1. Tevkifata Tabi İşlemler Dolayısıyla Satıcılar Tarafından Düzenlenecek Belgeler Aşağıdaki Şekilde Düzenlenir İşlem Bedeli 3.000,00 Hesaplanan KDV 540,00 Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 270,00 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 3.540,00 Tevkifat Hariç Toplam Tutar 3.270,00

BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ. Beyannamenin Düzenlenmesi 1.Alıcıların Beyanı 1.1. Tevkifata Tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından mal veya hizmetin teslim tarihini içine alan vergilendirme döneminde 2 Numaralı KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir.

BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ 1.3. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen/eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmaz Sorumlu tarafından beyan edilmesi gereken KDV'nin satıcı tarafından beyan edilerek, ödenmiş olması halinde; bu verginin normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanır

6. BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek ZORUNDA

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERE AİT BİLDİRİM Alıcının Satış Faturası ve Benzeri Belgenin Tevkifat Uygulanan İşlem Sıra No. Vergi Kimlik Numarası/T.C. Kimlik Numarası Soyadı-Adı / Unvanı Tarihi Serisi Tutarı Sıra No.su Cinsi (KDV Hariç) KDV oranı Toplam Hesaplanan KDV Tevkifat Oranı Tevkifat Tutarı (Alıcı Tarafından Beyan Edilecek KDV Tutarı) TOPLAM - -

MÜTESELSİL SORUMLULUK Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmazlar

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi KDV İadesine Konu İade İşlemleri: Kısmi Tevkifat Uygulamasından Doğmaktadır

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Alabilecekler : Beyannameleri Devreden KDV ile Sonuçlanmış : Hesapladıkları KDV Kısmi Tevkifata Tabi Tutulan Satıcılar Tevkifata Tabi Alımları Nedeniyle Tevkifat Uygulayan Alıcılar.

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İadenin Sınırı Tevkifata Tabi Tutulan KDV İade Edilecek KDV

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Usul ve Esasları : SATICI :Tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 Nolu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş, ALICI : Yaptığı tevkifat ile ilgili 2 Nolu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş, Hakedişin harcama yetkilisince onaylanmış olması (beyan şart değil) YETERLİ ve ZORUNLUDUR. ÖDEME ŞARTI ARANMAZ.

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Usul Ve Esasları 2 : Sunulacak Bilgi ve Belgeler : İade Talep Dilekçesi İnternet Vergi Dairesi Liste Alındısı İndirilecek KDV Listesi Satış Faturaları Listesi İlgili Dönem KDV Beyannamesi ile K.T.U.K İşlemlere Ait Bildirim Eksiksiz Tamamlanmadıkça İade Talebi Hüküm İfade Etmez

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Usul ve Esasları: YMM Raporu Ve/veya Teminat ile yapılacak MAHSUBEN iade talepleri; Bunların eksiksiz ibraz edildiği tarihte VİR sonucuna göre sonuçlandırılacak MAHSUBEN iade talepleri; Mahsup talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Uygulaması : Mahsuben İade Talepleri : İade alacaklarının mahsuben iadesi, Mükellefin kendisinin, Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere adi, kollektif ve komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların) 1. ithalat sırasında uygulananlar dahil vergi borçları (2 nolu beyanname ye göre tahakkuk edenler dahil) 2. sosyal sigortalar prim borçları ve ferileri için söz konusu olabilir.

İade Uygulaması : İade Taleplerinde: Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi Kısmi tevkifat uygulanan; Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, Her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler, Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fason işlerle ilgili aracılık hizmetleri, Yapı denetim hizmeti, Servis taşımacılığı hizmeti, Her türlü baskı ve basım hizmeti, İşgücü temin hizmeti, Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Taleplerinde: 2.000 TL yi aşmayanlar, VİR, Y.M.M raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecektir. 2.000 TL ve üzerindeki talepler ise sadece teminat ve/veya VİR sonucuna göre yerine getirilir. 2.000 TL yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR ile çözülecektir.

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Taleplerinde: Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etütproje hizmetleri, Spor kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine konu işlemleri, Külçe metal teslimleri, Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi, Metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi, Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, Ağaç ve orman ürünleri teslimi

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade Taleplerinde: 2.000 TL yi aşmayanlar, VİR, Y.M.M raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecektir. 2.000 TL ve üzerindeki talepleri ise VİR sonucuna göre veya Y.M.M raporu ile yerine getirilir. 2.000 TL yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VİR sonucuna göre veya Y.M.M raporu ile çözülür

Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi İade alacağının tamamının ÜÇÜNCÜ KİŞİLERE nakden ödenmesinin veya ÜÇÜNCÜ KİŞİLERİN vergi borçlarına mahsubunun talep edilmesi halinde: Alacağın açık bir şekilde kime temlik edildiğini içeren, noter tarafından onaylanmış alacağın temliki sözleşmesi ile yapılır

Vergi ve Cezaların Ortadan Kalkması 1. Ödeme 2. Yanılma 3. Pişmanlık ve ıslah 4. Ölüm 5. Mücbir sebep 6. Zamanaşımı 7. Düzeltme 8. İndirim 9. Uzlaşma 10. Yargı Kararı 11. Af 12. Tahakkukun terkini

SABIRLA DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜR EDERİM Zihni KARTAL Yeminli Mali Müşavir E. Baş Hesap Uzmanı