Tasfiye Edilmiş Kurumlar Vergisi Mükelleflerine Ceza Kesilebilir mi? 12 Ağustos 2015 I- GİRİŞ Türk Ticaret Kanunu nda belirtilen şartları yerine getirerek kurulan A.Ş, Ltd. Şti. vb. kurumlar vergisi mük *Bu makalede, tasfiye edilmiş kurumlar vergisi mükelleflerine re sen vergi tarh edilip edilip edilemeyeceğ II- TTK YA GÖRE TASFİYE Türk Ticaret Kanunu (TTK) 124. maddesinde anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş şirketlerin 1 / 7
Sermaye şirketleri belirli bir hedefi gerçekleştirmek için teşekkül ettirilen tüzel kişilerdir. Sermaye şirketle Anonim şirketler; şirketin kendiliğinden feshini gerektiren nedenler (esas sözleşmede belirlenmiş ise beli Tasfiyeye giren sermaye şirketlerinde tasfiyeyi gerçekleştirmek üzere tasfiye memuru atanır. Tasfiye me Tasfiye memurları, şirketin faaliyette bulunduğu dönemde başlanmış olup da henüz sonuçlandırılmamış III- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU NA GÖRE TASFİYE 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda tasfiyeye ilişkin olarak bir tanıma yer verilmez iken, 17.maddes Tasfiye, kurumun tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul kararının tescil edildiği tarihte başlar ve tasfiye k 2 / 7
Örneğin 26.02.2014 tarihinde tasfiye kararının tescil ettiren kurum tasfiyesi devam etmesi durumunda, 2 Tasfiye başladığı takvim yılı içinde bitmesi halinde tasfiye, tasfiye bitiş ve başlangıç tarihleri arası tasfiye Tasfiyenin bir yıldan fazla sürmesi halinde zamanaşımı, tasfiyenin başladığı yıldan değil, tüm dönemler i Tasfiye dönemine giren kurumlar tasfiye boyunca geçici kurumlar vergisi beyannamesi vermeyecektir. T Tasfiye başladığı takvim yılı içinde bitmesi halinde; tasfiye beyannamesi tasfiye memuru tarafından tasfiy Tasfiye sürecinin birden fazla dönemi kapsaması halinde ise tasfiye dönemine ilişkin beyannameler, her 3 / 7
Tasfiye haline giren kurumun her tasfiye dönemine ait karı ayrı ayrı vergilendirilecek, tasfiyenin zararla k IV- CEZA KESİLİP, VERGİ TARH EDİLEBİLİR Mİ? Vergi Usul Kanunu nun 10. maddesinde yer alan Kanuni Temsilcilerin Ödevi başlığında, tüzelkişiliği olm Danıştay 7. Dairesinin konu ile ilgili kararında olayda, davacının bir dönem kanuni temsilciliğini yaptığ Vergi Dava Daireleri Kurulunun konu ile ilgili kararında şirketlerin tüzel kişiliklerinin ticaret sicilinden si Kurumlar Vergisi Kanunu 17 maddesinin 9. fıkrasına göre, tasfiye edilmiş bir kuruma ceza kesilemeyece 4 / 7
Ör: 01.01.2009 tarihinde kurulan, AB A.Ş 01.01.2011 tarihinde tasfiye kararını ticaret siciline tescil ettirer DÖNEM Re sen Tarhı İstenen Vergi Vergi Ziyaı Usulsüzlük 2010 100.000,00 100.000,00 50.000,00 5 / 7
2011 150.000,00 150.000,00 60.000,00 2012 200.000,00 200.000,00 70.000,00 Mükellef kurumun incelenmesi sonucunda hesaplanan, vergi, vergi ziyaı ve özel usulsüzlük cezalarının tasfiyenin gerçekleşmiş olması nedeniyle mükellef kurum adına tarh edilmesi mümkün değildir. 6 / 7
Tasfiye öncesi dönem 2010 yılı için kurumun temsileri adına, tasfiye dönemi olan 2011 ve 2012 yılları için ise tasfiye memuru Ahmet B. adına vergi tarh edilecek ve cezalar kesilecektir. V- SONUÇ Tasfiyesi tamamlanarak tüzel kişiliği ticaret silinen kurumlar vergisi mükelleflerinin, fiil ehliyeti Türk Ticaret Kanuna göre ortadan kalkacaktır. Vergi Usul Kanunu nda belirtildiği üzere, tüzel kişiliği olmayanların kanuni ödevlerini temsiller tarafından yerine getirilecektir. Kurumlar Vergisi Kanunu nda tasfiye bölümünde de Danıştay ve Vergi Dava Daireleri Kurulu kararları ile aynı yönde olarak, kurumlar vergisi mükelleflerinin tasfiye sonrası adına ceza kesilemeyeceği ve vergi tarh edilmeyeceği ifade edilmiştir. Her türlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezalar, müteselsilen sorumlu olmak üzere, tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilcilerden, tasfiye dönemi için ise tasfiye memurlarından biri adına yapılır. Dolayısıyla tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri adına ceza kesilemeyecektir. Coşkun ÇEKİCİLER* Demet KARAABALI** E-Yaklaşım / Ağustos 2015 / Sayı: 272 7 / 7