31 Aralık 2014 SİRKÜLER NO: 2015 / 01 Konu: 2015 YILINDA UYGULANACAK BAZI HAD VE ORANLAR HK. Bilindiği üzere Vergi Kanunlarında yer alan maktu hadler ile parasal tutarlar, Maliye Bakanlığı nca her yıl bir önceki yıla ilişkin yeniden değerleme oranı ile artırılmak suretiyle uygulanmakta, hesaplanan tutarın yüzde beşini aşmayan kesirler dikkate alınmamaktadır. 2014 yılına ait yeniden değerleme oranı, 441 sıra numaralı V.U.K. Genel Tebliği ile % 10,11 olarak açıklanmıştı. (Bkz. 2014/39 nolu sirkülerimiz) Buna göre, 2015 te uygulanacak parasal limitler, ilgili kanun bazında aşağıda bilgilerinize sunulmuştur. Gelir Vergisi Kanunu (287 seri nolu Genel Tebliğ ile artırılan tutarlar.) a) Gayrimenkul Sermaye İratlarında Uygulanan İstisna Tutarı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde yer alan mesken kira gelirleri için uygulanan istisna tutarı, 2015 takvim yılında elde edilen kira gelirleri için 3.600 TL olarak tespit edilmiştir. (2014 de 3.300,00 TL idi.) b) Hizmet Erbabına İşyeri veya İşyerinin Müştemilatı Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin 8 numaralı bendinde yer alan, işverenlerce işyeri veya işyerinin müştemilatı dışında kalan yerlerde (yemek fişi, ticket veya yemek çeki gibi) hizmet erbabına yemek verilmek suretiyle sağlanan menfaatlere ilişkin istisna tutarı, 2015 takvim yılında uygulanmak üzere 13.00 TL (KDV hariç) olarak tespit edilmiştir. (2014 te de 12,00 TL idi.) c) Engellilik İndirimi Tutarları Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde yer alan engellilik indirimi tutarları, 2015 takvim yılında uygulanmak üzere aylık; - Birinci derece engelliler için 880 TL, - İkinci derece engelliler için 440 TL, - Üçüncü derece engelliler için 200 TL olarak tespit edilmiştir. (2014 te uygulanan tutarlar sırasıyla; 800, 400 ve 190 TL idi.) d) Değer Artışı Kazançlarına İlişkin İstisna Tutarı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinde yer alan değer artışı kazançlarına ilişkin istisna tutarı, 2015 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 10.600 TL olarak tespit edilmiştir. (2014 de 9.700,00 TL idi.) 1
e) Arızi Kazançlara İlişkin İstisna Tutarı Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesinde yer alan arızi kazançlara ilişkin istisna tutarı, 2015 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 23.000 TL olarak tespit edilmiştir. (2014 te de 21.000,00 TL idi.) f) Tevkifata ve İstisnaya Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Beyanname Verme Sınırı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı, 2015 takvim yılı gelirlerine uygulanmak üzere 1.500 TL olarak tespit edilmiştir. (2014 de 1.400,00 TL idi.) g) Gelir Vergisine Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Alınan Tarife Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2015 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir. (2014 tarifesi için bkz. 2013/50 sayılı sirkülerimiz.) Esas Tarife 12.000 TL'ye kadar % 15 29.000 TL'nin 12.000 TL'si için 1.800 TL, fazlası % 20 66.000 TL'nin 29.000 TL'si için 5.200 TL, fazlası % 27 66.000 TL'den fazlasının 66.000 TL'si için 15.190 TL, fazlası % 35 Ücret Gelirlerine Uygulanacak Tarife 12.000 TL'ye kadar % 15 29.000 TL'nin 12.000 TL'si için 1.800 TL, fazlası % 20 106.000 TL'nin 29.000 TL'si için 5.200 TL, fazlası % 27 106.000 TL'den fazlasının 106.000 TL'si için 25.990 TL, fazlası % 35 Veraset Ve İntikal Vergisi (46 seri nolu Genel Tebliğ ile artırılan tutarlar.) a) İstisna Tutarları (Md. 4/b,d,e) (4. maddenin 2. fıkrasına göre, artırım sırasında 1 liraya kadar olan tutarlar dikkate alınmamıştır.) - Evlatlıklar dâhil, füruğ ve eşten her birine isabet eden miras hisselerinde 161.097 TL (füruğ bulunmaması halinde eşe isabet eden miras hissesinde 322.392 TL), - İvazsız suretle meydana gelen intikallerde 3.711 TL, - Para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişler ile 14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarında kazanılan ikramiyelerde 3.711 TL (2014 de uygulanan rakamlar, sırasıyla 146.306 TL, 292.791 TL, 3.371 TL ve 3.371 TL idi.) 2
b) Vergi Tarifesi Verginin Oranı (%) Veraset Yoluyla İvazsız Matrah İntikallerde İntikallerde İlk 200.000 TL için 1 10 Sonra gelen 480.000 TL için 3 15 Sonra gelen 1.060.000 TL için 5 20 Sonra gelen 1.900.000 TL için 7 25 Matrahın 3.640.000 TL yi aşan bölümü için 10 30 (2014 de uygulanan rakamlar, sırasıyla 190.000, 440.000, 970.000, 1.800.000 ve 3.400.000 TL idi.) Motorlu Taşıtlar Vergisi (45 seri nolu Genel Tebliğ ile artırılan tutarlar.) (2014 tarifesi için bkz. 2013/50 sayılı sirkülerimiz.) a) (I) Sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifesi Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri ile motosikletler aşağıdaki (I) sayılı tarifeye göre vergilendirilecektir. Motor Silindir Hacmi (cm³) 1-Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerleri Taşıtların Yaşları İle Ödenecek Yıllık Vergi Tutarı (TL) 1-3 yaş 4-6 yaş 7-11 yaş 12-15 yaş 16 ve yukarı yaş 1300 cm³ ve aşağısı 591,00 412,00 231,00 175,00 63,00 1301-1600 cm³ e kadar 945,00 709,00 412,00 291,00 112,00 1601-1800 cm³ e kadar 1.667,00 1.304,00 768,00 469,00 182,00 1801-2000 cm³ e kadar 2.626,00 2.024,00 1.189,00 709,00 280,00 2001-2500 cm³ e kadar 3.939,00 2.860,00 1.787,00 1.068,00 423,00 2501-3000 cm³ e kadar 5.491,00 4.777,00 2.985,00 1.607,00 591,00 3001-3500 cm³ e kadar 8.362,00 7.524,00 4.533,00 2.263,00 831,00 3501-4000 cm³ e kadar 13.147,00 11.352,00 6.686,00 2.985,00 1.189,00 4001 cm³ ve yukarısı 21.516,00 16.135,00 9.556,00 4.296,00 1.667,00 2-Motosikletler 100-250 cm³ e kadar 112,00 85,00 63,00 40,00 17,00 251-650 cm³ e kadar 231,00 175,00 112,00 63,00 40,00 651-1200 cm³ e kadar 591,00 352,00 175,00 112,00 63,00 1201 cm³ ve yukarısı 1.429,00 945,00 591,00 469,00 231,00 3
b) (II) Sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifesi (I) sayılı tarife dışında kalan motorlu kara taşıtları, aşağıdaki (II) sayılı tarifeye göre vergilendirilecektir. Taşıt Cinsi ve Oturma Yeri / Azami Toplam Ağırlık Taşıtların Yaşları ile Ödenecek Yıllık Vergi Tutarı (TL) 1-6 yaş 7-15 yaş 16 ve yukarı yaş 1) Minibüs 709,00 469,00 231,00 2) Panel van ve motorlu karavanlar (Motor Silindir Hacmi) 1900 cm³ ve aşağısı 945,00 591,00 352,00 1901 cm³ ve yukarısı 1.429,00 945,00 591,00 3) Otobüs ve benzerleri (Oturma Yeri) 25 kişiye kadar 1.787,00 1.068,00 469,00 26-35 kişiye kadar 2.143,00 1.787,00 709,00 36-45 kişiye kadar 2.384,00 2.024,00 945,00 46 kişi ve yukarısı 2.860,00 2.384,00 1.429,00 4) Kamyonet, kamyon, çekici ve benzerleri (Azami Toplam Ağırlık) 1.500 kg.'a kadar 637,00 423,00 209,00 1.501-3.500 kg'a kadar 1.286,00 746,00 423,00 3.501-5.000 kg'a kadar 1.930,00 1.607,00 637,00 5.001-10.000 kg'a kadar 2.143,00 1.821,00 855,00 10.001-20.000 kg'a kadar 2.574,00 2.143,00 1.286,00 20.001 kg ve yukarısı 3.220,00 2.574,00 1.497,00 c) (IV) SAYILI TARİFE Uçak ve helikopterler (Türk kuşu, Türk Hava Kurumuna ait olanlar hariç) aşağıdaki (IV) sayılı tarifeye göre vergilendirilecektir. Taşıt Cinsi ve Azami Kalkış Ağırlığı Uçak ve helikopterler Taşıtların Yaşları İle Ödenecek Yıllık Vergi Tutarı (TL) 1-3 yaş 4-5 yaş 6-10 yaş 11 ve yukarı yaş 1.150 kg'a kadar 11.950,00 9.556,00 7.167,00 5.732,00 1.151-1.800 kg.'a kadar 17.929,00 14.339,00 10.755,00 8.603,00 1.801-3.000 kg.'a kadar 23.907,00 19.125,00 14.339,00 11.473,00 3.001-5.000 kg.'a kadar 29.887,00 23.907,00 17.929,00 14.339,00 5.001-10.000 kg.'a kadar 35.865,00 28.691,00 21.516,00 17.211,00 10.001-20.000 kg.'a kadar 41.844,00 33.474,00 25.102,00 20.077,00 20.001 kg. ve yukarısı 47.821,00 38.254,00 28.691,00 22.952,00 197 sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin birinci fıkrası uyarınca; Ulaştırma Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı tarafından tutulan sivil hava vasıtaları siciline zirai ilaçlama amacıyla kullanılmak üzere kayıt ve tescil edilmiş olan uçaklar için, bu tarifede belirtilen motorlu taşıtlar vergisi tutarları yüzde 25 oranında uygulanır. 4
Çevre Temizlik Vergisi (46 seri nolu Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliğ ile artırılan tutarlar.) (2014 tarifesi için bkz. 2013/50 sayılı sirkülerimiz.) Konutlara ait Çevre Temizlik Vergisi Konutlara ait Çevre Temizlik Vergisi; su tüketim miktarı esas alınmak suretiyle metreküp başına büyükşehir belediyelerinde 26 Kuruş, diğer belediyelerde 20 Kuruş olarak hesaplanacaktır. İş yerleri ve diğer şekilde kullanılan binalara ait Çevre Temizlik Vergisi İşyerleri ve diğer şekilde kullanılan binalara ait çevre temizlik vergisi, büyükşehir belediyeleri ve büyükşehir belediyeleri dışındaki belediyelerde aşağıdaki tarifelere göre uygulanacaktır. Büyükşehir belediyeleri dışındaki belediyelerde uygulanacak Çevre Temizlik Vergisi Bina Bina Dereceleri ve Yıllık Vergi Tutarları (TL) Grupları 1. Derece 2. Derece 3. Derece 4. Derece 5. Derece 1. Grup 2.500 1.900 1.600 1.300 1.100 2. Grup 1.600 1.200 970 770 660 3. Grup 1.100 800 660 500 400 4. Grup 500 400 300 250 190 5. Grup 300 250 170 160 130 6. Grup 160 130 88 77 55 7. Grup 55 44 31 26 20 Büyükşehir belediyelerinde uygulanacak Çevre Temizlik Vergisi Bina Bina Dereceleri ve Yıllık Vergi Tutarları (TL) Grupları 1. Derece 2. Derece 3. Derece 4. Derece 5. Derece 1. Grup 3.125 2.375 2.000 1.625 1.375 2. Grup 2.000 1.500 1.212 962 825 3. Grup 1.375 1.000 825 625 500 4. Grup 625 500 375 312 237 5. Grup 375 312 212 200 162 6. Grup 200 162 110 96 68 7. Grup 68 55 38 32 25 Yukarıda konut, işyeri ve diğer şekilde kullanılan binalar için belirlenen tutarlar, (2005/9817 sayılı BKK uyarınca) büyükşehir belediye sınırları içinde bulunanlar hariç olmak üzere kalkınmada öncelikli yörelerdeki belediyeler ile nüfusu 5.000 den az olan belediyelerde % 50 indirimli olarak uygulanacaktır. Özel İletişim Vergisi (11 seri nolu Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği ile artırılan tutarlar.) Mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde alınan ve 2014 yılı için 40 TL olarak uygulanan Özel İletişim Vergisi maktu tutarı, yukarıda belirtilen genel tebliğ ile 2014 yılı için belirlenmiş olan % 10,11 lik yeniden değerleme oranında artırılarak 01.01.2015 tarihinden itibaren 44 TL olarak uygulanacaktır. 5
Damga Vergisi 30.12.2014 tarih ve 29221 resmi gazetede yayınlanan 58 seri nolu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile; Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlar için 2015 yılında uygulanan maktu vergi tutarlarını (maktu ve nispi vergilerin asgari ve azami miktarlarını belirleyen hadler dahil) yeniden değerleme oranında (% 10,11) oranında arttırılmıştır. Diğer taraftan, her bir kağıttan alınacak damga vergisine ilişkin üst sınır da 1 Ocak 2015 tarihinden itibaren 1.702.138,00 Türk Lirası olarak yeniden belirlenmiştir. 2015 yılında uygulanacak damga vergisi tarifesine web sitemizin yararlı bilgiler bölümünden veya buradan ulaşabilirsiniz. Harçlar 30.12.2015 tarih ve 29221 resmi gazetede yayınlanan 73 seri nolu Harçlar Kanunu Genel Tebliği ile; Harçlar Kanununa bağlı tarifelerde yer alan ve 2015 te uygulanan maktu harç tutarları (maktu ve nispi harçların asgari ve azami miktarlarını belirleyen hadler dahil) yeniden değerleme oranında (% 10,11) oranında arttırılmıştır. 2015 yılında uygulanacak harç tarifelerine web sitemizin yararlı bilgiler bölümünden veya buradan ulaşabilirsiniz. Değerli Kağıt Maliye Bakanlığı, 31.12.2014 tarih ve 29222 resmi gazetede yayınlanan 40 seri nolu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği ile; 1 Ocak 2015 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere; Değerli Kağıtlar Kanununa bağlı tabloda yer alan değerli kağıt bedellerini aşağıdaki gibi yeniden belirlemiştir. Değerli Kağıdın Cinsi Bedel (TL) 1 - Noter kağıtları : a) Noter kağıdı 8,30 b) Beyanname 8,30 c) Protesto, vekaletname, re sen senet 16,60 3 Pasaportlar 82,50 4-Yabancılar için ikamet tezkereleri 55,00 6 - Nüfus cüzdanları 7,50 7 - Aile cüzdanları 75,00 6
9 - Sürücü belgeleri 102,00 10 - Sürücü çalışma belgeleri (karneleri) 102,00 11 - Motorlu araç trafik belgesi 102,00 12 - Motorlu araç tescil belgesi 76,50 13 - İş makinesi tescil belgesi 76,50 14 - Banka çekleri ( Her bir çek yaprağı) 5,25 15 Mavi Kart (Ek: 9/5/2012-6304/9 md.) 7,50 Vergi Usul Kanunu (442 seri nolu Genel Tebliğ ile artırılan tutarlar.) MADDE NO KONUSU PARASAL TUTAR MADDE 104-İlanın şekli 1- İlanın vergi dairesinde yapılması 1.900 3- İlanın; - Vergi dairesinin bulunduğu yerde yayımlanan bir veya daha fazla gazetede yapılması - Türkiye genelinde yayımlanan gazetelerden birinde ayrıca yapılması 1.900-190.000 190.000 ve üzeri MÜKERRER MADDE 115-Tahakkuktan vazgeçme 23 MADDE 177-Bilanço hesabı esasına göre defter tutma hadleri 1- Yıllık; - Alış tutarı - Satış tutarı 160.000 220.000 2- Yıllık gayrisafi iş hasılatı 88.000 3- İş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 160.000 MADDE 232-Fatura kullanma mecburiyeti 880 MADDE 252-Muhtarların karne tasdikinde aldığı harç 2,30 MADDE 313-Doğrudan gider yazılacak demirbaş ve peştemallıklar 880 MADDE 343-En az ceza haddi - Damga vergisinde - Diğer vergilerde 10,60 20 MADDE 352-Usulsüzlük dereceleri ve cezaları (Kanuna bağlı cetvel) I inci derece usulsüzlükler 1- Sermaye şirketleri 120 2- Sermaye şirketi dışında kalan birinci sınıf tüccarlar ve serbest meslek erbabı 77 3 - İkinci sınıf tüccarlar 39 4- Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar 18 5- Kazancı basit usulde tespit edilenler 10,60 6- Gelir vergisinden muaf esnaf 4,80 7
II nci derece usulsüzlükler 1- Sermaye şirketleri 66 2- Sermaye şirketi dışında kalan birinci sınıf tüccarlar ve serbest meslek erbabı 38 3 - İkinci sınıf tüccarlar 18 4- Yukarıdakiler dışında kalıp beyanname usulüyle gelir vergisine tabi olanlar 10,60 5- Kazancı basit usulde tespit edilenler 4,80 6- Gelir vergisinden muaf esnaf 2,60 MADDE 353-Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmaması 1- Fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, serbest meslek makbuzu verilmemesi, alınmaması - Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin olarak kesilecek toplam ceza 200 106.000 2- Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihaz fişi, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığınca düzenleme zorunluluğu getirilen belgelerin düzenlenmemesi, kullanılmaması veya bulundurulmaması - Her bir belge nev ine ilişkin olarak her bir tespit için toplam ceza - Her bir belge nev ine ilişkin bir takvim yılı içinde kesilecek toplam ceza 200 10.600 106.000 4- Maliye Bakanlığınca tutulma ve günü gününe kayıt edilme mecburiyeti getirilen defterlerin; bulundurulmaması, günü gününe kayıt yapılmaması, yetkililere ibraz edilmemesi ile levha bulundurma ve asma mecburiyetine uyulmaması 190 6- Belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ilişkin kural ve standartlara uymayanlara 4.800 7- Kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce yapılacak işlemlerde kullanılma zorunluluğu getirilen vergi numarasını kullanmaksızın işlem 250 yapanlara 8- Belge basımı ile ilgili bildirim görevini tamamen veya kısmen yerine getirmeyen matbaa işletmecilerine 770 - Bu bent uyarınca bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası 150.000 9-4358 sayılı Kanun uyarınca vergi kimlik numarası kullanma zorunluluğu getirilen kuruluşlardan yaptıkları işlemlere ilişkin bildirimleri, belirlenen standartlarda ve zamanda yerine getirmeyenlere 1.060 10-127 nci maddenin (d) bendi uyarınca Maliye Bakanlığının özel işaretli görevlisinin ikazına rağmen durmayan aracın sahibi adına 770 MADDE 355-Damga Vergisinde - Her bir kağıt için kesilecek özel usulsüzlük cezası 1,70 MÜKERRER MADDE 355-Bilgi vermekten çekinenler ile 256, 257 ve mükerrer 257 nci madde hükmüne uymayanlar için ceza 1-Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında 1.300 2-İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde 660 tespit edilenler hakkında 3-Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında 330 Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince 8
düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayanlara bir takvim yılı içinde kesilecek toplam özel usulsüzlük cezası 1.060.000 Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, PARETO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. 9