www.pwc.com/tr Vergi ve Gümrük İncelemeleri Av. Ezgi Türkmen Başar Görür 20 Haziran 2013
İçerik 1. İncelemeye Seçilme Kriterleri 2. Güncel İnceleme Konuları 3. İncelemelerde Güncel Gelişmeler 4. İnceleme Sırasında Dikkat Edilecek Hususlar Türk Fransız Ticaret Derneği 20.06.2013 2
İncelemeye seçilme kriterleri Türk Fransız Ticaret Derneği 20.06.2013 3
Vergi İncelemeleri Neden İncelemeye Seçilebilirsiniz? Merak BA/BS 666: Kara liste uygulaması Tek vergi numarası Elektronik beyanlar Elektronik veriler 4
Vergi İncelemeleri İnceleme ortamı İnceleme birimleri birleştirildi Sürekli inceleme Deneyci yaklaşımlar Sektörel incelemeler Uluslararası düzenlemelere hakimiyet Uluslararası mali kurumlar arası bilgi alışverişi 5
Gümrük incelemeleri Yıllık denetim programları Sektörel incelemeler İhbar Devlet birimlerinin başlattığı işlemler kapsamında Sonradan kontrol Yeni inceleme metodları (banka muhasebe kayıtları) Gümrük Kanunu ndaki yeni değişiklikler 6
Güncel İnceleme Konuları Türk Fransız Ticaret Derneği 7 20.06.2013
Güncel inceleme konuları-1 Vergi İncelemeleri Transfer fiyatlaması incelemeleri PE (dar mükellef) incelemeleri Yurtdışına yapılan ödemeler hakkında incelemeler KDV incelemeleri Damga vergisi konusundaki incelemeler Şirket uygulamalarından kaynaklanan ihtilaflar ( kredi kullanarak kar payı ödemesi, kısmi bölünme vb.) 8
Güncel inceleme konuları Vergi İncelemeleri İlk incelenen konu Transfer Fiyatlaması Sektördeki diğer şirketlerden bilgi alınıyor (emsal için). Yurtiçi karlılık yurtdışı satışlar için emsal alınıyor. Karlılıktaki/fiyatlardaki dalgalanmalar Anlaşmalı üretim, fason üretim kavramları ile normal üretim ve satış aynı şekilde değerlendiriliyor. 9
Güncel inceleme konuları Management fee HQ hizmet/masraf payları - Hizmet var mı? Gerekli mi? İşle ne kadar ilgili? Emsale uygun mu? Serbest meslek mi know-how mı? 10
Güncel inceleme konuları PE incelemeleri Yurtdışında mukim bir şirket (Türkiye de daimi temsilcisi ve şubesi bulunmamaktadır) Türkiye deki başka bir şirketle ticari işlem yapmaktadır. Türkiye deki ilişkili şirket adına inceleme ve tarhiyatlar yapılmıştır. Bu tür yapılarda maliyet + yöntemine dikkat! İrtibat ofislerinin bu kapsamda incelenmesi artacak. Gizli (bir şirket içine gömülü) irtibat bürolarına dikkat. Gümrük, antrepo PE oluşturma 11
Güncel inceleme konuları İştirak satış kazancı istisnasının reddi - Grup içi satış iddiası, - Zarar varsa %75 i indirilemez (G. Menkul) - Satışı yapılan iştirakin ticari faaliyet kapsamında olduğu iddiası Türk Fransız Ticaret Derneği 20.06.2013 12
Güncel inceleme konuları Ortağın gönderdiği sermaye itfa fonu, aslında şirketin örtülü kazanç dağıtımı nedeniyle zarar ettiği, dolayısıyla söz konusu tutarın gelir olarak dikkate alınması gerektiği ve KDV ye tabi olduğu iddia edilmiştir. (Bir MUKTEZA da var) Ortağın gönderdiği kredi tutarının gelir olduğu (hizmet bedeli olduğu) iddia edilmiş ve KDV ye tabi tutulması gerektiği iddia edilmiştir. 13
Güncel inceleme konuları KDV incelemeleri Değeri düşen malları ile miadı dolduğu için imha edilmek zorunda kalınan mallar, zayi mal olarak değerlendirilmiştir. Yüklenilen KDV lerin ise indirim konusu yapılamayacağı iddia edilmektedir. (Bu konuda çıkan YD RED kararı) Düşük oranlı KDV ler nedeniyle iade edilecek KDV hesabında (+ - farklar) farklı iddialar Tebliğe dönüştü. Uygulamada geçmişe de yürütülüyor. TF incelemelerinden kaynaklanan KDV tarhiyatları (KDV indirilemez) Sahte belge iddiaları (KV açısından tamam, KDV yi cezalı isteriz) 14
Güncel inceleme konuları Ciro primleri Ancak ilgili ayda gelen ciro primi faturalarındaki KDV iadede dikkate alınabilir Ciro primi malla aynı oranda KDV ye tabidir, çünkü bir nev i iskontodur (116 nolu Tebliğ) 15
Güncel inceleme konuları Örtülü sermaye de olsa faiz KDV ye tabidir. Ancak faiz indirilemeyeceği için KDV si de indirilemez. 16
Güncel inceleme konuları Damga vergisi konusundaki incelemeler Yurtdışında imzalanmış sözleşmeler, Sipariş formu, mektubu ve yazışmalarla ilgili yaşanan sorunlar Sözleşmelerde yer alan hangi bedel dikkate alınacak? (sigorta bedeli, ciro primi hesaplanması vs) 17
Güncel inceleme konuları Gümrük Vergileri İncelemeleri Gümrük kıymetinin belirlenmesiyle ilgili ihtilaflar (royalti, lisans, management fee ödemeleri) Transfer fiyatlaması ve gümrük kıymeti KKDF ihtilafları Gümrük tarife pozisyon cetveline ilişkin ihtilaflar Menşe konusunda yaşanan ihtilaflar Kaçakçılık Kanundan kaynaklanan ihtilaflar (Gümrük Kanunu nda yapılan değişiklikler Uygulama?) 18
İncelemelerde Güncel Gelişmeler Türk Fransız Ticaret Derneği 19 20.06.2013
Güncel gelişmeler Yapıdaki değişiklikle 3 denetim kurulu birleştirildi. Bu değişikliğin incelemelere etkisi ne olacak? VUK da yapılan değişiklikler (incelemelerin artık daha kurallı olması) Süre Okuma komisyonunda dinlenme talebinde bulunabilme İncelemeye seçimin daha merkezi yapılması 20
Güncel gelişmeler -2 Gümrük incelemelerinde artış beklentisi, gümrükte de uzlaşma imkanı getirildi İki ateş (Gümrük-Gelir) arasında kalmak Sonradan Kontrol Yöntemi 21
İnceleme Sırasında Dikkat Edilecek Hususlar Türk Fransız Ticaret Derneği 22 20.06.2013
Dikkat edilmesi gereken hususlar Her türlü incelemenin dikkat ve özenle takip edilmesi gerekir. Başlangıçta tarafınızdan yeterince önemsenmeyen bir inceleme daha sonra telafisi imkansız sonuçlara yol açabilir. İnceleme elemanının talep ettiği belge ve bilgilerin hangi sonuçlara yol açabileceği muhakkak değerlendirilmelidir. Anlaşma ve standart belgelere bir de gümrük ve vergi hukuku gözüyle bakılmalıdır. İnceleme elemanına verilen her türlü bilgide yazılılık esasına uyulması ve istenilecek belgelerin tutanakla teslim edilmesi şirketlerin haklarının korunması ve savunma olanaklarının daraltılmaması açısından önemlidir. 23
Dikkat edilmesi gereken hususlar Mükellefçe yapılan tüm açıklamaların ve çekincelerin tutanakta yer almasını istemek yasal bir haktır. Tutanakta yer alan açıklamalar daha sonra şirketin savunma olanaklarını daraltabileceğinden bu konuda son derece titiz davranılmalıdır. İnceleme elemanının tutanak tutması durumunda imzalanacak belgeler mutlaka şirket avukatlarının bilgisi dahilinde imzalanmalıdır. 24
Sorularınız? İletişim bilgilerimiz: Zeki Gündüz - Ortak Tel: (212) 326 6080 Fax: (212) 326 6411 e-mail: zeki.gunduz@tr.pwc.com Cenk Ulu - Ortak Tel: (212) 326 6967 Fax: (212) 326 6425 e-mail: cenk.ulu@tr.pwc.com Ezgi Türkmen - Kıdemli Müdür Tel: (212) 326 6438 Fax: (212) 326 6439 e-mail: ezgi.turkmen@tr.pwc.com Başar Görür- Kıdemli Müdür Tel: (212) 326 6901 Fax: (212) 326 6050 e-mail: basar.gorur@tr.pwc.com [2013] Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.