KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ İLE YAPILAN TEMEL DEĞİŞİKLİKLER TEVKİFAT 9 KISMİ TEVKİFAT TEVKİFAT TEVKİFAT/İADE TEVKİFAT/İADE VERGİYİ DOĞURAN OLAY Çinko oksit teslimleri (5/10) kısmi tevkifat kapsamına alınıyor. Tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve vergi inceleme raporuna göre mahsuben iade talep edilen işlemlere ilişkin ayrıntılı açıklama yapılıyor. Mal teslimlerine dayalı tevkifatlı işlemlerden doğan KDV nin mahsuben iadesinde miktarına bakılmaksızın incelemesiz teminatsız iade yapılması öngörülüyor. Tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve incelemesiz/teminatsız iadesi talep edilen tutar 4.000 TL'den 5.000 TL'ye çıkarılıyor. 10 VERGİYİ DOĞURAN OLAY Muhtelif KDV Genel Tebliğlerinde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. TAM İSTİSNALAR - İHRACAT KDV Genel Tebliğlerinde dağınık halde bulunan mevzuat tek bir bölümde toplanmış, ifadeler güncellenmiş ve konular verilen özelgeler de dikkate alınarak daha açık ve anlaşılır hale getirilmiştir. MADDE NO İSTİSNA ADI MEVCUT HALİ YENİ UYGULAMA 11/1-a BAVUL TİCARETİ Bu kapsamda işlem yapma alt limiti 600 TL.dir. 2.000 TL. ye çıkartılıyor. Karışık ve takibi zor bir beyan usulü var. Beyan usulü gümrük beyannameli ihracata paralel hale getiriliyor. İstisna, onaylı özel fatura ve döviz alım belgesi ile tevsik ediliyor. Döviz alım belgesi ibraz zorunluluğu kaldırılıyor.
11/1-a 11/1-b HİZMET İHRACI YOLCU BERABERİ EŞYA Mahsuben iade talepleri miktara bakılmaksızın incelemesiz ve teminatsız yerine getirilir. Nakden iade taleplerinde 4.000 TL'ye kadar inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmaz. 4.000 TL'yi aşan kısım için inceleme raporu, YMM raporu ve teminat verilir. Satışlarda yalnızca fatura kullanılmaktadır. Alıcıya KDV iadesine aracılık eden firmalar aracılık faaliyetinin yanı sıra başka faaliyetlerde de bulunabilmekteler. Hizmet ihracından kaynaklanan iadelerde usul değişiyor. Mahsuben iadelerde 5.000 TL.ye kadar incemesiz teminatsız iade sınırı geliyor. Nakden iade sadece vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getiriliyor. Bu satışlarda, fatura hükmünde olmak ve faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla ödeme kaydedici cihaz fişi de kullanılabileceği yönünde düzenleme yapılıyor. Alıcıya KDV iadesine aracılık eden firmalara "sadece bu kapsamda aracılık yapabilecekleri" yönünde düzenleme yapılıyor. Aracı firmaların yetki belgesi süresiz olarak verilmekte. Aracı firmaların yetki belgesi 5 yılık süre ile sınırlandırılıyor. 11/1-b 11/1-c Geçici 17 YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ Mevcut mevzuatta bir düzenleme yok. İmalatçı tanımı kapsamına girmeyen mükelleflerin ÖFK, Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi tecil ihraç kaydıyla teslim yapmaları mümkündür. Sadece Sanayi Sicil Belgesine sahip olanlar imalatçı kabul ediliyor. DİİB sahibi mükelleflere geçici 17 nci madde kapsamındaki teslimlerde teslimi yapanın "imalatçı" olması şartı aranmaktadır. Bu kapsamdaki iadenin sinema filminin çekimi bittikten sonra yapılacağı yönünde düzenleme yapılıyor. İmalatçı tanımı kapsamına girmeyen (Katılım Bankaları, Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi) mükelleflerin tecil ihraç kaydıyla teslim yapmaları mümkün olmayacaktır. Zirai üretim yapanlar da imalatçı tanımı kapsamına alınıyor. İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi hali; bu hallerde indirim uygulaması; iadenin indirim yoluyla kullanılması ve bedelsiz ihracat hakkında açıklamalar yapılıyor. DİİB sahibi alıcıların 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı yapmaları için ayrıca imalatçı vasfını haiz olmaları gerekmeyeceği açıklaması yapılıyor. DİİB sahibi mekellefe geçici 17 nci madde kapsamında teslim yapacaklarda aranan "imalatçı" şartı kaldırılmaktadır. Eşdeğer eşya uygulamasına yönelik düzenleme yapılıyor. Yalnız bu kapsamda iade DİİB kapatılmadan yerine getirilmez.
İADE İncelemesiz teminatsız iade limiti 4.000 TL. dir. 5.000 TL.ye çıkarılıyor. TAM İSTİSNALAR - İHRACAT İSTİSNASI DIŞINDA KALAN DİĞER İSTİSNALAR DİİB sahibi mükellef ürettiği mamulü Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında veya başka bir DİİB sahibine teslim edebilir. Ancak bu kapsamdaki iadelerde geçici 17 veya teminat kapsamdaki alımların bedelleri iade hesabına dahil edilemez. MADDE NO İSTİSNA ADI MEVCUT HALİ YENİ UYGULAMA 13/a 1-HAVA, DENİZ VE DEMİRYOLU ARAÇLARININ TESLİMİ Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere, bu araçların teslimi KDV den istisnadır. İstisna hükmünde yer alan işlemler türler itibariyle net olarak ortaya koyulmamıştı. Araçların çeşitli şekillerde işletilmesi konusunda bir netlik yoktu. İşlemler (Teslim, bakım/onarım, imal ve inşa) alt başlıklar halinde ele alınıyor İstisnanın kapsamına giren araçlar biraz daha ayrıntlı bir şekilde yazılıyor 2-HAVA, DENİZ VE DEMİRYOLU ARAÇLARININ TADİL, BAKIM, ONARIM- İMAL İNŞASI Faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere, bu araçlarla ilgili olarak verilen tadil, onarım ve bakım hizmetleri -imal ve inşaası KDV den istisnadır. İstisnadan yararlanmak isteyenlere sadece istisna belgesi düzenleniyordu. İstisna belgesine sahip mükelleflerde yapılan teslim ve hizmetlerde istisna uygulanıyordu.bu alımların tadil bakım onarımda veya imal ve inşaada kullanılıp kullanılmadığına dair bir kontrol mekanizması bulunmamaktaydı. Tadil, bakım, onarım / imal ve inşa uygulaması projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan mal ve hizmetlerle sınırlı olarak uygulanacak hale getiriliyor. Proje süresiyle sınırlı olarak istisna belgesi verilmesi, revizelerin de istisnaya tabi tutulabileceği belirtiliyor. Projenin bitiminde istisna belgesinin vergi dairesi tarafından kontrolünün yapılarak kapatılması öngörülüyor. 13/b LİMANLARDA YAPILAN HİZMETLER Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler KDV den istisnadır. Liman ve hava meydanlarında verilen hizmetlerin hangi araç için verildiği ve istisna tanımına giren işlemlerin niteliğini tespit konusunda bir netlik bulunmamaktaydı. Liman ve hava meydanı tanımları ilgili kurumların görüşleri doğrultusunda netleştiriliyor -Düzenlenen faturada hizmetin nevinin yanı sıra hangi araç için verildiğinin ayrıca belirtilmesi isteniyor
13/c 1-PETROL ARAMA Türk Petrol Kanununun (13/1) maddesi hükmünde belirtilen bir petrol hakkı sahibine, temsilcisine veya Petrol İşleri Genel Müdürlüğünce kabul edilmiş müteahhidine hak sahibi adına yapılan mal teslimleri ile hizmet ifaları KDV'den istisnadır. Uygulamada Petrol İşleri Genel Müdürlüğü tarafından yürütülen usul ile tebliğ metni arasında uyumsuzluk vardı. Petrol İşleri Genel Müdürlüğünün görüşü ithalatta uygulanan sistemin yurtiçi alımlara da uygulanması öngörülüyor İstisna belgesi kapsamında bir aylık dönemde alınan sarf malzemelerini içeren listenin PİGM tarafından onaylanması isteniyor Vasıta, akaryakıt ve demirbaş alımlarının önce PİGM tarafından karara bağlanması yani ön alım izni verilmesi gerektiği ifade ediliyor Boru hattı ile taşımacılık yapanların istisnadan yararlanmasına dair usul ve hükümler halen uygulanmakta olan petrol aramalarına ilişkin usul ve esaslara paralel olarak belirleniyor. 2-ALTIN GÜMÜŞ PLATİN ARAMA Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine ilişkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yapılan teslim ve hizmetler" KDV den müstesnadır. Mevcut sistemde önce öde sonra al sistemi uygulanıyor. Uygulamada istisna kapsamında mal ve hizmet alımları takip edilmiyordu. Alınan mal ve hizmetlerin bu istisna kapsamında kullanılıp kullanılmadığı tespit edilemiyordu. 13/d YTB İSTİSNASI Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV'den istisnadır. Mevcut uygulama genel olarak korunuyor.yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde satıcının iadesinin yerine getirilip getirilmeyeceğine dair bir netlik bulunmuyordu. Devlet üniversite ve hastaneleri ile Belediyelere verilen YTB de yer alan makina ve techizatlarda istisnanın uygulanabilmesi için aranan şart olan indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılması şartı net değildi. Önce öde sonra al sisteminden vazgeçilerek istisnadan yararlanma hakkı bulunanlara, istisna belgesi düzenlenmek suretiyle, proje kapsamındaki alımlarını KDV siz yapma imkanı sağlanıyor. Yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde satıcının iadesinin yerine getirileceği açıkça yazılıyor. İndirim hakkı tanınan işlemlerde kullanılma şartı, bilançoya veya aktife kaydedilme şartı olarak değiştiriliyor.yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın ilgili birim, kurum ve kuruluşun veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi şartıyla istisna belgesi verilmesi ve istisnadan faydalanması öngörülüyor.
13/e LİMANLARIN VE HAVA MEYDANLARININ İNŞASI, YENİLENMESİ VE GENİŞLETİLMESİ Liman ve hava meydanlarına bağlantı sağlayan demiryolu hatları ile limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran mükellefler ile genel bütçeli idarelere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhüt işleri KDV'den istisnadır.istisnadan yararlanmak isteyenlere sadece istisna belgesi düzenleniyordu. İstisna belgesine sahip mükelleflerde yapılan teslim ve hizmetlerde istisna uygulanıyordu. Bunların bu istisna kapsamında kullanılıp kullanılmadığına dair bir kontrol mekanizması bulunmamaktaydı. İstisnadan bu işleri fiilen kendisi yapan ya da yaptıran mükellefler ile Yap-işlet-devret çerçevesinde yapan ya da yaptıran mükellefler ile genel bütçeli kuruluşlar faydalanabilmekteydi. Kiracı ve işletme hakkı sahiplerinin faydalanması mümkün değildi. Liman tanımı için 13/b maddesine atıf yapılıyor İstisnanın proje kapsamında uygulanması öngörülüyor Yap-işlet-devret sınırlaması kaldırılıp kiracı ve işletme hakkı sahiplerinin faydalanması mümkün hale getiriliyor. 13/f ULUSAL GÜVENLİK KURUMLARININ BU AMAÇLI ALIMLARINA YÖNELİK İSTİSNA Uulusal güvenlik kuruluşlarına yapılan; - uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araç ve silahlar ile bunların oluşturduğu sistemlerin teslimi, - bu araç, silah ve sistemlere ilişkin mühimmat, teçhizat, yedek parça ve eklentilerinin teslimi, - yukarıda belirtilen araç, silah ve sistemlerin ar-ge, yazılım, üretim, montaj, tadil-bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin mal teslimi ve hizmet ifaları, girmektedir. Mevcut sitem korunuyor. 13/g BAŞBAKANLIK MERKEZ TEŞKİLATININ TAŞIT ALIMLARI 13/ğ TARIM ÜRÜNLERİ LİSANSLI DEPOCULUK KANUNUNA GÖRE UYGULANAN İSTİSNA 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede yer alan araçların, Başbakanlık merkez teşkilatına tesliminde KDV hesaplanmaz. Mevcut sitem korunuyor. 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre Uygulamanın usul ve esasları belirleniyor. düzenlenen ürün senetlerinin, ürün ihtisas borsaları ile Gümrük ve Ticaret Bakanlığından ürün senedi alım-satımı konusunda izin alan ticaret borsaları aracılığıyla ilk teslimi KDV den istisnadır. Daha önce bir düzenleme yapılmamıştı.
14 ULUSLARARASI TAŞIMACILIK Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden istisna edilmiştir.taşımacılığın tevsikine ilişkin olarak 60 no.lu Sirkülerde yapılan açıklamalar mevcuttu. Sirkülerdeki açıklamalar Tebliğe işleniyor Ro-ro ve dorse kullanılarak yapılan taşımacılıkta istisnanın uygulanacağı açıkça ifade ediliyor. Uluslararası taşımacılık işlerinden kaynaklanan iade taleplerinde kullanılacak tevsik edici belgeler netleştiriliyor. 15 DİPLOMATİK İSTİSNA Karşılıklı olmak kaydıyla, yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına yapılan teslim ve hizmetler vergiden istisnadır.uluslararası kuruluşların resmi ihtiyaçlarında kullanacakları mal ve hizmetlere istisna uygulanabilmesi için bu kuruluşun yazıyla işlemi yapacak müesseseden istisna uygulanmasını talep ediyordu. Uluslararası kuruluşlara yapılacak teslim ve hizmetler Dışişleri Bakanlığının isteği doğrultusunda Diplomatik temsilciliklere yapılan teslim hizmetlere paralel hale getiriliyor Fahri Konsolosların istisnadan faydalanamayacağı metne işleniyor 17/4-s ÖZÜRLÜLERE ARAÇ-GEREÇ TESLİMİ Engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının teslimi KDV'den istisnadır.binek otomobilleri bu kapsamda değerlendirilmemektedir. Binek otomobillerinin özürlülere tesliminde istisna uygulanması için açılan çok sayıda davaya İdaremiz muhatap olmaktadır. Özürlü ifadesi yerine engelli ifadesi kullanılıyor Binek otomobilin istisna kapsamında olmadığına dair ifade Tebliğe işleniyor Geçici 26 BM, NATO ve OECD nin resmi kullanımları için uygulanan istisna (BM) ile (NATO) temsilcilikleri ve bu Teşkilatlara bağlı fon ve özel ihtisas kuruluşları ile (OECD) resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları, bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi ve hizmet ifaları, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası; finansmanlarının bu kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla ilgili kurum, temsilcilik, program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye deki faaliyetlerinin devamı veya ilgili kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içerisinde katma değer vergisinden müstesnadır. Nakden iade taleplerindeki VİR veya YMM Tasdik Raporu aranmaksızın iade yapılacak asgari tutar 200 TL idi. Mevcut sistem korunuyor. Nakden iade taleplerindeki VİR veya YMM Tasdik Raporu aranmaksızın iade yapılacak asgari tutar diğer istisnalar ile paralel şekilde 5.000 TL ye çıkartılıyor.
Geçici 29 YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ ÇERÇEVESİNDE GERÇEKLEŞTİRİLECEK PROJELERDEİSTİSNA İstisnadan; - 3996 sayılı Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler, - 3359 sayılı Kanunun ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine ilişkin projeler, - 652 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 üncü maddesine göre Milli Eğitim Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projeler, - Yukarıdaki projelerden 4/4/2012 tarihinden (652 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 23 uncu maddesi kapsamındaki, Milli Eğitim Bakanlığı tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen eğitim öğretim tesislerine ilişkin projelerde 15/6/2012 tarihinden) önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak teklif alınmamış projeler, - Bu projelerden 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanlar yararlanır. İstisnadan yararlanmak isteyenlere sadece istisna belgesi düzenleniyordu. İstisna belgesine sahip mükelleflerde yapılan teslim ve hizmetlerde istisna uygulanıyordu.bu alımların bu istisna kapsamında kullanılıp kullanılmadığına dair bir kontrol mekanizması bulunmamaktaydı. Projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan mal ve hizmetlerle sınırlı olarak uygulanacak hale getiriliyor Proje süresiyle sınırlı olarak istisna belgesi verilmesi, revizelerin de istisnaya tabi tutulabileceği belirtiliyor Projenin bitiminde istisna belgesinin vergi dairesi tarafından kontrolünün yapılarak kapatılması öngörülüyor Geçici 30 BÜYÜK-STRATEJİK YATIRIMLAR 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvik belgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen stratejik yatırımlar kapsamında, inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin, izleyen yıl içerisinde bu kapsamda işlemleri bulunan mükelleflere iade edilmesi öngörülmektedir. Mevcut sistem korunuyor.
6111 sayılı Kanun MADDE 16 İADE İSMEP KAPSAMINDA UYGULANACAK İSTİSNA İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında, İstanbul İl Özel İdaresine bağlı olarak faaliyet gösteren İstanbul Proje Koordinasyon birimine yapılacak teslim ve hizmetler, finansmanı yabancı devletler, uluslararası kurum ve kuruluşlarca karşılanmak şartıyla 31/12/2020 tarihine kadar KDV den müstesnadır. İstisnadan yararlanmak isteyenlere sadece istisna belgesi düzenleniyor. İstisna belgesine sahip mükelleflerde yapılan teslim ve hizmetlerde istisna uygulanıyor. İncelemesiz teminatsız iade limiti iade hakkı doğuran işlemin türüne göre 200 ile 4.000 TL. arasındadır. KISMİ İSTİSNALAR Mevcut uygulama sürüyor. Herhangi bir değişiklik öngörülmedi. 5.000 TL.ye çıkarılıyor. MADDE NO KONU MEVCUT HALİ YENİ TASLAKTA ÖNGÖRÜLEN UYGULAMA 17 SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALAR İLE DİĞER İSTİSNALAR Muhtelif KDV Genel Tebliğlerinde bu maddede düzenlenen istisna uygulamalarına ilişkin açıklamlara yer verilmiştir. Çeşitli KDV Genel Tebliğlerinde dağınık bir şekilde bulunan istisna düzenlemelerine yönelik açıklamalar tek bir bölümde toplanmış, ifadeler güncellenmiş ve konular verilen özelgeler de dikkate alınarak daha açık ve anlaşılır hale getirilmiştir. 18 İSTİSNADAN VAZGEÇME Muhtelif KDV Genel Tebliğlerinde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. KDV Genel Tebliğlerinde dağınık halde bulunan mevzuat tek bir bölümde toplanmış, ifadeler güncellenmiş ve konular verilen özelgeler de dikkate alınarak daha açık ve anlaşılır hale getirilmiştir. İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN KAYNAKLANAN İADELER İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN KAYNAKLANAN İADELER İndirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan KDV tutarlarının iadesine yönelik usul ve esaslar 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile belirlenmiştir. Yeni Tebliğ'de indirimli orana tabi işlemlerden doğan verginin iadesinin hesaplanmasına ilişkin tablo değiştirilmiştir. 29/2 İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN KAYNAKLANAN İADELER İndirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan KDV tutarlarının iadesine yönelik usul ve esaslar 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile belirlenmiştir. 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamalar tek tebliğ metnine eklenmiştir. Bu kapsamda önceki tebliğ metninde yer alan atıflar güncellenmiştir. İADE USUL VE ESASLARINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR
KDV KANUNUNUN İADE HAKKI DOĞURAN İLGİLİ MADDELERİ GENEL ESASLARA GÖRE İADE USULÜ / MAHSUBEN İADE İŞLEMİN TÜRÜNE GÖRE İADE PROSEDÜRÜ KDVİRA STANDART İADE TALEP DİLEKÇESİ İADESİ TALEP EDİLEN KDV HESAPLAMA TABLOSU KDV iadesi için mahsup talep dilekçesi dışında gerekli Mahsuben iade talebinde bulunulmuş olma koşulu diğer belgelerin ibraz edilmiş olması halinde, aksine münhasıran dilekçeye bağlanmıştır. talepte bulunuluncaya kadar, mükellefin kendi vergi borçları için mahsup talebinde bulunduğu kabul edilir. Mevcut tebliğlerde KDVİRA uygulamasına ilişkin bir ifade bulunmamaktadır Eski uygulamada mükellefler iade taleplerini elle yazıp imzaladıkları dilekçelerle yapıyorlardı. Mevcut uygulamada iade talebine ilişkin belgeler arasında bu belge istenmemektedir. Hizmet karatkerli işlemlerde nakit iadelerde iadeler münhasıran VİR ile yapılacak. Teminat verilmesi halinde teminatın YMM raporu ile çözülmesi uygulaması son buluyor. Teminatlar münhasıran VİR ile çözülecek. Mevcut taslakta KDVİRA nın mükelleflerce ibraz edilen belgeleri sorgulamaya tabi tutacağı hükmüne yer verilmiştir. Yeni taslakla iade talebinin 429 Seri No.lu VUK Genel Tebilğinde öngörülen Standart İade Talep Dilekçeleri ile yapılacağı belirtimiştir. Yeni taslakta, iadesi talep edilen tutarın hangi girdiler nedeniyle yüklenildiği ve ne şekilde hesaplandığına ilişkin olarak bu tablo istenmektedir. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ Başvuru tarihi itibariyle bilanço verilerinin tamamının sağlanması istenmiştir. Yeni taslakta bilanço verisi olarak istenen rakamların dört tanesinden herhangi üç tanesinin sağlanması yeterli kabul edilmiştir. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ Mevcut uygulamada 350 işçi çalıştırma şartı vardır. İNDİRİMLİ TENİMAT UYGULAMASI 350 olan işçi çalıştırma şartı taslakta 250'ye indirilmektedir. MADDE NO KONU MEVCUT HALİ YENİ TASLAKTA ÖNGÖRÜLEN UYGULAMA
İNDİRİMLİ TENİMAT UYGULAMASI İndirimli teminat uygulaması 84 Seri No.lu Tebliğ de bir başlık olarak düzenlenmiştir. Yeni taslakta ise uygulamadan yararlanmanın koşulları güncellenerek mükelleflere İNDİRİMLİ TENİMAT UYGULAMASI SİSTEMİ (İTUS) SERTİFİKASI verilmesi şeklinde yeni bir düzenleme öngörülmüş, Ayrıca yeni taslakta İTUS uygulamasından yararlanabilecek mükelleflerin kapsamı genişletilmiştir. ÖZEL ESASLAR Kapsam ve kapsama girmeyi gerektiren filler ve mükellef grupları yeniden tanımlanmıştır. KAPSAM VE KAPSAMA GİRMEYİ GEREKTİREN FİİLLER 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine Özel esaslar uygulamasının Kapsamı çok geniştir. -Kapsamın belirlenmesinde belgeden hareket edilmiştir. -Sahte belge ticareti yapmak amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin durumu ayrıca ele alınmış, iade taleplerinin yerine getirilmesi ve özel esaslardan çıkış bu mükellefler için zorlaştırılmıştır. İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİNDE UYGULANAN PROSEDÜR Sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme ve kullanma fiillerinin yaptırımları aynıdır. Belgeden hareketle belirlenen olumsuz durumlara göre iade taleplerinin yerine getirilmesinde farklı usuller ve müeyyideler belirlenmiş, bir başka deyişle cezanın işlenen suç ile orantılı olması benimsenmiştir. Özellikle kullanıcı olduğu yönünde belirlemeler bulunan mükelleflerin durumdan haberdar edilerek karşı tez sunma imkanı getirilmiştir.
.-Genel esaslara dönüşler açıkça belirlenmemiş, sisteme giriş var ancak çıkış yolları net değildir..-genel esaslara dönüş için gereken şartlar açık ve herkesin anlayabileceği bir şekilde ifade edilmek suretiyle yorum ve uygulama farklılıkları ortadan kaldırılmaktadır. -Sistemden çıkış çoğunlukla vergi incelemesine bağlanmış ancak incelemeler ile ilgili bir süre sınırlaması getirilmemiştir. -Genel esaslara dönüş şartları eyleme uygun olarak belirlenmektedir. GENEL ESASLARA DÖNÜŞ - Süre aşımı nedeniyle sistemden çıkış öngörülmemiş Bir başka deyişle mevzuatın gereği yerine gelmediği sürece tarh zamanaşımı kadar ya da daha fazla süre geçse bile sistemden çıkılamamaktadır. - Yargı kararı ile çıkışlarda nihai yargı kararı gerekmektedir. -Alışa ilişkin ödemenin banka kanalıyla yapıldığının tevsiki ile sistemden çıkılabiliyor. (Müteselsil sorumluluk) Kapsamdan Çıkılması İçin Yargı Kararı Olumlu Rapor Kullanma Fiilinin İşlendiği Durumlarda Kullanılan Belgenin Kayıtlardan Çıkarılmasının Yanı sıra Süre aşımı suretiyle de Kapsamdan Çıkılmasına imkan sağlanmaktadır. -Yalnızca ödemenin banka aracılığıyla yapılmış olması değil delil serbestisi kapsamında işlemin gerçekliğini ispat eden mükellef, özel esaslar kapsamına hiç alınmayacak MÜTESELSİL SORUMLULUK MADDE NO KONU MEVCUT HALİ YENİ TASLAKTA ÖNGÖRÜLEN UYGULAMA Alıcıların müteselsil sorumluluktan kurtulmasında ödemenin nama yazılı çek ile yapılması kabul ediliyor. MÜTESELSİL SORUMLULUK Mevcut tebliğlerde ödemenin bu şekilde tevsikine yönelik düzenleme bulunmamaktadır. Hamiline yazılı çek ile yapılan ödemeler de kabul ediliyor. Ödemenin kredi kartı (iade talebinde bulunan kişi veya kuruma ait), tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla (ön ödeme avansı şeklinde kamu kurum ve kuruluşlarının veznesine ödeme gibi) yapılması da kabul ediliyor. Ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde, ödeme sırasında düzenlenecek belgenin ibrazı da kabul ediliyor.