Sınır Ötesi Devir Yoluyla Birleşmelerde Kurumlar Vergisi
|
|
- Özge Akkaş
- 8 yıl önce
- İzleme sayısı:
Transkript
1 Sınır Ötesi Devir Yoluyla Birleşmelerde Kurumlar Vergisi -AB Hukuku ile Karşılaştırmalı Bir Çalışma- Doç. Dr. FUNDA BAŞARAN YAVAŞLAR Marmara Üniversitesi, Hukuk Fakültesi Vergi Hukuku Anabilim Dalı j. Giriş Ülkemizin, nüfusuyla bağlantılı büyük pazarı ve düşük maliyetleri ile yabancı firmalar için çekici bir faaliyet yeri teşkil ettiği ifade edilmesine rağmen, yabancı sermayenin istenilen şekilde ve miktarlarda ülkemize gelmemiş olması, konunun sürekli gündemde kalmasına ve alınan tedbirlerin sürekli gözden geçirilmesine neden olmaktadır. Yabancı sermayenin bir ülkeye gelme yollarından birisi, ilgili ülkedeki bir şirketle devir yoluyla birleşmesidir. Bu nedenle, yabancı sermaye üzerine tartışmaların yeniden yoğunlaştığı bu dönemde, yabancı (dar mükellef) bir sermaye şirketinin yerli (tam mükellef) bir şirketi devralarak Türkiye'de faaliyet göstermek istemesi halinde ne tür bir kumrular vergisi uygulaması ile karşılaşacağı araştırılması gereken bir konu olarak karşımıza çıkmaktadır. Burada, Türkiye ile AB arasında tam üyelik müzakerelerine başlanması kararının alınmasına binaen, "şirket birleşmeleri'yıin AB Hukuku'nda ne şekilde değerlendirildiğinin de ortaya konulması gerekmektedir. Birleşme, AB Hukuku'ndaki temel özgürlüklerden biri olan "sermayenin serbest dolaşımı özgürlüğünün kullanımı ile ilgili olup, devralan şirket bakımından sınır ötesi birleşme, sermayenin serbest dolaşımı özgürlüğünü ikincil bir kullanım şeklini teşkil etmektedir 1. Bu önemine binaen, -dolaysız vergiler söz konusu olduğunda AB'ye üye ülkelerin oy birliğini sağlamak güç olmasına karşın-, "şirket birleşmeleri" bir Konsey Direktifi 2 ' 3 ile düzenlenmiştir. 1 MEYER, 55 vd. ve burada dpn.29'da kendisine atıfta bulunulan EYLES, 115 vd. 2 Farklı Uye Devlet Şirkeclerini İlgilendiren Birleşme, Bölünme, Pay Değişimi ve İşlecme Kısımlarının Devri ile Bir Avrupa Şirketinin ya da Avrupa Kooperatifinin Merkezinin Bir Üye Devletten Diğer Üye Devlete Nakline İlişkin Ortak Sistem Hakkında 23 Temmuz 1990 carih ve 90/434/EWG sayılı Konsey Direktifi, ABİ. L 225, t , /434/EWC saydı bu Konsey Direktifi; 1) Avusturya, Finlandiya ve İsveç'in katıltm anlaşmaları (ABI. C 241, t , 21, Avrupa Atom Enerjisi Topluluğu, AKÇT Konseyi'nin 95/1/EG sayılı karan ile uyumlaştırıldt (ABİ. L 1, t.l , 1)), 2) Çek Cumhuriyeti, Esconya Cumhuriyeti, Kıbrıs Rum Kesimi, Letonya Cumhuriyeti, Litvanya Cumhuriyeti, Macar Cumhuriyeti, Malta Cumhuriyeti, Polonya Cumhuriyeti, Slovcnya Cumhuriyeci ve Slovakya Cumhuriyeti'nin Katılım Şartları ile Avrupa Topluluğu'nu Kuran Anlaşma'nın Uyumlaştırılmasına İlişkin Anlaşma (ABİ. L 236 v , 33), ve 3) Farklı Üye Devlet Şirketlerim İlgilendiren Birleşme, Bölünme, Pay Değişimi ve İşletme Kısımlarının Devrine İlişkin Ortak Sistem Hakkında 23 Temmuz 1990 tarih ve 90/434/EWG sayılı Direktifin Değiştirilmesine İlişkin tarih ve 2005/19/EG sayılı Komisyon Direktifi (ABI. L 58, t , 19) ile değiştirilmiştir.
2 Devir yoluyla birleşmelerde kurum kazancı öncelikle değer artışı kazançlarının gerçekleştirilmesi yoluyla meydana gelmektedir. Ancak, gerek KVK ve gerekse Direktif, devralan şirketin devraldığı iktisadi kıymetleri kayıtlı değerleriylevvergi değeriyle 5 devralmasına izin vermek yoluyla, bu değer artış kazançlarına karşı vergisel açıdan tarafsız yaklaşmakta ve devir anında vergilendirme yapmamaktadır. Vergilendirme, devralan şirketin, devraldığı iktisadi kıymetleri gerçek değerleriyle gerçekleştirdiği anda söz konusu olmakta, devralman aktif ve pasif varlığın gerçek değeri ile kayıtlı değeri/vergi değeri arasındaki fark kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır. Böylece, devir nedeniyle meydana gelen kazanç vergi dışı olmayıp, sadece vergilendirilmesi sonraya bırakılmaktadır. Başka bir deyişle, devir nedeniyle meydana gelen kazançlara kurumlar vergisi ertelemesi tanınmıştır. Devir işlemlerine vergi ertelemesi imkanı tanıyarak, KVK, bir yandan şirketlerin yeniden yapılanmalarını ve böylece serbest piyasa ekonomisinin çalışmasını kurumlar vergisi yoluyla etkilemek istememekte, diğer yandan ise devir yoluyla birleşmeleri desteklemek istemektedir. Ancak, burada hemen, KVK'nm yalnızca tam mükellef şirketler arasındaki devir yoluyla birleşmelerde vergi ertelemesi imkanını tanıdığına, böylece tam mükellef bir şirketin dar mükellef bir şirket tarafından devri halinde meydana gelen kazancın kurumlar vergisine tabi olduğuna işaret etmek gerekir. Sınır ötesi devir işlemlerine vergi ertelemesi tanıyan Direktifin amacı ise, özellikle, ortak pazarın kuruluşu ve işleyişi güvenliğini devir yoluyla birleşmelerde tehlikeye sokabilecek vergisel engelleri ortadan kaldırmaktır 6. Vergi, sınır ötesi birleşmeleri kuşkusuz zorlaştırıcı bir unsurdur. Bu makalede, sınır ötesi, başka bir deyişle iki farklı devletten şirketin devir yoluyla birleşmesi halinde yapılacak kurumlar vergisi ele alınmakta olup, yeniden kuruluş yoluyla birleşme inceleme dışında kalmaktadır. Konu, gerek devralan gerekse devralınan şirket bakımından incelenmekte olup, yalnızca, uygulamada sık rastlanan bir durum olmaması dikkate alınarak, devralınan şirketin devralan şirkette pay sahibi olması halinde nasıl bir vergilendirme yapılacağı inceleme konusu dışında bırakılmıştır. 2. KVK ve AB-Direktifi Çerçevesinde Temel Kavramların Açıklanması 2.1. "Devir" Kavramı Kurumlar Vergisi Kanunu'nda KVK md.37 gereğince "devir yoluyla birleşme", "kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan bir kurumun, kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan başka bir kurumla, onun birleşme tarihindeki bilanço değerlerini kül halinde devralarak aynen bilançosuna geçirmek suretiyle birleşmesi ve birleşme neticesinde bilanço değerleri aynen devralman kurumun infisah etmesi" halidir. Buna göre, KVK md.37 çerçevesinde devir yoluyla birleşmenin şartlarını şu şekilde ortaya koyabilmek mümkündür: a) Kanuni ya da iş merkezi Türkiye'de bulunan (tam mükellef) iki kurumun varlığı, b) kurumlardan birinin diğerini birleşme tarihindeki bilanço değerleriyle bir kül halinde devralıp aynen bilançosuna geçirmesi c) devralman kurumun, birleşme nedeniyle tasfiye olmaksızın infisah etmesi. Ayrıca, bu maddede öngörülmemiş olmakla birlikte, infisah eden kurum ortaklarına devralınan malvarlığı karşılığında, devralan şirket paylarının verilmesi gerekliliği de tartışmasızdır. Buna karşılık, TTK md.146, f.l'de devir yoluyla birleşme, "bir veya daha fazla ticaret şirketinin, mevcut diğer bir şirkete iltihak etmesi" şeklinde ortaya konulmakta; anonim şirketler bakımından devralmanın düzenlendiği md.451'de ise, "bütün aktif ve pasifleriyle devralınmak suretiyle infisah etmek"ten bahsedilerek, "iltihak"dan kastın "bütün aktif ve pasifleriyle devralınmak" olduğu açıklanmaktadır. Ticaret hukukunda devir yoluyla birleşme için, a)bir ya da birden fazla ticaret şirketine ait malvarlığının, içlerinden birine tasfiye olunmaksızın, kendiliğinden ve külli halefiyet yoluyla geçmesi, b)devralınan şirket ya da şirketlerin infisah etmesi, c)infisah eden şirket ortaklarının ise, yeni kurulan ya da devralan şirketin 4 Devralınan sirkecin devirden önceki vergi bilançosunda yer alan bu değerler, VUK'un değerlemeye ilişkin hükümleri çerçevesinde devralınan şirket tarafından tespic edilen değerlerdir. 5 Burada, Direktif md.4, f.l, b.a'da "kayıtlı değer" değil, onun yerine İngiliz Vergi Sistemi'nden alınan "vergi değeri" kavramının kullanıldığına işarec ermek gerekir. Ancak, kanaatimizce, her iki kavram da aynı amaca hizmec etmektedir (bkz. ve krş. MEYER, 62, 69). Bkz. aşağıda dpn /434/EWG, Gerekçeler; 2005/19/EG, Gerekçeler No:.3. "Üye devletlerin vergilendirme haklarının korunması" da, 90/434/EWG sayılı Direktifin amacı olarak gösterilmektedir (Gerekçeler, No:2).
3 şirket paylarına -birleşme sözleşmesinin onaylanmasına ilişkin kararın tescili veya ilanına bağlı olarak- "kendiliklerinden" sahip olmaları (örgütlenme sözleşmesi teorisi/ Organisationsvertrag) 7 aranmaktadır. KVK'dan farklı olarak TTK, "devir yoluyla birleşme"nin varlığını, devralan ve devralman kurumların her ikisinin de -kanuni ya da iş- merkezinin Türkiye'de bulunması (tam mükellef olma) koşuluna bağlamamaktadır. İnceleme konumuz bakımından TTK ile "KVK arasındaki bu farklılığın yarattığı sonuç, ticaret hukukuna göre devir yoluyla birleşme kabul edilen bir durumun 8, kurumlar vergisi hukuku bakımından sırf devralan (ya da devralınan) şirketin yabancı (dar mükellef) olması nedeniyle "devir yoluyla birleşme" olarak kabul edilememesidir. Tarafların iradelerinin "devir" yönünde olması da bu sonucu değiştirememektedir; çünkü, VUK md.8, f.3 hükmü gereğince, mükellefiyet veya vergi sorumluluğuna ilişkin özel sözleşmeler, aksi vergi kanunlarında kabul edilmediği sürece, vergi idaresini bağlamaz. Bu durumda, KVK md.37 bakımından devir kabul edilmeyen bu durumu kurumlar vergisi bakımından ne şekilde nitelendirmek gerekeceği büyük bir sorun olarak karşımıza çıkmaktadır 9. Burada ya yine de birleşmenin varlığı kabul edilecek, ya da devralınan şirketin sona ererek tasfiye'haline girdiği kabul edilecektir. Kabul edilecek çözüm, farklı sonuçlara yol açacaktır. Şöyle ki, öncelikle, kurumlar vergisi matrahını, birleşmede "birleşme kan", tasfiye halinde ise "tasfiye kan" oluşturmaktadır. Her ne kadar, KVK md.36, f.2, c.l gereğince, tasfiye karının tespitine ilişkin hükümler birleşme karının tespiti bakımından da geçerli olacaksa da, birleşmede birleşen şirkete/şirketlere ait iktisadi kıymetlerin değeri birleşme sözleşmesinde ka.' rarlaştırılan değerler üzerinden, tasfiyede ise bu iktisadi kıymetlerin gerçek satış değerleri üzerinden hesap edilmektedir. Kaldı ki, tasfiye ile birleşme birbirinden farklı süreçlerdir ve bu durum, birleşme karının hesabında tasfiye karına ilişkin hükümlerin uygulanmasını güçleştirmekte ve ihtiyaçları karşılamamaktadır 10. Öncelikle, birleşmede sona eren şirketin malvarlığı diğer şirketin malvarlığıyla birleşip, birleşen şirket ortaklarına bu malvarlığı karşılığında kendisinde birleşilen şirket tarafından pay senedi verilirken, tasfiyede, sona eren şirketin aktif varlığı paraya çevrilip borçlar ödenmekte, -varsa- kalan miktar ortaklara dağıtılmakta, ortaklara dağıtılan miktarlar tasfiye karına eklenmekte, ortaklar tarafından şirkete yapılan ödemeler ile vergiden istisna kazanç ve iratlar tasfiye karından indirilmektedir. (KVK md.32). Ayrıca, tasfiyede tasfiye dönemleri söz konusu iken (KVK md.30), birleşmede kanunen belirli bir birleşme dönemi/dönmeleri bulunmamaktadır. Son olarak, tasfiyede TTK md.441 veya md.442 çerçevesinde belirlenen tasfiye memurları tasfiye sürecinin hukuka uygun şekilde gerçekleştirilmesinden sorumlu iken, birleşmede kendisinde birleşilen şirket birleşen şirketin birleşmeyle bağlantılı vergi ödevlerinden sorumlu tutulmaktadır (KVK md. 36, son fıkra). Görüşümüzce, tam mükellef bir kurum ile dar mükellef bir kurum arasında ticaret hukukuna göre gerçekleşen devrin vergi hukuku bakımından ne şekilde nitelendirilmesi gerektiği konusunda, VUK md.3/b'de "vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu" şeklinde ortaya konulmuş olan ekonomik yaklaşım ilkesinden hareket ederek birleşmenin varlığını kabul etmek gereklidir". Çünkü, gerçekte olan budur; devralınan şirket tasfiye edilmemekte, başka bir deyişle herhangi bir tasfiye süreci yaşamamakta, varlıkları paraya çevrilip, borçları ödenmemektedir. Diğer yandan, bu sonucu iki farklı yorumla desteklemek de mümkündür. Şöyle ki; ilk olarak, vergi hukukunun (KVK'nın) "birleşme" kurumu bakımından TTK'darı ayrılmakta olduğu, yeni şirket kurma ve devir yoluyla birleşme haricinde, tam mükellef bir kurumun dar mükellef bir kurum ba- 7 TEKİNALP (/POROY/ÇAMOGLU), Nr.141, Nr.156; TÜRK Şirkec tüzel kişiliklerinden birinin cüzel kişiliği devam ederken, diğer şirketin gelip ona iltihak etmesi ve böylece kendi tüzel kişiliğini kaybedip, iltihak cetiği tüzel kişilik arasında hukuken erimesi halinde, ticaret hukukuna göre devralma yoluyla birleşmenin mevcut olduğu kabul edilmektedir (TEKlNALP/POROY/ÇAMOGLU, Nr.149, ve Nr.1596). Burada da, bir şirket başka bir şirkete katılarak kendi hukuki kişiliğine son vermesine karşılık, kendisine katılman şirket hukuki varlığını devam ettirmektedir. 9 TTK sisecmi içinde birleşme, ya yeni şirket kurma ya da devir yoluyla gerçekleştirilebilecektir. 10 Kanundaki bu atfı eleştirmekte bkz. KJZILOT, Burada, devralınan şirketin tasfiye haline girdiğini kabul etmek ve tasfiye karı üzerinden kurumlar vergisi ödeneceğini saptamak gerektiği görüşünde ÖZBALC1, KVK md.30-35,
4 «aş. vergi dünyası kımından ticaret hukuku çerçevesinde devralınmasını üçüncü bir birlenme şekli olarak kabul ettiği düşünülebilir. KVK md.36'da birleşmenin tanımlanmamış ve böylece kavramın sınırlandırılmamış olması, böyle bir yoruma destek vermektedir. Farklı bir yorum ise, "devir" kavramının içeriği konusunda KVK ile TTK arasındaki bu farklılığın "neden"ine odaklanmak, KVK md.37 ve md.39'un "racio legis"inden harekede bir sonuca ulaşmakcır. Hemen belirtmek gerekir ki, bu farklılık konusunda KVK md.37'nin gerekçesinde herhangi bir açıklama bulunmamaktadır. Ancak, KVK md.39'un devir yoluyla birleşmelerde kurumlar vergisinin ertelenmesine imkan tanıdığı dikkate alınacak olursa, kanun koyucunun, kendisine vergi ertelemesi imkanı tanınan bu kurumu daha sıkı şartlara bağlama isteği en güçlü neden olarak karşımıza çıkmaktadır 12. O halde, KVK md.37 ve md.39'u birlikte "amaca uygun şekilde yorum"la' yarak, KVK md.37, b.l'de öngörülen "birleşme neticesinde infisah eden kurum ile birleşilen kurumun tam mükellef olmaları" şartını, "kurumlar vergisi ertelemesv'in bir ön şartı olarak değerlendir' mek doğru bir yaklaşım olacaktır. Bu her iki yorum da vergilendirme bakımından bir farklılık yaratmayacaksa da, KVK md.37'deki açık düzenleme karşısında ilk yorumun daha takip edilebilir olduğunu düşünmekteyiz. Ancak, kanun koyucunun bir an önce KVK md.37'yi değiştirerek, "devir"in varlığını "iki tam mükellef kurumun varlığı" şartına bağlamaktan vazgeçmesi ve bu şarta KVK md.39'da, vergi ertelemesi şartlarından biri olarak yer vermesi, gerek amaca uygun ve gerek TTK'ya paralel bir çözüm olarak karşımıza çıkmaktadır. Burada incelenmesi gereken bir husus ise, bir şirketin diğer bir şirketin tüm pay senetlerini -satın alma, takas ya da herhangi başka bir şekilde- edinmesinin "devralma" olarak kabul edilip edilmeyeceğidir. Konu, özellikle yabancı şirketlerle ilgilidir; çünkü, yabancı şirketlerin Türkiye'deki şirketleri devralmaları, uygulamada çoğunlukla hisse senetlerinin devri yoluyla gerçekleştirilmektedir. Özellikle, KVK md.13, son fıkradaki 13 atıf nedeniyle dar mükellef kurum kazançlarının tespitinde uygulama alanı bulan GVK mük. md.80, f.l, b.l'de, Türkiye'de kurulu menkul kıymet borsalarında işlem gören ve üç'aydan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile tam mükellef kurumlara ait olan ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan değer artış kazançlarının vergi dışı bırakılmış olması, birleşmenin bu şekilde gerçekleştirilmesinde etkili olabilmektedir. Pay senetlerinin ya da bu paylar bir hisse senedine bağlanmışlarsa hisse senetlerinin çeşitli şekillerde edinildiği hallerde teknik anlamda bir birleşmenin olmadığını kabul 'etmek gerekir, çünkü, gerek pay senetlerini elden çıkaran gerekse pay senetlerini edinen şirketin hukuki kişiliği devam etmektedir 1 " 1. Nitekim, DirektiPde de, pay senetlerinin tamamı bir başka şirketin elinde bulunan şirketin, infisah anındaki tüm aktif ve pasif varlığını, kendi paylarının tümünü elinde tutan bu şirkete devrecmesi hali "birleşme" olarak kabul edilecek, birleşmenin varlığı için, şirketlerden birinin sona ermesi şart koşulmuştur. Dolayısıyla, pay senetlerinin tamamının devredilmiş olması, birleşmenin varlığı için yeterli değildir. Buna karşılık, kanaatimizce, a) pay senetlerinin tamamı devralmıyorsa; b) amaç, senetleri kısa süre elde tutup değer artış kazancı elde etmek değilse 15 ; ve c) pay senetleri devralınan şirket ortaklarına devir karşılığı, devralan şirket pay senetlerinden veriliyorsa, bu durumda, artık taraflarının amacının birleşme olduğu ve pay devrinin esas itibariyle vergiden kaçınma amacıyla yapıldığı kabul edilmeli ve vergilendirme yapılmalıdır. Başka bir deyişle, birleşme kararını tescil ve ilan etme gibi şekli hususlar hariç, birleşmenin maddi içeriği "pay senedi/hisse senedi devri" adı altından aynen gerçekleştiriliyorsa, artık bu- 12 Bu konuda bkz. BAŞARAN YAVAŞLAR, Buradaki düzenleme gereğince, dar mükellef kurumların kurum kazançlarının ticari ya da zirai kazanç dışındaki diğer kazanç ve iratlardan oluşması halinde, bunlar, GVK'nın bu kazanç ve iratlar hakkındaki hükümlerine göre tespit olunacaktır. 14 Bkz. ÖZBALCl, KVK, md.36, 737 ve burada kendisine atıfta bulunulan POROY, C.2, Böyle bir amacın mevcut olup olmadığının tespitinde, kanaatimizce, GVK mük. md.80'deki spekülasyon sürelerini esas almak mümkündür. Bunun yanısıra, iki şirket arasında görüşme olup olmadığı, görüşme varsa bu görüşmelerin içeriğinin birleşme halinde yapılacak görüşmelerle büyük benzerlikler taşıyıp taşımadığı da (örneğin, şirket yönetim organlarından devir için izin alınıp alınmadığı, taraflar arasında pay senetlerinin devrine yönelik bir sözleşme olup olmadığı, bu sözleşmede devir karşılığı verilecek pay senetlerinden söz edilip edilmediği ve burada pay değiş-tokuş oranının ne olacağı gibi) dikkate alınabilecek hususlardır.
5 vergi dünyası BSSBSSssEstsss&s rada gerçekte "birleşme"nin varlığını kabul etmek ve buna göre vergilendirme yapmak gerekir. VUK md.3/b bunu emretmektedir Direktif de Birleşme Yönergesi md.2, b.a'da, bir ya da birden fazla şirketin, tasfiye olmaksızın infisah ettikleri andaki bütün aktif ve pasif varlıklarını, halihazırda mevcut bir şirkete, bu şirketin sermaye paylarına ortaklarının katılımı ya da kimi durumlarda yapılacak peşin bir ödeme karşılığında devretmesinin "birleşme" olacağı kabul edilmiştir; yapılacak ödemenin pay senetlerinin itibari değerinin ya da böyle bir değer yoksa hesaplanan değerinin %10'unu aşmaması şarttır 16. Bu bağlamda, "devreden şirket", kendi aktif ve pasif varlığını ya da bir ya da birden fazla kısmi işletmeyi devreden şirkettir, "devralan şirket" ise, devreden şirketin aktif ve pasif varlığını ya da bir ya da birden fazla kısmi işletmeyi devralan şirkettir (Direktif md.2, b.e ve b.f). Direktifin rekabet bozukluklarını önlemek amacıyla Topluluk içindeki süreçleri düzenleme amacına uygun olarak, devralan ve devreden şirketlerin aynı üye devlette yerleşik olması, "devir yoluyla birleşme "nin ön şartı olarak öngörülmemiştir. Bunun yerine, Direktifin.uygulanabilme şartı olarak md.l, b.b'de, birleşen şirketlerin, iki ya da daha fazla "üye devlere ait olmaları emredilmiştir. "Üye devlet şirketi" ibaresinden neyi anlamak gerektiği ise md.3'de düzenlenmiştir. Buna göre, bir üye devletin vergi hukukuna göre yerleşik olup, üçüncü bir ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması çerçevesinde "Topluluk dışında yerleşik" olarak kabul edilmeyen şirketler, bu üye devletin şirketidirler. Böylece, en az iki üye devlet şirketi arasında gerçekleşen devir yoluyla birleşmelere vergi ertelemesi imkanı sağlanması amaçlanmaktadır Şirket" Kavramı Kurumlar Vergisi Kanunu'nda KVK md.l'de-sermaye şirketlerinin kurumlar vergisi mükellefi olabileceği açıklanmış, ancak "şirket" ya da "sermaye şirketi" ibaresinden ne anlaşılması gerektiği tanımlanmamıştır. Bunun yerine, md.2'de, kurumlar vergisi mükellefi olabilecek ilgili sermaye şirketi türleri sıralanmaktadır. Bu düzenleme gereğince, TTK'ya göre kurulmuş olan anonim şirket, eshamlı komandit şirket, limited şirket ve aynı nitelikteki yabancı kurumlar ile; SerPK'na göre kurulan yatırım fonları ve tarih ve 1567 S.K.'na göre ilgili mercilerden izin almak suretiyle Türkiye'de sadece portföy işletmeciliği faaliyetinde bulunan dar mükellef yatırım fonları sermaye şirketi olup, kazanç elde etmeleri halinde kurumlar vergisi mükellefi olacaklardır Direktif'de Direktifde de "şirket" kavramı tanımlanmamış, Direktif md.3, b.a'da, üye devletlerin Direktifin uygulama alanı içine giren şirket türlerini tek tek belirten bir listeden ibaret olan Direktif Eki'ne atıfta 16 Bu maddede ayrıca, yeni şirket kurma yoluyla birleşme ile, bir şirketin tasfiyesiz infisah anındaki tüm aktif ve pasif varlığını, kendi paylarının (Antcile) tümünü elinde tutan bir şirkete devretmesi hali de "birleşme" olarak kabul edilmiştir. ı? İlk Direktifte şirket türlerinin sayısının az olması, eleştiri konusu olmuştur. Bunların artırılması talebi ilk olarak 1993 tarihli bir Komisyon önerisi ile dile getirilmiş, bir üye devlette yerleşik ve orada kurumlar vergisi mükellefi her türlü işletmenin, hukuki yapısından bağımsız olarak Direktifin kapsamı içine alınması talep edilmiştir. Ancak, üye devletlerin ticaret hukuku sistemlerindeki farklılıklar nedeniyle şirketlerin vergisel olarak farklı şekillerde yapılanabilme imkanları zorluklara yol açmıştır. Komisyon'un 2000 tarihli önerisinde (bkz. Ekonomik ve Mali İşler Konseyi Başkanlığı'nın 26 ve 27 Kasım 2000 tarihli sonuç bildirgesi eki, tarih ve 453/13861/00 sayılı basın açıklaması) ise, ekte yer alan listedeki şirket türleri arttırılmış ve Avrupa Sirkeci scacüsü (Avrupa Şirketi (SE) statüsüne ilişkin 8 Ekim 2001 carih ve 2157/2001 sayılı (AT) Konsey Tüzüğü (ABI. L 294, t ). Bu Tüzük daha sonra, 885/2004 sayılı Tüzük (ABI. L 168, t.l ) ve işçilerin katılımı bakımından Avrupa Şirketi statüsünün sınırlandırılmasına ilişkin 8 Ekim 2001 tarih ve 2001/86/EG sayılı Konsey Direktifi (ABI. L 294, t ) ile değiştirilmiştir.) ile Avrupa Kooperatifi statüsü (Avrupa Kooperatifi (SCE) statüsüne ilişkin 22 Temmuz 2003 ve 1435/2003 sayılı (AT) Konsey Tüzüğü (ABI. L 207, t ). Bu Tüzük ise, Ortak Avrupa Ekonomik Alanı Komitesi'nin (Gemeinsamen EWR-Ausschusscx) 15/2004 sayılı Kararı (ABI. L 116, t ) ve işçilerin katılımı bakımından Avrupa Kooperatifi statüsünün sınırlandırılmasına ilişkin 22 Temmuz 2003 tarih ve 2003/72/EG sayılı Konsey Direktifi (ABI. L 207, t ) ile değiştirilmiştir) eklenmiştir. 18 Bu liste, Farklı Üye Devlet Şirketlerini İlgilendiren Birleşme, Bölünme, Pay Değişimi ve İşletme Kısımlarının Devrine İlişkin Ortak Sistem Hakkında 23 Temmuz 1990 tarih ve 90/434/EWG sayılı Konsey Direktifi'nin Değiştirilmesine İlişkin tarih ve 2005/19/EG sayılı Komisyon Direkrifi (ABİ. L 58, t , 19) ile değiştirilerek, şimdiki içeriğine kavuşturulmuştur. Üye devletler, bu listenin uygulanabilmesi için gerekli hukuki önlemleri en geç 1 Ocak 2006 tarihine kadar, 2005/19/EG sayılı Direktif le yapılan diğer değişikliklerin uygulanabilmesi için gerekli hukuki değişiklikleri ise en geç 1 Ocak 2007'ye kadar uygulamaya koymak zorundadırlar (2005/19/EG sayılı Değişiklik Direktifi md.2, f.l ve f.2).
6 &BBBB >ulunulmuştur 19. Buna göre, aşağıdaki şirketler Diektifin kapsamı içinde bulunmaktadırlar: "a) Avrupa Şirketi (SE) statüsüne ilişkin 8 Ekim 1001 tarih ve 2157/2001 sayılı (AT) Konsey Tüzüğü le işçilerin katılımı bakımından Avrupa Şirketi staüsünün sınırlandırılmasına ilişkin 8 Ekim 2001 tarih rt 2001/86/EG sayılı Konsey Direktifi'ne göre kurulu irketler ile, Avrupa Kooperatifi (SCE) statüsüne lişkin 22 Temmuz 2003 ve 1435/2003 sayılı (AT) Consey Tüzüğü ile işçilerin katılımı bakımından Avupa Kooperatifi statüsünün sınırlandırılmasına ilişcin 22 Temmuz 2003 tarih ve 2003/72/EG sayılı Consey Direktifi'ne göre kurulu kooperatifler; b) Belçika Hukuku'ndaki "société anonyme/naımloze vennootschap, société en commandite par ıctions/commanditaire vennootschap op aandelen, iociété privée à responsabilité limitée/besloten vennootschap met beperkte -aansprakelijkheid, société roopérative à responsabilité limitée/cooperatieve /ennootschap met beperkte aansprakelijkheid, société coopérative à responsabilité illimitée/cooperati- :ve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkhe-.d, société en nom collectif/vennootschap onder firma, société en commandite simple/gewone commanditaire vennootschap" şirket türleri ile anılan bu rıukuki türlerden birini kabul eden kamu işletmeleri /e Belçika Kurumlar Vergisi'ne tabi olan Belçika Huaıku'na göre kurulu diğer şirketler; c) Çek Hukuku'na göre kurulu "akciovâ spolehıost, spoleènost s ruèenîm omezenım" şirket türleri; d) Danimarka Hukuku'ndaki "aktieselskab ve anpartsselskab" şirket türleri; vergilendirilebilir kazançları, "aktieselskaber" için geçerli genel vergi hukuku durallarına göre tespit edilerek vergilendirilen Kurumlar Vergisi Kanunu'na tabi diğer mükellef işletmeler; e) Alman Hukuku'ndaki "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit oeschrànkter Haftung, Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenscnaft, kamu hukuku tüzel kişiliğine sahip her türlü ticari-sınai işletme" ile Alman Hukuku'na göre kurulu ve kurumlar vergisine tabi olan şirketler; f) Estonya Hukuku'ndaki "taisühing, usaldusühing, osaühing, aktsiaselts, tulundusühistu" şirket türleri; g) Yunan Hukuku'ndaki "ctvûm)u,r) exapeta, ETapeıaTteprTOu,evTiç e-uouvnç (E.FI-E)" şirket türleri; h) İspanyol Hukuku'ndaki "sociedad anönima, sociedad comanditaria por acciones ve sociedad de responsabilidad limitada" şirket türleri ile faaliyetleri özel hukuk sahasına giren kamu hukuku kurumları; i) Fransız Hukuku'ndaki kurumlar vergisine mutlak şekilde tabi "société anonyme, société en commandite par actions ve société à responsabilité limitée, sociétés par actions simplifiées, sociétés d'assurances mutuelles, caisses d'épargne et de prévoyance, sociétés civiles,, şirket türleri, "coopératives, unions de coopératives", kamusal endüstri ve ticaret işletme ve teşebbüsleri ile Fransız Hukuku'na göre kurulu ve Franstz Kurumlar Vergisi'ne tabi diğer şirketler; j) İrlanda Hukuku'na göre kurulu veya kayıtlı şirketler, Industrial and Provident Societies Act gereğince kayıtlı kurumlar, Building Societies ACTS'e göre kumlu "building societies" ile 1989 tarihli des Trustée Savings Banks Act çerçevesindeki "trustée savings banks"; k) italyan Hukuku'ndaki "società per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilité limitata, società coopérative, società di mutua assicurazione" şirket türleri ile faaliyetleri tamamen veya çoğunlukla ticari olan kamusal ve özel kurumlar; 1) Kıbrıs -Rum Kesimi- Hukuku'na göre kurulu şirketler; gelir vergisi kanunlarında yer alan kavram tespitlerine uygun "ETatpexeç"; m) Letonya Hukuku'ndaki "akciju sabiedrîba, sabiedriba ar ierobeşotu atbildîbu" şirket türleri; n) Litvanya Hukuku'na göre kurulu şirketler; tarih ve DE L 58/26 sayılı Avrupa Topluluğu Resmi Gazetesi; 19 Ancak, Direktifin uygulama alanı içine girebilmek için, buradaki şirket türlerinden biri şeklinde olmanın tek başına yeterli olmadığında dikkat çekmek gerekir. Ayrıca, şirketin, bir üye devletin vergi hukuku kurallarına göre o üye devletçe yerleşik olarak kabul edilmesi (f.3, b.b) ve üçüncü bir ülkeyle yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması gereğince Topluluk dışında yerleşik görülmemesi zorunludur. Bir diğer şarc ise, şirketin, f.3, b.c'de sayılan vergilerden birine ya da bu vergileri ikame eden vergilerden birine zorunlu olarak tabi olması ve bu vergiden muaf tutulmamış olmasıdır (f.3, b.c).
7 o) Lüksemburg Hukuku'ndaki "société anonyme, société en commandite par actions, société anonyme, association d'assurances mutuelles, association d'épargne-pension, entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'état, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public", Lüksemburg Hukuku'na göre kurulu ve Lüksemburg Kurumlar Vergisi'ne tabi diğer şirketler; p) Macar Hukuku'ndaki "közkereseti târsasâg, beteri tirsasâg, közös vâllalat, korlâtolt felelössegû târsasâg, részvénytârsasâg, egyesüles, közhasznü târsasâg, szövetkezet" şirket türleri; q) Malta Hukuku'ndaki "Kumpaniji ta' Responsabilité, 'Limitatà', Socjetajiet en commandite li l- kapital taghhom maqsum f azzjonijiet" şirket türleri; r) Hollanda Hukuku'ndaki "naamloze vennnootschap, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, open commanditaire vennootschap, coöperatie, onderlinge waarborgmaatschappij, fonds voor gemene rekening, vereniging op coöperatieve grondslag ve vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt" şirket türleri, Hollanda Hukuku'na göre kurulu ve Hollanda Kurumlar Vergisi'ne tabi şirketler; s) Avusturya Hukuku'ndaki "Aktiengesellschaft, Gesellschaft mit beschrankter Haftung, Enverbs- und Wirtschaftsgenossenschaft" şirket türleri; t) Polonya Hukuku'ndaki "spölka akcyjna, spölka z ograniczonl odpowiedzialnoscia" şirket türleri; u) Portekiz Hukuku'na göre kurulu ticaret şirketleri ve özel hukuk ticaret şirketleri, Portekiz Hukuku'na göre kurulu endüstri ve ticari teşebbüs mahiyetindeki tüzel kişiler; v) Slovenya Hukuku'ndaki "delniska druzba, komanditna druzba, druzba z omejeno odgovornostjo" şirket türleri; w) Slovakya Hukuku'ndaki "akciovâ spolocnost, spolocnost' s rucenfm obmedzenym, komanditnâ spolocnost" şirket türleri; x) Fin Hukuku'ndaki "osakeyhtiö/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, sââstöpankki/sparbank ve vakuutusyhtiö/försâkringsbolag" şirket türleri; y) İsveç Hukuku'ndaki "aktiebolag, försâkringsaktiebolag, ekonomiska föreningar, sparbank, ömsesidiga försâkringsbolag" şirket türleri; z) Birleşik Krallık Hukuku'na göre kurulu şirketler." 3. Devralman Şirketin Vergilendirilmesi 3.1, Kurumlar Vergisi Kanunu'nda KVK md. 39, f.a'da, a)devralınan kurum ile devralan kurumun, birlikte imzalayacakları bir devir beyannamesini, birleşme tarihinden itibaren on beş gün içinde devralınan kurumun bağlı olduğu vergi dairesine vererek, bu beyannameye devir bilançosunu bağlamaları, ve b)devralan kurumun, devralman kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer vecibelerini yerine getireceğini devir beyannamesine bağlı bir beyanname ile taahhüt etmesi halinde, birleşmeden doğan karların vergilendirilmemesi hükme bağlanmıştır. Ancak, yukarıda da 20 açıklandığı üzere, KVK md.37, b.l gereğince, ancak "tam mükellef iki kurumun birleşmesi "devir" hükmünde olduğundan, sınır ötesi devirlerde KVK md.39, f.a'nın uygulanabilmesi mümkün değildir ve bu nedenle, tamamen TTK hükümlerine uygun şekilde gerçekleşen süreç (dar mükellef bir şirketin tam mükellef diğer bir şirketi devir bilançosunda yazılı tüm aktif ve pasif değerler üzerinden bir kül halinde aynen "devralması"), KVK sistemi içinde -üçüncübir "birleşme türü" gibi kabul edilecek ve hazırlanacak bir birleşme bilançosuna göre hesap edilen birleşme karı kurumlar vergisine tabi tutulacaktır. KVK md.36, f.l gereğince birleşme nedeniyle infisah eden şirket bakımından birleşme ''tasfiye" hükmünde olduğundan ve bu nedenle birleşme karının tespitinde tasfiye karının tespitine ilişkin hükümler uygulanacağından (KVK md.36, f.2), birleşme kan, birleşme dönemi sonundaki servet değeri ile birleşme dönemi başındaki servet değeri arasındaki farktan 20 Bkz. yukarıda â.»w»*-ı «~M*
8 B^as^gg&ssm^ SBtvergi dünya» oluşacaktır. Buradaki "servet değeri" ile kastedilen özsermaye olduğundan (KVK md.33), aktif toplamı ile borçlar arasındaki fark servet değerini verecektir (VUK md.192). Birleşme döneminin başında hazırla' nan (infisah eden kurumun birleşmeden önceki) vergi bilançosuna göre servet değeri (özsermaye) hesap edilirken, devralman kuruma ait iktisadi kıymetler kayıtlı değerleri ile değerlenecektir. Mevcut sermayeye ilaveten ortaklar tarafından yapılan ödemeler ile birleşme esnasında elde edilen ve vergiden istisna edilmiş olan kazanç ve iratlar birleşme dönemi başındaki özsermayeye ilave edilirken (KVK md.33, f.3, b.2); KVK yürürlüğe girene kadar Temettü ve Kazanç vergilerinden istisna edilerek ayrılmış olan ihtiyat akçeleri ve banka zarar karşılıkları, vergi kanunlarına göre ayrılmış her türlü amortisman, karşılık, sigorta şirketinin teknik ihtiyatları, pay sahibi olmayanlara dağıtılacak kazanç kısmı, birleşme dönemi başındaki özsermayeye dahil edilmeyerek vergilendirilmektedir (KVK md.33). Birleşen kunım ortaklarına doğrudan ya da dolaylı şekilde verilen -paylar dışındaki- diğer değerler de, birleşme karına ilave edilerek vergiye tabi tutulacaklardır (KVK md.36, f.2). Birleşme karı hesap edilirken büyük önem taşıyan bir nokta, birleşme dönemi sonundaki servet değeri (özsermaye) hesap edilirken devralınan kuruma ait iktisadi kıymetlerin hangi değer ile değerlendirileceğidir. Doktrinde 21 kabul edilen görüşe göre, bu iktisadi kıymetler "tarafların üzerinde anlaştığı değer" üzerinden hesaplanacaktır. "Tarafların üzerinde anlaştığı değer" bir görüşe 22 göre "rayiç değer"i, başka bir görüşe 23 göre ise "cari değeri" ifade etmektedir. Burada hemen işaret etmek gerekir ki, Türk Ticaret Kanunu'nda başvurulan bir değer ölçeği olan "cari değer" (TTK md.461, f.2), VUK'da kullanılan bir ölçek değildir (VUK md.26l); VUK'da, "rayiç değer" ölçeği kullanılmakta olup, VUK md.266 gereğince rayiç değer, "bir iktisadi kıymetin değerleme günündeki normal alım satım değerf'dir. Bir özel hukuk sözleşmesi olan birleşme (devir) sözleşmesinde, devredilecek iktisadi kıymetlerin değerlerini birlikte tayin konusunda taraflar kuşkusuz özgürse de, birleşme karını düşük göstermek amacıyla taraflarca muvazaaya başvurulması ve iktisadi kıymetlerin gerçekte kararlaştırılandan daha düşük bir değerle gösterilmesi mümkündür. Bu nedenle, birleşme sözleşmesindeki değerleri vergi matrahının hesabında esas almak, kolaylıkla vergi kaçırmaya neden olabilecek bir yöntem olarak karşımıza çıkmaktadır. Bunun önüne geçebilmek amacıyla, kanaatimizce, tarafların rayiç değerden daha düşük bir değeri "üzerinde uzlaşılan değer" olarak göstermeleri halinde, VUK md.3 çerçevesinde durumun gerçeklere uygun olup olmadığının vergi idaresince incelenmesi gerekmektedir 24. Birleşme karı tespit edilirken, indirilebilecek ve indirilemeyecek giderler bakımından KVK md.14 ve 15 hükümleri göz önünde tutulacak olup (KVK rad. 32, son fıkra), bu bağlamda örneğin birleşme giderleri de hasılattan indirilebilecektir (KVK md.14, b.3). Birleşen (devralman) kuruma ait zararlar, birleşme karının hesabında dikkate alınacaklardır. KVK'ya uygun şekilde gerçekleşen devir yoluyla birleşmeden farklı olarak, birleşme karını aşan zararların kendisinde birleşilen (devralan) şirket karından indirilmesi mümkün değildir (KVK md.14, b.7) 25. Birleşmenin tasfiye hükmünde olmasına bağlı olarak, devralan dar mükellef yabancı şirketin, devralınan tam mükellef yerli şirkete ait amortismanları devam ettirmesi mümkün değildir. Devralan şirket, devraldığı iktisadi kıymetler için devralış değeri (rayiç değer) üzerinden amortisman ayıracaktır Direktif'de Direktif md.4, f.l gereğince, devir yoluyla birleşmelerde, devralınan aktif ve pasif varlığın gerçek değeri ile vergi değeri 26 arasındaki farktan kaynaklanan 21 ÖZBALC1, , ; PAKLAR, 575; ULUSOY, PAKLAR, 575. Yazar, "rayiç değer"den "cari dcğer"i anlamak gerektiği görüşündedir. 23 "Rayiç üzerinden yeni bir değerlemeye tabi cucınak"can bahsederek aksi görüş sergilemekçe ÖZBALC1, , ; Yarara (769) göre, caraf iradelerine bağlı bir değer olan cari değerin, tarafların uzlaşmasıyla "normal" altm-sacım değerinin altında ya da üstünde olabilmesi mümkündür. 24 Enflasyon düzeltmesi yöntemi, iktisadi kıymetlerin rayiç değerden daha düşük bir değerle değerlenmesini önlemesine rağmen, bu metot sadece belli şartlar altında kullanılabilir olduğundan her zaman uygulanabilir değildir. Bkz. VUK mük. md Krş. K1Z1LOT, KVK md.30-39, 2369 vd. ile s.2369'da dpn.2 26 Direktif md.4, f.l, B.a, "vergi değeri"ni, "birleşme, bölünme veya ayrılma (Abspaltung) ile aynı zamanda ve fakut bunlardan bağımsız olarak aktif ve pasif varlığın elden çıkartılması halinde, birleşen şirketin değer artış kazançlarının vergilendirilmesi amacıyla mevcut bir kazanç ya da zararın tespitinde kullanılacak değer" olarak tanınılamaktııdır. Ayrıca bkz. yukarıda dpn.5. VERGİ DÜNYASI. SAVI 2VI. KASIM K»î 125
9 dünyası ggffiffimffiff^^ devir kazancı, devralan şirkette gerçekleşme anına kadar vergi dışıdır. Fakac bunun için, devralman ak' cif ve pasif varlık için ayrılacak yeni amortismanlar ile bu varlıktaki değer artışı ya da değer kayıplarının devralan şirket tarafından, devralınan şirket bunları birleşme olmasaydı nasıl hesaplayacak idiyse o şekilde hesaplaması şarttır (Direktif md.4, f.3). Eski amortismanlar ile değer artış ve kayıplarının devam ettirilmemesi halinde vergisiz birleşme mümkün değildir (Direktif rnd.4, f. 1, f.3 ve f.4). Ayrıca Direktifde (md.5), devralınan şirket tarafından tamamen ya da kısmen, vergiden istisna edilerek ayrılmış yedek akçeler ile karşılıkların -devralınan şirketin hak ve yükümlülüklerini üzerine almışdevralan şirket tarafından aynı şartlarla devamına, bu yedek akçeler ile karşılıkların a) devralman şirket tarafından hukuka uygun şekilde ayrılmış olmaları, b)devralman şirketin üye devletinde bulunan işletmelerden kaynaklanmış olmaları ve c) devralan şirketin, devralınan şirketin üye devletinde bulunan işletmelerinde gösterilmeleri kaydıyla izin verilmektedir. Üye devletler, bunu sağlamak için gerekli önlemleri almakla yükümlüdürler. İlgili üye devletin ulusal hukukunun zararların devrine izin vermesi halinde, Direktif md.6 da buna izin vermektedir. Ancak, devralan şirkette bunların indirilebilmesi, devralınan şirkette vergisel açıdan dikkate alınmayan söz konusu zararların, devralan şirketin bu üye devlette bulunan işletmelerinde devam ettirilmesine bağlıdır. Devralınan şirkete ait işletmelerin üçüncü bir ülkede ya da devralan şirketin üye ülkesinde olması halinde, ne devralınan şirketin üye devleti ne de ilgili üçüncü devlet, bu işletmelerde birleşme nedeniyle meydana gelen devir kazançlarını vergilendirme yetkisine sahip değildir (Direktif md.10, f.l). Bununla birlikte, devralınan şirketin üye devletinde -ülke içinde ve dışında elde edilen- tüm gelirlerin kendisinde vergilendirmesi sistemi cari ve mahsup yöntemi uygulanıyorsa, bu devlet vergilendirme yapabilecektir. Fiktif mahsup sistemi ise, vergi gerçekten de alınacak olsaydı hangi şekilde ve hangi miktarda hesaplanacak idiyse o şekilde ve miktarda hesaplanması halinde söz konusu olacaktır (Direktif md.10, f.2). Direktif hükümleri incelendiğinde, "üye devletlere ait şirketler" arasındaki vergisiz devir yoluyla birleşmelerin şartlan olarak şunlar karşımıza çıkmaktadır: a) Varlığın devri ve devralınan şirketin üye devletindeki işletmeye atfedilebilmesi: devralınan şirketin tüm aktif ve pasif varlığı, birleşme sonrasında gerçekten de devralman şirketin üye devletinde bulunan devralan şirkete ait bir işletmeye atfedilebilmeli (Zurechnung) (md.2, b.a und md.4, f.l, b.b); b) işletmeye hizmet: devredilen aktif ve pasif varlık, vergisel açıdan dikkate alınacak sonuçların elde edilmesi bakımından bu işletmeye hizmet etmeli (md.4, f.l, b.b); c) amortismanlar ile değer artışı ve kayıplarının aynen devam ettirilmesi: devralan şirket, devralınan şirketteki amortismanlar ile değer artışı ve kayıplarını aynen devam ettirmeli (md.4, f.l, f.3 ve f.4); d) birleşme yoluyla vergi kaçırma ya da vergiyi dolanma olmamalı: devir yoluyla birleşme, vergiden kaçınma ya da vergiyi dolanma amaçlarıyla kullanılmamalıdır. Burada, birleşen şirketlerin yeniden yapılanması ya da rasyonalizasyon gibi makul iktisadi nedenlerin eksikliği, vergi kaçırma ya da vergiyi dolanma amacının varlığına bir işaret olarak kabul edilebilir (md.ll.f.l.b.a); e) şirket organlarında işçilerin temsili: devir yoluyla birleşme, birleşen şirketler tarafından, işçilerin, birleşen şirket organlarında -birleşme zamanına kadar mevcut- temsilleri şartının birleşen şirketler tarafından yerine getirilmemesi için kullanılmamalı (md.ll, f.l, B.b) «. Bu şartların gerçekleşmesi halinde, gizli yedeklerin birleşme zamanında vergilendirilmesini Direktif md.4 önlemektedir. Bununla birlikte, buradaki vergilendirmeme gizli yedekler için "vergi istisnası" olduğu anlamına gelmemektedir; çünkü, gizli yedeklerin gerçekleşmesi nedeniyle kazanç elde edilmesi halinde üye devletin vergilendirme yetkisi garanti altına alınmış durumdadır. Bu nedenle, Direktifin, devir nedeniyle meydana gelen devir kazançlarına vergi istisna- 27 Dirckcifmci.il, f.l gereğince, bu düzenleme, Direktifin uygulama alanı içinde bulunan şirketlere, işçilerin şirket organlarında temsiline ilişkin aynı nicelikçe düzenlemeler içeren Topluluk Hukuku düzenlemelerinin uygulanması mümkün olmadığı sürece uygulanabilir.
10 sı değil, sadece vergi ertelemesi tanıdığının tekrar altını çizmek gerekir. 4. Devralan Şirketin Vergilendirilmesi 4.1. Kurumlar Vergisi Kanunu'nda Devralan şirket tarafından elde edilen birleşme karı dolayısıyla devralan şirketin kuramlar vergisi mükellefiyeti doğal olarak bulunmamaktadır. Yukarıda da 28 işaret edildiği üzere, onun vergi mükellefiyeti, gizli yedek akçelerin gerçekleştirildiği anda doğmakta ve bu ana kadar vergi ertelemesi imkanından yararlanmaktadır. Ancak, KVK sisteminde sınır ötesi devirlerin "devir yoluyla birleşme" olarak kabul edilmemesine bağlı olarak, vergisel açıdan, birleşme, anında devralınan şirkette gizli yedeklerin gerçekleştiği kabul edilmekte ve farazi birleşme karı vergilendirilmektedir. Devralan şirketin birleşme kan nedeniyle "vergi sorumluluğu" bulunmaktadır 29. Bunun hukuki temelini ise, KVK md.34 ve md.35'de aramak gerekir. Birleşmelerde de uygulanacak olan bu maddeler gereğince, tasfiye memurları, tasfiye sürecinin hukuka uygun şekilde gerçekleştirilmesi ve bu arada tasfiye beyannamesine göre hesap edilecek verginin ödenmesinden sorumlu tutulmakta; KVK md.36 ise, tasfiye memurunun sorumluluk ve ödevlerinin birleşme halinde birleşen şirkete ait olduğunu belirtmektedir. Bu nedenle, birleşme karı için kurumlar vergisi beyannamesi devralan şirket tarafından verilecektir. Ayrıca, bu birleşme karı üzerinden ödenecek kurumlar vergisini devralan şirket -devralınan şirket yerine- ödeyecek, birleşme öncesi vergi dönemleri için vergi beyannamesi verecek, tahakkuk etmiş vergileri ödeyecek veya bu vergilerle itirazlı tarhiyat için karşılık ayıracak, nihayet, vergi idaresine başvurarak birleşme sürecinin vergisel düzenlemelere uygun şekilde gerçekleşip gerçekleşmediğinin incelenmesini talep edecektir. Birleşme karı nedeniyle doğan kurumlar vergisi devralan şirket tarafından ödeneceğinden, devralınan şirket ortaklarına verilecek olan -devralan şirket- paylar(ı), bu vergi miktarında eksik verilecektir» Burada incelenmesi gereken konu, devralan kurumun dar mükellefiyete tabi olmasının, yukarıda'yapılan açıklamalardan farklı bir duruma yol açıp açmadığıdır. Kanaatimizce, bu sorunun cevabı olumsuzdur. KVK'daki birleşmeye ilişkin hükümlerde dar mükellefler bakımından ayrı bir düzenleme getirilmemiş olduğuna göre, devralan dar mükellef şirket yukarıda aktarılan tüm ödevleri yerine getirmek zorundadır. Dolayısıyla, dar mükellef üzerine vergi mükellefi olmaları itibariyle düşen ödevleri Türkiye'de yerine getirmek durumunda olan, dar mükellefin vergi sorumlusu olmasından kaynaklanan ödevleri de yerine getirmek durumunda olacaktır, Görüşümüzce, dar mükellef kurum bakımından, birleşme(devralma) Türkiye'de "ticari faaliyette bulunma"yı ve bu nedenle birleşmeyle bağlantılı her türlü kazanç ise "ticari kazanç"ı ifade etmektedir. KVK md.45, b.a'da GVK md.7, b.l'e yapılan atıf gereğince, dar mükellefiyette ticari kazanç, "dar mükellefin Türkiye'de işyerinin olması veya daimi temsilci bulundurması ve kazancın bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla sağlanması" yoluyla elde edilecektir. Türkiye'deki'bir ticari faaliyet, herhalükarda -bir iş yeri olsa dahi- daimi temsilcinin mevcudiyetini gerektirmektedir". "Beyannamenin verilme yeri ve zamanı" kenar başlıklı KVK md.21, f.4, b.2'de de, dar mükellef kurumun "Türkiye'deki işyerinin veya daimi temsilcisinin bulunduğu yerin; Türkiye'de işyeri veya daimi temsilcisi olmadığı takdirde yabancı kuruma kazanç sağlayanların bağlı olduğu" vergi dairesinin, dar mükellefiyette bağlı olunulan vergi dairesi olduğu hükme bağlanmaktadır. Bu bağlamda, dar mükellef kurumun vergi mükellefi ya da vergi sorumlusu sıfatıyla üzerine düşen ödevlerin onların Türkiye'deki daimi temsilcileri 32 tarafından yerine getirilmesi gerektiğini tespit etmek gerekir. 28 Bkz. 1 ve Krş. ÖZBALCI, 719 vd. 30 ÖZBALCI, KVK md.36, S. 757, 759; KIZILOT, KVK md.30-39, Ayrıntılı bilgi için bkz. ÖZBALCI, KVK md.25-29, KVK md.45, b.a'da GVK md.8'e yapılan atıf gereği, daimi temsilci, "bir hizmet veya vekalec akdi ile temsil edilene bağlı olup, onun nam ve hesabına muayyen veya gayrimuayyen bir müddetle veya müteaddit ticari muameleler ifasına yetkili bulunan kimsedir." "l.ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve memurları ile Ticaret Kanununun hükümlerine göre acenta durumunda bulunanlar, 2.Temsil edilene ait reklam giderleri hariç olmak üzere giderleri devamlı olarak kısmen veya tamamen temsil edilen tarafından ödenenler, 3.Mağaza veya depolarında temsil edilen hesabına konsinyasyon sureciyle satmak üzere devamlı olarak mal bulunduranlar" başkaca şartlar aranmaksızın temsil edilenin daimi temsilcisi sayılırlar (GVK md.8, f.3)."
11 Devralan şirketin kurumlar vergisi mükellefiyeti, birleşme sürecinde kazanç elde edilmesine bağlı olarak çeşitli şekillerde gündeme gelmektedir. Devralan şirketin pay senetlerinin rayiç değerinin senetlerin nominal değerini aşması halinde, devir nedeniyle yapılacak sermaye artırımı devralınan varlıktan daha az olacağından, böylece devralan şirket kazanç (birleşme primi) elde etmiş olacaktır. Ancak, KVK md.8, b.5 bu kazancı kurumlar vergisinden istisna ettiği gibi, GVK md.94, f.l, b. 6-b/ii, ortaklara dağıtılmadığı sürece bu kazancın gelir vergisi stopajına tabi tutulmayacağını açıkça hükme bağlamıştır 33. Yukarıda^ da işaret edildiği üzere, doktrinde, yapılan birleşme sözleşmesi çerçevesinde, dar mükellef yabancı şirketin, tam mükellef yerli şirkete ait iktisadi kıymetleri rayiç değerden daha düşük bir değerle değerlemesinin mümkün olduğu kabul edilmektedir 35. Bu durumda, devralan şirket, gerçekleşmemiş yedek akçeler miktarında kazanç elde ettiğinden kurumlar vergisi mükellefiyeti söz konusu olacaktır. Devralan şirketin devralınan şirkette pay sahibi olmasına (iştirakine) bağlı olarak başka bir kazanç elde etme imkanı, devralan şirketin pay senetlerinin devralman şirketin pay senetlerine oranla daha fazla değer kazanması halinde gündeme gelmektedir. Ayrıca, bu şirketler arasında alacak ve borçlar bulunuyor ve bunlar her iki şirkette farklı değerlerle-değerlenmişlerse, devir nedeniyle bu alacak ve borçların devralan şirkette birleşmesine bağlı olarak, devralan şirketin devralınan şirkete iştiraki yüksekliğinde bir kazanç meydana gelecektir 36. Dar mükellef yabancı şirket, birleşme nedeniyle elde ettiği kazançlar için vergi beyannamesi vermek zorundadır. İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ile hesaplanan kurumlar vergisi arasındaki fark, GVK'da menkul sermaye iradı olarak kabul edilmekte ve yabancı şirketin bunu ana merkeze transfer etmesi halinde stopaja tabi tutulmaktadır (GVK md.75, f.2, b.4 ve md.94, f.l. b.ö-b/iii). Bu düzenleme ile, ana merkeze aktarılan kazanç önce kurumlar vergisi, ardından da gelir vergisine tabi tutulduğu için, dar mükelleflerin Türkiye'de elde ettikleri bu tür kurum kazançları bakımından çifte vergilendirme gündeme gelmekcedir Direktif de Devralan şirketin vergilendirilmesine ilişkin bir düzenleme, bir istisna hariç Direktif de yer almamaktadır. Şöyle ki; devralan şirketin devralınan şirketin sermayesine iştirakinin bulunması ve böylece bu iştirakin -devir nedeniyle- son bulmasıyla devralan şirkette değer artışının meydana gelmesi halinde, Direktif md.7 gereğince, vergilendirme söz konusu olabilecektir. Burada, vergiye tabi kazanç, devralman iktisadi kıymetlerin değeri ile devralınan şirketin pay senetlerinin kayıtlı değeri arasındaki farktan oluşmaktadır. Ancak, vergilendirme için, devralan şirketin devralınan şirketteki iştirakinin en az %20'nin 37 altında olması gerekmektedir; iştirakin %20'yi aşması halinde, bu kazancın üye devletlerce vergilendirilmesi mümkün değildir. (Direktif md.7, f.l ve f.2). 5. Sonuç Yapılan inceleme göstermektedir ki; sınır ötesi şirket devralmalarının vergilendirilmesi konusunda KVK ile Direktif içeriksel olarak genel bir uyum içindelerdir. Çünkü, gerek KVK ve gerek Direktifin konuya yaklaşımı, devir yoluyla birleşmelere vergi ertelemesi tanıma şeklindedir. Bununla birlikte, KVK, tam mükellef şirketlere vergisiz devir yoluyla birleşme imkanını tanırken, Direktif bu imkanı sadece AB'ye üye ülke şirketlerinin AB içinde devir yoluyla birleşmelerine sunmaktadır. Bunun nedeni ise, KVK'nın ulusal bir alanı, Direktifin ise AB gibi "uluslarüstü" bir kuruluşa üye ülkelerin oluşturduğu uluslararası bir alanı düzenlemekte olmasında yatmaktadır. Eğer KVK tam mükellefiyet şartını aramasaydı, bu durumda dar mükellef şirketin devir yoluyla elde ettiği gizli yedekler Türkiye dışında gerçekleştirildiğinde vergilendirme söz konusu olamayacağın- 33 Kanaatimizce, GVK md.94'de böyle bir düzenleme olmasaydı dahi, yine de gelir vergisi stopajı yapılamazdı. Çünkü, ortaklar ancak kazancın dağıtımıyla birlikte gelir (menkul sermaye iradı) "elde etmiş" ve böylece vergiyi doğuran olayı üzerlerinde gerçekleştirmiş olacaklarından, gelir vergisi mükellefiyeti de bu andan itibaren söz konusu olacaktır. Elde edilmemiş bir gelirin gelir vergisi stopajına tabi tutulması, AY md.73, f.l'de düzenlenmiş olan "verginin mali güçle orantılı olması ilkesi" ile bu ilkenin GVK'daki yansımalarından biri olan GVK md.l'e aykırıdır. 34 Bkz Bkz. Yukarıda dpn.zl ve JACOBS, 425; E1LERS/RÖDDING, Ed. : PİCOT, RN Asgari iştirak oranı, 1 Ocak 2007'den itibaren %15 ve 1 Ocak 2009'daan itibaren %10 olacaktır (Direktif md.7, f.3). 128 VHtGI DÜNYASI. SAYI 191, KASIM 100S
12 miewpuiiwabffl^^ «$Ş»vergi dünyası dan, birleşme karı tamamen vergi dışında bırakılmış olacak ve böylece hazine zarara uğratılmış olacaktı. Çünkü, dar mükellef kurumlar yabancı ülkelerde sadece o ülkede elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilmektedirler. Aynı durum Direktif bakımından da geçerlidir; eğer Direktif "üye ülke şirketi" olmayı vergisiz devir için şart koşmasaydı, AB ülkeleri üçüncü ülke şirketinin AB sınırları dışındaki kazançlarını vergilendiremeyeceklerinden, AB dışında gerçekleştirilecek yedek akçeler üzerinden oluşan birleşme karı AB içinde vergilendirilemeyecekti. KVK ile Direktif arasında farklılıkların olduğu konulara gelince, bunların başında "devir" kavramı gelmektedir. "Bir ya da birden fazla şirketin aktif ve pasif varlığını, mevcut bir şirkete tasfiye olmaksızın infisah anında devri ve bu devir karşılığında ortakların devralan şirkete ait pay senetlerini almaları" KVK bakımından devrin varlığını kabul için yeterli olmamakta, KVK ayrıca birleşen şirketlerin tam mükellef olmasını şart koşmaktadır. Oysa bu, "devir"in değil, "vergi ertelemesi"nin bir varlık koşuludur. Bu nedenle, KVK'nın bu hükmünde değişikliğe gidilmesi gerekir. Direktif md.4, f.l'de kullanılan "vergi değeri" kavramı ile, Avrup Şirketi (SE) ve Avrupa Kooperatifi (SCE) şirket türlerinin de Türk Hukuku'na yabancı kavram ve kurumlar olduklarını belirtmek gerekir. Bunun yanısıra, bir başka farklılık devralan şirketin devralman şirkette iştirakinin bulunması halinde yapılacak devirlerin vergilendirilmesinde ortaya çıkmaktadır. Direktif, asgari iştirak miktarı öngörürken, KVK'da böyle bir asgari miktar öngörülmemiştir. Son olarak, KVK'da, birleşme karının hesabı konusunda tasfiye karının hesabına ilişkin hükümlere yapılan göndermenin, bu ikisinin birbirinden farklı süreçler olması nedeniyle yerinde olmadığını belirtmek gerekir. Doktrinde de eleştirilen bu durumun düzeltilmesi, birleşme karının hesabının ayrıca düzenlenmesi gerekir. Direktife tam bir uyum için KVK'da yapılması gereken değişiklikler, kuşkusuz Türk Kanun Koyucusu tarafından AB ile tam üyelik müzakereleri sürecinde gerçekleştirileceklerdir. KISALTMALAR; ABl. : Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaft Abs. : Absat: AKÇT : Avrupa Kömür ve Çelik Topluluğu Art. : Artikel Aufl. : Auflage B. Basi Bkz./bkz.. baktniz C. Cilt dpn. dipnot Ed. Editor EG Europäische Gemeinschaft EGKS Europäische Gemeinschaft für Kohle und Stahl EU Europäische Union EWG Europäische Wirtschaftsgemeinschaft EWR Europäischer Wirtschaftsraum GVK Gelir Vergisi Kanunu Hrsg. Herausgegeben krş. karşılaştırınız KVK Kurumlar Vergisi Kanunu md. madde mük. mükerrer Nr. Nummer RN Randnummer SerPK Sermaye Piyasası Kanunu c. tarih TTK Türk Ticaret Kanunu V. von, vom VUK Vergi Usul Kanunu KAYNAKÇA: BAŞARAN YAVAŞLAR Funda: Birleşen Sermaye Şirketi Ortaklarının Vergilendirilmesi, Şirket Birleşmeleri, Editör: SÜMER Haluk/PERNSTEİNER Helmuı, istanbul 2003; E1LERS Stephan/RÖDDİNG Adalbcrc: Unternehmenskauf und Restrukturierung, Hrsg. v.: PİCOT Gerhard, München 2004; JACOBS Octo H. : Unternehmensbesteuerung Rechtsform, 3. AufL, München 2002; und KIZILOT Şükrü :Kurumlar Vergisi Kanunu Ve Uygulaması,.C.II, Ankara 2000; MEYER Oliver :Die Besceuerung gremubersch.reir.endcr Verschmelzungen, Köln 1994; ÖZBALCI Yılmaz :Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Açıklamaları, Ankara 2003; PAKLAR Selahattin :Kurumlar Vergisi Kanunu Yorum ve Uygulamaları, Genişletilmiş 2.B., istanbul 1987; TEKİNALP (/POROY/ÇAMOÖLU): Ortaklıklar ve Kooperatif Hukuku, 8.B., İstanbul 2000; TÜRK Hikmet Sami Ticarec Ortaklıklarının Birleşmesi, Ankara, Banka ve Ticarec Hukuku Araştırma Enstitüsü Yayın No: 185, 1986; ULUSOY' Metin :Birleşme, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Vc İştirak Yoluyla Şirketlerin Yeniden Yapılandırılması Ankara 2004.
YURTDIŞI İŞTİRAKTEN ELDE EDİLEN KAR PAYLARININ VERGİSEL DURUMU
Yurtdışında yerleşik kurumlardan elde edilen kazançların Türkiye de vergilendirilmesi şirketler açısından sıklıkla sorgulanan konular arasındadır. Bu çalışmamızda, yurtdışında yerleşik dar mükellef kurumlara,
DetaylıKÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA
KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KÂR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA 15 KAR DAĞITIMI VE KAR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KAR
DetaylıBÖLÜNME SURETİYLE ELDE EDİLEN HİSSE SENETLERİNİN İKTİSAP TARİHİ
BÖLÜNME SURETİYLE ELDE EDİLEN HİSSE SENETLERİNİN İKTİSAP TARİHİ 23 BÖLÜNME SURETİYLE ELDE EDİLEN HİSSE SENETLERİNİN İKTİSAP TARİHİ Genel Açıklama: Bölünme ve hisse değişimi uygulaması mevzuatımıza 2001
DetaylıC) I-II-III D) IV-III
1. Verginin ödenmesi bakımından, alacaklı vergi dairesine karşı muhatap olan kişi aşağıdakilerden hangisidir? A) Mükellef B) Yüklenici C) Vergi sorumlusu D) Vasi E) Kayyum 2. Aşağıdakilerden hangisi Her
DetaylıUYGULAMA ÖRNEKLERİYLE BÖLÜNME BİRLEŞME VE TASFİYE İŞLEMLERİ. (Vergi Hukuku-Ticaret Hukuku-AB Hukuku) İÇİNDEKİLER
UYGULAMA ÖRNEKLERİYLE BÖLÜNME BİRLEŞME VE TASFİYE İŞLEMLERİ (Vergi Hukuku-Ticaret Hukuku-AB Hukuku) İÇİNDEKİLER BİRİNCİ BÖLÜM KAVRAMSAL ÇERÇEVE 1. BİRLEŞME... 5 1.1. Ekonomik Kavram Olarak Birleşme...
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-5/1- Konu: Tam mükellef kurumun ortağı olduğu serbest
Detaylı5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu*
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu* Tasfiye, Devir, Bölünme Hükümleri Zarar Mahsubu Vergi Mahsubu Yüksel Toparlak PwC, Ortak, YMM *connectedthinking PwC Tasfiye, Devir, Bölünme, Hisse Değişimi Tasfiye
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : 11395140-105[229-2012/VUK-1-...]--25513/02/2015 Konu : Tasfiye zararının geçmiş yıl karlarına
DetaylıSERMAYE AZALTIMI VE VERGİSEL AÇIDAN DEĞERLENDİRİLMESİ
SERMAYE AZALTIMI VE VERGİSEL AÇIDAN DEĞERLENDİRİLMESİ İbrahim ERCAN* 1- GİRİŞ İşletmelerin asıl gayesi kar elde etmek olup, bu amacı gerçekleştirmek için faaliyet göstermektedirler. Elde edilecek bu kar
DetaylıVarlık Barışında Süre Uzatımı
Varlık Barışında Süre Uzatımı 31.05.2018 ve 26 Temmuz 2018 tarihli Dünya Gazetesinde yayımlanan yazılarımızda 7143 sayılı Kanunun 10 ncu maddesinin 13 nolu fıkrasında yer alan Varlık Barışı na ilişkin
Detaylı86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi
DetaylıMuhasebe Müdürlüğü ne
SİRKÜ : 2009/20 KAYSERİ Konu : KOBİ Statüsündeki İşletmelerin Birleşmelerinde 10.09.2009 Vergi Avantajları Muhasebe Müdürlüğü ne 03.07.2009 tarih ve 27277 Sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 5904 sayılı Gelir
Detaylı3) Beyan Edilen, Bildirilen Varlıklar Üzerinden Ödenecek Vergi Tutarı ve Ödenen Verginin Gider Kabul Edilebilme Durumu;
İstanbul, 03.05.2013 VARLIK BARIŞINA İLİŞKİN DÜZENLEMELER İÇEREN KANUN TASARISI HAKKINDA BİLGİLENDİRME DUYURU NO:2013/55 Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değisiklik
Detaylı5 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
Tarih : 25.01.2012 Sayı : 2012/141 Sirküler No : 2012/05 5 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Bu Tebliğde, türev ürünlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar yapılmış
Detaylı-Satış konusunun taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senetleri,intifa senetleri, rüçhan hakkı olması,
KURUMLARIN AKTİFİNDE EN AZ İKİ TAM YIL SÜREYLE BULUNAN TAŞINMAZLAR İLE İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞLARININ KURUMLAR VERGİSİ VE KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN İSTİSNAYA KONU EDİLMESİNİN ŞARTLARI VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
Detaylıalfa ymm İstanbul, 09/07/2018 ALFA GENELGE 2018/30 Konu : Varlık Barışı
alfa ymm Alfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.150 Kat. 5 Şişli - İstanbul Ofis : (0212) 343 65 65 (Pbx) Fax : (0212) 343 31 41 İstanbul, 09/07/2018 ALFA GENELGE 2018/30 Konu : Varlık Barışı
Detaylı2010/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK MAZERET SINAVLARI SORU VE CEVAPLARI GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 23 Temmuz 2010-Cuma 16:00
2010/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK MAZERET SINAVLARI SORU VE CEVAPLARI GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 23 Temmuz 2010-Cuma 16:00 SORULAR SORU 1: (X) Anonim Şirketi 2000 yılında 10.000.000-TL sermaye
DetaylıBİRLEŞME SÖZLEŞMESİ. İle diğer tarafta;
BİRLEŞME SÖZLEŞMESİ Bir taraftan İstanbul Ticaret Sicil Memurluğu nda 730270 sicil numarası ile tescilli Büyükdere Cad. 59. Sok. Spine Tower No:243 Kat:2 Maslak - Sarıyer / İSTANBUL adresinde yerleşik
DetaylıLebib Yalkın Mevzuat Dergisi Ocak 2015 sayısında yayınlanmıştır.
Limited Şirket Pay Senedi Satış Kazancında Değer Artış Kazancı Hükümleri Ve Yurtdışındaki Şirketin Türkiye de Sahip Olduğu Limited Şirket Pay Senedinin İktisap Edilmesi Halinde Kdv Sorumluluğu Güray ÖĞREDİK
DetaylıDr. OSMAN EŞGİN ORTAKLIKLARDA TASFİYE İŞLEMLERİNİN TÜRK VERGİ SİSTEMİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ
Dr. OSMAN EŞGİN ORTAKLIKLARDA TASFİYE İŞLEMLERİNİN TÜRK VERGİ SİSTEMİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ... V İÇİNDEKİLER...VII TABLOLAR LİSTESİ... XVII KISALTMALAR... XIX GİRİŞ...1 BİRİNCİ
Detaylı% 0 stopaja tabi olup, kurumlar vergisine tabidir. (5) Nakit teminatlardan elde edilen gelirler % 15 stopaja tabidir.
GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (3) (4) DAR MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (Türkiye de işyeri/daimi temsilcisi bulunmayan) Hisse Senedi Alım Satım kazancı İMKB de işlem görmeyen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından
Detaylıİştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket
İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket *connectedthinking PwC Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı
DetaylıMENKUL SERMAYE İRATLARI İLE MENKUL KIYMET ALIM SATIM KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ
MENKUL SERMAYE İRATLARI İLE MENKUL KIYMET ALIM SATIM KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ Mükellefiyete Konu Gelir GERÇEK KİŞİ VERGİYE TABİ TÜZEL KİŞİ (KURUM) Menkul Kıymet Yatırım Ortaklarının Hisse Senetlerinin
DetaylıVadeli İşlem ve Opsiyon Piyasası (VİOP) VERGİ REHBERİ (2013)
Vadeli İşlem ve Opsiyon Piyasası (VİOP) VERGİ REHBERİ (2013) İşbu doküman Borsa İstanbul Vadeli İşlem ve Opsiyon Piyasasında işlem gören sözleşmelerin alım-satımı sonucunda yürürlükteki mevzuat çerçevesinde
Detaylıalfa ymm İstanbul, 17/08/2009 ALFA GENELGE 2009/32 Konu : Varlık Barışı İçin Yeniden Tanınan İmkan
alfa ymm Alfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul Ofis : (0212) 343 65 65 (Pbx) Fax : (0212) 343 31 41 İstanbul, 17/08/2009 ALFA GENELGE 2009/32 Konu : Varlık Barışı
DetaylıSİRKÜLER NO: POZ-2008 / 61 İST, 26.11.2008
SİRKÜLER NO: POZ-2008 / 61 İST, 26.11.2008 ÖZET: 22 Kasım 2008 Tarih ve 27062 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun yayımlanmıştır.
DetaylıI. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI
I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 67. madde ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 31.12.2015 tarihine kadar;
DetaylıVADELİ İŞLEM SÖZLEŞMELERİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLERİN VERGİLENDİRİLMESİ RAPORU
VADELİ İŞLEM SÖZLEŞMELERİNDEN ELDE EDİLEN GELİRLERİN VERGİLENDİRİLMESİ RAPORU EKİM 2010 1 GİRİŞ Vadeli İşlemler Borsası A.Ş. ( VOB ) bünyesinde yapılacak olan vadeli işlem sözleşmeleri nedeniyle ortaya
DetaylıKurumlar Vergisi Genel Tebliği TASLAĞI (Seri No: )
Sayfa 1 / 9 Maliye Bakanlığından : Kurumlar Vergisi Genel Tebliği TASLAĞI (Seri No: ) Bu Tebliğde, türev ürünlerden elde edilen gelirler ile diğer bazı sermaye piyasası faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin
DetaylıYURTDIŞINDA MUKİM KURUMLARIN TÜRKİYE DEKİ TAŞINMAZ SATIŞLARININ VERGİLENDİRİLMESİ
YURTDIŞINDA MUKİM KURUMLARIN TÜRKİYE DEKİ TAŞINMAZ SATIŞLARININ VERGİLENDİRİLMESİ Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi Ağustos 2013 Sayısında Yayınlanmıştır 1. Giriş Yurtdışında mukim (kanuni ve iş merkezlerinden
DetaylıSirküler no: 083 İstanbul, 14 Ağustos 2009
Sirküler no: 083 İstanbul, 14 Ağustos 2009 Konu: Maliye Bakanlığı, KOBİ birleşmelerindeki istisna ve indirimli kurumlar vergisi uygulamaları hakkında açıklamalar yaptı. Özet: 3 Temmuz 2009 tarihli Resmi
DetaylıSİRKÜLER 2018/70. Taşınmazların Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulabilmesine İlişkin VUK. Tebliği Yayımlanmıştır.
SİRKÜLER 2018/70 10/07/2018 Taşınmazların Değerlemeye Tabi Tutulabilmesine İlişkin VUK. Tebliği Yayımlanmıştır. 06.07.2018 tarihli ve 30470 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 500 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
DetaylıVERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/24 TARİH: Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanuna İlişkin 2 Seri Numaralı Genel Tebliğ
VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2009/24 TARİH: 10.02.2009 KONU Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanuna İlişkin 2 Seri Numaralı Genel Tebliğ Maliye Bakanlığı 20 Şubat 2009 tarih 27147 sayılı
DetaylıGELİR VERGİSİNDE MÜKELLEFİYETLER
GELİR VERGİSİNDE MÜKELLEFİYETLER İsmail UYSAL ANKARA Aralık, 2012 GELİR VERGİSİNDE MÜKELLEFİYETLER Mükellef, vergi kanunlarına göre kendisine vergi borcu terettüp eden gerçek veya tüzel kişidir. Gelir
DetaylıKurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin (Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı)
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı 24 Haziran 2003 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 25148 Maliye Bakanlığından: 4842 sayılı Kanunla Gelir Vergisi
Detaylı2017 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi
HİSSE SENEDİ 1) Borsa İstanbul da (BİST) işlem gören, menkul kıymet yatırım ortaklığı 1) BİST te işlem gören, menkul kıymet yatırım ortaklığı 1) BİST te işlem gören, menkul kıymet yatırım ortaklığı dışındaki
DetaylıBAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN
10417 BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI HAKKINDA KANUN Kanun Numarası : 5811 Kabul Tarihi : 13/11/2008 Yayımlandığı R.Gazete : Tarih: 22/11//2008 Sayı : 27062 Yayımlandığı Düstur : Tertip
DetaylıKurumlar Vergisi Kanunu nda Yapılması Öngörülen Değişiklikler* 15 Mart 2006
Kurumlar Vergisi Kanunu nda Yapılması Öngörülen Değişiklikler* 15 Mart 2006 Kadir Baş PwC, Ortak, YMM *connectedthinking PwC Giriş I II III IV Sistematik açısından yapılan değişiklikler Değiştirilen hükümler
DetaylıMatrah Ve Vergi Artırımı (Madde: 5)
09.06.2018/23 Matrah Ve Vergi Artırımı (Madde: 5) Açıklamalar: 18 Mayıs 2018 tarih ve 30425 sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı
DetaylıSayı: İstanbul, Konu: Bazı Vergi Kanunlarında değişiklikler içeren Yasa Tasarısı nın Kurumlar Vergisi Kanunu ile ilgili düzenlemeleri.
Sayı: 2017 106 İstanbul, 2017 Konu: Bazı Vergi Kanunlarında değişiklikler içeren Yasa Tasarısı nın Kurumlar Vergisi Kanunu ile ilgili düzenlemeleri. Sayın; Mükellefimiz, Başta bazı Vergi Kanunları olmak
DetaylıYENİ VARLIK BARIŞI KANUNU ÖZET BİLGİLER
YENİ VARLIK BARIŞI KANUNU ÖZET BİLGİLER Varlık Barışına ilişkin düzenlemeleri de içeren 21.05.2013 tarih ve 6486 sayılı Kanun 29.05.2013 tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Kanun un
DetaylıSİRKÜLER İstanbul,
SİRKÜLER İstanbul, 21.05.2018 Sayı: 2018/096 Ref:4/096 Konu: MALİYE BAKANLIĞI LİMİTED ŞİRKETLERİN NEVİ DEĞİŞTİREREK ANONİM ŞİRKETE DÖNÜŞMELERİNDE ANONİM ŞİRKET PAY SENETLERİNİN İKTİSAP TARİHİ KONUSUNDA
DetaylıYENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU TASARISINA GÖRE TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI. İrfan VURAL Gelirler Kontrolörü
YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU TASARISINA GÖRE TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI İrfan VURAL Gelirler Kontrolörü I- GİRİŞ Bilindiği üzere, daha önce Kurumlar Vergisi Kanunu nun geçici
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI. Ramazan BİÇER. I. Giriş
TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI Ramazan BİÇER I. Giriş Bilindiği üzere, 5520 sayılı yeni Kanunu 2006 yılı başından itibaren yürürlüğe girerken, diğer bazı hükümler gibi Transfer Fiyatlaması Uygulaması
DetaylıSİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87 GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 86 ) 26.07.2008 tarih ve 26948 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 86 seri No.lu Gider Vergileri
DetaylıİŞLETMECİLİĞİNDEN DOĞAN VE KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLARI GERÇEK KİŞİ HİSSEDARLARA DAĞITILMASI HALİNDE GELİR VERGİSİ STOPAJINA TABİ
MENKUL KIYMETLER YATIRIM ORTAKLIKLARININ 2003-2004 VE 2005 YILLARINDA PORTFÖY İŞLETMECİLİĞİNDEN DOĞAN VE KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLARI GERÇEK KİŞİ HİSSEDARLARA DAĞITILMASI HALİNDE GELİR
Detaylı4 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2009/70
İstanbul, 14.08.2009 4 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2009/70 Hatırlanacağı üzere 03.07.2009 tarih ve 27277 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 5904 Sayılı Gelir Vergisi
DetaylıMEVZUAT SİRKÜLERİ /
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO:500) 213 sayılı Vergi Usul Kanununa, 16.05.2018 tarihli ve 7144 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 5 inci maddesi ile geçici 31 inci madde
DetaylıGayrimenkul satışlarından doğan zarar, kurum kazancından indirilebilir mi?
Gayrimenkul satışlarından doğan zarar, kurum kazancından indirilebilir mi? 1. Varlık barışı yasası neyi amaçlıyor? Cevap) Varlık barışı yasası şirketler açısından 01/01/2008 tarihi önceki dönemler için
Detaylı6728 SAYILI KANUNLA KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU İLE DİĞER BAZI VERGİ KANUNLARINDA YAPILAN DÜZENLEMELER 09/08/2016 tarih ve sayılı Resmi Gazete
6728 SAYILI KANUNLA KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU İLE DİĞER BAZI VERGİ KANUNLARINDA YAPILAN DÜZENLEMELER 09/08/2016 tarih ve 29796 sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe giren 6728 sayılı Yatırım Ortamının
DetaylıKonu : Yurt Dışından Getirilen Varlıklar ile Yurt İçinde Bulunan Varlıklara İlişkin Uygulama Esasları
İHSAN AKAR YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR ULUDAĞ BAĞIMSIZ DENETİM VE Y.M.M A.Ş 23 Nisan Mh. 242 Sk. Rızvanoğlu-Paçacı Sit. No:12/A Blok Kat: 2 D: 3 Nilüfer/Bursa Tel: 0 541 3966882-0 224 2401329(pbx.) 0224 2401379
DetaylıKonu: Menkul kıymetlerden 2018 yılında elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi.
Sayı: 2018 011 İstanbul, 2018 Konu: Menkul kıymetlerden 2018 yılında elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi. Sayın; Mükellefimiz, Menkul kıymetlerden elde edilen gelir ve kazançların beyanı ve vergilendirilmesi
DetaylıTEBLİĞ. Maliye Bakanlığından: KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 4)
13 Ağustos 2009 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 27318 TEBLİĞ Maliye Bakanlığından: KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 4) Bu Tebliğde, 16/6/2009 tarihli ve 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda
DetaylıYURT DIŞI İŞTİRAK VE ŞUBE KAZANÇLARINA TANINAN İSTİSNA SONRASINDA YURT DIŞI İŞTİRAK VE ŞUBE ZARARLARININ DURUMU
Emre KARTALOĞLU Gelirler Kontrolörü YURT DIŞI İŞTİRAK VE ŞUBE KAZANÇLARINA TANINAN İSTİSNA SONRASINDA YURT DIŞI İŞTİRAK VE ŞUBE ZARARLARININ DURUMU GİRİŞ 31.07.2004 tarih ve 25539 sayılı Resmi Gazete de
DetaylıNO: 2012/96. Limited şirketlerde kar payı avansına ilişkin 509 uncu maddenin üçüncü fıkrasının uygulanacağı
NO: 2012/96 KONU: Kâr Payı Avansı Dağıtımı Hakkında Tebliğ Yayımlandı. Bilindiği üzere, 6172 sayılı Türk Ticaret Kanunu (Eski TTK) nda yer almayan avans kar payı dağıtımına, 01.07.2012' de yürürlüğe giren
Detaylı- Diğer alım satım kazançlarıyla birlikte
Aşağıda yer alan tablo 6009 Sayılı Kanun ve söz konusu Kanun ile ilgili 2010/926 sayı ve 27.09.2010 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 67 kapsamındaki 1.10.2010 tarihinden
DetaylıVARLIK BARIŞI OLARAK ADLANDIRILAN KANUNİ DÜZENLEME RESMİ GAZETEDE YAYINLANMIŞTIR
VARLIK BARIŞI OLARAK ADLANDIRILAN KANUNİ DÜZENLEME RESMİ GAZETEDE YAYINLANMIŞTIR Güray ÖĞREDİK Serbest Muhasebeci Mali Müşavir MAZARS/DENGE Vergi Departmanı, Kıdemli Müdür www.muhasebetr.com sitesinde
DetaylıŞİRKET ORTAKLARI VE KANUNİ TEMSİLCİLERİN VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLERİ NİHAT CEYLAN YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
ŞİRKET ORTAKLARI VE KANUNİ TEMSİLCİLERİN VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLERİ NİHAT CEYLAN YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR 1 KAPSAM 1- Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının Vergilendirilmesi 2- Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
DetaylıSİRKÜLER 2018/66. c) Yurt dışından elde edilen bazı kazançların gelir veya kurumlar vergisinden istisna edilmesine
SİRKÜLER 2018/66 11.07.2018 KONU : Varlık Barışı Genel Tebliği Yayımlandı. 4 Temmuz 2018 tarihli ve 30468 sayılı Resmi Gazete de Varlık Barışı na ilişkin 3 Seri No.lu Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden
DetaylıMATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN MUHASEBE İŞLEMLERİ
MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN MUHASEBE İŞLEMLERİ ÖZET; Bilindiği üzere Vergi ve Diğer Bazı ların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 Sayılı Kanuna göre, mükelleflerin 2013-2017 yıllarında beyan ettikleri;
DetaylıVARLIK BARIŞI 6736 SAYILI KANUN UN BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASINA İLİŞKİN DÜZENLEMELERİ
6736 SAYILI KANUN UN BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASINA İLİŞKİN DÜZENLEMELERİ Cemalettin TURAN BDO DENET 19 Ocak 2017 Sayfa1/16 Düzenleme & Kapsam Kanun un 7 nci Maddesinde, kamuoyunda Varlık
DetaylıMuharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.
Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.tr GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE TAHAKKUK VE TAHSİLAT ESASININ GEÇERLİ OLDUĞU
DetaylıDEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/113 İstanbul, 15 Aralık 2008 KONU : Gelir si Kanununun
Detaylı2018/ Sayılı Kanun Kapsamında "Varlık Barışı" Uygulamasıyla İlgili Tebliğ Yayımlandı
Mali Bülten Vergi 2018/57 7143 Sayılı Kanun Kapsamında "Varlık Barışı" Uygulamasıyla İlgili Tebliğ Yayımlandı 04.07.2018 Özet: 4 Temmuz 2018 ve 30468 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Vergi ve Bazı Alacakların
Detaylı2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ
2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse
DetaylıTAŞINMAZLARIN YENİDEN DEĞERLEMEYE TABİ TUTULMASI
DEĞERLEME YAPABİLECEK MÜKELLEFLER DEĞERLEME YAPAMAYACAK OLAN MÜKELLEFLER DEĞERLEMEYE TABİ İKTİSADİ KIYMETLER DEĞERLEMEYE TABİ TUTULMAYACAK İKTİSADİ KIYMETLER DEĞERLEMEYE ESAS DEĞER DEĞERLEME YAPILMASINDA
DetaylıSİRKÜLER İstanbul, 08.08.2014 Sayı: 2014/142 Ref: 4/142
SİRKÜLER İstanbul, 08.08.2014 Sayı: 2014/142 Ref: 4/142 Konu: LİMİTED ŞİRKET PAYLARININ / PAY SENETLERİNİN ELDEN ÇIKARILMASINDAN DOĞAN KAZANCIN VERGİLENDİRMESİ Bilindiği üzere, 6102 sayılı yeni Türk Ticaret
DetaylıVERGİ HUKUKU BAKIMINDAN ANONİM ŞİRKETLERDE KÂR PAYI DAĞITIMI
Dr. Erdem ATEŞAĞAOĞLU İstanbul Üniversitesi Hukuk Fakültesi Mali Hukuk Anabilim Dalı VERGİ HUKUKU BAKIMINDAN ANONİM ŞİRKETLERDE KÂR PAYI DAĞITIMI İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ...vii İÇİNDEKİLER... xi KISALTMALAR...xxi
DetaylıAKTİFE KAYITLI TAŞINMAZLARIN BAŞKA ŞİRKETLERE AYNİ SERMAYE OLARAK KONULMASINDA KDV
AKTİFE KAYITLI TAŞINMAZLARIN BAŞKA ŞİRKETLERE AYNİ SERMAYE OLARAK KONULMASINDA KDV Yazar:HayreddinERDEM* Yaklaşım / Eylül 2009 / Sayı: 201 I- GİRİŞ Şirket(1) ortakları, sermaye taahhütlerini nakdi veya
DetaylıAşağıda söz konusu Kanun un Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları mevzuatına ilişkin düzenlemeleri sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır:
28 Kasım 2017 tarihinde TBMM Genel Kurulunda kabul edilerek yasalaşan 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 5 Aralık 2017 tarih ve 30261 sayılı Resmi
DetaylıYENİ TÜRK TİCARET KANUNU VE VERGİ MEVZUATI AÇISINDAN LİMİTED ŞİRKET HİSSE DEVİRLERİ
YENİ TÜRK TİCARET KANUNU VE VERGİ MEVZUATI AÇISINDAN LİMİTED ŞİRKET HİSSE DEVİRLERİ I-GİRİŞ: Ekonomik büyüme ve gelişme beraberinde işletmelerin ölçeklerini genişletirken kapasitelerini de artırmaktadır.
DetaylıMurat KÖSEOĞLU Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
DUYURU 5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Sayı: 2006/019 Tarih: 22 / 06 / 2006 Değerli müşterimiz, 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı resmi gazetede yayınlanarak yürürlüğe giren 5520 sayılı kurumlar vergisi
Detaylı2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi
2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse
DetaylıKURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1) NDE BAŞLIK DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO:
BAKIŞ MEVZUAT BAŞLIK Sayı KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1) NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 14) ile KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1) 2017 / 120 ÖZET Tebliğde 7061
DetaylıKURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KAĞITHANE VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2013 Onay Zamanı : 29.04.2014-16:23:41 Vergi Kimlik Numarası 4620279443 Ticaret Sicil No 522224 İrtibat Tel
DetaylıYapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun
YURTDIŞINDA BULUNAN VARLIKLARIN TÜRKİYE YE GETİRİLMESİ -VARLIK BARIŞI- Ali ÇAKMAKCI Yeminli Mali Müşavir Tel:0212 777 66 30 Email: cakmakciali@taxauditingymm.com Gündemimizi meşgul eden 7143 sayılı Vergi
DetaylıGAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME
GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME İki hafta önce yayınlanan yazımızda varlık kiralama şirketleri ve vergi avantajları üzerinde durmuştuk. Bu gün yazımızda gayrimenkul yatırım ortaklıkları ve
DetaylıKISMİ BÖLÜNME SONUCU ELDE EDİLEN HİSSELERİN ELDEN ÇIKARILMASI
KISMİ BÖLÜNME SONUCU ELDE EDİLEN HİSSELERİN ELDEN ÇIKARILMASI 1- GİRİŞ Bilindiği üzere Kısmi Bölünme 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 19 ve 20 nci maddelerinde yer almaktadır. Bu maddeler 1 no.lu
DetaylıADİ ŞİRKETLERİN GENEL ÖZELLİKLERİ VE BU ŞİRKETLERİN VERGİLENDİRİLMESİ
ADİ ŞİRKETLERİN GENEL ÖZELLİKLERİ VE BU ŞİRKETLERİN VERGİLENDİRİLMESİ Rızkullah ÇETİN* 25 1. GİRİŞ Şirketler şahıs şirketleri ve sermaye şirketleri olmak üzere ikiye ayrılmaktadır. Ticaret Kanunumuza göre,
DetaylıTABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI. Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**)
TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Kurum Dar
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı : 64597866-130[24-2015]- 28.07.2017 Konu : Dövize endeksli satışlarda KDV ve KVK uygulaması
DetaylıSirküler no: 100 İstanbul, 10 Ağustos 2012
Sirküler no: 100 İstanbul, 10 Ağustos 2012 Konu: Halka açık olmayan sermaye şirketleri ile ilgili Kar Payı Avansı Dağıtımı Hakkında Tebliğ yürürlüğe girdi. Özet: Halka açık olmayan anonim şirketler, sermayesi
DetaylıTASFİYEYE GİREN KURUMLARDA GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBU
TASFİYEYE GİREN KURUMLARDA GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBU Bülent SEZGİN * 1-GİRİŞ Tasfiyeye giren kurumların vergilendirmesi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 17 nci maddesinde düzenlenmiş bulunmaktadır.
DetaylıENFLASYON DÜZELTMESİNDEN KALAN BİLANÇO KALEMLERİ
Enflasyon Düzeltmesinden Kalan Bilanço Kalemleri 469 ENFLASYON DÜZELTMESİNDEN KALAN BİLANÇO KALEMLERİ Hasan Zeki SÜZEN * / Ekrem KAYI ** GİRİŞ Bilindiği üzere, 5024 sayılı kanunla Vergi Usul Kanununa geçici
DetaylıYATIRIM FON VE ORTAKLIKLARINDA VERGİ UYGULAMALARI
YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARINDA VERGİ UYGULAMALARI I. YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARINDA VERGİLEME ESASLARI A- Yatırım Fon ve Ortaklıklarında Kurumlar Vergisi Uygulaması 1) Kurumlar vergisi mükellefiyeti açısından
DetaylıKURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLERİN UYGULAMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLERİN UYGULAMASINA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR 23 Aralık 2017 Tarihli 30279 Sayılı Resmi Gazete de 1 Seri No lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği nde Değişiklik Yapılmasına
DetaylıSİRKÜLER NO: POZ-2018 / 77 İST,
SİRKÜLER NO: POZ-2018 / 77 İST, 19.07.2018 ÖZET: 4 Temmuz 2018 tarih ve 30468 sayılı Resmi Gazete de, Vergi Ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
DetaylıKURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 BEŞİKTAŞ VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2012 Onay Zamanı : - Ticaret Sicil No Soyadı (Unvanı) Adı (Unvanın Devamı) Dar Mükellef Temsilcisinin Ticaret
Detaylı2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi
2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI 1.1.2006 tarihinden SONRA
DetaylıYatırımların Teşvik Edilmesinde Vergi İndirimi
Yatırımların Teşvik Edilmesinde Vergi İndirimi Daha önceki yazılarımızda ayrıntılı olarak açıklandığı üzere; Yatırımların teşvik edilmesine yönelik olarak yayımlanan 14/07/2009 tarihli ve 2009/15199 sayılı
DetaylıÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM** (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ**
HİSSE SENEDİ ALIM SATIM iktisap edilen ) HİSSE SENEDİ ALIM SATIM iktisap edilen) HİSSE SENEDİ TEMETTÜ (KAR PAYI) GELİRLERİ - Tamamı kurum kazancına dahil (% 20) (Şartları sağlıyorsa kurumlar vergisi iştirak
Detaylıİstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR 1 Yurt dışında yabancı bir firma tarafından yapılmakta olan inşaat işinde çalışmak amacıyla yurt dışına personel gönderilmesi işleminden elde edilen
DetaylıGELİR VERGİSİNE TABİ MÜKELLEFLERE GÖRE; KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN VERGİSEL AVANTAJLARI TÜR DEĞİŞTİRME
GELİR VERGİSİNE TABİ MÜKELLEFLERE GÖRE; KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN VERGİSEL AVANTAJLARI VE TÜR DEĞİŞTİRME I. GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE VERGİLENDİRME ESASLARI : A). Gelir Mükelleflerinin Vergilendirilmesi
Detaylı1 TÜRK VERGİ SİSTEMİNİN TARİHİ GELİŞİMİ
ÖNSÖZ İÇİNDEKİLER III Bölüm 1 TÜRK VERGİ SİSTEMİNİN TARİHİ GELİŞİMİ 11 1.1. Osmanlı Devleti nde Vergi Sistemi 12 1.1.1. Osmanlı Devleti nde Öşür Vergisi 12 1.1.2. Osmanlı Devleti nde Haraç Vergisi 13 1.1.3.
DetaylıKURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ
KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 HOCAPAŞA VD DÖNEM TİPİ Yıl 2014 VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ Yıllık Onay Zamanı : 11.04.2015-12:27:28 Vergi Kimlik Numarası 7420052004 Ticaret Sicil No 926424 İrtibat Tel No
DetaylıDEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2009/26 İstanbul, 11 Şubat 2009 KONU : Gelir Vergisi Kanununun
DetaylıİŞLETMEDE BULUNDUĞU HÂLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN KAYIT ALTINA ALINMASI
İŞLETMEDE BULUNDUĞU HÂLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN KAYIT ALTINA ALINMASI 6736 sayılı Kanunun 6/1 Maddesinin ile bazı mükelleflere; işletmelerinde mevcut olduğu hâlde
DetaylıKabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004
Kanun No : 5281 Resmi Gazete No : 25687 (3. Mük.) Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 VERGİ KANUNLARININ YENİ TÜRK LİRASINA UYUMU İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA
DetaylıYeni TTK na Göre Şirket Birleşmeleri ve Bölünmeleri. Mustafa TAN E. Gelirler Başkontrolörü YMM
Yeni TTK na Göre Şirket Birleşmeleri ve Bölünmeleri Mustafa TAN E. Gelirler Başkontrolörü YMM Sunum Planı Şirket Birleşmeleri Kolaylaştırılmış Şirket Birleşmesi Borca Batık Şirket Birleşmesi Tam Bölünme
Detaylı2012 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN HE- SAPLANAN VERGİDEN DÖNEM İÇİNDE ÖDENEN VERGİLERİN MAHSUBU
2012 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDEN HE- SAPLANAN VERGİDEN DÖNEM İÇİNDE ÖDENEN VERGİLERİN MAHSUBU Murat ALTUNSABAK * 1.GİRİŞ: Kurumlar Vergisi Kanunu nun 3. maddesinde; tam ve dar mükellefiyet kavramları
Detaylı