İç Denetim Yöneticileri - Tayin, Performans Değerlendirmesi ve Sözleşme Fesih İşlemleri

Transkript

1 Uluslararası Mesleki Uygulama Çerçevesi (UMUÇ) Uygulama Rehberi İç Denetim Yöneticileri - Tayin, Performans Değerlendirmesi ve Sözleşme Fesih İşlemleri MAYIS 2010 IIA THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS [ULUSLARARASI İÇ DENETÇİLER ENSTİTÜSÜ]

2 İÇİNDEKİLER TABLOSU Giriş 3 Yöneticiler İçin Özet 3 Bir CAE Tayin Etmek 3 Öznitelikler 4 Beceriler 5 CAE Etkinliğini Değerlendirmek 5 Öznitelikler 6 Beceriler 7 CAE nin Görevden Ayrılması 8 CAE İstifaları, Emeklilikleri ya da Hizmet Sözleşmesi Süresinin Dolması 8 CAE nin Hizmet Sözleşmesi İşveren Tarafından Feshedilir. 9 İç Denetçi Detaylı Yetkinlikleri 10 2

3 GİRİŞ Bu uygulama rehberi, üst düzey yönetimin ve yönetim kurulunun bir iç denetim yöneticisini (CAE) tayin ederken, değerlendirirken ya da görevden azlederken normal koşullarda dikkate aldığı mülahazaların tiplerini açıklamaktadır. CAE ler de, kendi performanslarını değerlendirirken ve görevleri kapsamında kuruma nasıl destek olabileceklerini düşünürken bu mülahazaları iyi kavramak isteyebilirler. Uluslararası Mesleki Uygulama Çerçevesi nin (UMUÇ) Uluslararası İç Denetim Mesleki Uygulama Standartları (Standartlar), etkin bir CAE nin özniteliklerini ve becerilerini tanımlamaya yardımcı olan öznitelikleri ve performans standartlarını içerir. YÖNETİCİLER İÇİN ÖZET Yönetişim, risk yönetimi ve kontrol konularına ilginin giderek arttığı günümüz iş dünyasında, bir CAE tayin etmek, kurum için kritik bir görevdir. Bu zorunlu kararı almak, kurum yönetim kurulunun kilit sorumluluklarından biridir. CAE, üst düzey yönetimle ve yönetim kuruluyla yüksek düzeyde etkileşim ve ilişki içerisindedir ve bunun için, pozisyon için gereken doğru özniteliklere ve becerilere sahip olması gerekir. CAE nin kurum içindeki özgün rolü, onun bağımsızlık ve nesnelliğin yanı sıra, faaliyetlerine değer katabilmek amacıyla kurum içerisinde ilgili kişilerle işbirliği yapabilme yeteneğine de sahip olmasını gerektirir. Bağımsızlık ve nesnellik, CAE rolünün temel ilkeleridir, çünkü kişi, popülerliğini kaybedecek olsa bile, hem üst düzey yönetimle hem de yönetim kuruluyla çözümü zor konular üzerinde gerektiğinde tartışmaya hazır olmalıdır. Kurum içindeki uzun soluklu itibarlarını koruyabilmek için, CAE ler, çözümü zor konuların yeterince ele alınmalarını ve tartışılmalarını sağlamak amacıyla bu konuları kurum içindeki uygun merci ve kadrolara taşıma becerilerini de göstermelidirler. Ek olarak, bir CAE, dürüstlük, entelektüel merak ve denetim kalitesine odaklanma özniteliklerini de göstermelidir. Bir CAE için kilit beceri kategorileri arasında teknik beceriler, iş becerileri, iletişim becerileri ve insan yönetimi becerileri sayılabilir. CAE nin tayin ve periyodik değerlendirme süreci esnasında, üst düzey yönetim ve yönetim kurulu, normalde bu öznitelikleri ve becerileri dikkate alır. Bir CAE de, kendi performansını değerlendirirken ve kendi gelişim ihtiyaçlarını düşünürken bunları göz önünde bulundurmak isteyebilir. BİR CAE TAYİN ETMEK Bir CAE yi işe alırken, yönetim kurulu ve üst düzey yönetim, muhtemelen, güçlü yönetim ve liderlik özelliklerine sahip kişiler arayacaklardır. İç denetim personeli istihdam ederken iç denetim bilgileri, teknik beceriler ve deneyim kıstasları avantaj sağlamasına rağmen, iç denetim personeli iç denetim hizmetlerini Standartlara uygun gerçekleştirmek için gerekli bilgi, beceri ve deneyime kolektif olarak sahip ise bu kıstaslar zorunlu ve şart değildir. Bununla birlikte, CAE lerin hepsinin tayin edilmeden önce ya da tayinden sonra makul bir süre içerisinde, Certified Internal Auditor (CIA ) (Uluslararası İç Denetçi) statüsü kazanarak, iç denetim rollerini ve sorumluluklarını, UMUÇ u ve denetim teknik becerilerini iyi bildiklerini kanıtlamaya teşvik edilirler. Kilit mesleki ve kişisel öznitelikler, muhtemelen ilgili pozisyon için iş tanımında detaylarıyla açıklanacaktır ve genellikle, yönetim kuruluyla 3

4 ve üst düzey yönetimle hiyerarşik ilişkileri daha açık hâle getirecektir. Yönetim kurulu, nihai personel alım kararını vermeden önce, CAE adaylarıyla toplantı yapmak isteyebilir. Potansiyel CAE lerin aşağıda sayılan kabiliyetler de dahil dozu iyi-ayarlanmış yumuşak bir tavır sergilemeleri gerekir: Olayları doğru ve hassas değerlendirebilme ve anlaşmazlık ve uyuşmazlıklara rağmen içgüdüsel olarak doğru şeyi yapabilmek. İyi değerlendirme yeteneğini ve karakter gücünü gösterebilme ve sorunları dengeli bir biçimde ortaya koyabilmek. Kendisinin mükemmel sözlü ve yazılı iletişim becerilerine sahip kurnaz bir işadamı, zeki ve analitik bir düşünür, iyi bir kolaylaştırıcı ve mutabakat-sağlayıcı ve sorunlara yaratıcı çözümler getirebilen ve yaratıcı fikirler üretebilen bir kişi olduğunu gösterebilmek. Her zaman en yüksek düzeyde dürüstlükle çalışma ve faaliyetlerini yürütme ve sonucu ne olursa olsun kendi fikir ve görüşleri doğrultusunda çalışma konusunda güvenilebilir ve etik bir profesyonel gibi davranabilmek. CAE lerin günümüz dinamik çevrelerinde etkin ve etkili olabilmeleri için, aşağıda açıklanan temel özniteliklere ve becerilere sahip olmaları gerekir. Öznitelikler Bağımsız, Nesnel ve Etik. CEA, hem kurumun etik ve operasyonel ortamını izleme konusunda üst düzey yönetimle işbirliği yapabilmeli hem de yönetim kurulu adına yönetimin çalışma sonuçlarını değerlendirmede bağımsız ve nesnel bir profesyonel olabilmelidir. CAE, bu iki sorumluluğu dengede tutmalı ve her koşulda tarafsız ve adil değerlendirme yapmalıdır. Esnek olmayan etik kurallar, açık fikirle ve önyargısız dinleme kabiliyeti ve baskı altındayken kararlı olma gücü ve iradesi, CAE nin yönetim kuruluna ve üst düzey yönetime, yapılan iç denetim işi konusunda kanıtlara dayanan ve nesnel bulgular rapor etmesini sağlar. Entelektüel Merak. CAE, rolü keşfetmek, yorumlamak, sorgulamak ve sınamak olan meraklı bir kaşif, araştırmacı bir raportör ve hırslı bir analist olmalıdır. Bu öznitelikler de, CAE nin kurumun tüm kademelerine değer katmasını ve bağımsız ve nesnel güvence ve danışmanlık sunmasını sağlar. Kalite Odaklı. CAE, en yüksek profesyonellik düzeyine ulaşmak iç denetim faaliyetinin kalitesine odaklanmalıdır. Bu, Uluslararası Mesleki Uygulama Çerçevesi ne (UMUÇ) bağlı kalmayı kapsar ve bu da, bir kalite güvencesi ve iyileştirme programının 4

5 Beceriler hazırlanmasını ve uygulanmasını ve iç ve dış kalite değerlendirmelerinin yapılmasını gerektirir. Somut İş Becerileri, Teknik Beceriler ve Proses Becerileri. Riski etkin ve etkili değerlendirmek, kontrollerin yeterliliğini değerlendirmek, proses iyileştirme fırsatlarını tanımlamak ve üst düzey yönetimle ve yönetim kuruluyla etkin ve etkili iletişim kurmak için, CAE, kurumun iş proseslerini ve bu prosesleri uygularken kullanılan yapıları iyi anlamalıdır. Ek olarak, BT nin kilit iş proseslerini yönlendirdiği günümüz dünyasında, CAE nin kurumun karşılaştığı BT-ilişkili sorunların büyüklüğünü belirlemesi ve değerlendirmesi için o kurumun BT ortamını anlaması gerekir. İletişim ve Dinleme Becerileri. CAE; yönetim kurulu, üst düzey yönetim, dış denetçiler ve düzenleyici kurumlar da dahil geniş bir çerçevede paydaşlara riskleri ve fırsatları açık bir biçimde ifade etme konusunda etkili olmak için özlü ve profesyonelce iletişim kurabilmelidir. CAE, ayrıca, çeşitli farklı paydaşlarla yapılan görüşmelerin hepsinde mükemmel dinleme becerileri de göstermelidir. İnsan Yönetimi. Bir dış hizmet sağlayıcısına bağlı olarak aynı anda birden fazla kuruma hizmet eden profesyonelleri de içerebilecek veya bu profesyonellerden oluşabilecek başarılı bir iç denetim ekibi kurmak ve sürdürmek için, CAE, etkili bir lider olmalı ve uzman yönetim becerileri göstermelidir. CAE, mesleki gelişme ve büyüme, seyahat ve kişisel yaşam konularında değişen ihtiyaçları dengelerken, kişinin içindeki cevheri de ortaya çıkarabilmelidir. CAE adayı, göreve atanmadan önce, kurumun uygun bir şekilde kurulmuş bir yönetim kurulunun olup olmadığını araştırmak ve CAE nin pozisyonunun gerektirdiği görevleri yerine getirmesini sağlamak için yeterli koruma önlemlerinin alınıp alınmadığını belirlemek isteyebilir. Bu, CAE nin sorumluluklarını misilleme korkusu olmadan nesnel bir biçimde yerine getirmesini ve gerekli olması halinde, yönetim kurulunun gerekli uygun tedbirleri alacağını bilmesini sağlar. Bu koruma önlemleri alınmazsa, üst düzey yönetim, CAE yi görevden alabilir, baskı altına alabilir, sansür uygulayabilir ya da görev kapsamını ve kaynaklarını uygun olmayan bir şekilde azaltabilir. CAE ETKİNLİĞİNİ DEĞERLENDİRMEK Bir iç denetim faaliyetinin etkili olması için, yönetim kurulunun ve üst düzey yönetimin muhtemelen CAE nin performansını düzenli olarak (en azından yıllık) resmi bir değerlendirmeden geçiriyor olması gerekir. Bu değerlendirme, CAE için gereken özniteliklere ve becerilere ait kriterlerin değerlendirilmesini kapsar. CAE nin iç denetim faaliyet çizelgesine ve CAE iş tanımına iliştirilmiş olabilecek bir puan kartı yoluyla kriterleri gözden geçirmesi gerekebilir. 5

6 CAE ler, aşağıda açıklanan kriterleri kendi performans değerlendirmelerine dahil etmelidirler. Öznitelikler Bağımsız, Nesnel ve Etik. CAE, faaliyetlerinde nesnel olmalı ve tüm sözlü ve yazılı raporları açık, tam ve tarafsız olmalıdır. CAE, anlaşmazlıklara ve uyuşmazlıklara neden olabilecek olsa bile, sorunları tam, doğru ve tam zamanında bildirmelidir. CAE, organizasyonel riskler ve risk maruziyeti gibi konularda dengeli bir perspektif sunmalıdır ve popüler, yaygın ve etkin fikre ters düşse bile, toplantılarda pozisyonunu koruyabilmelidir. CAE, yönetim kuruluyla iletişiminde açık ve dürüst olmalıdır ve yönetim kurulu toplantılarında* fikirlerini açık yüreklilikle ifade etmelidir. CAE ve ekibi, organizasyon için iç denetim faaliyetinin kapsamıyla çelişen operasyonel görevler yerine getirme konusunda doğrudan yetkiye sahip değildirler. Entelektüel Merak. CAE, kurumu ve çevresini düzenli izler ve risk ortamında değişikliklere (örneğin, yeni ürünler ve hizmetler, mevzuat değişiklikleri) proaktif (önceden önlem alarak) denetim cevapları sağlar. CAE, yönetişime, risk yönetimine ve iç kontrollere ilişkin en son gelişmeleri ve yeni fikirleri, uygun olması halinde ve uygunsa, kendi uygulamasına dahil eder. Kalite Odaklı. CAE, işin UMUÇ unsurlarının hepsine uygun gerçekleştirilmesini sağlar. CAE, hem kesintisiz hem de periyodik, hem iç hem de dış kalite güvencesi inisiyatifleriyle kalitenin izlenmesini kolaylaştırır ve olası performans açıklarını gözlem altında tutulan faaliyet planları yoluyla kapatır. CAE, sunduğu iç denetim hizmetlerinin kalitesini arttırmak için, yönetim kurulundan gelen geri-bildirimleri, uygun olması halinde ve uygunsa, kendi uygulamasına dahil eder. CAE, iç denetim hizmetini geliştirmek ve paydaş beklentilerinin sürekli değerlendirilmesini ve karşılanmasını sağlamak için, paydaşlardan gelen kritik geribildirimleri rutin toplar. * Yönetim kurulu toplantıları, CAE nin kurum yönetimi olmadan yalnızca yönetim kuruluyla yaptığı toplantılardır. 6

7 CAE, uygun mesleki referanslara sahiptir; tercihen CIA statüsü kazanmış olmalıdır ve tüm iç denetim personelini de bu kalifikasyonları almaya ve muhafaza etmeye aktif olarak teşvik eder. Beceriler Somut İş Bilgileri, Teknik Bilgiler ve Proses Bilgileri. Uygun denetim kapsamı, kurumun hedefleriyle uyuşur ve yıllık ve uzun-vadeli iç denetim planlarında dokümante edilir. Doğru alanlara odaklanmalarını ve doğru döngüde ve doğru amaç doğrultusunda uygulanmalarını sağlamak için bir risk-bazlı metodoloji kullanılarak iç denetim planları geliştirilir ve dokümante edilir. CAE, işi ve bağlantılı risklerin hepsini iyi bilir ve yıl boyunca risk kuvertürünü uygun düzeyde korumak ve sürdürmek için kaynakların doğru dağıtılmasını sağlar. CAE, yönetim kurulundan ve üst düzey yönetimden gelen uygun girdilerin de iç denetim planına dahil edilmesini talep eder. CAE, yeterli ve etkin risk kuvertürü sağlamak için dış denetçiyle ve diğer paydaşlarla etkin ve verimli çalışır. İş çevresi ve riskler değiştiğinde, planlar incelenir ve düzeltilir ve yönetim kurulu ve üst düzey yönetim, bu değişiklikler konusunda uygun bir şekilde bilgilendirilir. Üst düzey yönetimin ve/veya yönetim kurulunun talep etmesi halinde, CAE, bağlantılı riskleri iyice değerlendirdikten sonra özel projeler ve danışmanlık hizmetlerine de zaman ayırır. CAE, planlanan iç denetim kapsamını gerçekleştirmekten sorumlu tutulur. Denetim işinden sonra, denetimin kapsamında ya da kalitesinde eksikliğe işaret eden herhangi bir büyük kontrol problemi ortaya çıkmamalıdır. İletişim ve Dinleme. CAE, (resmi toplantılar ve yönetim kurulu toplantılarıyla ve özel görüşmeler için yönetim kurulu üyelerine erişerek) yönetim kuruluyla düzenli ve kısa ve özlü iletişimler kurmayı ister. CAE, kurum yönetişimi, risk ve iç kontrol meseleleri gibi konularda dengeli bir perspektif sunar. Tedbir alınması gereken meseleler olduğunda, CAE, etkin çözümler bulmayı kolaylaştırmak ve uygun düzeltici eylemlerin tam zamanında gerçekleştirilmesini teşvik etmek için üst düzey yönetimle birlikte çalışır. 7

8 CAE, üst düzey yönetime fikirlerini açık yüreklilikle ifade eder ve popüler fikre ters düşse bile, toplantılarda pozisyonunu koruyabilmelidir. CAE, brifing vermek, bilgi paylaşmak ve sürekli koordinasyon sağlamak için diğer paydaşlarla da düzenli toplantılar yapar. İnsan Yönetimi. CAE, sorumluluklarını yerine getirebilmek için gereken uygun kaynakları bulur ve sürdürür ve bu kaynakların gerektiğinde uygun düzeylerde devrini ve yenilenmesini sağlar. CAE, denetim planını uygulamak için gereken mesleki yeterliliği ve iş bilgisi bulunan kaynaklara sahiptir ya da sahip değilse, bu kaynakları edinir. CAE, gerekli olduğu taktirde, hukuk, uyum, suiistimal ve BT gibi diğer departmanların uzmanlıklarından da etkin ve etkili bir biçimde istifade eder. CAE, kurum içinde her kademe ve düzeyde kontrolün önemi bilincini yerleştirmek amacıyla, yönetim kademelerine ve bölüm yönetimi pozisyonlarına getirilen veya bu pozisyonlardan ayrılan iç denetim personeline gerekli desteği sağlar. CAE nin dış denetçilerle ilişkileri ve koordinasyonu optimum seviyede tutulur; böylece, hem aynı iş ve çalışmaların tekrar tekrar yapılması gereği asgariye indirilmiş, hem de uygun kapsamda denetim hizmeti makul bir maliyet karşılığında elde edilmiş olur. CAE, personele uygun performans değerlendirmeleri sunar. CAE NİN GÖREVDEN AYRILMASI CAE nin hizmet sözleşmesi, CAE nin kendi isteği üzerine ya da CAE nin isteği dışında feshedilebilir. Hizmet sözleşmesinin feshi halinde, yönetim kurulu, aşağıda açıklanan hususları göz önünde bulundurmalıdır. CAE İstifaları, Emeklilikleri ya da Hizmet Sözleşmesi Süresinin Dolması CAE, işverene uygun ve gerekli bildirimleri yaparak, hizmet sözleşmesinin (eğer sözleşme varsa) şartlarına göre herhangi bir zamanda görevinden istifa edebilir ya da emekli olabilir. CAE, bir dizi sebeple istifa etmek isteyebilir; bu durumda, işveren, CAE nin istifa sebeplerini tespit etmek ve ilave dikkat ve özen göstermesi gereken herhangi bir konu olup olmadığını belirlemek için, bir işten ayrılma toplantısı ve/veya bir soru formu gibi bir prosesi yönetim kurulu vasıtasıyla hayata geçirebilir. Bir hizmet sözleşmesi varsa ve sözleşme süresi dolmuş olmasına rağmen yenilenmediği takdirde, yönetim kurulu, sözleşmenin yenilenmemesi kararının uygun olduğundan kesinlikle emin olmak isteyebilir. 8

9 Yönetim kurulunun değerlendirebileceği sorular şunlardır: CAE, rolünün ve faaliyetlerinin kapsamı konusunda yönetimin uyguladığı kısıtlamalar uygun olmadığından dolayı mı istifa etti? CAE, yönetimin kontrolü altındaki ücret/prim konuları nedeniyle mi istifa etti? CAE, Standartlara uygunluğu sağlamak için yönetim kurulundan ve yönetimden yeterli desteği aldı mı? CAE, iç denetim faaliyetini gerçekleştirmek için yeterli kaynaklara sahip miydi? CAE ye, kurumun gelecekteki gelişme alanları konusunda kuruma tavsiyelerde bulunma fırsatı verildi mi? CAE nin Hizmet Sözleşmesi İşveren Tarafından Feshedilir. Genellikle, bir CAE nin hizmet sözleşmesinin feshine yönetim kurulunun karar ya da en azından onay vermesi gerekir. Yönetim kurulu, sözleşmenin feshedilmesi kararının haklı sebeplere dayanıp dayanmadığını ve uygun olup olmadığını belirlemek isteyecektir. Yönetim kurulu, bir CAE nin hizmet sözleşmesinin feshi hakkında değerlendirme yaparken, CAE nin yönetimin yanlış karar ve eylemleri hakkında veya hassas konularda yaptığı raporlamaları bir fesih sebebi olarak algılamaz; öte yandan, CAE nin kendi isteğiyle ya da kötü performans nedeniyle görevine son verilmesi yönetim kurulunca da kabul edilebilir. Yönetim kurulu, ayrıca, hizmet sözleşmesini feshetme kararının görünüşte değil, gerçekten CAE nin kendi isteğine dayandığından da emin olmak isteyecektir. CAE nin: öngörülen mesleki performans koşullarının karşılayamadığı; Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü nün (IIA) Etik Kurallarında ya da kurumun iş ahlakı iç tüzüğünde esaslı ve önemli bir ihlâlde bulunduğu ya da UMUÇ Standartlarına esaslı konularda aykırı davrandığı konusunda tatmin edici ve yeterli kanıtların bulunduğu hallerde yönetim kurulunun kendi hizmet sözleşmesini feshetmeyi düşünebileceğini beklemesi makuldür. CAE, kendi isteği dışında hizmet sözleşmesinin feshi düşünüldüğü takdirde, yönetim kurulunun: performans sorun(lar)ıyla ilgili dokümantasyona göz atmasını; hizmet sözleşmesi feshini önermekten sorumlu üst düzey yönetim üye(ler)iyle toplantı yapmasını ve yukarıda yöneltilen sorular da dahil, performans sorun(lar)ını teyit etmek/tartışmak için CAE yle özel bir toplantı yapmasını 9

10 beklemeli ve buna hazırlıklı olmalıdır. İç Denetçi Detaylı Yetkinlikleri Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü (IIA), CAE ler ve her kademeden iç denetçiler için detaylı bir yetkinlik çerçevesi geliştirmiştir. Bu yetkinlik çerçevesine aşağıdaki internet sitesinden erişilebilir: competency-framework-for-internal-auditors/. Yazarlar Stephen Linden Cavell Alexander, CIA Amipal Manchanda Kathy B. Robinson, CIA, CFSA Richard A. Schmidt, CIA Fred F. Steenwinkel, CIA Adnan Zaidi, CIA, CCSA Gözden Geçirenler ve Katkıda Bulunanlar Douglas J. Anderson, CIA Steven E. Jameson, CIA, CCSA, CFSA James A. Rose, III, CIA 10

11 Enstitü Hakkında 1941 yılında kurulan The Institute of Internal Auditors (IIA) (Uluslararası İç Denetçiler Enstitüsü), dünya genel merkezi Altamonte Springs, Fla., ABD de bulunan bir uluslararası meslek örgütüdür. IIA; iç denetim mesleğinin global sesi, tanınmış ve kabul edilmiş otoritesi, genel kabul gören lideri, baş savunucusu ve baş eğitmenidir. Uygulama Rehberleri Hakkında Uygulama rehberleri, iç denetim mesleğinden olmayan kişiler de dahil konuyla ilgisi ve menfaati bulunan geniş bir taraf grubuna, önemli yönetişim, risk veya kontrol sorunlarını anlamalarında ve iç denetçilerin önemli bir sorunla ilgili rol, görev ve sorumluluklarını nitelendirmeleri ve kavramalarında yardımcı olmak amacına yönelik IIA açıklamalarını içeren belgelerdir. Pozisyon Raporları, IIA nın Uluslararası Mesleki Uygulamalar Çerçevesinin bir parçasıdırlar. Kuvvetle Tavsiye Edilen rehberler kategorisinin bir parçası olarak, bunlara uyum zorunlu değildir, fakat kuvvetle tavsiye edilirler ve bu rehberler, IIA nın resmi inceleme ve onay sürecinden geçirilmek suretiyle onaylanmışlardır. IIA nın yayımladığı ve sunduğu başka yol gösterici rehber materyalleri ve belgeleri için, lütfen adresindeki web sitemizi ziyaret ediniz. Sorumluluğun Reddi Beyanı IIA, bu dokümanı sadece bilgi vermek ve eğitim amacıyla yayımlamıştır. Bu rehber materyalinin belirli somut münferit durum ve koşullara kesin cevaplar vermek gibi bir işlevi veya amacı yoktur ve dolayısıyla, bu rehber sadece bir rehber ve kılavuz olarak görülmeli ve böyle kullanılmalıdır. IIA, herhangi bir özel durumla karşılaştığınızda daima bağımsız uzman görüşü ve tavsiyesi almanızı tavsiye eder. IIA, sadece bu rehbere dayanarak hareket eden kişiler için herhangi bir sorumluluk kabul etmez. Telif Hakkı Uyarısı Bu pozisyon raporunun telif hakları, IIA ya aittir. Bu rehberi çoğaltma izni almak için, lütfen adresinden IIA ile temas kurunuz. IIA THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS [ULUSLARARASI İÇ DENETÇİLER ENSTİTÜSÜ) GLOBAL GENEL MERKEZ 247 Maitland Ave. Altamonte Springs, FL USA Telefon : Faks : Web sitesi : 11