GiRİş : 1. BİRİNcİ BÖLÜM. BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHıS SİGORTA SİSTEMİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR ~.

Transkript

1 ÖNSÖZ III GiRİş 1 i BİRİNcİ BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHıS SİGORTA SİSTEMİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR. 1. Genel Açıklamalar 9 2. Şahıs Sigorta (Hayat Sigortaları) Sistemi Hakkında Genel Bilgi 9 3. Bireysel Emeklilik Sistemi Hakkında Genel Bilgi Brüt Ücretin %1 O'u Oranında indirim Konusu Yapılan Bireysel Emeklilik Katkı Payının Sağladığı Gelir Vergisi Avantajı GenelAlarak iki Sistemin Özelliklerinin Karşılaştırılması Sistemden Sigortalı veya Katılımcılara Yapılacak Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesinin Karşılaştırılması " Reasürans Şirketleri 23 İKİNcİ BÖLÜM KONU İLE İLGİLİ OLARAK GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YER ALAN YASAL HÜKÜMLER 1. Genel Açıklamalar Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarlarının indirim Konusu YapılmasL GVK 'nun 63/3. Maddesine Göre Gerçek Ücretlerin Vergilendirilmesinde C ienen Prim ve Katkı Paylarının Safi Ücret Tutarının Tespitinde indirim Konusu ıo", 11lması, 27 2.L GVK'nun 89/1. Maddesine Göre Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Gelir Vergisi Matrahının Tespitinde. indirim Konusu yapılması GVK'nun 40/9. Maddesine Göre işverenler Tarafından Ücretli Adına Ödenen Katkı Paylarının Ticari Kazancıp Tespitinde Gider Olarak İndirim Konusu yapılması Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Kişilere Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi ı. GVK'nun 75/15. Maddesine Göre Tüzel.Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından yapılan Ödemeler Menkul Sermaye iradıdır GVK'nun 22. Maddesine Göre Bireysel Emeklilik Şirketleri ile Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan ve Menkul Sermaye iradı Kabul Edilen Ödemelerde İstisna v

2 3.3. GVK'nun 94/15. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emekıllik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUTARININ TESPİTİNDE İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELENDİRİLMESİ, HESAPLANMASI VE İNDİRİMİ) i 1. Genel Açıklamalar Şahıs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları Gelir Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocukları Adına Olmasının indirim Tutarının Hesaplanmasına Bir Etkisi yoktur ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden yapılacaktır Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi Prim ve Katkı Paylarının Ödeme Şekilleri Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin İndiriKonusu Yapılacağı Dönem Ücret Matrahından İndirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması indirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri için Ödenen Primler Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi, Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesine Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi l.4.İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına ilişkin

3 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu Yapılması Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Ücretlinin 7 Ekim.2001 Tarihinden Önceve Sonra Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde S'lğladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanmas! Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmas!. 69 ll. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel. Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması Farklı Brüt Ücret Matrahıarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi Aylık Brüt Ücret Tutarı YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacağı Öelir Vergisi Avantajı Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %10'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Öqenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı ; Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal

4 14.8. Prim ve Katkı Payı Ödeme Belgesinin Maaş Ödemesi Yapıldıktan Sonra O Ay İçinde İşverene İbraz Edilmesi.. 91, İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Sigorta Şirketlerine veya Emeklilik Şirketlerine Ödenen (Grup sigortası ve grup bireysel emeklilik sözleşmesi) Prim ve Katkı Paylarının İndirimi Ücretlinin Eşinin de Ücretli Olması ve Prim ve Katkı Payı Ödemesi Halinde İndirimin yapılması ı. Aynı Anda Birden Fazla İşverenden Ücret Alan Hizmet Erbabının Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Ücret Matrahın'dan İndirimi İşverenler Tarafından Hizmet Erbabı için Yaptırılan Sağlık Sigortalarına Ödenen Prinıler Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde Şahıs Sigorta Prinıleri İçin Yapılan Açıklamalar Bireysel Emeklilik Katkı Payları içinde Geçerlidir Diğer Ücret Geliri Elde Eden Ücretliler Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını Ücret Gelirlerinden İndirim Konusu yapamazlar Türkiye'de Tevkifata Tabi Ücret Geliri Elde Eden Dar Mükellefler de Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını İndirim Konusu Yapabilirler Şahıs Sigorta Primi ve/veya Bireysel Emeklilik Katkı Payının Yabancı Para Cinsinden Ödenmesi İlgili Olduğu Dönemde İndirilemeyen Prim ve Katkı Paylarının Durumu Belirlenmiş Sınırların Üzerinde Yapılan Ödemeler Birikinıli Hayat Sigortalarından Bireysel Emeklilik Sistemine Aktarım (Devir) 104 İ4.20. Bireysel Emeklilik Şirketlerince Yapılan Giriş Aidatı,. Yönetim Gideri ve Fon işletim Gideri Kesintileri Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılamaz ı. Sigortalı ile Sigorta Ettirenin Aynı Kişi veya Farklı Kişi Olması Durumu Prim ve Katkı Payı Sadece Aylık Maaş Tutarından Değil O ayda Ücret Kapsamında Yapılan ve Vergiye Tabi Olan Tüm Ücret Ödemelerinden İndirilir Net Maaş Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi ; Sayılı Özelleştirme Kanunu Kapsamında Başka Kurunılara Nakledilen ve Net Maaşları Sabit Tutulan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda Yapılacak işlenıler İndirim Konusu Yapılacak Aylık Prim ve Katkı Payı Tutarı, Asgari Ücretin Aylık Brüt Tutarını Aşabilecektir Safi Ücret Tutarının Tespitinde Fazla veya Yersiz Olarak Prim ve Katkı Payının indirimkonusu Yapılması Nedeniyle Vergi Ziyaına Sebebiyet Verilmesi Yıllık Beyanname Veren Ücretlilerde Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Prinılerinin Beyan Edilen Gelir Toplamından indirimi Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenen Poliçeler için Ödenen Prinılerin Yıllık Beyannameden İndirimi., Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenen Poliçeler İle Bireysel Emeklilik Sözleşmeleri İçin Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimi Ücret Geliri İçin Yıllık Beyanname Verilmesi Durumunda Ödenen Prim ve

5 15.4. Yıl İçinde Oransal Ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu yapılamaz " Ücret Geliri Nedeniyle Yıllık Gelir Vergisi eyannamesi Veren Ücretlinin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Beyannarnede İndirimihe İlişkin Örnek Prim ve Katkı Paylarının Ücretin Safi Tutarının Tespitinde İndirim Konusu Yapılmasıyla İlgili Özelge Özetleri (Eski ve yeni hükümlere göre yapılacak indirimler) Sonuç 141 DÖRDÜNCÜBÖLÜM MÜKELLEFLER TARAFINDAN YILLIK BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN GELİRDEN ÖDENEN PRİM VE KATKı PA YLARININ İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı 1. Genel Açıklamalar Gelir Vergisi Kanununun 89/1. Maddesinde Yer Alan Hüküm Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılmasının Esasları Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarının Hesaplanması Oransal Sınırlama Oransal Sınırlamada Esas Alınan Beyan Edilen Gelir İfadesinin Anlamı Mutlak Sınırlama ; Yıl İçinde Safi Ücretin Tespitinde İndirim Konusu Yapılan Prim veya Katkı Paylarının Bulunması Durumunda, Beyannamede İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmasında İki Farklı yorum Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye Dahil Olmamas! Ücret Gelirinin Yıllık Beyannamye Dahil Olması Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Personeli İçin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payları Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılamaz Yıl İçinde Tevkif Suretiyle Vergilendirilen Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirileez Yıl İçinde Oransal ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez Ücretlinin Eşi ve Çocuklarının Kendi Gelirlerinin Bulunması Durumu Prim ve Katkı Paylarına Ait Ödeme Belgelerinin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine Eklenmesi Zorunlu Değildir Yıllık Beyannamede İndirim konusu Yapılacak Prim ve Katkı Payları Beyan Edilen Gelirin Dönemine Ait Olması Gerekmektedir 157 ıı. 18 Yaşını Tamamlamış Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Yıllık

6 3.3. GVK'nun 94/15. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENtN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUTARıNıN TESpiTİNDE İNDİRiM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELENDİRiLMESi, HESAPLANMASI VE İNDiRİMİ). 1. Genel Açıklamalar Şalııs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları ; Gelir' Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocukları Adına Olmasının İndirim Tutarııiın Hesaplanmasına Bir Etkisi yoktur ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden yapılacaktır Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları İndirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi Prim ve Katkı Paylarının Ödeme Şekilleri Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem Ücret Matralıından İndirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri için Ödenen Primler Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir 51 8.I.I.2.Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesie Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına İlişkin Örnekler 54

7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu yapılması Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Ücretlinin 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Sonra Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde Sağladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanmas! Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmas!. 69 ll. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Eineklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Sonra Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması Farklı Brüt Ücret Matrahlarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi Aylık Brüt Ücret Tutarı YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacağİ Gelir Vergisi Avantajı Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %10'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Ödenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu İndirim Konusu Yapılacak Prim vejçatkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı ; Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal Sınırının Al.tında Kalası Durumunda yapııaca İşleer 88

8 3.3. GVK'nun 94/ı5. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı 3.4. GVK'nun 86/1. Maddesine Göre Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Bireysel Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemeler Beyan Edilmeyecektir 4. Maliye Bakanlığınca Konu Hakkında Yapılan Düzenlemeler ÜÇÜNCÜ BÖLÜM ÜCRETLİLER TARAFINDAN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN SAFİ ÜCRET TUT ARININ TESPİTİNDE İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı (PRİM VE KATKı PAYLARlNIN ÖDENMESİ, BELGELEND İRİLMESİ, HESAPLANMASI VE İNDİRİMİ) ı. Genel Açıklamalar Şahıs Sigorta Primleri ile Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirilmesinin Esasları ; Gelir Vergisi Kanununun 63/3. Maddesinde Yer Alan Düzenleme Bireysel Emeklilik Katkı Paylarının ve/veya Şahıs Sigorta Primlerinin Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasında Oransal ve Miktar Sınırlaması 39 4.ı. Ödenen Prim ve/veya Katkı Paylarının Ücretlinin Eş ve/veya Küçük Çocuları Adına Olmasının indirim Tutarının Hesaplanmasına Bir Etkisi Yoktur. \ ransal ve Miktar Sınırlaması Poliçe ve/veya Emeklilik Sözleşmesi Bazında Değil Toplam Tutar Üzerinden Yapılacaktır Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Ücret Matrahından indirim Konusu Yapılmasının Genel Şartları indirim Konusu Yapılacak Prim ve Katkı Paylarının Belgelendirilmesi Prim ve Kat1Q.Paylarının Ödeme Şekilleri Prim ve Katkı Payının Ödendiğini Tevsik Eden Belgeler Ödenen Katkı Payı ve/veya Primlerin indirim Konusu Yapılacağı Dönem Ücret Matrahından indirilecek Sigorta Primi ve Katkı Paylarının Hesaplanması İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanması Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primler ı.ı. Şahıs Sigorta Primlerinin İndirim Konusu Yapılmasında Tavan Teşkil Eden Kanunla Kurulu Sosyal Güvenlik Kurumlarına Hizmet Erbabı Hissesi Olarak Hesaplanan Prim ve Aidatın Aylık Tutara İşsizlik Sigortası Primleri De Dahil Edilecektir 51 8.ı.ı.2.Emekli olduktan sonra ücret geliri elde eden kişinin şahıs sigorta primi ödemesi Sayılı Kanununun Geçici 20. Maddesine Göre Kurulu Olan Özel Emekli Sandığı Statüsüne Tabi Olan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi ı.4.İndirim Konusu Yapılacak Şahıs Sigorta Primlerinin Hesaplanmasına ilişkin Örnekler 54

9 Ekim 2001 Tarihinden Soma Düzenlenmiş Bulunan Şahıs Sigorta Poliçeleri İçin Ödenen Primlerin İndirim Konusu Yapılması Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs SigortaPoliçeleri İçin Prim Ödenmesi Halinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti, Ücretlinin 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Soma Düzenlenen Poliçeler İçin Prim Ödemesi Halinde Sağladığı Vergi Avantajına İlişkin Farklı Bir Değerlendirme Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Paylarının Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılması ı. Ücretlinin Kendisi, Eşi ve Küçük Çocukları İçin Ödenen Katkı Payları Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılacaktır İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payı Tutarlarının Hesaplanması Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması. 69 1ı. Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçesi ile Bireysel Eineklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Ücretlinin Aynı Anda 7 Ekim 2001 Tarihinden Önce ve Bu Tarihten Soma Düzenlenmiş Olan Şahıs Sigorta Poliçeleri ile Bireysel Emeklilik Sözleşmesi İçin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanması Farklı Brüt Ücret Matrahlarında Ödenen Katkı Payı Tutarlarının Ödenecek Gelir Vergisine Etkisi ı. Ücret Gelirlerine Uygulanacak Vergi Tarifesi Asgari Ücretli Bir Kişinin 2005 Yılında 100 YTL Katkı Payı Ödemesi Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Ödenecek Gelir Vergisine Olan Etkisi Aylık Brüt Ücret Tutarı YTL Olan Kişinin %10 Oransal Üst Sınırdan Katkı Payı Ödemesi Halinde Sağlayacagı Gelir Vergisi Avantajı Bazı Aylık Brüt Ücret Tutarlarında Aylık %ıo'luk Yasal Üst Sınırdan Katkı Payı İndirimi Yapılması Halinde Sağlanacak Gelir Vergisi Avantajı Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılmasında Özellik Arz Eden Bazı Hususlar Kanun Maddesinde Yer Alan Eş ve Küçük Çocuk Tabirinin Kapsamı Eş Adına Bağ-Kur veya Sosyal Sigortalar Kurumuna Ödenen İsteğe Bağlı Sigorta Primleri İndirim Konusu Yapılamaz Ücretlilerin İşverenleri Bünyesinde Kurulmuş Olan Sandık ve Vakıflara Ödedikleri Primlerin Durumu İndirim Konusu Yapılacak Prim vjçatkı Paylarının Hesaplanmasında Dikkate Alınacak Brüt Ücretin Kapsamı Ödemelerin Aylık, Üç Aylık, Altı Aylık veya Yıllık Dönemler İtibariyle Yapılması Durumunda İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Tespiti Toptan Ödenen Prim ve Katkı Payı Tutarının O Aydaki Brüt Ücretin Oransal Sınırının Altında Kalması Durumunda Yapılacak İşlemler Geçmiş Dönemlere Yönelik Yapılan (Gecikmiş) Ödemelerin Durumu 89

10 14.8. Prim ve Katkı Payı Ödeme Belgesinin Maaş Ödemesi Yapıldıktan Sonra O Ay İçinde İşverene İbraz Edilmesi İşve(renler Tarafından Ücretliler Adına Sigorta Şirketlerine veya Emeklilik Şirketlerine Ödenen (Grup sigortası ve grup bireysel emeklilik sözleşmesi) Prim ve Katkı Pa ylarının İndirimi Ücretlinin Eşinin de Ücretli Olması ve Prim ve Katkı Payı Ödemesi Halinde İndirimin yapılması 'Aynı Anda Birden Fazla İşverenden Ücret Alan Hizmet Erbabının Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Ücret Matrahından İndirimi İşverenler Tarafından Hizmet Erbabı için Yaptırılan Sağlık Sigortalarına Ödenen Primler, Seri No.Iu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde Şahıs Sigorta Primleri İçin Yapılan Açıklamalar Bireysel Emeklilik Katkı Payları İçinde Geçerlidir Diğer Ücret Geliri Elde Eden Ücretliler Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını Ücret Gelirlerinden İndirim Konusu yapamazlar Türkiye'de Tevkifata Tabi Ücret Geliri Elde Eden Dar Mükellefler de Ödemiş Oldukları Prim ve Katkı Payını İndirim Konusu Yapabilirler Şahıs Sigorta Primi ve/veya Bireysel Emeklilik Katkı Payının Yabancı Para Cinsinden Ödenmesi İlgili Olduğu Dönemde İndirilemeyen Prim ve Katkı Paylarının Durumu Belirlenmiş Sınırların Üzerinde Yapılan Ödemeler Birikimli Hayat Sigortalarından Bireysel Emeklilik Sistemin Aktarım (Devir) Bireysel Emeklilik Şirketlerince Yapılan Giriş Aidatı, Yönetim Gideri ve Fon İşletim Gideri Kesintileri Ücret Matrahından İndirim Konusu Yapılamaz O Sigortalı ile Sigorta Ettirenin Aynı Kişi veya Farklı Kişi Olması Durumu Prim ve Katkı Payı Sadece Aylık.Maaş Tutarından DeğilOayda Ücret Kapsamında Yapılan ve Vergiye Tabi Olan Tüm Ücret Ödemelerinden İndiri1ir Net Maaş Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Sayılı Özelleştirme Kanunu Kapsanunda Başka Kurumlara Nakledilen ve Net Maaşları Sabit Tutulan Personelin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Durumunda Yapılacak İşlemler İndirim Konusu Yapılacak Aylık Prim ve Katkı Payı Tutarı, Asgari Ücretin Aylık Brüt Tutarını Aşabilecektir Safi Ücret Tutarının Tespitinde Fazla veya Yersiz Olarak Prim ve Katkı Payının İndirim Konusu Yapılması Nedeniyle Vergi Ziyaına Sebebiyet Verilmesi Yıllık Beyanname Veren Ücretlilerde Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin Beyan Edilen Gelir Toplamından İndirimi Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenen Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi Ekim 2001 Tarihinden Sonra Düzenlenen Poliçeler İle Bireysel Emeklilik Sözleşmeleri İçin Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden İndirimi Ücret Geliri İçin Yıllık Beyanname Verilmesi Durumunda Ödenen Prim ve Katkı Paylarının İndirim Konusu Yapılabilmesi İçin Yıl İçinde Ücretin Safi Tutarının Tespitinde İndirilmemiş Olması Gerekir 122

11 15.4. Yıl İçinde Oransal Ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu yapılamaz Ücret Geliri Nedeniyle Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi Veren Ücretlinin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Beyannamde İndirimille İlişkin Örnek Prim ve Katkı Paylarımn Ücretin Safi Tutarımn Tespitinde İndirim Konusu Yapılmasıyla İlgili Özelge Özetleri (Eski ve yeni hükümlere göre yapılacak indirimler) Sonuç 141 DÖRDÜNCÜBÖLÜM MÜKELLEFLER TARAFINDAN YILLIK BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN GELİRDEN ÖDENEN PRİM VE KATKı PAYLARlNIN İNDİRİM KONUSU YAPıLMASı 1. Genel Açıklamalar Gelir Vergisi Kanununun 89/1. Maddesinde Yer Alan Hüküm Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılmasımn Esasları Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarının Hesaplanması Oransal Sınırlama Oransal Sımrlamada Esas Alınan Beyan Edilen Gelir İfadesinin Anlamı Mutlak Sınırlama Yıl İçinde Safi Ücretin Tespitinde İndirim Konusu Yapılan Prim veya Katkı Paylarının Bulunması Durumunda, Beyannarnede İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Hesaplanmasında İki Farklı yorum Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye Dahil Olmaması Ücret Gelirinin Yıllık Beyannameye DahilOlması Ekim 2001 Tarihinden Önce Düzenlenmiş Poliçeler İçin Ödenen Primlerin Yıllık Beyannameden İndirimi Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Personeli İçin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payları Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılamaz Yıl İçinde Tevkif Suretiyle Vergilendirilen Ücret Gelirinden İndirim Konusu Yapılan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez Yıl İçinde Oransal ve Miktar Sınırlaması Nedeniyle Ücrt Gelirinden İndirim Konusu Yapılamayan Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannarnede İndirilemez Ücretlinin Eşi ve Çocuklarının Kendi Gelirlerinin Bulunması Durumu Prim ve Katkı Paylarına Ait Ödeme Belgelerinin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine Eklenmesi Zorunlu Değildir Yıllık Beyannarnede İndirim konusu Yapılacak Prim ve Katkı Payları Beyan Edilen Gelirin Dönemine Ait Olması Gerekmektedir Yaşım Tamamlamış Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Yıllık Beyannameden İndirim Konusu Yapılamaz 157

12 12. Farklı Gelir Unsurlarına Göre Mükellefler Tarafından Ödenen Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimine ilişkin ÖrneÜer ı. Serbest Meslek Erbabı Olan Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden indirimi Ticari Kazanç Sahibi Olan Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden indirimi, Gayrimenkul Sermaye İradı Sahibi Mükellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden İndirimi Bas.it Usulde Ticari Kazanç Sahibi Olan Mlikellefin Ödemiş Olduğu Prim ve Katkı Payının Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinden İndirimi Prim ve Katkı Paylarının Yıllık Beyannameden indirimiyle İlgili Özelge Özetleri Sonuç 186 BEŞİNCİ BÖLÜM İŞVERENLER TARAFINDAN ÜCRETLİLERADINA BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNE ÖDENEN KATKı PAYLARlNIN TİCARİ KAZANCIN TESPİTİNDE GİDER OLARAK İNDİRİLMESİ 1. Genel Açıklamalar I GVK' nun 63/3 ve 40/9. Maddelerinde Yer Alan Yasal Düzenlemeler Kurumlar Vergisi Mükellefleri Tarafından Hizmet Erbabı Adına Ödenen Katkı Payları da Gider Olarak İndirim Konusu Yapılacaktır İşverenler Tarafından Ödenen ve Gider Olarak İndirim Konusu Yapılacak Katkı Payının Hesaplanrn,ası Serbest Meslek Erbabı ve Zirai Kazanç Sahiplerinin Çalıştırınış Olduğu Hizmet Erbabı İçin Ödemiş Oldukları Katkı Payları Gider Olarak İndirilemez İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Ödenen Şahıs Sigorta Primleri Ticari Kazancın Tespitinde Gider Olarak yazılamaz Net Ücret Üzerinden Anlaşma Yapan Ücretlinin Prim ve Katkı Payı Ödemesi Sonuç 201 ALTıNCı BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK ŞİRKETLERİ,ŞAHIS SİGORTA ŞİRKETLERİ İLE TÜZEL KİşİLİGİ HA İz EMEKLİ SANDIKLARI VE YARDIM SANDIKLARI TARAFINDAN KATıLıMCıLARA YAPILACAK AYLıK VE TOPLU ÖDEMELERİN VERGİLENDİRİLMESİ 1. Genel Açıklamalar Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklik Sonrasında Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan Ödemelerin Durumu 206

13 2.1. Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları,.Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan Ödemeler Menkul Sermaye İradıdır Birikimsiz Sigorta Poliçeleri Dolayısıyla Elde Edilen Gelirler Menkul Sermaye İradı Değildir Karn1a Poliçeler Dolayısıyla Elde Ediln Gelirler Bireysel Emeklilik Şirketleri ile Şahıs Sigorta Şirketleri Tarafından Yapılan ve Menkul Sermaye iradı Kabul Edilen Ödemelerde İstisna Uygulaması Tüzel Kişiliği Haiz Emekli Sandıkları, Yardım Sandıkları ile Emeklilik ve Sigorta Şirketleri Tarafından Katılımcılara Yapılan Ödemelerde Vergi Tevkifatı L.Bireysel Emeklilik ve Şahıs Sigorta Sisteminden Emeklilik, Vefat, Maluliyet veya Tasfiye Gibi Zorunlu Nedenlerle Ayrılma Sonucunda Hak Sahiplerine Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesinin Karşılaştırılması Bireysel Emeklilik Sisteminden Emekliliğe Hak Kazanma ve Katılımcıya Yapılacak Ödemelerin Vergilendirilmesine İlişkin Bir Örnek Emeklilik Şirketleri ve Şahıs Sigorta Şirketleri ile Tüzel Kişiliği Haiz Emekli ve Yardım Sandıklarından Elde Edilen Gelirler İçin Yıllık Beyanname Verilmeyecektir Ekim 2001 Tarihinden nce Düzenlenen Poliçelerden Elde Edilen Gelirler ile Bu Tarihten Önce Faaliyete Başlayan Tüzel Kişiliği Haiz Emekli ve Yardım Sandıklarından Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi Ekim 2001 Tarihten Önce Faaliyete Başlanuş Olan Emekli ve Yardım Sandıklardan İştirakçiletine Yapılan Aylık Ödemeler ile Bu Tarihten Önce Düzenlenen Poliçeler İçin Sigorta Şirketlerince Yapılan Aylık Ödemelerin Vergilendirilmesi " " Ekim 2001 Tarihten Önce Faaliyete Başlanuş Olan Emekli ve Yardım Sandıklardan İştirakçilerine Yapılan Toplu Ödemeler ile Bu Tarihten Önce Düzenlnen Poliçeler İçin Sigorta Şirketlerince Yapılan Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesi Aylık ve Toptan Yapılan Ödemelerin Vergiden İstisna Edilecek Tutarının Hesaplanmas İstisnayı Aşan Ödemelerde Stopaj Uygulaması Yıllık Beyanname ile Bildirim i. Sadece Aralarında Dolaylı veya Dolaysız İlişki Bulunan Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler Diğer Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler Aralarında Dolaylı veya Dolaysız İlişki Bulunanlarla Birlikte Diğer Kurum veya Kuruluşlardan Elde Edilen Gelirler Prim ve Aidat Ödemesinin 10 Yıldan Daha Kısa Bir Sürede Tamamlanması Sayılı Kanunun Yayınu Tarihinden Önce Düzenlenmiş Sigorta Poliçelerinde Uygulama Yıl Süreyle Prim veya Aidat Ödenmeden Ayrılanlara Yapılan Toplu Ödemeler,.-, Yardım Sandİkları Tarafından Yapılan ve İstisna Kapsanunda Olmayan Ödemeler Sistemden Emekli Olunması Durumunda Aylık veya Toplu Ödemelerin Vergilendirilmesiyle İlgili Özelge Özetleri Sonuç 237

14 YEDİNCİ BÖLÜM BİREYSEL EMEKLİLİK VE ŞAHıS SİGORTASİsTEMLERİ HAKKINDA. DİGER VERGİ KANUNLARıNDA YER ALAN. TEşvİKLER 1. Genel Açıklamalar Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda Yer Alan Teşvik Sayılı Damga Vergisi Kanununda Yer Alan Teşvik Sayılı Gider Vergileri Kanununda (BSMV) Yer Alan Teşvikler Sayılı Harçlar Kanununda Yer Alan Teşvikler 243 sekizinci BÖLÜM SİSTEME İLİşKİN BAZI ÖNERİLER VE SONUÇ 1. Sisteme İlişkin Bazı Öneriler Oransal ve Miktar Sınırlamasının Üst Limitleri Artırılabilir Ücretlilerin Aylık Olarak Belge İbraz'Etmeden, Yıllık Beyan Esasında Olduğu Gibi Yıl Sonu Belge İbraz Etmeleri Sağlanmalıdır..../ Aynı Anda Prim ve Katkı Payı Ödenmesi Durumunda Oransal Sınırın Ayrı Ayn Uygulanması' ÜcretlilerinLehine Olacaktır Ekim 2001 Öncesi ve Sonrası Düzenlenen Poliçelerde Ayrı Ayrı Sınırlamalara Göre İndirim Konusu Yapılmalıdır Yaşını Tamamlamış Olsa Dahi Öğrenim Gören ve Geliri Olmayan Çocuklar Adına Ödenen Prim ve Katkı Payları Ücretli Tarafından İndirim Konusu Yapılabilmelidir Geçmiş Dönemlere Ait Olarak Ödenen Prim ve Katkı Payları İndirim Konusu yapılabilmelidir Bireysel Emeklilik Sisteminin Tamamen Tasarrufa Dayalı Bir Yatırım Sistemi Olduğu ve Bunun Sonucunda Yüksek Getirili Bir Emeklilik sistemi Olduğu Şirketler Tarafından İyi Anlatılmalıdır Sonuç 251 DOKUZUNCU BÖLÜM EKLER (SİSTEM HAKKINDA GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YER ALAN HÜKÜMLERLE İLGİLİ OLARAK MALİYE BAKANLIGINCA YAYINLANAN TEBLİGLER VE SİRKÜLER) 1. Genel Açıklamalar Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği 268