GÜNCEL MUHASEBE VE VERGİ UYGULAMALARI -ÖZELLİK ARZ EDEN KONULAR-

Transkript

1 GÜNCEL MUHASEBE VE VERGİ UYGULAMALARI -ÖZELLİK ARZ EDEN KONULAR- ANTALYA MALİ MÜŞAVİRLER ODASI 29 ARALIK 2016 ANTALYA Doç. Dr. Volkan Demir Galatasaray Üniversitesi

2 KONULAR Usul İncelemeleri ve Tekdüzen Hesap Planı-Dönem Sonu İşlemleri Sat, Geri Kirala, Al Sermaye Artırımında İndirim (Sermaye Amortismanı) Türev Araçların Değerlemesi Diğer Konular Belge/KDV Kur Değerlemesi Mesleğin Geleceği Volkan Demir

3 MUHASEBE DÖNEMİ 2016 Dönemi 2017 Dönemi ARALIK 2016

4 MUHASEBE SİSTEMİ UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ TEKDÜZEN HESAP PLANI

5 HESAPLARIN İNCELENMESİ KASADA TL SINIRI BİRİNCİ SINIF TÜCCARLAR, SERBEST MESLEK ERBABI İKİNCİ SINIF TÜCCARLAR KAZANCI BASİT USULDE TESPİT EDİLENLER DEFTER TUTMAK ZORUNDA OLAN ÇİFTÇİLER VERGİDEN MUAF ESNAFIN kendi aralarında yapacakları ticari işlemleri ile nihai tüketicilerden (Türkiye'de mukim olmayan yabancılar hariç) mal veya hizmet bedeli olarak yapacakları Türk Lirasını aşan tahsilat ve ödemelerini den itibaren banka, özel finans kurumları ve Posta ve Telgraf Teşkilatı Genel Müdürlüğü (PTT) aracı kılınarak yapılması ve bu kurumlarca düzenlenen dekont veya hesap bildirim cetvelleri ile tevsiki zorunludur.

6 HESAPLARIN İNCELENMESİ KASADA ADAT TTK md 358, TTK md 395, Tespit edilen azami para tutarının üzerinde kalan tutarlar formülü ile adatlandırılmalıdır. TTK MD tarihinden itibaren, Merkez Bankası avans işlemlerinde uygulanan faiz oranı 10,50 dur.

7 HESAPLARIN İNCELENMESİ Tarih Bakiye Azami Bakiye Fazla Tutar Gün ADAT Faiz %10, Devir , , YOK Toplam Faiz 139,70 BU DURUMDA YAPILACAK KAYIT İşlemin Tarihi 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 164, HESAPLANAN KDV 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR 25,15 VE KÂRLAR 139,70 Kasa hesabına uygulanan adat /

8 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Af kanunu ile giderlerini belgelendiremeyen, kar eden ve ettiği karı vergi nedeni ile dağıtamayanvebukarları 100 Kasa ile 131 Ortaklardan Alacaklar hesaplarında muhasebeleştiren şirketlere % 3 oranında bir vergi ödeyerek bilançolarını düzeltme imkanı verilmiştir. Bu kanun ile 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle kayıtlarda yer alan bakiyeler için geçerli olacaktır.

9 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski TTK 376 Sermayenin Kaybı ve Borca Batık Olma Durumu maddesine göre; (1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulu, genel kurulu hemen toplantıya çağırır ve bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunar. (2) Son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde, derhâl toplantıya çağrılan genel kurul, sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirket kendiliğinden sona erer.

10 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Örnek; X Sanayi A.Ş. 131 Hesabında yer alan TL 6736 sayılı Af kanunu nun 6. maddesi kapsamında beyan edilmek istenmektedir.

11 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Şirketin Özkaynağı: TL (A) Düzeltilecek Tutar: TL (B) Vergi: TL (C) Yeni Oluşan Özvarlık = A-B-C = ( )

12 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Borç Alacak 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar Ortaklardan Alacaklar Ödenecek Diğer Yükümlülükler X Sanayi A.Ş. Bilançosunda söz konusu tutar dönem zararı olarak gelecek ve öz varlıklar alacak bakiyesi verecektir.

13 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Çözüm Önerisi; Maliye Bakanlığı 6111 ve 6652 sayılı Yasadaki tecrübelerinden hareketle 6736 sayılı Af Kanunu'na ilişkin çıkardığı tebliğde bu konuya bir çözüm getirmiştir. Söz konusu tebliğin VI-C-3 numaralı bölümünde yer alan açıklamalar aşağıdaki gibidir; "Bu madde kapsamında beyan edilen kasa mevcutları ve ortaklardan net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerin, dileyen mükelleflerce "689. Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar" hesabı yerine bilançonun aktifinde herhangi geçici bir hesapta izlenmesi mümkündür. Söz konusu geçici hesapta izlenen tutarın herhangi bir şekilde kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir."

14 6736 Sayılı Af Kanunu nda Teknik İflas Riski Bu açıklamaya göre yapılması gereken muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır; Borç 296 Geçici Hesap Alacak 131 Ortaklardan Alacaklar Ödenecek Diğer Yükümlülükler

15 MUTABAKATLAR Alıcılarla (müşterilerle) ilgili cari hesap mutabakatları yapılmalıdır. Satıcılarla ilgili cari hesap mutabakatları yapılmalıdır. Bankalarla gerekli mutabakatlar sağlanmalıdır. Yukarıda sayılan her üç mutabakat sonucuna göre gerekirse ilgili kayıtlar yapılmalıdır.

16 Şüpheli Alacaklarla İlgili Özellik Arz Eden Durumlar Kamu Kurum ve Kuruluşlarından Olan Alacaklar VUK un 323 üncü maddesinde bir alacağın şüpheli alacak olarak değerlendirilebilmesi için gerekli şartlar sayılmış, borçlunun statüsü veya kişiliğinde herhangi bir kısıtlama yapılmamıştır. Diğer şartların sağlanmış olması koşuluyla, kamu kurum ve kuruluşlarından olan alacaklar içinde şüpheli alacak karşılığı ayrılabilir görüşü bulunmakla birlikte konuyla ilgili Gelir idaresi başkanlığının aksi yönde bulunan özelgede mevcuttur.

17 Şüpheli Alacaklarla İlgili Özellik Arz Eden Durumlar Verilen Avanslar Bir alacağın şüpheli alacak olarak değerlendirilebilmesi için o alacağın daha önce hasılat olarak yazılmış olması zorunludur. Daha önce hasılat kayıtlarına intikal ettirilmeyen avansa ilişkin alacaklar için şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün değildir. Ancak;???

18 Şüpheli Alacaklarla İlgili Özellik Arz Eden Durumlar Yurt dışından olan alacaklar için borçlunun mukim olduğu ülkenin mahkemelerinde dava açılması veya ilgili ülkenin icra mevzuatı uyarınca icra takibine başlanılması halinde alacağın VUK un 323 üncü maddesine göre şüpheli hale geldiği kabul edilecektir. Yurtdışından olan alacaklar için Türkiye de icra takibi yapılması ve dava açılması karşılık ayrılması için yeterli değildir.

19 İflas Ertelemesi Gerek alacaklı olunan şirket hakkında iflasın ertelenmesi kararının verilmesi ile iflasa ilişkin şartların varlığının tamamen ortadan kalktığından söz edilemeyecek olması, gerekse iflası ertelenen borçlu şirketin takibi İcra ve iflas Kanunu hükmü uyarınca engellendiği hususları birlikte değerlendirildiğinde iflası ertelenen şirketten tahsil edilemeyen ve kanunen takibine de imkan olmayan alacaklar için mahkemece iflasın ertelenmesine ilişkin kararın verildiği hesap döneminde şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunmaktadır. İflası ertelenen borçlu şirketin daha sonra iflas veya iflastan kurtulma halleri söz konusu olur ise, ayrılan şüpheli alacakların sonradan tahsil edilen miktarlarının tahsil edildikleri dönemde kar / zarar hesabına intikal ettirileceği tabiidir.

20 AVANS ALINARAK MAL SATILMASI A İşletmesinin bir müşterisi tarihinde TL avans vererek TL + % 18 KDV bedelli malları sipariş etmiştir. Sipariş, fatura ile birlikte tarihinde müşteriye teslim edilmiş, avans mahsup edildikten sonra kalan tutar için müşteriye 2 ay vade tanınmıştır BANKALAR ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI Müşteriden avans alınması ALICILAR ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI YURTİÇİ SATIŞLAR HESAPLANAN KDV Avans mahsup edilerek mal satışı

21 HESAPLARIN İNCELENMESİ TİCARİ MALLAR MALİYET BEDELİ ile değerlenir (VUK 262) YURT İÇİNDEN SATIN ALINAN TİCARİ MALLARIN MALİYET BEDELİ + Alış Bedeli + Nakliye ve Hammaliye Giderleri + Sigorta Giderleri + Komisyon Giderleri + Firma Dışı Depolama Giderleri + Ekspertiz Raporu Giderleri Malın satın alınıp işletme stoklarına girdiği tarihe kadar oluşan kur farklarının maliyete intikal ettirilmesi zorunludur. Krediler için ödenen faiz ve komisyon giderleri doğrudan gider olarak veya istenirse stokta bulunan emtiaya isabet eden kısmı maliyete dahil edilebilir

22 HESAPLARIN İNCELENMESİ Ayni Ciro Primi CİRO PRİMİ İşlemin Tarihi 320 SATICILAR XXX 602 DİĞER GELİRLER XXX 391 HESAPLANAN KDV XX Ciro priminin kaydı İşlemin Tarihi 153 TİCARİ MALLAR XXX 191 İNDİRİLECEK KDV XX 320 SATICILAR XXX Ciro primine ait bedelsiz mal alımı / Ciro primine nakdi veya aynı olsun bu tutar gelir kaydedilmelidir. Ciro primine karşılık bedelsiz mal gönderilmesi halinde ciro primi yine gelir olarak kaydedilirken, bu tutar aynı zamanda bedelsiz alınan malın, alış bedeli olarak da kaydedilir. Söz konusu mallar işletme aktifinde bu bedelle gösterilir.

23 CİRO PRİMLERİ Bir beyaz eşya bayii olan A İşletmesi, 2015 yılı için üretici firmanın belirlediği ciroyu aşmış, TL ciro primine hak kazanarak bu durumu düzenlediği bir fatura ile üretici firmaya bildirmiştir.

24 CİRO PRİMLERİ Ciro primi; belirli bir hasılatın aşılması durumunda üretici veya toptancı firma tarafından bayiye sağlanan nakit ya da ayni menfaattir. Vergi mevzuatımız açısından ciro primi elde eden açısından gelir; veren açısından bir gider olarak muhasebeleştirilmelidir. Ciro primi elde eden, fatura düzenleyerek elde ettiği gelirin katma değer vergisini de hesaplamalıdır.

25 CİRO PRİMLERİ Durum 1: A İşletmesi tarihinde ciro primi faturasını düzenlemiştir. A İşletmesi SATICILAR DİĞER GELİRLER HESAPLANAN KDV Elde edilen ciro primlerinin muhasebeleştirilmesi Üretici firma SATIŞ İSKONTOLARI (760 PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ) İNDİRİLECEK KDV ALICILAR Verilen ciro primlerinin muhasebeleştirilmesi

26 CİRO PRİMLERİ Durum 2: A İşletmesi tarihinde ciro primi faturasını düzenlemiştir. A İşletmesi GELİR TAHAKKUKLARI DİĞER GELİRLER Elde edilen ciro primlerinin muhasebeleştirilmesi SATICILAR GELİR TAHAKKUKLARI HESAPLANAN KDV Ciro priminin borçtan mahsup edilmesi

27 CİRO PRİMLERİ Bir beyaz eşya bayii olan A İşletmesi, 2015 yılı için üretici firmanın belirlediği ciroyu aşmış, toplam TL+% 18 KDV bedelli 50 adet buzdolabını bedelsiz almaya hak kazanmıştır. A İşletmesi 31 Aralık 2015 tarihinde ciro primi faturasını düzenlemiştir. A İşletmesi TİCARİ MALLAR İNDİRİLECEK KDV DİĞER GELİRLER HESAPLANAN KDV Alınan ciro primlerinin muhasebeleştirilmesi

28 CİRO PRİMLERİ Bir beyaz eşya bayii olan A İşletmesi, 2015 yılı için üretici firmanın belirlediği ciroyu aşmış, toplam TL+% 18 KDV bedelli 50 adet buzdolabını bedelsiz almaya hak kazanmıştır. A İşletmesi 31 Aralık 2015 tarihinde ciro primi faturasını düzenlemiştir. Üretici Firma SATIŞ İSKONTOLARI İNDİRİLECEK KDV YURTİÇİ SATIŞLAR HESAPLANAN KDV Verilen ciro primlerinin muhasebeleştirilmesi

29 TEKDÜZEN MUHASEBE SİSTEMİ ZAYİ MALLAR KDV KANUNU 30/C KAPSAMI DAHİLİNDE KDV KANUNU 30/C KAPSAMI HARİCİNDE DEĞERİ DÜŞEN MALLAR deprem, sel felaketi ve yangın (M.B.) Kaza ve Yangın T.K.Raporu Ortalama Esas veya T.K.Raporu

30 FAYDALI ÖMÜR BOYUNCA YAPILAN HARCAMALAR Sermaye Harcamaları Hasılat Harcamaları Sahip Kiracı Sahip Kiracı 251 Yer altı Yerüstü Düzenleri 252 Binalar 253 Tesis, Makine ve Cihazlar 254 Taşıtlar 255 Demirbaşlar 264 Özel Maliyetler 750 Araştırma ve Geliştirme Giderleri 760 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri 770 Genel Yönetim Giderleri

31 FAYDALI ÖMÜR BOYUNCA YAPILAN HARCAMALAR Hangi harcama HASILAT HARCAMASI, hangisi SERMAYE HARCAMASI? Sermaye harcamalarının AMORTİSMAN SÜRESİ? İşlevi artıran harcamalar Faydalı ömrü uzatan harcamalar

32 FAYDALI ÖMÜR BOYUNCA YAPILAN HARCAMALAR A İşletmesi tarihinde idari binasının rutin bakımını yaptırmış ve bakımı yapan inşaat firmasına TL + % 18 KDV ödenmiştir. Hasılat harcaması GENEL YÖNETİM GİDERLERİ İNDİRİLECEK KDV BANKALAR Bina için yapılan bakım harcaması

33 FAYDALI ÖMÜR BOYUNCA YAPILAN HARCAMALAR A İşletmesi tarihinde sahibi olduğu bir satış ofisine asma kat yaptırmak için bir inşaat firmasına TL + % 18 KDV ödemiştir. Sermaye harcaması BİNALAR İNDİRİLECEK KDV BANKALAR Bina için yapılan bakım harcaması Kalan faydalı ömür boyunca amortismana tabi tutulur Faydalı ömür uzarsa?

34 ÖZEL MALİYETLER A İşletmesi tarihinde kiracı konumunda olduğu bir satış ofisine asma kat yaptırmak için bir inşaat firmasına TL + % 18 KDV yi banka kanalıyla ödemiştir. Sermaye harcaması (özel maliyet) ÖZEL MALİYETLER İNDİRİLECEK KDV BANKALAR Özel maliyet bedelinin aktifleştirilmesi Kira sözleşmesinde belirtilen süre boyunca amortismana tabi tutulur.kira sözleşmesinde süre belirtilmemişse, amortisman süresi 5 yıldır.

35 ÖZEL MALİYETLER Durum 1: Kira sözleşmesinde süre 10 yıl olarak belirtilmiştir PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Özel maliyet için amortisman ayrılması Durum 2: Kira sözleşmesinde süre belirtilmemiştir PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Özel maliyet için amortisman ayrılması

36 KİRALANAN GAYRİMENKULÜN KİRA SÖZLEŞMESİ SONA ERMEDEN TERK EDİLMESİ A İşletmesi 2015 yılında 5 yıllığına idari amaçlarla kullanmak üzere bir işyeri kiralamış ve işyerinin geliştirilmesi için tarihinde TL + % 18 KDV tutarında harcama yapmıştır. İşletme söz konusu işyerini tarihinde terk etmiştir ÖZEL MALİYETLER İNDİRİLECEK KDV BANKALAR Özel maliyet bedelinin aktifleştirilmesi

37 KİRALANAN GAYRİMENKULÜN KİRA SÖZLEŞMESİ SONA ERMEDEN TERK EDİLMESİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Özel maliyet için amortisman ayrılması Net defter değeri: = TL DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) ÖZEL MALİYETLER Kiralanan iş yerinin sözleşme sona ermeden terk edilmesi

38 AMORTİSMAN KONUSUNDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR Amortisman ayırmak ihtiyaridir. Ancak ayrılmayan amortisman dolayısıyla amortisman süresi uzatılamaz. Binalara ait arsalar üzerinden amortisman ayrılması Maddi duran varlık alımları için ödenen kur farkı ve faizler Yedek parçalarda amortisman? Hurdaya ayrılan duran varlıklarda amortisman? Bilgisayar programlarında amortisman uygulaması Amortisman yönteminin seçimi

39 AMORTİSMAN KONUSUNDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR Amortisman ayrılabilmesi için duran varlığın envantere dahil olması gerekir. KULLANIMA HAZIR HALE GELME? Maliyet Bakanlığı nın yayınladığı amortisman listesindeki oranlar esas alınarak normal amortisman yöntemi, azalan bakiyeler yöntemi ve olağanüstü amortisman yöntemlerinden biri kullanılabilir. Azalan bakiyeler yöntemi, yalnızca bilanço usulüne göre defter tutan mükellefler tarafından kullanılabilir. Varlıklar için farklı amortisman yöntemi uygulanabilir. Normal amortisman yönteminden azalan bakiyeler yöntemine geçiş yasaktır.

40 MADDİ DURAN VARLIKLARIN ELDEN ÇIKARILMASI Satış fiyatı > Defter değeri KAR Satış fiyatı < Defter değeri ZARAR Normal elden çıkarma 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR YENİLEME amacıyla elden çıkarma 549 ÖZEL FONLAR 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR

41 MADDİ DURAN VARLIKLARIN ELDEN ÇIKARILMASI A İşletmesi maliyet bedeli TL, birikmiş amortismanları TL olan bir makineyi, yerine yenisini satın almak amacıyla tarihinde TL + % 18 KDV bedelle satılmış ve bedeli banka kanalıyla tahsil edilmiştir. Satış fiyatı Defter değeri ( ) Satış karı BANKALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Makine satışı 253 TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR HESAPLANAN KDV ÖZEL FONLAR 5.000

42 ÖZEL FONLAR Durum 1: tarihinde TL + % 18 KDV ödenerek yeni makine satın alınmıştır. Yeni makinenin faydalı ömrü 5 yıl olup normal amortisman yönteminin uygulanmasına karar verilmiştir TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR İNDİRİLECEK KDV BANKALAR Yeni makine alınması ÖZEL FONLAR GENEL ÜRETİM GİDERLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Makine için amortisman ayrılması

43 ÖZEL FONLAR Durum 2: 3 mali yıl boyunca yenileme yapılmamıştır VEYA ??? 549 ÖZEL FONLAR DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR (671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KARLARI) Özel fonların gelir hesabına devredilmesi 5.000

44 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR MALİYET BEDELİ Diğer harcamalar Satın alma fiyatı Veya Üretim maliyeti 260 HAKLAR 261 ŞEREFİYE 262 KURULUŞ VE ÖRGÜTLENME GİDERLERİ 263 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 264 ÖZEL MALİYETLER 267 DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 268 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) AMORTİSMAN SÜRESİ?? AMORTİSMAN YÖNTEMİ??

45 373 MALİYET GİDER KARŞILIKLARI 373: TAHMİNİ 381 GİDER TAHAKKUKLARI 381: KESİNLİKLE BELGEYE DAYANACAK

46 Sat, Geri Kirala-Al Yöntemi Bir finansal kiralama (leasing) türüdür. İşletmede bulunan taşınır veya taşınmaz varlıklarını finansal kiralama kuruluşuna satmakta ve daha sonra da geri kiralamaktadır. 13 Aralık 2012 tarihli Resmi Gazete de yayınlanan 6361 sayılı kanun ile bir takım vergisel avantajlar da getirilmiştir. Bu avantajlar 9 Ağustos 2016 tarihli Resmi Gazete de yayınlanan 6728 sayılı kanun ile genişletilmiştir. Volkan Demir

47 Sat ve Geri Kirala Hangi Finans Kuruluşları ile yapılabilmektedir? Sat ve geri kirala yöntemi; finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile yapılabilmektedir. Volkan Demir

48 Sat ve Geri Kirala Yönteminin Avantajları Nelerdir? kendi varlıkları ile finansman taşınır veya taşınmazın güncel değeri kredi limitleri konusunda sorun yaşayan şirketler ile dağınık ve fazla sayıda kredisi olan ve devamlı faiz ödemesi yapan şirketler bu borçlarını kapatabilmekte ve tek parça, uzun vadeli borç yapılandırmasını gerçekleştirebilmektedir. Volkan Demir

49 Sat ve Geri Kirala Yönteminin Vergisel Avantajları Nelerdir? Kurumlar Vergisi Avantajı: bu satıştan doğan kazancın tümü vergiden istisna olacaktır. Bu kazanç istisnasından yararlanmak için ise varlığı aktifte iki yıl bulundurma şartı yoktur. Bu istisna kurumlar vergisi beyannamesinde beyan edilecektir. Katma Değer Vergisi Avantajı: KDV kanununda yapılan değişiklik ile, sat ve geri kirala yöntemi ile finans kuruluşuna varlık satışı KDV den istisnadır. Ayrıca finans kuruluşu tarafından yapılan kiralama ile süre sonunda kiracıya devrinde de KDV olmayacaktır. Alım-Satım Harcı Avantajı: Sat ve geri kirala yöntemini kullanan şirketlerin, finans kuruluşuna varlığını satışında (ilk satış) binde 4,55 oranında harç ödemesi gerekmektedir. Kira süresi sonunda ise finans kuruşunun şirkete varlığı geri satmasında harç yoktur. Damga Vergisi Avantajı: Sat ve geri kirala yöntemi ile finansman sağlamak amacıyla düzenlenen sözleşmelerde ve kağıtlarda damga vergisi yoktur. Volkan Demir

50 Sat ve Geri Kirala Yönteminde Yükümlülükler Yerine Getirilmezse Ne Olur?..istisna nedeniyle kiracı adına zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. Volkan Demir

51 BİLANÇO Volkan Demir

52 Sermaye Artırımında İndirim (Sermaye Amortismanı) Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10. maddesine eklenen sermaye artırımında indirim düzenlemesi ile sermaye şirketlerinin nakit sermaye artırımları teşvik edilmiştir. Yeni kurulan şirketler ve nakit sermaye artıran şirketlerde, Merkez Bankası tarafından ilgili yıl için açıklanan bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı 40 No'lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri:'2015 hesap dönemine ilişkin olarak indirim uygulamasında TCMB tarafından en son açıklanan %14,65 oranı dikkate alınacaktır. %50'sinin, kurumlar vergisi matrahından indirimine olanak sağlanmıştır. Kurum Kazancından indirilebilecek tutar = Nakdi Sermaye Artışı X Ticari Krediler Faiz Oranı X İndirim Oranı X Süre

53 Sermaye Artırımında İndirim İndirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaklar nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artışları, birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları, öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları, Ortaklarca veya Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 12'nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları,

54 TÜREV ARAÇLARIN DEĞERLEMESİ Forward Sözleşmeleri Kar/zarar vade sonunda Opsiyon Sözleşmeler Kar/zarar vade sonunda Opsiyon kullanılmadan nakdi uzlaşma kurum kazancına dahil edilir. 5 Seri No lu KV Genel Tebliği nin Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası işlemleri başlıklı bölümünde Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası nda gerçekleştirilen vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinin, anılan sözleşmelerin değerleme günü itibarıyla borsada oluşan uzlaşma fiyatına (borsa rayici) göre oluşan farkın, kurum kazancı ile ilişkilendirilmesi gerektiği belirtilmiştir. Volkan Demir

55 DİĞER KONULAR KDV DE BELGE DURUMU Masraf Yansıtma (Aynen/Komisyonlu) Belgenin Kaybolması Kopya-Noter Tasdiki (özelge) İşe Başlama Öncesi Belge İdarece mümkün olduğuna ilişkin özelge Volkan Demir

56 DİĞER KONULAR Dönem Sonu Kur Değerlemesi KDV Genel Uygulama Tebliği Lehte/Aleyhte Kur Farklarında Fatura/KDV KDV: Teslim ve Hizmet Tarihindeki Geçici Vergi ve Dönem Sonundaki değerlemede KDV yoktur. Faaliyet ile ilgili Giderler /Fişler/ Özelge Volkan Demir

57 Özelge Volkan Demir

58 MUHASEBECİLİK VE GELECEĞİ BAĞIMSIZ DENETİM DANIŞMANLIK MALİYET VE YÖNETİM MUHASEBESİ DANIŞMANI YÖNETİM DANIŞMANI TEŞVİK, KREDİ, FON DANIŞMANI İÇ KONTROL VE İÇ DENETİM VERGİ VE SOSYAL GÜVENLİK UZMANI DİĞER KONULAR

59 ÖNÜMÜZDEKİ GÜNDEM TFRS YFRS BDS ETİK MESLEKİ EĞİTİM DİĞER

60 Mutlu günler dilerim Volkan Demir