EK 2. Maliye Gelirler Genel Daire

Transkript

1 EK 2 Maliye Gelirler Genel Daire Ankara, Mart 1999

2 !"#$% &!"'($%. 105 )!"'(*" SONUÇ (+,,- ve bilgi teknolojilerindeki (bundan böyle./ teknolojisi olarak /+0 özellikle 11.. boyutta 23 ticaretin ve ticari faaliyetlerin mahiyetini ve 23.(,+,(/(potansiyeldedir..bu paralel olarak özellikle 11.. hizmet ticaretinin 23. radikal (,,,(, Özellikle 4/ ve finans sektörü de dahil olmak üzere bir çok alanda ve kurallardan -5((61+,70sürecinin sonucu olarak 11.. alanda 2+-ve ticaret -./78,.eski önemini giderek yitirmeye 4-+ Öte yandan, teknolojisindeki hizmetlerin (+,,, yer ile bu hizmetlerden 82 yer., 4- giderek /9 yeni ticaret ve 23. uygun bir 4/ ve ödeme sisteminin 6(,(/(,,9 daha söylemek güç (,, 1 itibarla, Internet ve elektronik ticaret ile birlikte ticaret ve 2+-/78,. 4-.:-. sürecinin ;:/ 2. ürünlerin ticaretinde bu sürecin somut olarak gözlenmesi mümkündür. Bu (((,-((,. bir tahminden ibaret 711 <1.. platformlarda 23 gelmekte olan =- dikkat (,,,(. bu sürecin ülkeler +8daha önceden >6> ve.bir +---.için gerekli +23=-4+hemen fark edilecektir. Bu çerçevede, çok +8ticaret sistemi ile ilgili düzenlemeler 3.-hizmet ticaretinin de -.9fikri '(.,;71.142/ :((-((, 23-.'( , = >/(,, 6 (-, ;,( 6(-(.,9 2+-.(4(.+(+,,-(.,,-=2=7+8-=-.>(7.24,, ('/1+'(6,-(':1+'('(6,,(.,16(=(,7232(..9 6(,-((,;(-'(6,37,+,.'('(6,;111;(-('(6,,(., :(,(>(-, (+,( -(2 6(+,-(., =-: /9 41 (+,, +( :( '( 2 2> 7/.>2(-( 2 71!2 ( :,, ,,, ( ,( +8+9.>: (77?,, '(6,( =- '( '(6, =-,- ++/ +;-, (+-( :7 (,, (6,,(.,, (77?,,

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beklenmelidir. 711 '(6, 37,+,. =. >( ,+,4,2((,,-(+(,B (+7, +,/( ,/(+,9 >:(,( ( ;,:-(+ +,/(+,, 23. (,+,(/( 37+.,2(, +-+ C1 4(,+,,, :(( ,/(++( /78,. 6,(( >(-,, 2,+,-(+(, (77?, 6(,-( '(.(-2(, (4(.+(+,,-(.,, 4,.71/1 7 /78,. 2+- :(,(, 4(,(2,/,,, : /9=711.18,-11..+,/(++(,+(((,,(((+7,+,/(+,( 4,,+( :282/ 4((-(+(, 1 1 6(,-(( '( 41 (,,-(2( 4(:(, 6(,-((( 1.71= 7+2 =-+ < '( +,/(++( '(6, 37,+,. (+,., +- +(-2 (, 4,,8(2( '( 1! "! # $ 85

4 +,/(+4 2 >= ( ((.,'(6,78(+,(-(2( /1 7 ; -(+(, 11...(4(.+=( ;((+ ((4,( 1.1 '(6,(-( 7 6,(( :-2 42/ Bu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st %..&! %%/ 0 %& + /! % :6 %..; 8 9&9!%..< " =4 >? %..9@%..<A ( " B B (! $ %..&/ 4 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations Paris,

5 '(6,812;(6(-(.,(27=-+>2(/(+,/(+92+-'('(6, 714,4,,2(4+;( 6(-,+,1,.( ((../ 3,2( ( -74,.(-2(2,=(-(,=,'(6,37,+,.4,2,.,, (,-(( 11.. :(2(.(-2( '( ;,:-(+(, - '(6, 23, : (+,((4,(/(,, 6>.+(-(+(, >: :15,.+7+,7.04,.-'(6,.,.+(-(,.,(+,(,-, 7 4,.71/1 711 ;(9 '(6,.,.+(-(,, 4>2( 4,.71/1 (( (+-( :(( ,-(+(,,+(,- 4: ((, 41.71/1 (( (+-( :(( /:,3 >:( '(6, (?,-(, >2(,(,( ((,'(6,6(,(,(>(-,:-.(4(4,2(+ '(,(, 6> -(+(, 1 + (6, (4(+,A 5*-81 D Competion) olarak nitelendirilmektedir.,,,- +(77?,(, 6(,-(( 8,- 6(( -1,- 71 2(, +2,, 5?1,.+,/+,7.;733,60 6((.(,2((,, (,.(=,-, (, (,( 41 ;1.1. =/+ 1./ 1 ;1.1.1 '161-.,;+,2= 411-+B (77?, 6(,-(( >:( '(6, (?,-(, (+,2( '(6, (4(+, 23-. ; ,2(,., 8 (( ((!" (((,-, '( : 5. C1 >:(+ 7 (,,( ; '( 1:1 >(-( '(6, 37,+,. 4(,(2,/,(,, 6 (-,( =-: 7 6,(/(, 41 6 ( -+ 1,+( (( ,,B,,,- +(77?,.,(, 6(,-((9 674(-( '(.(-2(, '(,.3(+( (,8,2(,6 /.(4(.+ 7- '( 41 4,.71/ (4(+,A 3-.A 1261-(+,/(('(6, (+,34,'(6,.,.+(-,.71/11714,,-,E ,(,((((,,(4,-(.,,=,'(6,6(,(,,23.:-,=(,.,(,6(,,-,,,+,/(,:(,-(., gerekir. Bununla birlikte, vergi yükünün mobilitesi yüksek olan sermayeden daha az bir -74,,+(2(.;,3 7 (+,- 8+>(,(9 ; = 4,,8(2(9, 6 / ( =-,;+,2= - 4(, ((( gözlenebilmektedir 6. Ekonomi teorisi ve pratikte gözlemlenen bu bulgulardan hareketle 11- '(6,.,(9 ; 71.1.(-2( 6(,(,, '(6,(-(.,( ((. (8(+,8 '(6, 2 =7 8: 8-2/,8( (,(4,, 1 9 ; -(+(, /(+ '( 4(:(, 6(, 1.1,( + (+,- '(6,(,, 8+4,-(,,.,2+,8(,,('-((4,(/(, " 0 C,*35 = D E * F $, B A G! %..6 6 The Economist, May 31 st 1997, syf,

6 ./ >:(+(-( 6((,.(9 ((, '(6, 37,+, 4(,(-(.(4(.+,(,,.-(./9,+,.+ '( +,/(+ 37,+, 6> ( 4-5,+((3((/(0 '(6, 37,+,. 6> -(2( 4/ tahmin edilebilir. Elektronik ticaret henüz yeni bir olgudur. Bu sebeple, elektronik ticaretin vergilemesi :(,( ('(++-2('-(,(4, ,,+( 41 +,/(+, '(6,(-(., (,-.((/( 2-,((,71.1 ((,,-,8>/(,(,7-4,,+(+(-(((: 6(,-, ((. 6> 4,,,, ,(+(, -+ 1,((; (+7,+,/(+,'(6,(,,-(.,(-('/1+11.'(11..'(6,(-(,( '( :((-((,(..-('/1+,('( :((-((,((+7,+,/(+ 7+-,72=>:-((2(+(.,:;((,('( :((-((( 4:(,,,(2716,,(4,,/9((+7,+,/(+,'(6,(-(,=,2(, '(6,(,;.(,-(.,(=- (+7,+,/(+6744,76111,+,4((+7,+,/(+,(4+,( ,4, '(6,(-( , =>: :7111 ( +( ((, 6(,+,(/((, =>: -(,,( (( +8 4(,-.(-(,,. (/(.711 =>: -( '1+1-2/ =+ 2/9 7+ =>: - 2 '(6,,((,, 2. >:(.(+> +,8 +- '( +..-.;2+,>(-(.;,3+, (+7,+,/(+,'(6,(-(.,71.1 ((,7+4,2-6(,+,-((,.711 -;,2(+, 6((,, 1 =(=('((9 6(( '(6, 37,+,. 4(,(-(.,( 6((.( ((+7, +,/(+ 2 '(6, ;111,(,6,, 374(-(, =>: - ( 2-- '( 2-2,;+,2= ,,+( , =>: ((,,, ((, -, >:(,,( ( : vermemelidir. (+7, +,/(+, '(6,(-( (?,-,.( '( ( (6,(-(, - ((8(('('(6,,(.,( 6(+,(/(, 8(+ ( : :(2( '( 23,(-,'(6,.(.71=>/((4,,(4,-(,, (+7,+,/(+,'(6,(,,-(.,(+8.:,(.,(121-(6,(-(,( ((+7,+,/(+,6(,-(.,(6((-(-(,92/4(:(8,2(+((6>('+? 4, ,+, 6>.+(,-(,, 4,,8(,(9 '(6,(-( ((+7, ,2(+(,( 6(((.( 4,=,-( 23 8,2(+(.+8.:5>+0->2(/(9'(-(. (/,((77-,'(+,/, 8+>( 4(,(2,/, 7-9 '(6,(-( (?,-,, '(-(. (/,, (+,(-(.1(+,2(.3+/(+,(5,.+7+,7.0-(26(+,-(.,>(-(,, 88

7 (6,(-( (?,-, (+, 7-1 >:(,,.-.,=, ( (,,,(( = (.( '(,-, 4, 23 +(/,; (,-(,, (+7, +,/(+, +(-( ,,,-+(77?,.,(,(,,-;:,+(14,23,(.711=>: -((-(2(/(,7+ (6,(-((?,-,((+7,+,/(+,(4+8,2(+(,4 + 2(3.-9'(6, =- '(2 '(6,( =- > ( 6(=,-(,, (+7, +,/(+, '(6, 6(,(,(4,-2.(4(4,2(+'(-(-(.,,=,6((,>(-(- (+7, +,/(+, '(6,(-(.,( ((, 41 8,2(+((, 4, 32 - temin edilmelidir. 89

8 " # Vergi Denetimi Üzerine *((.,-,6 / (6>(-1;,:-(+(,,8, :(('(6, +(-( >:(,(,( 4,, ( : ,,8(2(9 ('(+, ; - (,,1-.1(+,2(277-.*11.,.+(-,-,:(47=F/,,,.,1 7.>:(-(9;.:8,,'(.(4(3.,::(6,(-(2(2-+('(+,/,+(,,( 7 '(6,, 2,.( ('(+, (6(-(, ; 2 +( +8 iradesidir. (6, ((+,-,( ((,;+,2= =-,=,,, +(-( 761 :(,( 271-6((, ((8,( -11 -/G= 8 74,-(., '( - ((8,(-(,, (,(-(-(.,G6>:((-(-(.,1,, (-,=>: -,=,6((,,31='(-(+(,B(','(((+, := 4(, 4, 4> - '(6, 7 4,( (.(',-, 6>-(,(, 1261-,( 7+ 1,8( 2 :- ('(+G-1-(8+,,(4,(2,-(8+,,;(: ,(/(, 6(=(,, (,( 6(+,-(+(, H+( 29-1 ;,:-(+(,, ('-,=, '(6, ,: ,=,9((71=.>/(,, 7-2+(',1.1114,+84.9:7117'(6,'(-( 6>(',, 2(,( 6(+,,,3 6(+,,-(,,, 7+7 (,-(., 2, ((+(-(., 6((, 7+2 =-+ ((+,-, (+, 7 (,.,( 4((,(, '((4,-(.,,=, /2/ 7-. 6((, (6, ((+,-,, /2/ ,, (( -+ 2 ' H/(,(9 '(6, >(-(( 1 4,(2.( ((+,-,( 23 +(.3,+.71/11/ ((,,(4, ,.+(,( '(12614,,7-.6((+,,; "" $ % & '!( ))!!*!+,% )!%' ve Vergi Denetimi (6, == '-9 '(6, 1,; (,-(.,.1(+,2( '(6, =-.I '(6,( =-,.(9 '(6, >(-(2, 6((+,( 8,2(+ 2,(-(, 23-2 '(6, (6((-( (,( +--+ (6,=='(6,;111=..1=741(,,323+-4;( 3.,8 4, 11-1,8( (( '(6,( =- ;,(,.( 2.,;,(.>: (,(-(2(/(,(23+-.>: (+7,+,/(+7+-'(6,=='('(6,(=-71.14,>(-(,( >(-(2, =-2=/: 90

9 . C1,>(-(2,;.7-1+4,=(=('(2(2((+,-(,=,(+,4,'(6,,(.,'( ((+,-,,=, 6((( +(-( >((( 6>: (6, 23 '( = ( :,,(/( (+, 4, '(6, ((+,-,,=,, >(- +-+B 7 F ((8 '( '(6,2( +4,,(- 5'(6,2, = ,-(,, F(6,2, ,-(,, F(6,2,7172,(- (( ,-(,, F '(6,,(.,7+2='(6,/+;.,,,=,/(4,,/;,6((,2(+,((.;,37-,7 :(2( 4(,(2,/,,(.;,3 7 '( '(6,,(.,, 4,6, 2 (,,-,, 6((+,( 41 >((,( 4,,+( ((+,-, (+,,,,=, -7 :(2(6>:> ( ((('(21,368.-((,,( ;1.1.4,26(+,,,,(9'(6,((+,-,(-=.71=1-.'('(6, 23'(=(: :(2( ,(/(+,,-,((+7,+,/(+7+-(('(6,((+,-,,6 =(+,,/,4,37+.,2(+ '( 41 >:(,, ((,2( ( '(6, 23 '( =,=, ('(,, 4, >(-(.,, ; 2 (((,-(2( =- 1 71, (((,-(, 4,= ,4,'(6,((+,-,,=,- ((89'(6,2,7172'('(6,(-(,(,6,,4(:(, 71 '(6,,(.,,.;,3 7/ 4,6,(, >(-,, '161-2,;+,2= (=(+( >:(,( = /,,(( '(6,(-(,(,6,, 7 (( (,(/( 4,6,( ;(- '(6, 37,+,. 4(,(-(., =. ;(- ( '(6, ((+,-,9 72.2'(6,23'(=7+7 =.;2+,>(-(.;,3+, (6,(-((4,,/,4,6,2- ((8,(,.,,/9(+,4,'(6,,(.,,=, '(6,(-(,(4+71,(4,6,24'11-.6((-(+(, (6, -(':1+-: 41,, +(67,,=, ( 4,6, +(-,,(,,, :((-(( 2( -+ (6,,(.,, 71 - ((8+( 4,6, +(-,,(,,, :((-(( ((8, >('(,A 4,,/,,+4 4,,/,.- 2( -+,,-(( ) F-KL0- ((8(,'(6,,(.,(,( 4-9, '( (. (,,,, '(,, 4-6,4, (,+,( (.. =(=('(.,(4,6,'(-((,:711116(+,,-,+, 7 Elektronic Commerce and Canada s Tax Administration (A Report from the Minister of Natioanal Revenue from the Minister s Advisory Comittee on Electronic Commerce) April 1998, syf

10 <J1 &MF) /, -((,( 2( :((-(((,.( - ((8(, 2. -1,('(- (..(.((,'(- ((8,(,,,.,411,(6(=('(+ :(,,(( '(6,,(.,,,.+(2(/(, 4,6,(, '(-(( ,6,( '(6,,/((-(((-723+4,'(6,,/((-(.,,(,6,,74,(/(,6,4,'(6,,(.,, -1;+(-( '(6, 23 '( = 4(,(-( -/,=, 6((, 6> 4,6,((74,,,6,'(-(2 - ( <9 mük.md.355). >+(.,,(-(,.>: ;(( 11. -(':1+, ; -(( 2,( (((4,6,+(-,(,-(.,- - (,,16,4,;((4,6, (,,-,HJ,6,,-(.,=(=('(.,(6(=((-(+(,$(-,:, ,6, (,,-,( 6((,(!" 7( -. 71,(,6,, N / -(., (.. -+ /9,, ( ( (,.( 41 ; - = ,( ((,(,,-;(-,2(+ 5/78,(+,,+20 6((=((,,( 4,6, (,,-,, 87.,27( 7-+ =- 7.2/9((+7,+,/(+,(24,,,-+(77?,.,- ((8((23+,(-(, '(6,,((,, 4,6,,.+(-(2( 2(+,(,, 411-2((( 2-7'(-(+(, (+7, +,/(+, 6(=((+,, +(( ,6, '(2 4,6,2( (,,-, 6 =(+,-(., :(,( durulabilir.,,,, :((9 6(,-, ((, -('/1+ 4/.,.+(-,9.,.+(-, :((2,/, 2(+,((.;,374,-((:4.,(.2=78:7-2+,/, (77-,,=(,.,(, 87-4/.,.+(-, /2,:(-(., %,9 >(-((, 4/.,.+(-, 2, = (, '(,.(, 6>: > ( ('/ ,.,.+(-( 2>(,,/, 4, >:(,,, >2((4,, 1 ;1.1. '(6,,((,( '( 41 6(,.,(, (77-, +,',+((,,:((4,-(., =. >(-, 4, 7.1-+,,,- +(77?,.,, '( -, 3,2. 2(,( 2(,,(5,7'+,7.0-('/1+4/.,.+(-,(2(,+(+,8(,2711=-+1 =(=('((9 ;( : = ,,+( >((, 6> -(2( 4 +(( F.;7(0 4/ :,(,(4,, 2 4/ 6((,( - +(, 4,6,(,,6,:,,,(4 2 >(-'(,('('(6,/((+,7,+((,,(2((( 2 +,=,'(6,,((,,418,2(+(,(,6,,4,6,+(-,(+-(7;(-( hemen yok gibidir. *( : :7--4,,+(4 2 -(37+.,2(,+2+((+7+- 4/ '( 4(:(, 8,. ;,:-(+(( - +(, 4,6,(,, 6,:,,, + 4, 4,=,-( 12614,,,( '(6,,(.,, 4,6, +73- '( ((+, >= ( '(6, >(-(,.+(-(2( - ((8(,=, /:,3 8 " $"35 edilmelidir. 92

11 +(+,8(.1-+ '(2 4(:(, 8,. ;,:-(+(, '(( 11- +(/,; (,,( ;,:-(+,,+(.,,, 3 4(,(2,/, 7-. 4((,114,,+(92/;,:-(+'(6,- ((8,2(+,(71/,+(,+(,.(.11 ;,:-(+,,+(.,, 2. >((/( '(6, -,+ '( - +(, 4,6,(,, -;(-,2(+,6,4,1.1+(/,;+((+,,7/+,,,-+(77?,.,,.11172,(8,.;,:-(+(( (+,8( =7-+ 1,+,49.>:6(,,,,(, (, ((,(, 4 14((,,(=-2(,(24/234+(/,;(+-((,,=,('(,,4, ;(-6(=(,,'(418,2(+(14;, 11->(2(/(, 6(,'(11-'(6,.,;.+ ;(- ( 41,(-( :(,( '(6, 59 '40 ;.+ :-.(4(3 7/ 3;(.,:, 2/9 -('/1+4/.(+> =.(4(+(,+.,:,,2+-7/+ (+7, +,/(+, 6(,-(.,, ( >(-, >((,( 4,, >(,( bilginin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ilgili bilgi taleplerinin yerine getirilmesi hem bilgiyi talep eden hem de bu talebi 2 (=.6 ='(-,2(+,7/+ Mükellef ve mükellefiyetin belirlenmesindeki güçlükler 93

12 ,,,- +(77?,.,(, 6(,-(( '( ((+7, +,/(+ ;( 6(((.( 232 (,+,-( 37+.,2(, (,,-, 4,.71/1 7 +((+ /2 6(=(((,(-(,,+(,,, '( 41,(-(, 6(=((+,(,,(,,-,,, 4(,(-(.,6 =(-(+(9;++=71(:,-.:-+H(,9+((+7+- 4,,,,;,=4,,,,.,,411-4, (2, (. 7 6>.+(-(., '( 4, 4 8,-2,+ ' '( ,4,;((,,,O( ,6,(, 6(=(+( (,(-(., -('/ ;1.1.9! ",,,- +(77?,.,,,(-(, 6(((.( 23. (,+,-( >:(,,, 8,.! 8,.,(-(( 5,7'+,'( 8,/, +./+,7.0 '(6,(-( =. >( =F/,,,.,,(7+,,,.,2-6,((7+-++,4,'(6,,(.,'('(6,((+,-,=.'(6,2(+4,,(-(,,+(,,,'(41,(-(,23,,(,,-,,,= >(-, ;+ ((+7, +,/( =('(,,7-6> (4,-(+(, 2/9 '(6,(-(,(,6,,,(-(, '( 41,(-((, 23,,(, +(( (,(-(., ,,=, '.2. 4,( 41 (:,(-, ;/-,, bütünüyle ortaya konulabilmesindeki güçlüklerin giderilmesi gerekecektir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

14 779((+7,+,/(+7+-4,6,2((,,-,6 =(+,(/(,'.2-4,>= ( / 7-2/ ' *41,9 +((+ 7+-, +,/(++( ( >:6 / 7-. =-: 7/+ *( : 46= ('(.,( 7 ((+7, +,/(+, 7-.(2,( 6(,-(.,,=, - ;( (,-(-(.,6((+,,6((741(,-(+(,!+'(1:1'((.7+-, +,/(+, / (( 6>( '(6,,(.,, 4,6,,;+,2/ 2/ =>: -( +(77?,,.1/2(, ,(/(+, H:(+(-( 6((,.(9 ((+7, +,/( ,6,2( (,,-, 6 =(+,-(.1(+,2( '(6, == '( '(6,( =-,=, ('(,, 4, / >(-(.,9,(-(, 4 + 2( (=((+,, '( -('/ '(, 711 ' (4(3(9 41 4> -( 23 (((,-((,9 6(,-((, 2> '( , 2-6(,+,,-(., 6((.,,-,, '161- -/ '( 1:1 '(( ;: ,( '(6,,((,, -. -1;+(-( 7 6 = ((,+ =(( (((,,-(., =.6((,6> -(+(, 96

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efter Tutma (8+( (,,, :((-((;(-<J15-KFN0;(- (,/(+11J5-NNFMN02(-+ (71=.<J1(8+(+1+-,(,6,,; -(,,(,6,,71 noktalar üzerinde durulabilir. 97

16 <J1K/,-(.,; - (6>(9+,/(+'(.+(449+,/(+,(+(,9 6(=( 1.1( '(6,(,,(,( 6(, '(6,., - ((8(,,(,( 11- '(6,.,- ((8(,(8+( (J1NN/-(.,(,.( tacirlerina(8+(+1+-,(2-71; -+-+ ((8( (8+((, 7+((( +., (++,-( :715<9-L0.,(,-(.,6((((8+((,. (.,,=(,.,( +., (++,,-(-(., ;,( 1.1. : /(: (/,-(, 4, 2 -. ;,(,.( 23,(- 6(=(.,: 41 (,-(+(9 2, ;,= +., (((,,-(+(,5<9 - )0.,,(-,, (8+((, ;,= ,( ((( 711 (8+( 2+ '( / ((8 4(2 6(=(,,, 24(+-(+( '( '(6,,(.,, -+; (J.( ++, (+-( 2(+,., 7-+5<9- L0 C. (8+((( ((( L 6,=(,.,( ((,5<9-P0C2+ :(+,-(.,(-1;.(4(,((,( (8+( '( (8+(.28 yok edilmemesine itina gösterilmesi gerekir (VUK, md.217, 218) Belgeler <Q1K/,-(.,; - 12/- ((8(91798,2(+(,('(,(-(,(,,, 2+ 1 =(=('(.,( :((( '(.,,( 4(6((,-((2 - (2+4(6((,,-(.,'(41-=1/ 4(6(((,,,(..<J1K'(,:(2(-((,(2(-+ 2;,:-(+-F :((-(.,6(((4(6((,,+(67,2( 2-+ +(67,2( 6,( 4(6(( <Q1 21 (,,( -((,(.2- '( :((-( (.. =-+,/, 613 4(6((,.( <Q1 - (( )K /, -(.,( 2( 2(+,2( 2,2( / 1-:711116(+,,(4(6((( ;,:-(+ -F.+- 4(6( :((-(., : :7111,(-( +8 7 ;(,,.,, ( - ((8 7-. ;,(541.,( ,(.. +./+,7.0 ;(,, +8,=, ( 6(=(,, ; 4,,8(2(9 41 6,4, 11-.+/ 4(6( :((-(9 /,.( 4(6(,.+(-( '( (6( :((-( '( ( <9 md.353). 98

17 ! 9 (6( :(,,. 7 2((+,,(4,-(., '( 2+,(-(, > ( 6(=,(4,-(.,,=,.,.+(-,=(,.,( 1 4(6((, 7+7 (,(4,-(., 6((, $(-,:( 41 -/.- :(( PM) 2 4(, 4(6((, 1-4(, (..4-+C3 :((-(((6>(9- ((8(,14(6((, '( (6((, noterlere tasdik ettirmeleri gerekmektedir 11. (6( 4.-,=, '(2 7+(( 6,+-(( >/( - ((8(, 4 71 '(6,,(.,( - ((8 71 '( 4(6( ,./ 411-4(,+(4,2:-9-+4,(+-(/,(,,(7+((,(412:2-6((-(+(, 2/9 - ((8(,( 2(, 4-,.(( '(2,=,( 4111;(.3>(-,(,(84(6(4.+27'(2+.,(++,,27.9'(6,,(.,(,:, -,=, '((/((,,(=(2( '(2 -(.(, +(( ( - /+ +,;,,+,4,2( (,+( 4, 2:2 3 ((-((,6((-(+(,5<(((4,,7B& G#0 (6((, '(27+(((+.,(++,,-(.,belgenin 7 ( ( (,,,, ( ;,( 4(6( ;,= :((-(-,.2-+ '( <J1,6,, ; -(,( 6>( 6((, /9,2(,( ;( - 6,4, 4(6( 4.,=, M 2 2 ;3,. /(:. öngörülmektedir (VUK; md.359) ((,.( +., (++,(, 4(6((,(,6,, 7 4(6(2, 4.+ '(2 +., (++,(,,, '(6,,(.,( 4,6, '(-( :715C>(+-(,-&9BN&G02/9,,4- ((8( '(27+((+.,(++,,(,4(6(((9,(,,+((++,(, +,;,+,4,2(9 ;( : '(6,,(.,( 4, 2 içerisinde ibraz etmekle yükümlüdürler. C1 2(>:(+4,6,(((,:((4,(/(, :((91 2 +(411.,.+(-(9 1/ 4(6((, '(6,,((,,( - -+4G7+(('(.-((-(.(77-+(6,,(.,9.;+(4(6( 1-,( - /(( , 2 4(6( 1/,,(, 6(=(+( 9 0 *$HB>I! H = "! A ( G! %7 ( %..<! 1F-&& 10 $! ( " " =4 J 0 J 4 ( 0 " " 3 D?. 9K9K%.67 %6<7: Resmi Gazete. 11 " 0 %%9%..6 I B 9%7 B40 B 99

18 - ((8,2(+,, (+-(+(9,( ,(++,,(4(6((,(,6,,--+4'(7+(((4,6, ((8,7.2.,:(-(+(,2/9,,+(,;,(1-24(6((,.,.+(-(-=1-(6((-(,=,( ,-;(+-(+(, >2(/(.,.+(-,=(,.,( 1 4(6((, '(6,,(., +8,:(-(., (,+,,(/( (,, ((+,-,+((, '( 2>+(-(, = 4,,(+-(,=7-,+4(6(4.+-.>(,(7116,4,0.,.+(- 4(6(1-4(,(-(., " # <J1 /,-(.,; - 12/,;,+ (+,/,,,,((23-2 ;,:-( :((-( : (,, '(6,,(.,'(;( #+1 :((-( :71 7.+/,.+(-(., ;,( ( - +(,.>: bilgileri gösteren belgeyi sunmakla yükümlüdür. C1, ; - -/.+/ 6(=( 7-2,.,-( 8+1 düzenlemelerinin önlenmesidir. -"- 4 5 /% %77* :711 7 (8+((,( 4(6((,,6,, ,3 (( 2,+,4()2. (,(.-.'(41. (,=(,.,(2(+,,--'(,,(,,.+(-(., halinde inceleme için ibraz edilmesi zorunludur (VUK, md 253,256) 12 1: ;,( -+; (J.( 4(,(-(., 5<I - L : /(:. 5<9 - )09 '(6, :2 4 7 '(6, :,2 /(:. 5<I - &&0 '( ==/(:.5N2 2;3,./(:.05<9- )P06,4, >:71.174,(/(+, (8+('(4(6((,:--. (.,,=(,.,(.-.'(,.+(-(.,;,('(6,,(.,,2(+,,,,'(4,,-(,(.11-.: '(6,((+,-, =..7((/(>(-,,;>/((,8((,,, :((9(8+(2+'( (6(( - ((8 4( ((8 4( (8+( 2+ '( 4(6((, 4, +8 4 '(6,,(.,, (, 4(,(2(/(, (.. 6>( -+; +,, 271 4'14,-(.,,=,(8+('(4(6((,6 '(,,7--.'( (8+((, ,4:(,-(-(.,'.06((, Elektronik Ortamda Defter ve Belge Düzeni,( ; ,4, '(6, ;111 -('/1+ 2. :((-((,(-(, (/(, ' (((9. 7+-, (8+( '( -1;.(4( 2+,(. 7+- :((( 4(6(( <6 %; getirmektedir. 100

19 +-. (/(6(=(,41(,-(-(+(,4,,8(2(9((+7, (8+( '( -1;.(4( 2+ ;( : '(6, -(':1+-: ((( ( 2. (8+((, '( -1;.(4( 2+.(/( ((+7, ('/1+ 2. :((-(( = ;,= ,( (((, (/( ((+7, 7+- 2( 4(6((,=, ( 2 hüküm geçerlidir. C +(,.,.+(-4,4 + 7(((,,,,(((+7,7+-,2+ ;11, 6(=(,(.;,3 41 (,-(-(.,,.7-1+ '( ; 6((=((( 2 6> -(+(, %,9 ;( : 6((, , 2+(,+,,(4,-(.,94>2(/((2+'(4(6( :(,,87.,27(7-+ =-.7.H+(29+-,(4,,+(= ((( R.(',.,2(.,R>(,(711 6,4,4:4(6((,9;11,4721+4,+8972 >:(,, 6((,.(/( (+-(-(+(9 +-. gerekmektedir. 7+-,2+;( :;11, 6(=(,(.;,37-- 4,,+(9 & NP.2 C.,(<J123(,,,(,(4,,+(.711=>: -('1+11-.,=, 6((,2.+23;:.>2((4,, <J1 & NP.2 C.,( 2(,( :((( - (( )K /, -(.,,, (,(@%#$ # $ # & zorunluluk getirmeye,...bu konuda uygulama A,2(2(+,,-+13( )N / -(.,( 23 (,,,( (9 ((+7, 4,6, '( , 2+ -1;8:. (.,,=(,.,( 2(+,, -- '( -(-1 +(4, :(,(,4:'(,/((-(,=,::711116(+,,-,+,H+(29<J1 K),/,-(.,(&LM.2C.,(((('(GNGPP)+,;,(4(,2 +( ; - ( 6>(,2( 9-1;.(4( 2+ 4,6, /2,:(2(- ((8(,(414,6, (+(6(=( '( + :(,,(/( ((( 1 '( 4,6, ,=(-(., 6(((.6, ;1.1.,(.++ '( ,,, 1.1 '( (.. belirlemeye yetkilidir. <J1 21 (,,( ; -(, 2+ '( 4(6( :(,, ((+7, ,=, 6((, /9 41 ; -(, 8,,( ,-(.,,=,,2( (,.,( + 2(+,( =(=('(.,( 6((, 1.1 '( (.. 4(,(-(., 6((-(+(, H+( 29 71,(,6,, 1.1 '( (.. 4(,(-(.,, +(, +23,( >:6(,,9 4,6, '( :((( 4(6((( 2. 6(=(, :- >/( 1 4,6, '( (+,/, 8, (,+,,-(., '( 411,:(-(.,,.-. 6((, ('/ , ,6,.2-1;.(4( ((8(( >(-, ,,+(9 6((, 2. :(-, +---,=, (,2( 2>(,,(

20 ;1.1.1 '(6,(-( =. 41 (,(-(: 711 =+ 1 (((9 1/ 4,6, ,=,9 '(6, 1 '( -1;.(4(,((,, ('(,,.6,.++ 4(,(-(., 6((, 1 =(=('(( 6((,.( (+,/, 8, ((( + '( (+,( , (+,, 4,,-(/( 72-. :71111 getirilebilir Elektronik Ticarette Defter ve Belge Düzeni (+7, +,/(++( (8+( '( 4(6( :(, ((+7, ,( ,,+( ;,(, 4, -2 6>.+(-(+(, 2+ ((+7, ( --+ (=(+(9 -('/ ,4, ,(-(, (8+( '( -1;.(4(2+((+7,7+-,:((4,,(+7,+,/(+,.(11-8 : (+-(+(, #,:,, - ((+7, +,/(+( ;,( (8+( '( 4(6( :(,, 6(((.( 27. (4,(/(, (4,.( 4,(9 +--(. 7+-6(=(((.2. +,/(+,,=,24,2+ :(,>6> -(., 6(=(=, (,, 1 +,/(+(,,, (8+( '( 4(6( (=(((/(,, 41 (,-(., 6((, ; ((+7, +,/(++( 4(((, (=((-(.,,=, ('(( =-.6((-(+(, --( (=((( ((+7, +,/(+ 4+,(-(, ('/1+ (8+( '( 4(6( :(, =. ( + 374(-((27=/+E C1,.7121 ((+7, +,/(++(, (8+( '( 4(6( :(,,.-. 6((( +(-( 87.,27 4(,+(( =-2 =- (+7, +,/(++(, (8+( '( 4(6( :(,,.-. 6((( +(-( 87.,27 ( -('/1+ 23 '(, --.>:(,(,+,6>.+(,-(2(=-+ C +(,(8+('(4(6( :(,71.1'(,(.4,6,(((,:((4,(/(, :((9(8+('(4(6((- ((84(22(8+('(4(6((,4>2(4, fonksiyona sahip olabilmesi için güvenilir 7-.6((,4,(2,(9- ((8, 4(2271+1(8+(2+'(4(6((,6(=( ((,(8+('(4(6((,6(=( ,.(.,.+(-,=(,.,( 1(8+('(4(6((,,:((4,-(.,'(7+7(,(4,-(.,(4('/ ,(' (8+( '( 4(6( 1-4(, (.. 57+( +.,, 6,4, (+,2( +(-, (,-(+(, (-(, 6(((.( (,( ((+7, ;,((.,.+(-,=(,.,(1(8+('(4(6((,,:((4,-(.,,;+,2/('-(+-(+(9;++;+-+1(((((+7, / (8+( '( -1;.(4( 2+,( :(((/( 4(6(( 71.1,; ((-(+(, F (8+( '( 4(6( 1-7+((, '( (,( 6(+,,, 102

21 726(=,,-(.,6((,>2(/('(6,,(.,,4,- ((8+84(,4, '(6,(,-( >(-,( 1 4(6((, '( (8+((, 6((+,,(,:(-(., mümkün olabilecektir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düzenlenecek belgeler için de söz konusudur. Gerekli yasal düzenlemelerin ((8(( >( ;(.3 2-,,.,2+,8, '(-(+(, 1,8( 2 :- '(6,,(.,, 4(:(,11-(+,4,((+,-23-7.;,37-2/- gelmektedir. C1,(6(+,,(./6,(,-(.,,=,4(6(4.->(,(711 6,4,1/-1;.(4('(4(:(,376-6(( (+,/,8,-4: 6((.( (((.6,.++=.4(,( ((, -: $ *%,' 5 ;% C1, 3 6(( >(-(,( ((+7, +,/(++( (8+( '( -1;.(4( ,(/(:714,(/(,>6> (4,,%,9(8+( '(-1;.(4(2+ 4(6((( 2-+ '(,(-( ,-(+(, 192(2,4(6( >2(-(.,6 =+.(8+('( -1;.(4( 2+ 4(6((( 2 ((+7, +,/( (6( :(, 71.1, ;,( (8+( '( -1;.(4( :(, 71.1,.71-7/+ (+7,+,/(+7+-4(6( :(,71.14,(/(.71,.+(-(14(6((,7+7(,((2+> (6(=,-(., 103

22 / '(.+/ 2 : 2 :( 6(-(,, ,,(,,-,(, 71.1, 4,6,(, , (,-(.,9 4>2(/(.;+( '(2-1;+(',2+,+,4,2( 2+/4(6( 13 düzenlenmesinin önlenmesi. C1,,,;1.1.1/'(.+/,,2 ((7-.;,(.-.,, ,=, 4(6( :(, ('/1+,(2,+(,,('(, ((+7, ((-(+(, 1 =(=('((9 - ((8(, (+,(,,-,'(+(,71,2( 77,.2714(,(-, ' 16>(9O(4.,+((,,6>('9 2(+,'( ( 4, (,( :(((4,, ((8( 4, 4. 4,-(.,(,- 7-2 >:(,8((,,1-O(4.,+((,(4(6((,,4,,(=((/(,4,6,( '( 87-+,6,, -(':1+ ; -(, 12/ 4(,(-, (6(((,,, 4,6,(, ;(-.,+((.-. ;(- (,2( 6>.+((/(, ((+7,(.(6>(,-(.,.4,,/'(.+/2 (((41111 ;(( ((+7, 7+- 4(6( :(,,.,(2(/(, , =>: - :(,( 1:-.-. 6((+,-(+(, ('/1+,(2,+( ( ( :(((4(6((,(,(,('(,=(,(,(- ;((,-(.,.>:71.1(,, /9 ((. 6(((.( +,/(++( :((( 4(6((, 71111,( ,(-(,'.0+(2,(,-(., =( A + 4J0! md. 359). 104

23 : 5 01 < (, :(,( '(6,( '- 6(( 7 6(=(,,(, 6(,(,( 6(,'(6,.,,(11-:= :(,(11-'(6,.,,,8( (+-( :(( (=((+,,( +,/, '( -(.(, 8,2(+((. := -('/1+,( '( 1 =(=('(.,( (((,,-(., ;,( '(6,(-(,(,6,, 374(-(, 2/ +;-, (+-(6 =(,,!+'(1:1'(('(6,,((,,6 (-,,;271 4, (,(,6 ((/( (-(, 4,.- +--( 2(, '(. 7+-,8,2(+((>:6 7-4,,+(,(4,.->+((4(, '(4,,,-+(77?,.,,(;-;(6((374(-((71-+ H+( 29 ((+7, +,/(+, /78,.,( 2+ 7-,+( '(6,(-(,.71 >(-, 4,.- ((. '(6,(-( ; 4> -,(,6,, 7/ >6>-( 6 = 7-2/+ 1.(4(3(9414> -(,=-'(++-,='(6,-(':1+-: 2../ - ;111 7,8( (,( H ; -(,( (.. 4'11-+ <1. -(':1+ '( - ;111 =(=('(.,( (((,,,,( ((+7, +,/(+, 6(, '(6,(-(.,,(,6,, = 374(-(, > Tam Mükellefiyet F(,,(,,,C( F(,,,+(,,,2,, F(6,+;(,(-(., Tam Mükellefiyet - - ((8,2(+9 - ((8(, ;(- -1,- 52((,0 71 (( ;(- (,( ((( (( (++,(, + - 6(,( :(,( 9 4, 4,8(,(9 2 =3 (( (++,(, 6(,( :(,(9 '(6,(,,-((,,,8( (+-(+(,,2(J( ;(- (,2( (( (++,, 6(,(,,2(J( '(6,,(.,( 4(2 (+-(( 2-7/+ - ((8,2(+ '-,.(,,(, -1,- 71 ( (( (++,(, 6(,( 72.2.(/( 41 6(,(,(. 7 6(,(, (( (++,(, ( +8 '(6,(,,-(.,,,8((+-(+(,H(,9((:,-2J74,,(+, # $ # $ (,.,,( (((, := 3.2/ (,( +- - ((8,2(+ (.. 6>( -2J '(6,(,,(/(+, ((8,,, 2((, 711 ( (( (++,, 6(,, 4,( 8: (

24 '(6,(,,-(., -;.139,.+,. '(2 41,, 2>+(-, >+(-((>(-(+(,;.132>+(-,(9+-- ((871 ( elde edilen gelir üzerinden ödenen vergiler, belli esaslar çerçevesinde tam mükellef 71 (( ;(.3 '(6,((,,,-(+(,.+,. 2>+(-,,.( (( (,( 6(,, -1,- 71 (( '(6,( ( (=(,, '( 11- (( (++,(, 6(,( 72.2 ;6, (( +- - ((8,2(+ (.. 6>( '(6,(,,(/((, 6((,( -1,-,,+(,( 4-+(6,.,.+(-,-,:((..,+,4,2(,(2,4(,-.(-,+,1 6>(9,2(J(-1,-76(=('(+ :(,,(,2(J('(,2( (((++,(,6(,(,72.2 (-,:('(6,(,,(/((, -- ((8,2(+71.16(=(,,('(11-=.22(( -+ C1(,,,, :((96(=(,,((+-- ((8,2( ,-, 52((, 7-0,+(,( 2-+ # 4,,8(2(9 ülkeler genellikle kendi mukimlerini tam mükellef statüsüyle vergilemektedirler. - - ((8,2(+, 4(,(-(.,( (.. -1,-,,.( ((,(.>:71.1 ((,-(+6;.;,4,7-'(24,24(,4,. (2, ((6(=,-(6,4,>= +((4-+ (=(,,(,-1,-,, (-,:((,( (1261-3(7 :((-,+, J1 / -(.,,, 8.,( # ( 5-1,-06(=(,,(,,2(,=,('((((++,(,:='(,+ +-- :(,( '(6,(,,(/((, ; -( >( ((8((17,2(J(-1,-,,(,-.6((-(+(, 11 4,,+(9 J1 / -(.,, /, 8..2 '+,2(J( -1, : +- - ((8,2(J( 2((-(71.1,.( 11&/ -(.,( =-+ Buna göre, F((,1 :((,,(,2(,-(+6U;,2(Q(4119 F,+',-2,=,(,2(Q(('-7+28:7+19,2(Q(2((-, ,,+(1261-4,6(=(,,,4,(8: (+8 (, -1,-, 41 (,-(., ,-(+(, 1 + durumlar çifte mukimlika 7 -+,8+( -1,-, 4(4(,( 2,,,26(,72.24,(8: (+8'(6,(,,-(.,2, =,8+( '(6,(-( =-+,8+( -1,-,.711 =,8+( 106

25 '(6,(-(2, >(-( -2 =>: -( '1+11-+,2(J, ( - 14,+(!"7(-.71,(,6,, & / -(.,,/,8.; - (6>(4,6(=(,,,-2+8,, (/( (,'(6,-(':1+12/-1,-41(,-(.,;,(,,,;6, (,- -1,-, 7/ -((.2 +(.+( (+,2( belirlenecektir Kurumlarda Tam Mükellefiyet 11- '(6,., - ((8(,( ( +- - ((8,2(+, ,-, ( <261- (( ,-,,,=, 8 >= +( 4(,-.(-(+(,( ,- 71 2(, +2,,( 1,+((, (..,+,4,2(,, +(67,( (67,(,,+(( (,( , ;11.,,,2( 2-+ 1, -((:92+-((:91112(,'.>(7.24,,,/,+(67,(,,+((,.( (,( +,/, '(2 (77-, 4, C>(+,-2(,53/(78-6(-(+09-((:,2>(+,-'(((+,- % " & %" " 7/+, ,- 71 2( '. 6,4, >= +( ( 41 +(67,2( >( 16 <261- ((,=711141,+((,4,(,-,,'(2 (-,:(7116,4,;(,,,+(,4,,+(1-+ Kurumlar Vergisi Kanununun (KVK) tam mükellefiyet konusundaki düzenlemesi 21 >:(+((,((( 3(, +-+ (=(+(9 11 P 1/1 -(.,( +- - ((8,2(+,=, 21 (,,(,, 613 >= + 4,,+( # $,2(J(+-- ((8,2(+(.. 6>('(6,(,,(/(+, J ,-,, 4(,(-(.,( >6> 1, -((: '(, -((:, '-11L1/1-(.,(,(,(+--+B ' $ " ( $ # *$HB>I! H = 5 C L 4 2 $ F1 3 A! 4 3! % C,*3 ( $!!! gerekmektedir. 16 Ault, H.J(1997) Comparative Income Taxation: A Structural Analysis, Kluwer Law International, The Netherlands 107

26 Çifte mukimlik sorunu kurumlar vergisi mükellefleri için de söz konusudur. ) % &,+((,, 4,,+( 1261 '(2-1,-,,=, 8,+(( >6> (, ;(( (-(6(-(.,=-: 11-'(6,.,- ((8(,(=,8+(-1,-,.71121(,,(!" 7( -. & / -(.,2( =>: -( ' Burada öngörülen kriter (tie-braker rule) genellikle etkin yönetim merkezi dir. Ancak bu '- - ; =- 6,4, ((+,, , 2 ;( :.--+ $(-,:, ,.(11-'(6,.,- ((8(,(=,8+(-1,-,,=>: -,=,-1.1 9(+,2>(+,--((:,91,-((:92+-((: (, '(2 41 4,(,-,( ( 4(,-.(-,+, 1 '- 1,-((: 5(6;( 788,/(09 2+-((: 5(6,.+(( 788,/(0 '(1112(,53/(78,/737+,70'-9,2(=.J1L 1/1 -(.,( +- 1, -((: '- +(4 (+-(+(, +, C>(+,- ((:, ' ((+,, 71.1,.( ; >/( (,8((,,, :((++-2= Elektronik Ticaret ve Tam Mükellefiyet,,,-+(77?,.,,.111 2(,72 ((+7,+,/(+,,(, -1,-,, ((8,2( , = (=(,,('(11-=.((- $ %& % (=(,,((-1,-,(..,+,4,2(,-(+6;>= + (4-4,,+(9 4, ((4,+',-2,=(,.,(4(,,4,. (56((,(M 6 06(=,,-(., (-1,-,,=,2(+(,41(,-(+(,16>(94,6(=(,,,'+ 711 (,4, ((4(,4,. (2,6(=,-(.,.>:71.1 (,,,, + - 6(,(,, '(6,(2(4,-(.,,=, 2(+(, 41 (,-(+(, 7 2 :- 9 6(=(,,(, 4, (( (77-, 4, 8,2(++( 411- (( 2 4,::+ (,(,, '(2 +(-.,/,(,, 411-.,( - - olmakta idi. Bu durumun hizmet sektöründe daha belirgin olarak gözlenmesi! 7/8,,(411115,-(+(++,,02((;,:-(+.14,-(+(2,(( bir ifadeyle, hizmetler ancak üretildikleri yerde tüketilebilmekte, hizmet ticareti 4 2 >= (/78,.,( ,, 17 C,*3 "( 5 : - $ *$HB>I! H =0 L ( 1A!?! *$HB>I! H =0 L ( 1A!?! Temmuz

27 ,,,-+(77?,.,,.1112(,7,,((2((,,(,+,-(((4, 4 (( 8,2(++( (, (77-, '( +,/, ;2+,+, ((4,-( ((+ /2 =7 =(,+, -9-1;.(4( ,-9 - ;(,., '. ;,:-(+(, ;,:-(+( ;(- 1-7 ;(- ( =(,+ 7 6,(( (,-(( 6(=(,,(, '(6,(-(., =.,, >(-,.71= 7+2 =-+ C1 4(,+,,, :((9 -('/1+'(6, :((-((,( ((4,+',-2,=(,.,(4(,4,. ( ((8,2(+,=, 2(+(, 41 (,-(+(, (77?,, (.,( + 4(, 4,. (2, 4, 4 (( 6(=,-(( ( 7 (( ;,:-(+ 7-+1(((9414>2(@ülkede belli bir süre kalma,+(,( ((8,2( >(-,, :/ 4(((4,, (77?, 6(,-((,6(=(,,(,'(6,(-(.,,(,6,,7+2=,,/,.71=@ yeri,( (( (,,, 2(A 4 + (( -+ & %,,,- +(77?,.,( 6(,( ((8,2(+, ('/1+ '(6, :((-((,( >6> (,+((, 2(+(, 7-6(=(,, 7+2 = (.+((2( >2( 4, 6 -,(,. (4,,B ) # # "Bu argüman ile çizilen tablonun iki unsuru üzerinde 114,,*((2(>/(9,(+(,.;,371+(77?,77 1, -((:,(, -((:(,, -(,+,4,2( 8+- >(-, (,/78,.,=(,.,(. (/('(6,(-(71.1>(-,4, Ancak, 1, -((:F, -((:, ((.>: çifte mukimlik ve çifte vergilendirme probleminin gündeme gelmesi kuvvetle muhtemeldir.,(+(,+-- ((87/ (2,4(,(2(4,-(71.1,,,.,2+,8(, 5?1,.,/+,7.;733,60 1, -((: F, -((:, 8+-.,(. (,,(77?,9,-((:,,-(,+,4,2(.(=,-,71.1,(+(( 2(, %,9, -((:,9,(-(, 8,,( 23 2( '(,(-(,2>(+,,,2(7- :((,,1.1,=(-(+(,(77?,411.1,(,6,, 87.,27 8 ((( H(,9 7+ '( 2>(+,- (-(., 50 (.,(,-(+ ((9 / 50 (.,( 8,2(++(4115V0,(+,,5"0 (.,( :(,,,: J05 9! ( " % veya 0 "! 109

28 2>(+, '( ((+,-,,.( 50 (.,( 6(=((+,,-(., mümkündür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edilen gelirlerin birden fazla defa vergilendirilmesinin (çifte vergileme) önlenmesi,=, 2(+(, 7--+ (, 1.1 ;(-,-(+ (., ;(- ( 2 (.,+8- ((7'(6,(,,-((,,>(-(.,=,8+('(6,(-(2, >(-( -,( ;( (, '(6,(-( ;6(,1.1,+,4,2(4(,(-(+('(=,8+('(6,(-(,.6,(,(/(, = '1+11-+, (. HJ ;(( 2 '(,-(+ ((,, 6(, 1.1,+,4,2( '(6,(-( ; 4(,(-(.,(,= -(':1++ 2( :((-((( >/( -,6,, ; -(,,(..-.6((, " 21 $5.; $ L $ 9:: $ 110

29 - ((8,2( (=(,,( =. J1 N / -(.,(9 11-=.,.(J1/,-(.,( :((-,+, Dar mükellefiyet çerçevesinde vergilendirilecek kazanç ve iratlar GVK nun 7 ve J1/,-((,(4(,+,-,+, - ((8,2(+ (.. '(6,(-( 23-. =. 4(,(2,/, >= 7 := '(,+,2(J( (( (,-(.,71.1J1K/,'(M,/,-((,(=-+J1&),/, -(., 12/ 41 ; -( 11- '(6,., - ((8(, +8 (( (,(:='(,+,=,(6(=(,7/+ H+( 29 - ((8(, := '(,+ J1 21 (,,( -((,=(=('(.,(,2(J((((,-,.2-.:='(,+,2( +8 '(6,(,,(4,(/(, - 6(-(+(, /9 := '(,+,2(,( H (+-, 4, (, -1,-, ;,(9 :/,2(J( (( (,,3 (,-(,,, 4(,(-(.,( J1 (,,( ; -(,( >/( - ; -(,,,+( -. 6((, 6(, 1.1,+,4,2( := '(,+,2(J( (( (,-(.,71.1'(-;111; -(,(6>(((/+/ ( 8,2(+(,,+(,,,+( =- +,/, :='(.(4(.+-(.(:=,(.+1+1/+ :" $ >% 7!%!% 2?,,,' Ticari Kazançlar *+,$ - # ( 7-. '(2,-, +(-.,/, '( :/ 41 2((( '(2 41 +(-.,/,( ' ;,( +,/, :=,2(J( (( (,-,.2-+'('(6,(,,-(+(,,/, :/ '(6,(,,-(., - ;111 J1 2( ; -(( 3( 4, (,( :((-,+,!" 7( :=A 4 K /, -(.,,, ((8.++. (, - ((8(, +,/, := :/ (( (,,, (( 52 (.,0 '(6,(,,-(.,96(,-(':1+-:7116,4,9.>:71.1:/4,,2(, /2 (( (,-, ,2(J, ( 41 3(.,39 4, +((44.,( 4, ('(++( 4,,2(,.;,4, 7-6(=( - 7 (, (77-, ;2+,+, (+-,.2-2/ (, '(6,(-( ; 7-2/ (,'-<J1)N/-(.,( :((-,+,!"7(,('(,2(J,,-: -,.(, 2(,, +- '( 411,6,,,( 111

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nun 7 nci maddesi hükmüne göre, Türkiye'de icra edilen veya Türkiye'de A.(4(.+ -(.( 8,2(+(,( 7.(4(.+ -(.( :=,2(J((((,-,.2-+ J1 21 (,,( -(.,(.(4(.+ -(.( 8,2(+(,, 2. /(+(962,-(1.(-2(,+'(.,:='(,+,(4+7 1(((,-('-@ % * 22 0 *$HB>IMH => FB ( L 2 $ L 3 A 4 3! 0 %..&. 23 " 4J05 %7: %77 24 $ = A ( $ 9% inci maddesi çerçevesinde vergilendirilmektedir. 112

31 $% * & & K0!" 7( -..(4(.+ -(.( := :/ (( (,,, ( +8 '(6,(,,(4,-(.,.(4(.+ -(.( 8,2(+,( :(, 7 tahsisli sabit bir yerin58,d(4.( &0,2(j,+8711-,.(6((,(@.(4(.+-(.(8,2(+,,,/ ((,,,2 (.,(4,'(6,(,-(>(-,(M 6(=,-(.,A+ öngörülmektedir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

32 4> -(9((+7,+,/(+,'(6,(,,-(.,71.16(,-, ((. büyük ölçüde kabul gören temel ilkelerden bir tanesinin de elektronik ticaretin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sabit 4, 2(A + 6(=((-(.,( ('(,, 7-7+2=-+1.(4(3(9O(4.,+(.,'(2O(4.28.+,/,G-(.(,8,2(+,,/.+;.,.(,-,4, 2(7 41 (,.( 4,(.4,+, +.-,=,. 7+-,2(,, '.>: (,-(., -('/1+ :((-((( 6>( mümkün görülmemektedir /1 :(,(,O(4.,+(.,'(2O(4.28,2(, =(=('(.,( ++ 4,,( ;( 3.- (((,(4,(/(, ; >/( ( 4(,+,,, :((9!" 7( -. ),/, -(.,, & 1-8. ;:2/ '(2 2-/ +((, 4: 8,2(+(,,/ (,-(., ;,(9,2(,, ',=, >6> ( +.. 4,(,2(,, (.,,+,/,:='(6,(-(;7+2=- 41 (,-(+(, 7+- O(4.28 :(,( 23 8,2(+(, 41 =(=('(( (((,,(4,(/(,,(,. -(+(,. 41 >(-, 7 114

33 ,2(+(,,2(,71+1-.(6((2(/((,(,:2 (,-(2(('(,,7-. H+( ,2(,, (,.( 4,( 41 (:,2(,( +8(,(/(:/+(.3,+,374(-,7+2=/+%,9+((+7+- / ,27 '(,('(, =((/(+, 11.71/1,2(, :/ +2,,(.+ / (((/+ ) ( *+ %# & midir? C1 2( =- '( ++- 4(4(,( -('/1+,2(, '- 2(+(,4,,+( (-(6(+,-(+(,;>/((,8( (,,, 6,4,9 2 (.,, +,/, '( -(.(, := '(6,(-( ; /78, -.4,+, '(2 4,+(,(,(.;,3, 2(, '(2.4,+ 2(,+((,( ,((, 6(,+,,,, >(-, >:(,,,( 2 4+ %,9 '(6,(-( ; 32-,(((,+,4+ >(-(( 4, (, (77-, ;2+ '(6,(-( ; 71/ ,=,.4,+ 4, 2((.;,3 7-6((-(+(,, - :( +(77?, 41 :71111 >(-, >= ( ,+4,2((.;,37-4,4 (,(77-,;2+,+, (+-(, (4(3(9 '(6,(-( ; 32-2,2(, '(.4,+ 2( 6,4,,+((, 6(,-(( =(=('(.,( 6>:( 6(=,,-(.,4,,;+,2=77+2=-+,+((,-('/1+;,2( ((+7, +,/(+( (..,+,4,2( 6(,-(+( 7 (( (2;,( 7/+ 11 4,,+(9 6(,-, ((, ( 41 : 6>-((, 7. Zira, bu düzenlemeler ;.: '(6, (4(+,. ;:-+ H+(29,2(,'(.4,+2('-6>:(6(=,,-(.,,4:6 = (, ( = (, ,2(+, 2 (.,(,/ (,( +,/, '(2 -(.(, 8,2( (((,,(/(, 27. (2( 6(=((+,,( - 2 ;,:-(+ +,/(+, 5,+;+0-,.2/ ;1.1.16(-(+(,12->(-,12-+C3,(-,+;+.2 ++,( '(6,(-( ;,-(+ (.,(9 +,/, '(2 -(.(, 8,2(+ 7 (((,,,, ++,( ( '(6,(-( ; 2 (.,(,+ 7/+ * C3 (((,-(((,2(, '(.4,+ 2( 6,4,,+((, = =>: benimsenmesi mümkündür. 115

34 (+7, +,/(+ ;( : 46= ('(.,(, 1.7,.(2, '(6, ;, 23/ ;11, :((-((( ( (+,((/(+, >: > ( 4111 ( :. '(( 2(, 4, :((-(2( 6,,-(-(.,9 -('/1+ ; -(, ('- (,-(., '( =/ >(;((+(,-(.,6((+,,6>,(6(+,-(+(, 71,(,6,,,( 4, 2-,.( - ;111.(/( ((+7, +,/(+ için uygulanacak yeni hükümler eklenmesini öngörmektedir. Buna göre, Model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mudur? 1.711,2(J( 2((,,,(,( 2((,,,( =. 2 2((-.6((-(+(,,2(J( 2((, 7-2 2, - ((8,2( ,(,,(,,2(J(<J1)N/-(.,(+--4,,2(,'(2,-, +(-.,/,/2+,/,:=(((+-((,;,(95J1K/,-(.,, 4,,/,8.,4(,(4(,+,(>:(11-;,=0'(6,(-(; (-,:(,+7/+2(,'(2,-,+(-.,/,7-,( (-1,-(,,(((++,, +,/,:= (-,:+8'(6,(,,-(.,.>:71.1(,, Serbest meslek faaliyetlerinde ise dar mükelleflerin bu faaliyetleri Türkiye de icra (+-((, '(2 8,2(+(,,2(J( (((,,-(., (-,:, '(6,(-( ;7-.,=,2(+(,713,2(,, >(-,(,, (GVK; md.7). 116

35 - - ((8,2(+ (.. +,/, '(2 -(.(, 8,2(+(( 7 :/ '(6,(,,-(.,,=, 41 := 4,,2(, /2 (( (,-(., + (,, 1 >(-, 7 '(6,2, (2 6(-, 7-. <J1 ) '(,:(2( -((,(,2(,,(,6,, ; -(,/((,,(,2(,,,(4-4(,+,(,..29/,2(,7-6(( +,/(+ '(.+ (445<I -)&0 6((.(.(4(.+ -(.( (44 5))0,(4-41(,,,;((2('(,,,6> -(+(,(=(+(9 <J1 )& / -(.,(,2(, = ,( +,/(+.,/,,( '(2 -(.(, 4, +(( ( ,/(+ '(.+ (44,=,,( 4-6>.+(6(., 7 41 (,-,+, (:(, (,(9.(4(.+ -(.( (44 ('- (,( -(.(, 8,2(++( >.+((, 23-. '(2 -(.(, +(( (( 27-.,( 4-4(,+,(, 7 (((,,-,+,19.+4,2(, ,2(,,''( 1 yerde bilfiil ticari veya.,8,2(+(6(=-(a(,(+--+5<i-)&g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

36 ÖrnekB 5V0,(+,,9 22 '( 6(((.( (6,2, (,(,( 4((, +(+,8((.1111 '.2- - Derginin sanal ortamda sadece okunabilmesi. F (6,2( ( (6,, 4, 732.,,.( 4,6, :/ =+. - '..1(+,2(,,.( F 47(,, 2. (6,( 2( (.,-9 2:9 +47 '( 4(:(, (2(, 5 /(, (.,(=4,(6,(22-.'(2;:, '.01-;.+-.,, +(+,8+( 23,(-9 4, - 2 ;,:-(+, 4((,.+ -.,((((,1+( (((.(- '(2;,:-( , ,(-,-;,2(+,,(,+,-(,,((((,(:/6((- ;1116>(6((.(,=-(':1+-:6>(+,/,:=7(((,,-(., gerekir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vergilendirilebilmektedir. -;1116>(62,-,;4((,7(((,,(:= J111-16>(62,-(1.(-2(,'(2,(:='(,+9.4:;((,.(.(4(.+-(.(:/3.-(((,,-,+, :: $ 8!%!% /%' 118

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ilkesi 4(,+,,+(.7'(6,-+;4(,(-(.,(,,,(..6(=,-(+(, (+7, ,/, 8,2(+(( -+; 4(,(-(.,.. 4/, ((-(+(, - ;111 6>( 2 (.,,2(,( +8(,(4,( +,/, :/ '(6,(2(4,-(+(, 11,=, :/ (( (,-(.,,(,2(,. 4, ((, ('/1+ ;11, :((-(((9 6(,, ( 56(,, 20 6(((.(, 23.,+( 4(,(-,+, (,6(+,,/,8,2(+,(,6,,782(((,(-(,23((+7, +,/( (,, ( -,+ ;6, 2(,( (.4,+, ) # ) organize edilmesi de mümkündür ,(2 (.,,(2;,(4,11-7+2=- 7/+ 1.(4(3((9 6(,,,2(,( +8(,(4,-(., 1 2(, 6(,-(( 3(,(6>:(6(=,,-(.,(,;+,2= ;1119 -((:,( 14( '(2 14((, (,,,(-(( 7 : 4> - (-. 4(( (.. (Arm s length principle) göre 23-.>6>-(+(,16>(914(,(,-((:,'(2,(14((,( 8,2(++(411-2(,(+--(4-.:,(4,8,-,(28,2(+,2 '(24(:(++6(=((+,,,,'.2-.'( (( (,(4,(/(:=+1+;(.3-2=-.6((-(+(,1; - 25 " + / 119

38 -/ ,-(.,4 2 >= (.(-.92,4-.: 7=4(:(8, /8,2+,,, '(,( ('/1+ + =>: - 6 = ((+7,+,/(+7+-;-;(6((/(,=+ 2(,,.8, :/ 4(,(-(.,(,2(,,=, 23 6,((, indirilmesi - - 1=(=('((9 -((:+823 6,((56((,('( 2>(+,- 6,((,0 ( ;, 7- :((,2(,,( 4+ 6,((, 62,.8, :=+,,,-(., (( ( 8,2(+(( 6(((.( -((:F14( >6 +(-( 4,=,-,( 4 -,(, 76,:( (,-(., >:(,( 4,( 8: 14(2,5,2(,,0,6,(,( 6,((, 14((. 32-,'( 6 = (( /+ +;4(,(-(.,,(,6,,21(,,((..-+; ,,, := '( 6,(( (.. +(.4,+,, >6>-(+(, ,( 8: (, '(6,(-( ;.>: ;((1261- :((4,+ 6>+ -+;4(,(-(2>+(-, (Formulary Apportionment Method) de önerilmektedir. Bu yönteme göre, her bir 14(, -+; >/((.(=,-, 4,,+( 5",79 >(( /(+ -,+9.(-2( -,+'.0(..4(,(-(+(,$(-,:,+8711-,= -(':1+-:4,6((,72('(,-(2(412>+(-,((+7,+,/(+,=, ; ,.( > >/( 4, ; ( ' (( 2,(+ 4 2(.,( -((: '( 14((.,,(-(( 6((.( 4-,(+(.,,(-(( +.8( 8, >+(( 4(, '(6, =-2 27 =-. 2. '(6, -,+ 4> - ( ( ;.: (( 7-+,,,- +(77?,.,( 6(,( 7+9 8,2(+(, '(6, /((+(,'(24(:(,2(((,:((,-(.,, (4(3(9 >(- - ++,( '(6, 6(,(,(, :- 4,,+( 2/ ((, 41 / (-(, 7+2 =-. beklenebilir. 26 C,*3 ( $! &K: "! +$ 5 / 0 ( $. ve Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations OECD,