KDV Kanunu nda Değişiklikler Yapan 7104 Sayılı Kanun Resmi Gazetede Yayımlandı

Transkript

1 PwC Türkiye Vergi Bülteni KDV Kanunu nda Değişiklikler Yapan 7104 Sayılı Kanun Resmi Gazetede Yayımlandı Tarih: Sayı: 2018/34 Özet tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 198 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun la, diğer düzenlemeler yanında; - KDV indiriminde takvim yılı sınırı uzatılmış, - Arsa karşılığı inşaat işlerinde vergileme sadeleştirilmiş, - Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler KDV ve ÖTV den istisna tutulmuş, - Bağışlanan bazı tesislerin inşası için yapılan teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmiş, - Yabancılara verilen sağlık hizmetleri için KDV istisnası getirilmiş, - Makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnası getirilmiş, - Teknoparklarda üretilen oyun yazılımlarının teslimi KDV den istisna tutulmuş, - İkinci el taşıt ve taşınmaz teslimi için özel matrah şekli belirlenmiş, - Zayi olan sabit kıymetlerde KDV düzeltmesi kullanım süresine bağlı olarak yeniden düzenlenmiş, - Değersiz alacaklara ilişkin hesaplanan KDV nin indirimine izin verilmiş, ancak bu alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisinin indirim konusu yapılmaması öngörülmüş, - Kısmi istisna kapsamında yapılan bazı işlemler nedeniyle yüklenilen KDV nin indirimine izin verilmiş, - Bazı faaliyetler için hasılat esaslı vergilendirme yöntemi getirilmiş, - İşletme hesabı esasına göre vergilendirilenlerin vergi ödeme süresinin uzatılması konusunda maliye Bakanlığına yetki verilmiş, - KDV iade incelemelerinin 3 ayda tamamlanması öngörülmüş, - Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançlar gelir vergisinden istisna edilmiş ancak bu araçların alım satımında, satım bedeli üzerinden binde 30 noter harcı yükümlülüğü getirilmiş, - Serbest muhasebeci mali müşavirlere iade raporu düzenleme yetkisi verilmiş, bu rapor için gerekli olan defter, belge ve bilgilerin, serbest muhasebeci mali müşavirlerin talepleri üzerine, hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlarca ibraz edilmesine imkân sağlayan bir düzenleme yapılmış, - Denetim kadrosu güçlendirilmiş ve vergi iade incelemeleri için yeni bir grup başkanlığı oluşturulmuştur. 1/20

2 Katma Değer Vergisi Kanunu nda önemli değişiklikler öngören 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar İle 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Kanun yürütme ve yürürlük maddeleri hariç 28 maddeden oluşmakta olup bu maddelerden 21 i vergi düzenlemelerine ilişkindir. Kanun la esas olarak Katma Değer Vergisi Kanunu nda değişiklikler yapılmış, yapılan düzenlemelerle ilgili olarak diğer bazı kanunlarda da paralel değişiklik yapılmıştır. Bunun yanında katma değer vergisi değişikliklerinden tamamen bağımsız, diğer bazı vergi kanunlarında da değişiklikler olmuştur. Kanun da yer alan düzenlemeler aşağıda özetlenmiştir. 1. KDV İndiriminde Takvim Yılı Sınırı Uzatılmıştır Katma Değer Vergisi Kanunu nun 29. maddesinde yapılan değişiklikle, katma değer vergisi indiriminin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği yılı izleyen yılın sonuna kadar yapılabilmesine olanak sağlanmıştır. Böylece, geç gelen faturalarda yer alan verginin indiriminde yaşanan sorunlar giderildiği gibi, vergiyi doğuran olayın ne zaman meydana geldiğinin tartışıldığı işlemler nedeniyle yüklenilen verginin indirimindeki sorunlar da ortadan kaldırılmış, KDV sisteminin temel ilkelerinden olan mahsup sisteminin daha sağlıklı çalışması sağlanmıştır. Düzenleme, tarihinde Vergi İndirimi Madde İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. Vergi İndirimi Madde İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. 2. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergileme Sadeleştirilmiştir Kanun la; - KDV uygulamasında, arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından konut veya iş yerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya iş yeri teslimi yapılmış sayılması, - Arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, arsa sahibine verilen konut ve iş yerinin, Vergi Usul Kanunu nun 267. maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınması, öngörülmüştür. Yapılan düzenlemeyle, arsa karşılığı inşaat işleri, işin yapış şekline ve arsanın veya arsa payının ne zaman müteahhide devredildiğine bakılmaksızın iki ayrı teslim olarak tanımlanmakta, vergilemede en önemli sorunlardan birisi olan emsal bedel tespit sorunu çözüme kavuşturulmaktadır. Arsa karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay zamanına ilişkin açık bir belirleme yapılmamıştır. Uygulamada çoğu zaman işin başlangıcında arsanın tamamı veya bir kısmı müteahhide devredilmekte, inşaatın bitiminde ise arsa sahibine inşa edilen taşınmazlar teslim edilmektedir. Bu durum, iki ayrı vergilendirme döneminde iki ayrı teslim yapıldığı, dolayısıyla iki ayrı dönemde KDV hesaplanması gerektiği iddialarına yol açabilecektir. Arsa tesliminin gerçekte teminat amaçlı bir işlem olduğu dikkate alınarak, işin bitiminde, aynı tarihte iki ayrı teslim olduğuna ve dolayısıyla vergiyi doğuran olayın her iki teslimde de aynı anda doğduğuna ilişkin açık bir düzenleme, uygulamada doğabilecek farklı yorumları önlemesi açısından olumlu olurdu ancak böyle bir belirleme yapılmamıştır. Benzer şekilde, emsal bedelin tespitinde maliyet bedeline % 5 mi yoksa % 10 mu ilave edileceği konusu da açık değildir. Bu oranlar teslimin toptan veya perakende olmasına bağlı olarak belirlenecektir. Bir teslimin toptan olup olmadığı, alıcının durumuna göre belirlenmektedir. Bu nedenle bu durumun müteahhit tarafından baştan bilinmesi mümkün olamayabileceği gibi, teslim sonrasında değişmesi de mümkündür. Bu belirsizlik de 2/20

3 yürürlük sonrasında uygulama zorluklarına ve ihtilaflara neden olacaktır. Düzenleme, tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere yürürlüğe girecektir. Teslim Madde 2-5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti Madde 27 - Teslim Madde 2-5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Bu Kanunun uygulanmasında arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır. Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti Madde Arsa karşılığı inşaat işlerine ili kin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutan esas alınır. 3. Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler KDV ve ÖTV den İstisna Edilmiştir Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ihracat teslimi sayılarak katma değer vergisinden istisna tutulmuştur. Kanun la ayrıca Özel Tüketim Vergisi Kanunu nda da değişiklik yapılarak, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler özel tüketim vergisinden de müstesna tutulmuştur. İhraç edilen mallarda olduğu gibi, bu mağaza ve depolara teslim edilen malların alış faturaları üzerinde gösterilen ve beyan edilerek ödenen özel tüketim vergisinin, malları bu yerlere teslim edenlere iade edilmesi sağlanmıştır. Düzenlemeler, tarihinde 3/20

4 Katma Değer Vergisi Kanunu İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler Madde Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez. Özel Tüketim Vergisi Kanunu İhracat istisnası Madde 5-1. Bu Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır. a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade eder. b) Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz. 2. İhraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisi ihracatçıya iade edilir. Maliye Bakanlığı, ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Katma Değer Vergisi Kanunu İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler Madde Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır: a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya veya 27/10/1999 tarihli ye 4458 sayılı Gümrük Kanununun. 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir. b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına veya yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez. Özel Tüketim Vergisi Kanunu İhracat istisnası Madde 5-1. Bu Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır. a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade eder. b) Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz. 2. Bu Kanuna ekli (III) ye (IV) sayılı listelerdeki malların, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslimi vergiden müstesnadır. 3. İhraç edilen veya 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslim edilen malların alış faturaları ye benzeri belgeler üzerinde gösterilen ye beyan edilen özel tüketim vergisi ihracatçıya veya gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına mal teslim edenlere iade edilir. Maliye Bakanlığı, bu mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir. 4/20

5 4. Bağışlanan Bazı Tesislerle İlgili Teslimler KDV den İstisna Edilmiştir Maddede sayılan kuruluşlara bağışlanmak üzere, yine maddede sayılan tesislerin inşası dolayısıyla, bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler KDV den istisna tutulmuştur. Düzenlemeye göre, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler istisna olacaktır. Böylece, sayılan kuruluşlara bağış yapacak hayırseverlerin, bağışlanacak tesisler nedeniyle yüklenecekleri maliyet azaltılacaktır. Düzenleme, tarihinde Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13- Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13- Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. j) Genel ve Özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ye köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası., yetiştirme yurdu huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ye denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ye Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ye izcilik kamplarının inşaat dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ye hizmetler, 5. Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetleri KDV den İstisna Tutulmuştur Sağlık Bakanlığınca izin verilenler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, sadece sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen sağlık ve rehabilitasyon hizmetleri KDV den istisna tutulmuştur. İstisna kapsamındaki hizmetler; koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinden oluşmaktadır. Bu hizmetlerle birlikte sağlanan varsa diğer teslim ve hizmetler, istisna kapsamına girmemektedir. İstisna tam istisna niteliğindedir. Düzenleme, tarihinde 5/20

6 Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13 - Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13 - Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. k) Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ye kuruşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ye hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.), 6. Makine ve Teçhizat Alımlarında KDV İstisnası Getirilmiştir Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13. maddesinde yapılan değişiklikle; sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur. İstisna tam istisnadır. İstisna kapsamında yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen vergi, indirilememesi halinde iade edilecektir. Düzenleme, tarihinde 6/20

7 Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13 - Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna Madde 13 - Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır. l) 26/6/2001 tarihli ye 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ye Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar- Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ye teçhizat teslimleri (İstisna kapsamında alman makina ye teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziya cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.), 7. İkinci El Taşıt ve Taşınmaz Teslimi İçin Özel Matrah Şekli Belirlenmiştir İkinci el motorlu kara taşıtı ve taşınmaz ticaretinde, mükellef olmayanlardan alınarak satılan ikinci el taşıt ve taşınmaz tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak belirlenmiştir. Böylece verginin matrahı alım satım farkı olarak belirlenmekte, vergisiz girdiler nedeniyle ortaya çıkan, satış bedelinin % 18 i gibi yüksek bir vergi tutarının getirdiği olumsuz durum ortadan kaldırılmaya çalışılmaktadır. Düzenleme, tarihinde 7/20

8 Özel Matrah Şekilleri Madde 23 - Özel matrah şekilleri şunlardır: f) Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir. Özel Matrah Şekilleri Madde 23 - Özel matrah şekilleri şunlardır: f) İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır. g) Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir. 8. Değersiz Alacaklara İlişkin Hesaplanan Verginin İndirimine İzin Verilmiştir Değersiz alacak olarak zarar kaydedilen tutarlara ilişkin olarak, daha önceden hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin indirimine izin verilmiştir. Böylece, hesaplanan ancak tahsil edilemeyen ve tahsil olanağı kalmayan KDV nin indirim konusu yapılarak düzeltilmesi ve işletme zararının telafi edilmesi sağlanmıştır. Bu düzenlemeye paralel bir düzenleme de Kanun un 30. maddesinde yapılmış, değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisinin indirim konusu yapılması da önlenmiştir. Düzenleme, tarihinde Vergi İndirimi Madde 29 - İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: Vergi İndirimi Madde Vergi Usul Kanununun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir (Su kadar ki Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin bu fıkra kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır.). İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: e) Vergi Usul Kanununun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi. 8/20

9 9. Zayi Olan Sabit Kıymetlerde KDV Düzeltmesi Kullanım Süresine Bağlı Olarak Yeniden Düzenlenmiştir Yapılan düzenlemeyle; - Faydalı ömrünü tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV nin tamamının, - Faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV nin ise kullanılan süreye isabet eden kısmının, indirim konusu yapılabileceği hükme bağlanmıştır. Böylece, zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi sabit kıymetler nedeniyle yüklenilen verginin indiriminin düzeltilip düzeltilmeyeceğine ilişkin sorun, doğru bir şekilde açıklığa kavuşturulmuştur. İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi, İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi, (Şu kadar ki Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesine göre Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan sureye isabet eden kısmı indirilebilir.) 10. Bazı Kısmi İstisnalar Nedeniyle Yüklenilen Verginin İndirimine İzin Verilmiştir Kısmi istisna kapsamındaki bazı teslim ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergilerin indirimine izin verilmiştir. Bu teslim ve hizmet ifalarından bazıları şunlardır: - Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri. - Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri. - Kanunların gösterdiği gereklilik üzerine bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetler. - Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi. - Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri. - KDV Kanunu nun 17. maddesinin 1. fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları. Düzenleme, tarihinde 9/20

10 İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası (Bu Kanunun 17 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ye (d) bentleri ile (4) numaralı fıkrasının (ı) bendi uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler hariç) ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, 11. Hasılat Esaslı Vergilendirme Yöntemi Getirilmiştir Kanun la, hasılat esaslı vergilendirme yöntemi getirilmiştir. Bu yöntem, ticari kazancı işletme hesabı esasına göre belirlenenler ile serbest meslek erbabı için öngörülmüştür. Mükellefin seçimine bağlı olarak uygulanacak bu yöntemde; - KDV dahil mal veya hizmet bedeli toplamı üzerinden, Bakanlar Kurulu tarafından sektör veya meslek grupları itibariyle belirlenecek oran kullanılarak ödenecek KDV hesaplanacak, - Bu tutardan her hangi bir indirim yapılmayacak ve hesaplanan tutar vergi dairesine ödenecektir. Hasılat esaslı vergilendirme yöntemine göre vergilendirilen mükellefler, yüklendikleri KDV ile yukarıda belirtilen şekilde hesaplanarak beyan edilen ve ödenen vergiyi, gelir vergisi uygulamasında gider veya maliyet olarak dikkate alacaklar, yaptıkları teslim ve hizmetler nedeniyle hesapladıkları KDV yi ise gelir olarak dikkate alacaklardır. Bu yöntemle vergilenmeyi tercih edenler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacaklardır. Düzenleme, tarihinde İlgili düzenleme aşağıda yer Hasılat esaslı vergilendirme: Madde 38 - Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanların talep etmesi halinde, vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dahil) bedel üzerinden, bu Kanunun 28 inci maddesi uyarınca belirlenen en yüksek oram geçmemek üzere, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, indirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan öderler. Birinci fıkra kapsamında hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükelleflerin kazancının tespitinde, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ye hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alırlar. Hasılat esaslı vergilendirme usulüne gecen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamazlar. Bakanlar Kurulu Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yılık is hacimleri Vergi Usul Kanununun 178 inci maddesine göre ikinci sınıf tüccarlar için geçerli olan haddin iki katına kadar olanları, hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya, Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir. 10/20

11 12. Maliye Bakanlığı na Küçül İletmeler İçin Vergi Ödemesinin Uzatılması Yetkisi Verilmiştir Maliye Bakanlığına, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin KDV ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi verilmiştir. Bu yetkinin kullanılması durumunda, kapsama girenlerin vergi ödeme süresi iki ay ertelenmiş olacaktır. Düzenleme, tarihinde Verginin Ödenmesi Madde Maliye ve Gümrük Bakanlığı, işlemin mahiyetini göz önünde tutarak Katma Değer Vergisinin işlemden önce ödenmiş olması şartını koymaya yetkilidir. Verginin Ödenmesi Madde Maliye Bakanlığı, Vergi Usul Kanunu uyarınca işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayin sonuna kadar uzatmaya, işlemin mahiyetini göz önünde tutarak Katma Değer Vergisinin işlemden önce ödenmiş olması şartını koymaya yetkilidir. 13. Teknoparklarda Üretilen Oyun Yazılımlarının Teslimi KDV den İstisna Tutulmuştur Katma Değer Vergisi Kanunu nun geçici 20. maddesinde değişiklik yapılarak, teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanların, bu bölgelerde ürettikleri oyun yazılımlarının teslimi KDV den istisna tutulmuştur. Yapılan düzenlemeyle ayrıca, istisna kapsamında teslim edilen yazılım nedeniyle yüklenilen verginin indirimi olanaklı hale getirilmiştir. Düzenleme, tarihinde Geçici Madde sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır. Maliye Bakanlığı; program ve lisans türleri itibarıyla istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir. Geçici Madde sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda istisna edilen işlemler bakımından bu Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz. Maliye Bakanlığı; program ve lisans türleri itibarıyla istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir. 11/20

12 14. KDV İade İncelemelerinin 3 Ayda Tamamlanması Öngörülmüştür Vergi Usul Kanunu nun 140. maddesinde yapılan değişiklikle, katma değer vergisi iade incelemelerinin en fazla üç ay içinde tamamlanması öngörülmüştür. Bu süre içinde incelemenin bitirilememesi durumunda, iki ayı geçmemek üzere ek süre verilmesi mümkündür. Düzenleme, tarihinde İncelemede Uyulacak Esaslar Madde Vergi incelemesi yapanlar, yaptıkları inceleme sırasında aşağıdaki esaslara uymaya mecburdurlar: 6. İncelemeye başlanıldığı tarihten itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde ise en fazla altı ay içinde incelemeleri bitirmeleri esastır. Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ek süre talep edilebilir. Bu talep vergi incelemesine yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından değerlendirilir ve altı ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından incelemenin bitirilememe nedenleri yazılı olarak nezdinde inceleme yapılana bildirilir. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birimler vergi incelemesinin öngörülen süreler içinde bitirilmesi için gerekli tedbirleri alırlar. İncelemede Uyulacak Esaslar Madde Vergi incelemesi yapanlar, yaptıkları inceleme sırasında aşağıdaki esaslara uymaya mecburdurlar: 6. İncelemeye başlanıldığı tarihten itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde en fazla altı ay, katma değer vergisi iade incelemelerinde ise en fazla üç ay içinde incelemeleri bitirmeleri esastır. Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ek süre talep edilebilir. Bu talep vergi incelemesine yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından değerlendirilir, tam ve sınırlı incelemelerde altı ayı, katma değer vergisi iade incelemelerinde ise iki ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından incelemenin bitirilememe nedenleri yazılı olarak nezdinde inceleme yapılana bildirilir. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birimler vergi incelemesinin öngörülen süreler içinde bitirilmesi için gerekli tedbirleri alırlar. 15. SMMM lere İade Raporu Düzenleme Yetkisi Verilmiştir Serbest muhasebeci mali müşavirlere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olmak üzere, iade raporu düzenletebilme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Bakanlık, yetki verilecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak şartlar arasına Bakanlıkça belirlenecek eğitimlere katılma ve başarılı olma şartının eklenmesi konusunda yetkili olacaktır. Kanun la ayrıca, serbest muhasebeci mali müşavirlerce düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak rapor için gerekli olan defter, belge ve bilgilerin, serbest muhasebeci mali müşavirlerin talepleri üzerine, hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlarca ibraz edilmesine imkân sağlayan bir düzenleme yapılmıştır. Düzenleme, tarihinde Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli mali Müşavirlik Kanunu na eklenen madde aşağıdaki tabloda yer 12/20

13 Vergi Usul Kanunu Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti Madde Geçen maddelerde yazılı gerçek ve tüzel kişiler ile mükerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek zorundadırlar. Bu zorunluluk Maliye Bakanlığınca belirlenecek usule uygun olarak, tasdike konu hesap ve işlemlerin doğrulanması için gerekli kayıt ve belgelerle sınırlı olmak üzere, bu hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlara, defter ve belgelerinin tetkiki amacıyla yeminli mali müşavirler tarafından yapılan talepler için de geçerlidir. Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Serbest muhasebeci mali müşavirlere rapor düzenlettirme yetkisi ve sorumluluk Madde 8/A - Maliye Bakanlığı, bu Kanun kapsamında yetki almış serbest muhasebeci mali müşavirlere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ye mükelleflerle sınırlı olmak kaydıyla, 25/10/1984 tarihli ye 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında yapılacak iadeye dayanak teşkil edecek rapor düzenlettirmeye, bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespite, rapor düzenleme yetkisini, belirleyeceği usul ve esaslara göre yapılan eğitimlere katılma ve başarılı olma şartlarına bağlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir. Serbest muhasebeci mali müşavirler, iadeye ilişkin düzenledikleri raporların doğru olmasından sorumludurlar. Düzenledikleri raporun doğru olmaması halinde, rapor kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziya uğratılan vergilerden ye kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilsen sorumlu olurlar. Vergi Usul Kanunu Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti Madde Geçen maddelerde yazılı gerçek ve tüzel kişiler ile mükerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek zorundadırlar. Bu zorunluluk Maliye Bakanlığınca belirlenecek usule uygun olarak, tasdike ve 3568 sayılıkanunun 8/A maddesi uyarınca düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak teşkil eden rapora konu hesap ve işlemlerin doğrulanması için gerekli kayıt ve belgelerle sınırlı olmak üzere, bu hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlara, defter ve belgelerinin tetkiki amacıyla yeminli mali müşavirler ve serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından yapılan talepler için de geçerlidir. 13/20

14 16. Denetim Kadrosu Güçlendirilmiş, Yeni Bir Grup Başkanlığı Oluşturulmuştur Vergi Denetim Kurulu bünyesinde Katma Değer Vergisi İade İncelemeleri Grup Başkanlığı oluşturulmuştur. Bu Başkanlık sadece katma değer vergisi iade incelemeleri yapacaktır. Kanun la ayrıca, 1000 Vergi Müfettiş Yardımcısı kadrosu ihdas edilmiştir. 17. Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına Yeni Yetkiler Verilmiştir Yukarıda belirtilenler dışında, Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına aşağıdaki yetkiler verilmiştir. - Bakanlar Kuruluna, süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV yi, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider yazdırma ve iade talep edilebilecek asgari tutarı belirleme yetkisi verilmiştir. - Maliye Bakanlığına, imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılara, yüklenilen KDV yerine, ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme yetkisi verilmiştir. - Maliye Bakanlığına, mükelleflerin vergiye uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etme, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçlarını belirleme yetkisi verilmiştir. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Madde 32 Maliye Bakanlığı katma değer vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup suretiyle sınırlayabilir. Yetki Madde 36 - Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve bu şekilde indirim hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye yetkilidir. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Madde 32 - Maliye Bakanlığı katma değer vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup suretiyle sınırlamaya; imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibariyle ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırmaya yetkilidir. Yetki Madde 36 - Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve bu şekilde indirim hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye, süresi içinde iadesi talep edilmeyen ve indirim yoluyla giderilmek üzere sonraki dönemlere devrolunan katma değer vergisini gelir ye kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazılmasına imk3an vermeye, iade talebinde bulunulabilecek asgari tutan belirlemeye yetkilidir. Maliye Bakanlığı, mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ye esasları belirlemeye yetkilidir. 14/20

15 17. Diğer Düzenlemeler a) Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlarda Mükellef Açıkça Tanımlanmıştır Katma Değer Vergisi Kanunu nun 8. maddesinin 1. fıkrasına eklenen (ç) bendiyle, müzayede mahallinde yapılan satışlarda, müzayedeyi düzenleyenlerin mükellef olduğu açıklığa kavuşturulmuştur. Mükellef Madde 8 - Mükellef Madde 8 - ç) Müzayede mahallerinde yapılan satışlarda bu satışları yapanlar, b) Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmetleri Ayrı Bir Bent Olarak Yeniden Düzenlenmiştir Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (o) bendinde yer alan istisna işlemler ikiye bölünmüş, bazı işlemlerle ilgili istisna aynı fıkraya eklenen (ö) bendi olarak düzenlenmiştir. Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar Madde Diğer İstisnalar: o) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması, Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar Madde Diğer İstisnalar: o) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması, ö) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri, c) Fazla ve Yersiz Olarak Hesaplanan Verginin İadesi Kanunda Düzenlenmiştir Katma Değer Vergisi Kanunu nun 8. maddesinde yapılan düzenlemeyle, fazla ve yersiz olarak hesaplanan verginin iadesinin, alıcı ve satıcının beyanlarını düzeltmeleri, fazla ve yersiz olarak hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya ödenmesi şartıyla yapılacağı yasaya açık hüküm konularak yeniden belirlenmiştir. 15/20

16 Mükellef Madde 8-2. Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir. Mükellef Madde 8-2. Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen vergi, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre işlemi yapan mükellefe iade edilir. Şu kadar ki söz konusu iadenin yapılabilmesi için işlemle ilgili beyanların düzeltilmesi ye faiz veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi şarttır. d) Adi Ortaklıkların Sermaye Şirketine Dönüşmesi İşlemleri KDV den İstisna Tutulmuştur Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17. maddesinin (4) no.lu fıkrasının (c) bendinde yapılan düzenlemeyle, adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri katma değer vergisi istisnası kapsamına alınmaktadır. Gerçekte mevcut düzenleme çerçevesinde ferdi işletmelerin sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri KDV den istisnadır. Adi ortaklıklar da ferdi işletme niteliğindedir ve bu niteliğiyle bu işletmelerin sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri zaten vergiden istisnadır. Bu anlamda yapılan düzenlemenin gereksiz olduğu ve daha önce yapılan bu tür işlemler için gereksiz tereddüt ve risk yarattığı düşünülmektedir. 16/20

17 Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar Madde Diğer İstisnalar: c) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.), Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar Madde Diğer İstisnalar: c) Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.), e) Transfer Fiyatlandırması Nedeniyle Örtülü Kazanç Dağıtımında İndirilen KDV nin Düzeltilmemesi Öngörülmüştür KDV Kanunu nun 30. maddesinin (d) bendi hükmüyle, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca satın alınan mal ve hizmet bedelleri gelir veya kurum kazancının tespitinde indirim olarak dikkate alınamıyorsa, bunlara ilişkin ödenen KDV indirim konusu yapılamamaktadır. Kurumlar Vergisi Kanunu nun 11. maddesinde, örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmemektedir. Örtülü kazanç dağıtımı olarak değerlendirilen işlemlerle ilgili alış ve giderlere ilişkin olarak ödenen KDV nin yukarıda özetlenen maddeler kapsamında indirim konusu yapılıp yapılamayacağı yıllardır tartışılmış ancak netleşmemiştir tarih ve 6728 sayılı Kanun un 44. maddesiyle KDV Kanunu nun 30. maddesinin (d) bendine eklenen parantez içi hükümle, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin indirimine olanak sağlanmıştır. Bu defa aynı maddede yeni bir değişiklik yapılmış, yurt içindeki işlemler için de indirim olanağı getirilmiştir. Yapılan düzenlemeye göre, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin olarak, Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV nin alıcı tarafından indirim konusu yapılabilecektir. 17/20

18 İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: d) Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi. (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi hariç) İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Madde 30 - Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez: d) Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi. (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi hariç) f) İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Yoluyla Giderilemeyen Verginin İadesinde Talep Süresi Belirlenmiştir Katma Değer Vergisi Kanunu nun 32. maddesinin birinci fıkrasında yapılacak değişiklikle, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan katma değer vergisinin iade talep süresi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonu olarak belirlenmiştir. hali aşağıdaki tabloda yer İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Madde 32 Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Madde 32 - Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. g) Konfeksiyon Kırpıntılarının Teslimi KDV den İstisna Edilmiştir Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17. maddesinin dördüncü fıkrasının (g) bendinde yapılan değişiklikle, konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan kırpıntıların teslimi KDV den istisna tutulmuştur. 18/20