SİRKÜLER RAPOR ( )

Transkript

1 DMF SİSTEM ULUSLARARASIBAĞIMSIZDENETİMDANIŞMANLIKVE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİKA.Ş. dmfsystem.eu Ankara :Eskişehir Yolu 9. Km. Tepe Prime B Blok No: T: DMF T: F: İstanbul:BarbarosBulvarı 47/ Beşiktaş T: F: İzmir: Ege Sun Plaza A.BlokNo: Mansuroğlu Mah. Bayrakli T: F: Konya : Sultan Cem Caddesi A plaza 33/ Selçuklu T: F: Mersin:Kuvai Milliye Cad. Mertim Ticaret M. Gökdelen Binasi Kat:17 No: T: F: KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU VE BAZI KANUNLAR İLE 178 SAYILI KANUN HÜKMÜNDE KARARNAMEDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR 7104 SAYILI KANUNA İLİŞKİN BİLGİ NOTU Başta Katma Değer Vergisi olmak üzere çeşitli vergi kanunlarında değişiklik yapan 7104 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 6 Nisan 2018 Tarihli ve Sayılı Resmi Gazete de yayımlandı. Tasarıda yer alan tarihi itibarıyla birikmiş olan devreden KDV tutarları ile tarihinden itibaren indirim yoluyla giderilemeyen ve gelecek dönemlere devreden KDV lerin iadesine ilişkin düzenlemeler, Genel Kurul daki görüşmeler sırasında Kanun metninden çıkarılmıştır. Ayrıca, Grup şirketlerine aralarında en az % 50 oranında iştirak ilişkisi bulunmak şartıyla KDV açısından grup mükellefiyeti tesis edilebilmesi imkânı tanıyan hüküm Genel Kurul daki görüşmeler sırasında Kanun metninden çıkarılmıştır sayılı kanun ile yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalarımız aşağıdaki gibidir: 1) KDV Kanunu nun Teslim Başlıklı 2. Maddesinde Değişiklik (Md.1) MADDE 1-25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin (5) numaralı fıkrasına aşağıdaki cümle eklenmiştir. Bu Kanunun uygulamasında arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır. Söz konusu Maddeye ilişkin Kanun gerekçesi ise aşağıdaki gibidir: MADDE 1- Maddeyle, arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından muteahhide yapılan teslimin, arsanın tamamı yerine, müteahhide kalacak konut veya iş yerlerine isabet eden arsa payı itibariyle gerçekleştiğini, müteahhit tarafından yapılan işlemin de arsa payına karşılık, konut veya işyeri teslimi olduğunu öngören yeni bir uygulamaya geçilmektedir denilmektedir.

2 1 inci madde gerekçesinde de anlaşılacağı üzere; Yapılan düzenlemeyle arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından müteahhide yapılan teslimin, muteahhide kalacak konuta isabet eden arsa payı şeklindedir. Dolayısıyla müteaahhide kalan konuta isabet eden arsa payı dışında kalan, yani arsa sahibine verilen konuta isabet eden arsa payının teslim edilmediği nin kabulü gerekir. Bu şekilde arsa karşılığı verilen arsa payına ilişkin bedelin ise, teslime konu olan arsa payı ile konut veya işyerlerinin bedelinin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerlerinin maliyet bedelinin esas alınacağına yönelik düzenleme yapılması öngörülmektedir. Dolayısıyla; arsa karşılığı inşaat işlerinde yapılan düzenlemeyle; eski uygulamadaki emsal bedel yerine maliyet bedeli esas alınacaktır. Ayrıca; bu düzenleme ile arsa sahiplerinin müteahhitlere arsa teslimi ve müteahhitlerin arsa sahiplerine konut veya işyeri teslimi, karşılıklı olarak birer teslim sayılmış olup, bu da KDVK nun 2/5 maddesinde düzenlenen Trampa iki ayrı teslim hükmündedir düzenlemesinin bu işlemlerde geçerli olduğu hususundaki tereddütleri gidermeye yöneliktir.. Çok açık olarak kaleme alınmamış olan 1 inci madde ilişkin uygulamaya, daha sonra yayımlanacak olan ikincil mevzuatla yön verilecektir. Bu düzenleme tarihinden sonraki teslimlere uygulanacaktır. 2) KDV Kanunu nun Mükellef Başlıklı 8. Maddesinde Değişiklik (Md.2) KDV Kanunu nun Mükellef başlıklı 8. maddesine eklenen bent uyarınca, müzayede mahallerinde yapılan satışlarda, bu satışları yapanlar (icra daireleri, mahkeme satış memurlukları vb.) katma değer vergisi mükellefi olarak sayılmıştır. Aynı maddede yapılan diğer bir değişiklikle, müzayede mahallerinde yapılan satışlarda mükellef, bu satışları yapanlar olarak belirlenmiştir. Söz konusu düzenleme tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3) Gümrüksüz Satış Mağazalarına Satışların İhracat Teslimi Sayılması (Md.3) Katma Değer Vergisi Kanunu nun İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler başlıklı 12 nci maddesinde yapılan değişiklikle, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi sayılmak suretiyle KDV den istisna tutulmuştur. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 4) KDV Kanunu nun Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları İle Ulusal Güvenlik Harcamaları Ve Yatırımlarda İstisna Başlıklı 13. Maddesinde Değişiklik (Md. 4) Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13 üncü maddesinde yapılan değişiklikle aşağıda belirtilen teslim ve hizmetler tam istisna kapsamına alınmıştır. Bilindiği üzere, tam istisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılabilmekte, indirilemeyen vergiler ise iade edilmektedir. 2

3 a) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler, b) Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.) c) 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makinave teçhizat teslimleri, Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girecektir. 5) KDV Kanunu nun Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar Başlıklı 17. Maddesinde Değişiklik (Md. 5) a) Gelir Vergisi Kanunu nun 81. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde sayılan şartları sağlamak kaydıyla, adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri, b) Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün olmayan kırpıntıların teslimi, c) Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri, kısmi istisna kapsamına alınmıştır.kısmi istisna kapsamına giren işlem, teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmamaktadır. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV ise indirim konusu yapılamamakta; gider veya maliyet olarak dikkate alınmaktadır. Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girecektir. 6) KDV Kanunu nun Özel Matrah Şekilleri Başlıklı 23. Maddesinde Değişiklik (Md. 6) İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, mükellef olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında alınanlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde özel 3

4 matrah uygulanması sağlanmaktadır. Bu işlemlerde matrah, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır. Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girecektir. 7) KDV Kanunu nun Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti Başlıklı 27. Maddesinde değişiklik (Md.7) Arsa karşılığı inşaat işlerinde, teslime konu olan arsa payı ile konut veya işyerlerinin bedelinin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerlerinin maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarının esas alınacağına yönelik düzenleme yapılmıştır. Bu düzenleme tarihinden sonraki teslimlere uygulanacaktır. 8) KDV Kanunu nun Vergi İndirimi Başlıklı 29. Maddesinde Değişiklik (Md. 8) a) İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan iskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade hesabına dahil edilmesine imkan sağlanmaktadır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. b) Kanunun 29. maddesinin (3) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikle, indirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı sonuna kadar kullanılabilmesine imkân sağlanmaktadır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. c) Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen KDV nin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılmasına imkân tanınmaktadır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 9) KDV Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi Başlıklı 30. Maddesinde Değişiklik (Md. 9) a) Kanunun 17/2-(b), (c), (d) ve 17/4-(ı) bentleri 4 kapsamında istisna edilen işlemler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkân sağlanmaktadır. -Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, -Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri, -Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları, -Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi, -Yabancı devletlerin Türkiye deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, 4

5 -Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler, -Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri. -Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. b) Faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin tamamı ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirilebileceğine dair düzenleme yapılmaktadır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. c) Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanı sıra Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisinin alıcı tarafından indirilebilecektir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 10) KDV Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Başlıklı 32. Maddesinde Değişiklik (Md. 10) Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32 nci maddesinde yapılan değişiklikle; a) İstisna edilmiş işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre 2 yıl olarak belirlenmiştir. b) İmal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir 5

6 11) KDV Kanunu nun Yetki Başlıklı 36. Maddesinde Değişiklik (Md. 11) a) Süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV ni kazancın tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme hususlarında Bakanlar Kurulu na yetki verilmektedir, b) Vergisel uyum düzeyi yüksek mükelleflerin iade işlemlerinin kolaylaştırılması, vergisel uyum düzeyi düşük olan riskli mükelleflerin iade işlemlerinin ise daha detaylı kontrol edilebilmesine yönelik usul ve esasların belirlenmesi hususunda Maliye Bakanlığı na yetki verilmektedir. Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girecektir. 12) Hasılat Esasına Göre KDV Ödenmesi (Md. 12) İşletme hesabı esasına tabi ticari kazanç mükellefleri ile serbest meslek kazancı mükellefiyeti bulunanlar, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek sektör ve meslek grupları kapsamında yer almaları halinde ve talepte bulunmaları koşuluyla, KDV dahil toplam işlem bedelleri üzerinden, Bakanlar Kurulu nca belirlenecek oranı uygulamak suretiyle hesaplayacakları KDV ni, indirilecek KDV ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek ödeyeceklerdir. Bu mükellefler, yüklendikleri KDV ni ise gider veya maliyet olarak dikkate alacaklardır. Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacaklardır. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yıllık iş hacimleri ikinci sınıf tüccarlar için VUK Madde 178 de belirlenen ilgili haddin iki katına kadar olanları hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya Bakanlar Kurulu yetkili kılınmaktadır. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 13) KDV Kanunu nun Verginin ödenmesi Başlıklı 46. Maddesinde Değişiklik (Md. 13) Maliye Bakanlığı na, İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödemeleri gereken verginin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi verilmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girecektir. 14) KDV Kanunu nun Teknoloji Geliştirme ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde KDV İstisnasını Düzenleyen Geçici 20. Maddesinde Değişiklik ( Md. 14) KDV Kanunu nun geçici 20. maddesinde yapılan değişiklikle; teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanların bu bölgelerde ürettikleri oyun yazılımları da KDV istisnası kapsamına alınmıştır. Ayrıca, söz konusu madde kapsamında katma değer vergisinden istisna edilen işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirimine imkan tanınmaktadır. Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girecektir. 6

7 15) Ticari Plakaların Elden Çıkarılmasında Vergilendirme Esasları ( Md. 15, 18 ve 21) Gelir Vergisi Kanunu nun Değer Artış Kazançları başlıklı mükerrer 80 inci maddesinde yapılan değişiklikle, Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı, plakaların elde tutulma süresi gibi şartlar aranmaksızın gelir vergisinden istisna tutulmuştur. Ayrıca bu Kanun un 18 inci maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 88 inci madde ile; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, yukarıdaki düzenlemenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarına ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaması, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan, varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi, tahakkuk eden tutarların terkin edilmesi, tahsil edilen tutarların red ve iade edilmemesi düzenlenmiştir. Diğer taraftan Harçlar Kanunu na bağlı (2) sayılı tarifeye eklenen yeni bir paragraf uyarınca, söz konusu plakaların devrine ilişkin işlemlerde alım satım bedeli üzerinden, herhangi bir üst sınır dikkate alınmaksızın binde 30 (% 3) oranında harç ödenecektir. Bu düzenlemeler tarihinde yürürlüğe girmiştir. 16) 3568 sayılı Kanunda Değişiklik (Md. 20 ve 23) 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu na Serbest muhasebeci mali müşavirlere rapor düzenlettirme yetkisi ve sorumluluk başlıklı 8/A maddesi eklenmiştir. Bu madde ile Maliye Bakanlığı na; Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere (SMMM), beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olmak kaydıyla; - KDV Kanunu kapsamında yapılacak iadeye dayanak teşkil edecek rapor düzenlettirme, - Bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespit etme, - Rapor düzenleme yetkisini, belirleyeceği usul ve esaslara göre yapılan eğitimlere katılma ve başarılı olma şartına bağlama, - Uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları belirleme, konularında yetki verilmiştir. Bu düzenleme tarihinde yürürlüğe girmiştir. 7