SİRKÜLER ( 2018/26) 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 2 inci maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren arsa karşılığı inşaat işlerinde;

Transkript

1 İstanbul, SİRKÜLER ( 2018/26) Konu: 7104 Sayılı Kanun ile Yapılan Değişiklikler tarih sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile yapılan vergisel değişiklikler aşağıdaki gibidir; 1. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde KDV Matrahı 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 2 inci maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren arsa karşılığı inşaat işlerinde; a) Arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşıluk müteahhide arsa payı ve, b) Müteahhit tarafından da arsa payına karşılık arsa sahibine konut ve işyeri teslimi yapılmış olduğu ve bu işlemlerin KDV sine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2. KDV de Mükellef 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 8 inci maddesininde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren müzayede mahallinde yapılan satışlarda müzayedeyi düzenleyenlerin (icra daireleri ve mahkeme satış memurlukları gibi) KDV nin mükellefi oldukları lafzen Kanuna koyulmuştur. 3. Gümrüksüz Satış Mağazalarına veya Bunların Depolarına Yapılan Teslimler İhracat Teslimi Olarak Kabul Edilmesi Sayılı KDV Kanunu nun 12 inci maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren, gümrüksüz satış mağazalarına veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi olarak kabul edilmiş ve KDV sinden istisna edilmiştir. 4. Tam İstisna Kapsamına Alınan İşlemler 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 13 üncü maddesinde yapılan düzenlemeler ile; tarihinden itibaren KDV Kanunu nun 13 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (k) bendi ile ilgili bentte belirtilen bağışta bulunacak kişilere, bu amaçla yapılan teslim ve hizmetler tam istisna kapsamına alınmıştır. Böylece, bağışta bulunacak kişi ve kuruluşların yapacakları bağışlar için KDV sini de ayrıca yüklenmelerinin önüne geçilmiş ve maliyetleri azaltılmıştır. Yorum Denetim ve Çayır Caddesi Özce Center No:3 T : Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Kat: Ataşehir, İstanbul F : Mersis No: W: : yorum@yorumymm.com

2 tarihinden itibaren KDV Kanunu nun 13 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenenn (l) bendi ile, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen bünyesinde verilecek olan koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri tam istisna kapsamına alınmıştır tarihinden itibaren KDV Kanunu nun 13 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (m) bendi ile, sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır. Ancak, istisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, Teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. 5. Kısmi İstisna Kapsamına Alınan İşlemler 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 17 inci maddesinde yapılan düzenlemeler ile tarihinden itibaren; Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri kısmi istisna kapmasına, Konfeksiyon kırpıntılarının teslimleri istisna kapsamına, Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri istisna kapsamına alınmıştır. 6. KDV Mükellefi Olmayanlardan İkinci El Oto Alım Satımlarında KDV Uygulaması 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 23 üncü maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren; KDV mükellefi olmayanlardan İkinci el oto alım satımlarında özel matrah uygulaması getirilmiş olup, satış işleminde KDV matrahı, ikinci el otonun alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak dikkate alınacaktır. 2

3 Taşınmaz ticareti ile iştigal eden mükellefler tarafından vergi mükellefi olmayanlardan veya mükellef olanlardan istisna kapsamında alınan ve vasfında bir değişiklik yapılmadan satılan taşınmazların tesliminde özel matrah uygulaması getirilmiş olup, satış işleminde KDV matrahı, taşınmazın alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır. 7. Kat Karşılığı Arsa Teslimlerinde Arsa Sahibine Bırakılacak Konut ve İşyerlerinin Maliyet Bedelinin Tesbiti tarihinden itibaren 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 27 nci maddesine eklenen fıkra ile, arsa sahibine kalacak konut ve işyerlerinin maliyet bedelinin tespiti arsa payı dikkate alınmadan VUK nun 267 inci maddesinin ikinci fıkrasına göre yapılacaktır. 8. Vergi İndirimine Dair Düzenlemeler 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 29 uncu maddesinde yapılan düzenlemeler ile; tarihinden itibaren indirimli orana tabi işlemler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler, fiyat frkları ve iskontolar gibi nedenler ile yüklenilen ve indirim yolu ile telafi edilemeyen KDV nin iade hesabına dahil edilmesine imkan tanınmıştır tarihinden itibaren indirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihi takip eden takvim yılının sonuna kadar kullanılabilecektir. Diğer bir ifade ile Ocak/2019 dönemine ait bir faturanın KDV si Aralık/2020 dönemine kadar indirim konusu yapılabilecektir. Burada deftere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması gerektiği hususu unutulmamalıdır tarihinden itibaren VUK nun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen KDV, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilecektir. 9. İndirilemeyecek KDV ne Dair Düzenlemeler 7104 sayılı Kanunun 9 inci maddesi ile a) KDV Kanunu nun 30 uncu maddesinde yapılan düzenlemeler ile tarihinden itibaren kısmi istisna kapsamında olan; Bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri (özel okul, üniversite ve yüksek okullar tarafından verilen), Bedelsiz yurt hizmetleri (öğrenci yurtları tarafından verilen) Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları, KDV Kanununun 17 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları, Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi, Yabancı ülkelerin Türkiye deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayıryardım kurumlarına, KDV Kanununun 17 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, 3

4 Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölove, restore ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler, Serbest Bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işlerine, Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem göre mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri nedeniyle yüklenilen KDV si indirim konusu yapılabilecektir. b) tarihinden itibaren VUK nun 315 inci maddesine göre Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen Faydalı ömürleri tamamlandıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV sinin tamamı, Faydalı ömrü tamamlanmadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV sinin kullanılan süreye isabet eden kısmı, indirim konusu yapılabilecektir. c) tarihinden itibaren transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin; İthalde veya sorumlu sıfatı ile ödenen KDV ve, Türkiye deki işlemler nedeni ile satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV, alıcı tarafından indirilebilecektir. c) tarihinden itibaren VUK nun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen KDV si alıcı tarafından indirim konusu yapılamayacaktır. 10. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim 3065 Sayılı KDV Kanunu nun 32 inci maddesinde yapılan düzenlemeler ile; tarihinden itibaren iade hakkı doğuran işlemler nedeni ile yüklenilen ve indirim yolu ile giderilemeyen KDV işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla iade alınabilecektir tarihinden itibare Maliye Bakanlığına imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma yetkisi verilmiştir. Böylece Bakanlık tarafından belirlenen sektörlerde KDV İadesi için yüklenilen KDV listesi hazırlanmasına gerek kalmayacaktır. 4

5 11. Süresi İçinde İade Talep Edilmeyen KDV sinin Gider Olarak Kaydedilebilmesi 3065 sayılı KDV Kanununun 36 ıncı maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren; Süresi içinde iade talep edilmeyen KDV sini gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemler ile ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. 12. Hasılat Esaslı Vergilendirme 3065 sayılı KDV Kanununa eklenen 38 inci madde ile Hasılat Esaslı Vergilendirme Sistemi getirilmiştir. Buna göre; Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanlar, Talep etmeleri halinde, Vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dâhil) bedel üzerinden, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, İndirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek ödeyeceklerdir. Hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler, Kazançlarının tespitinde kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile, Hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alıcaklardır. Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacaktır. 13. İşletme Hesabı Defteri Tutanlarda KDV Ödeme Zamanı 3065 sayılı KDV Kanunu nun 46 ıncı maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden itibaren, işletme esasına göre defter tutan mükellefler tarafından ödenmesi gereken KDV nin ödeme 5

6 süresini, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. 14. Oyun Yazılımlarında KDV 3065 sayılı KDV Kanunu nun geçici 20 inci maddesinin birinci fıkrasında yapılan değişiklikle tarihinden itibaren, teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanlar tarafından bu bölgelerde üretilen oyun yazılımları istisna kapsamına alınmıştır. 15. Taksi, Dolmuş, Minibüs ve Umum Servis Araçlarına Ait Plaka Satışı Gelir Vergisi Kanunu nun mükerrer 80 inci maddesinde yapılan değişiklik ile tarihinden itibaren taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkartılmasından doğan kazaçların tamamı gelir vergisinden istisna edilmiştir tarihinden önce taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların satışından doğan kazanç ve işlemlerle ilgili olarak vergi incelemeleri veya takdir işlemlerine istinaden herhangi bir vergi tarhiyatı yapılmayacak ve vergi cezası kesilmeyecektir. Daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan ve kesilmiş cezalardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilecek, tahakkuk eden tutarlar terkin edilecektir. Tahsil edilen tutarlar ise iade edilmeyecektir. 16. Vergi İnceleme Süreleri VUK nun 140 ıncı maddesinde yapılan düzenleme ile tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin vergi incelemelerinde uygulanmak üzere vergi inceleme süreleri; Tam İncelemelerde : En Fazla 1 Yıl, Sınırlı İncelemelerde : En Fazla 6 Ay, KDV İadesi İncelemelerinde : En Fazla 3 Ay, olarak yeniden belirlenmiştir.incelemenin bu süre içinde bitirilememesi halinde, Tam İncelemelerde : En Fazla 6 Ay, Sınırlı İncelemelerde : En Fazla 6 Ay, KDV İadesi İncelemelerinde : En Fazla 2 Ay, uzatılabilecektir. 17. SMMM lerin KDV İade Raporu Düzenleyebilmesine Dair Yetki VUK nun 256 ıncı maddesinde yapılan düzenleme ile SMMM lere beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olarak, KDV iade raporu düzenlettirme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Rapor düzenleyebilecek SMMM de aranacak şartlar, rapor düzenlenebilecek iade türleri ve azami iade tutarları da Maliye Bakanlığı tarafından belirlenecektir. 6

7 18. Gümrüksüz Satış Mağazalarında Teslimlerde ÖTV İstisnası Özel Tüketim Vergisi Kanununun İhracat İstisnası başlıklı 5 inci maddesinde yapılan düzenleme ile, Kanuna ekli (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların Gümrüksüz Satış Mağazalarına (Gümrük Kanunu Madde 95/1 e göre faaliyette bulunan) ve bunların depolarına teslimleri ÖTV den istisna edilmiştir. Ayrıca ihraç edilen ya da Gümrüksüz Satış Mağazalarına veya bunların depolarına teslim edilen malların alış faturaları veya benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen ÖTV nin iadesine ilişkin düzenlemeler yapılmış, Maliye Bakanlığına usul ve esasaları belirleme yetkisi verilmiştir. Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, YORUM DENETİM VE YMM A.Ş. 7