KONU: 7104 Sayılı KDV Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı.

Transkript

1 KONU: 7104 Sayılı KDV Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı. Başta Katma Değer Vergisi olmak üzere çeşitli vergi kanunlarında değişiklik yapan 7104 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 6 Nisan 2018 Tarihli ve Sayılı Resmi Gazete de yayımlandı. A) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU NDA YAPILAN DÜZENLEMELER 1) Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Teslim Konusu (Mad.1 ve 7) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Teslim başlıklı 2 nci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; Arsa karşılığı inşaat işlerinde; Arsa sahibi tarafından müteahhide yapılan teslimin, müteahhide kalacak konut veya iş yerlerine isabet eden arsa payı itibarıyla, Müteahhit tarafından yapılan işlemde de teslimin, arsa payına karşılık, konut veya işyeri teslimi Olarak gerçekleştiği düzenlenmektedir. Arsa karşılığı inşaat işlerinin vergi idaresince KDV uygulaması açısından görüşü, bu tür işlerde 2 ayrı teslim söz konusu olduğu, birincisinin arsa sahibi tarafından müteahhide arsa teslimi; ikincisinin ise müteahhit tarafından arsaya karşılık olarak arsa sahibine verilen konut veya işyeri teslimi olduğudur. Arsa karşılığı inşaat sözleşmesinin özel hukuk açısından niteliği konusunda da uygulama 2 farklı görüşle şekillenmiştir. Bu görüşlerden birincisine göre, arsa payı karşılığı inşaat sözleşmeleri, inşaat (eser) sözleşmeleri ile satış sözleşmesinin hükümlerini içeren kendine özgü (sui generis) bir sözleşme niteliği arzetmektedir. Bu sözleşme ile yüklenici bina yapım işini üstlenmekte (eser sözleşmesi), yüklenicinin finansını sağlayarak yapacağı bu binaya karşılık arsa sahibi de yükleniciye arsa payı mülkiyetini geçirmektedir (gayri menkul satım sözleşmesi). Yargıtay ın ve bazı kararlarında Danıştay ın arsa karşılığı inşaat sözleşmesi ile ilgili nitelendirmesi bu yöndedir. İkinci görüşe göre, arsa karşılığı inşaat işleri, trampa sözleşmesi niteliğindedir. İdarenin de görüşü yıllardır bu yöndedir. İdarece 30 Seri Nolu KDV Tebliği ile açıklanan bu görüş 60 no.lu Sirküler ve KDV Uygulama Genel Tebliği ndeki düzenlemelerde de teyit edilmiştir. Ancak arsa karşılığı inşaat işleri nedeniyle vergi idaresince açıklanan görüşlere aykırı uygulamalarda bulunan mükellefler hakkında yapılan tarhiyatlar zaman zaman, Söz konusu işlerin kendine özgü nitelikleri olan karma bir sözleşme ile yürütülmekte olduğu ve bu nedenle söz konusu sözleşme kapsamında müteahhit tarafından arsa sahibine daire verilmesinin KDV Kanunu açısından verginin konusuna girmeyeceği,

2 Müteahhit tarafından arsa sahibine bağımsız bölüm yapılmasının, gayri menkul teslimi değil, istisna sözleşmesi kapsamında yapılan inşaat hizmeti olduğu, gerekçeleriyle terkin edilmiş ve derece mahkemelerinin terkin kararları Danıştayca da onanmıştır. İdarede bu yönde yapılan tarhiyatlara ilişkin verilen yargı kararlarını dikkate almak suretiyle, arsa karşılığı inşaat işlerinin KDV açısından vergilendirilmesine ilişkin Kanuna hüküm konulması gerekliliği sonucuna varmıştır. Ayrıca Katma Değer Vergisi Kanunu nun Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti başlıklı 27 nci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı düzenlenmektedir. Vergi idaresi, uygulamayı arsa sahibi tarafından müteahhite gerçekleştirilen arsa tesliminde, hem de mnüteahhit tarafından arsa sahibine gerçekleştirilecek bağımsız bölümlerin tesliminde emsal bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerektiği yönünde yönlendirmekte ancak, bağımsız bölümlerin emsal bedelinin Vergi Usul Kanunu nun emsal bedeli düzenleyen 267 nci maddesindeki hangi sıraya göre tespit edileceği konusunda değişik görüşler ortaya konulmuş ve konu hakkında idare belirleyici bir rol üstlenememişti. Emsal bedel tespiti yapılırken maddede belirlenen sıraya riayet edilmesi hususu Kanun hükmü gereği olmakla; Teslim edilen bağımsız bölümlerin kat, cephe, büyüklük vs. yönlerden farklı olması, Aynı cins ve nev ide olmamaları vb. nedenlerle maddede belirlenen birinci sıradaki ortalama fiyat esasının uygulanamayacağı, Bağımsız bölümlerin inşaat ve stokta bulundurma süresi dikkate alındığında maliyet bedelinin rayiç bedeli yansıtmayacağı gerekçesiyle ikinci sıra uygulanmaksızın doğrudan bağımsız bölümler için takdir komisyonunca takdir edilen bedelin emsal bedel olarak alınması, yönünde kendi içerisinde doğrulukları olan değişik görüşler oluşmuştur. Arsa payı karşılığı teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedel tespitinde yaşanılan kargaşa, idarenin yaptığı yasal değişiklikle belirleyicilik rolü üstlenilmesi sayesinde önlenmiş olmaktadır. Yapılan düzenleme kapsamında artık müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan bağımsız bölümlerin emsal bedeli, doğrudan maliyet bedeli esası na göre belirlenecek. VUK mad. 267 hükmüne göre Maliyet bedeli esasında, emsal bedeli belli edilecek malın, maliyet bedeli bilinir veya çıkarılması mümkün olursa, bu maliyet bedeline, toptan satışlar için % 5, perakende satışlar için % 10 ilave etmek suretiyle emsal bedeli tespit edilmektedir. Arsa karşılığı olarak arsa sahibine yapılan bağımsız bölüm teslimleri (KDV Kanunu nun 28. maddesi uyarınca yayımlanan Bakanlar Kurulu kararlarında yapılan perakende satışın tanımı da dikkate alındığında) perakende değil, toptan satış olarak değerlendirilecek ve bağımsız bölümlerin emsal bedelini hesaplarken maliyete %5 eklenmek suretiyle emsal bedel tespit edilerek uygulanacaktır.

3 Tarihinden Sonra Yapılan Teslimlere Uygulanmak Üzere 2) Fazla Veya Yersiz Ödenen Verginin İade Şartları (Mad. 2 ) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Mükellef başlıklı 8 inci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; Fazla veya yersiz ödenen verginin iade edilebilmesinde şart olarak, Alıcı ve satıcı tarafından beyanların düzeltilmesi, Ve Fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi, Düzenlenmektedir. Aynı maddede yapılan diğer bir değişiklikle de, müzayede mahallerinde yapılan satışlarda mükellef, bu satışları yapanlar olarak belirlenmiştir. 3) Gümrüksüz Satış Mağazalarına Satılmak Üzere Yapılan Teslimler, KDV den Ve ÖTV den İstisna (Mad.3 ve 24) Katma Değer Vergisi Kanunu nun İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler başlıklı 12 nci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi sayılmak suretiyle KDV den istisna düzenlemesi gerçekleştirilmiştir. Ayrıca Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun İhracat istisnası başlıklı 5 inci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ÖTV den de istisna düzenlemesi gerçekleştirilmiştir. Yapılan düzenleme kapsamında, ihraç edilen mallarda olduğu gibi bu mağaza ve depolara teslim edilen malların da alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilerek ödenen ÖTV nin, Bakanlıkça belirlenecek usul ve esaslara göre, malları bu yerlere teslim edenlere iadesinin de sağlanması düzenlenmektedir. Yürürlük Tarihi: ) Tam İstisna Kapsamına Alınan Teslim Ve Hizmetler (Mad.4) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna başlıklı 13 üncü maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle bazı teslim ve hizmetler tam istisna kapsamına alınmaktadır. 4.1) Bağışlanmak Üzere Yapılan Bazı Tesislere Yapılan Teslimler

4 Bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler 4.2) Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Yabancı Uyruklu Gerçek Kişilere Verilen Sağlık Hizmetleri Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.) 4.3) Yeni Makine Ve Teçhizat Alımları Teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, araştırma laboratuvarlarında; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri, Yürürlük Tarihi: Tam istisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılabilmekte, indirilemeyen vergiler ise iade edilmekte. 5 ) Kısmî İstisna Kapsamına Alınan Teslim Ve Hizmetler (Mad.5) Katma Değer Vergisi Kanunu nun kısmi istisnalara ilişkin 17 nci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle aşağıda belirtilen işlem, teslim ve hizmetler kısmi istisna kapsamına alınmıştır. Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri, Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün olmayan kırpıntıların teslimi, Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri. Yürürlük tarihi: Kısmi istisna kapsamına giren işlem, teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmamakta, bu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu yapılamamakta; ancak gider ve maliyet olarak dikkate alınmakta. 6) İkinci El Oto Alış Satışlarında Özel Matrah Şekli Belirlemesi (Mad.6)

5 Katma Değer Vergisi Kanunu nun Özel Matrah Şekilleri başlıklı 23 üncü maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle, ikinci el oto alış satışlarında özel matrah şekli belirlemesi yapılarak bu işlemlerde matrah, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak belirlenmektedir. Yürürlük Tarihi: ) KDV İndirim Ve İade Uygulaması Değişiklikleri (Mad.8) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Vergi İndirimi başlıklı 29 uncu maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; 7.1) Sonradan Ortaya Çıkan Giderler Veya Yapılan Iskontolar Dolayısıyla Yüklenilen KDV nin İade Hesabına Dahil Edilmesi İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan ıskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade hesabına dahil edilmesi sağlanmaktadır. 7.2) KDV İndirimi, Artık Takvim Yılı Sınırı Takip Eden Takvim Yılı Sonuna Kadar İndirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı sonuna kadar kullanılabilmesine imkan sağlanmak suretiyle geç gelen faturalarda olduğu gibi takvim yılı aşımında KDV indiriminde ortaya çıkan sorunlar ortadan kaldırılmaktadır. 7.3) Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin Hesaplanan Ve Beyan Edilen Katma Değer Vergisinin İndirim İmkânı Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılması mümkün hale getirilmektedir. 8) KDV İndirimine İlişkin Bazı Düzenlemeler (Mad.9) Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 8.1) Kısmi İstisna Kapsamında Olan Bazı Teslim Ve Hizmetler Nedeniyle Yüklenen KDV nin İndirim İmkânı KDV den istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış belgelerinde yer alan KDV indirim konusu yapılamayacağı KDV nin temel kuralı niteliğindedir. Bu kuralın istisnası Katma Değer Vergisi Kanunu nun 32 nci maddesinde tadadi olarak belirtilen KDV den tam istisna karakteristiği arzeden mal teslimi ve hizmet ifalarıdır. Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendine parantez içi hüküm eklenmek suretiyle KDV den istisna oldukları halde bünyelerine dahil edilen KDV nin indirimine izin verilen işlemlerin kapsamı genişletilmek suretiyle kısmi istisna kapsamında olan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır.

6 Ancak unutulmamalıdır ki; istisna kapsamındaki teslim ve ifalarla ilgili yüklenilen KDV nin indirimine izin verilmesi söz konusu istisnaları tam istisna haline getirmemekte olduğundan istisnalar nedeniyle yüklenilen KDV lerin indirilememesi halinde iade edilmesi söz konusu olamayacaktır. Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri, Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları, Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi, Yabancı devletlerin Türkiye deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler, Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri. Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri. 8.2) Zayi Olan Veya İstisna Kapsamında Teslim Edilen Sabit Kıymetlere İlişkin Yüklenilen Katma Değer Vergisinin İndiriminde Faydalı Ömürlerini Tamamlama Durumlarının Dikkate Alınması Katma Değer Vergisi Kanunu nun 30 uncu maddesinin c) bendi hükmüne göre, zayi olan mallara ait KDV mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilememe kuralı bulunmaktadır. Kuralın istisnaları ise; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olan malların iktisabı ile ilgili olarak ödenmiş olan KDV dir. Faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmının, faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen

7 amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin tamamı ile indirilebileceği düzenlenmiştir. Maddeye eklenen parantez içi hüküm ile zayi olan mallara ilişkin KDV nin indirilememesi kuralının istisnasında genişletilmek suretiyle işletmelerde KDV yükü ile karşılaşmamak için, kullanılmış ve iktisadi ömrünü tamamlamış olan, ancak çoğunlukla fiilen mevcut olmayan ATİK niteliğindeki kıymetleri kayıtlarından silinebilmesi ve bilançoların gerçek duruma daha yakın bir görüntü arzetmesi sağlanacak. 8.3) Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazançlara İlişkin Türkiye deki İşlemler Nedeniyle Satıcıya Ödenen Ve Satıcı Tarafından Da İlgili Vergilendirme Döneminde Beyan Edilerek Ödenen Katma Değer Vergisi Alıcı Tarafından İndirilebilecektir. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanı sıra Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisinin alıcı tarafından indirilebileceği konusu düzenlenmektedir. 8.4) Değersiz Alacaklara İlişkin Alıcı Tarafından Ödenmeyen Katma Değer Vergisi İndirim Konusu Yapılamayacağı. Vergi Usul Kanununun 322 nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen KDV indirim konusu yapılamayacak. 9) İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Yoluyla Giderilemeyen Katma Değer Vergisinin İadesinin Talep Edilebileceği Süre (Mad.10) Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32 nci maddesinde yapılan değişiklikle; istisna edilmiş işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre 2 yıl olarak belirlenmektedir. İade talebinin yapılmasıyla, iade tutarının beyannamenin ilgili satırında gösterilmesi ve 429 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ekindeki ilgili iade talep dilekçesinin elektronik ortamda verilmiş olması kastedilmektedir. Şu anki uygulamada zaman aşımı süresi içerisinde talep edilebilen iade hakkına sınırılama getirilmekte olduğundan şu ana kadar talep edilmemiş olan iade alacaklarının gözden geçirilerek iade talep etme/etmeme hakkında sürecin işletilmesine karar verilmesi ve uygulama genel tebliğinde yapılacak açıklamalar dikkkatle takip edilmelidir. 11) Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına Yetki Tanımlamaları (Mad.10 ve 11) 11.1) İmal Ettikleri Malları Bizzat İhraç Eden İmalatçılara (İmalatçı İhracatçı),( İhracat Bedeli Esaslı Olarak) Bedelin Belli Bir Oranına Kadar İade Yaptırabilme Hususunda Maliye Bakanlığına Yetki Tanımlaması (Mad.10)

8 Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32 nci maddesinde yapılan değişiklikle; imal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir. Şuanki uygulamada imalatçı ihracatçılara yapılacak KDV iadesi tutarı, ihracat teslimi dolayısıyla kural olarak ihracat bedelinin %18 ini aşmamak kaydıyla yüklenilen KDV ile sınırlandırılmış olarak uygulanmaktadır. 11.2) Süresi İçinde İadesi Talep Edilmeyen KDV yi Gelir Ve Kurumlar Vergisi Matrahlarının Tespitinde Gider Olarak Yazdırma Ve İade Hakkı Doğuran İşlemlerle İlgili İade Talebinde Bulunulabilecek Asgari Tutarı Belirlemesi Hususunda Bakanlar Kuruluna Yetki Tanımlaması Katma Değer Vergisi Kanunu nun Yetki başlıklı 36 ncı maddesinde yapılan değişiklikle Bakanlar Kuruluna, süresi içinde iadesi talep edilmeyen katma değer vergisini gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarın belirlenmesi hususunda yetki verilmektedir. 11.3) Vergiye Uyum Düzeyi Yüksek Mükelleflerin İade İşlemlerinin Kolaylaştırılmasına İlişkin Maliye Bakanlığına Yetki Tanımlaması Katma Değer Vergisi Kanunu nun Yetki başlıklı 36 ncı maddesinde yapılan değişiklikle Maliye Bakanlığına; vergisel uyum düzeyi yüksek mükelleflerin iade işlemlerinin kolaylaştırılması, vergisel uyum düzeyi düşük olan riskli mükelleflerin iade işlemlerinin ise daha detaylı kontrol edilebilmesine yönelik usul ve esasların belirlenmesi hususlarında yetki verilmektedir. 12) Hasılat Esaslı Vergilendirme Yöntemi (Mad.12) Katma Değer Vergisi Kanunu nun mülga 38 inci maddesi Hasılat esaslı vergilendirme başlığıyla birlikte yeniden düzenlenmek suretiyle; Hasılat esaslı vergilendirme sistemine, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektörler ve meslek grupları kapsamında yer almak kaydıyla mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine, ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilen mükelleflerden tercih edenler geçebilecek. Sisteme geçenlerin en az iki yıl sistemde kalması zorunlu. Hasılat esaslı vergilendirme sisteminde; Belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamındaki gelir vergisi mükelleflerince ödenmesi gereken KDV, indirilecek KDV ile ilişkilendirilmeksizin, alıcılardan tahsil edilen KDV dahil toplam hasılata sektör bazında belirlenen oranın uygulanması suretiyle hesaplanacak. Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış belgelerinde yer alan KDV yi ve hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek

9 ödedikleri KDV yi kazancın tespitinde işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alacak, Yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları KDV yi kazancın tespitinde gelir olarak dikkate alacak. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yıllık iş hacimleri ikinci sınıf tüccarlar için belirlenen ilgili haddin iki katına kadar olanları hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya Bakanlar Kuruluna; bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir. 13) Maliye Bakanlığına, İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler İçin Vergi Ödemesinin Uzatılması Yetkisi (Mad.13) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Verginin ödenmesi başlıklı 46 ncı maddesinde yapılan değişiklikle, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödemeleri gereken verginin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar Maliye Bakanlığına uzatma yetkisi verilmektedir. 14) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Üretilen Oyun Yazılımlarının Teslimi Kdv den İstisna (Mad. 14) Katma Değer Vergisi Kanunu nun Geçici 20 nci maddesinde değişiklik yapılamk suretiyle; Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu na teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV den istisna edilmiştir. Bu istisna kısmi istisna olduğundan istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV indirilememekte idi. Diğer taraftan yapılan değişiklik ile söz konusu maddeye "Bu kapsamda istisna edilen işlemler bakımından bu Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz." hükmü eklenmek suretiyle istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler nedeniyle ödenmek suretiyle yüklenilen KDV nin indirimine imkanı tanınmıştır. B) GVK, VUK VE 3568 SAYILI KANUNLARDA YAPILAN DÜZENLEMELER 1) Ticari plakaların elden çıkarılmasında vergilendirme esasları Hakkında Düzenlemeler (Mad. 15, 18 ve 21) Gelir Vergisi Kanunu nun Değer Artış Kazançları başlıklı mükerrer 80 inci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançlar plakaların elde tutulma süresi gibi şartlar aranmaksızın tamamen gelir

10 Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 88 inci madde ile; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, yukarıdaki düzenlemenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarına ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaması, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan, varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi, tahakkuk eden tutarların terkin edilmesi, tahsil edilen tutarların red ve iade edilmemesi hususnda düzebnleme gerçekleştirilmiştir. Harçlar Kanunu na bağlı (2) sayılı tarifede yapılan düzenlemeye göre; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin kağıtlarla ilgili işlemlerde, alım satım bedeli üzerinden binde 30 oranında noter harcı alınacağı düzenlenmiştir. 2) KDV İade İnceleme Süresine İlişkin VUK da 3 Ay Belirlemesi (Mad.19) Vergi Usul Kanunu nun İncelemede Uyulacak Esaslar başlıklı 140 ıncı maddesinde değişiklik yapılamak suretiyle, KDV iade incelemeleri için inceleme süresi 3 ay olarak belirlenmekte, ayrıca bu sürenin zorunlu hallerde ve sadece ilgili birim tarafından 2 ay uzatılabileceği yönünde düzenleme yapılmaktadır. Tarihinden Sonraki Vergilendirme Dönemlerine İlişkin Yapılacak İncelemelerde Uygulanmak Üzere ) SMMM lere KDV İade Raporu Düzenleme Yetkisi (Mad.20ve 23) Vergi Usul Kanunu nun Defter Ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti Başlıklı 256 Ncı Maddesinde Değişiklik Yapılmak Ve 3568 Sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu na Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere Rapor Düzenlettirme Yetkisi Ve Sorumluluk Başlıklı 8/A Maddesiyle Hüküm Eklenmek Uretiyle Maliye Bakanlığına; SMMM lere, Beyannamelerini İmzaladıkları Dönem Ve Mükelleflerle Sınırlı Olmak Kaydıyla, 25/10/1984 Tarihli Ve 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Kapsamında Yapılacak İadeye Dayanak Teşkil Edecek Rapor Düzenlettirmeye, Bu Kapsamda Rapor Düzenleyecek Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerde Aranacak Nitelik Ve Şartlar İle Rapor Düzenlenebilecek İade Türlerini Ve Azami İade Tutarlarını Tespite, Rapor Düzenleme Yetkisini, Belirleyeceği Usul Ve Esaslara Göre Yapılan Eğitimlere Katılma Ve Başarılı Olma Şartına Bağlamaya Ve Uygulamaya İlişkin Diğer Usul Ve Esasları Belirlemeye Yetki Verilmiştir.