7104 Sayılı Kanunla Yapılan Vergi Düzenlemeleri

Transkript

1 Tax WWW. ON ERYMM.COM.TR 13.ONUR YILIMIZ Sayılı Kanunla Yapılan Vergi Düzenlemeleri Özet 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Ve Bazı Kanunlar İle 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 6 Nisan 2018 tarihli Resmi Gazetede yayınlanmıştır sayılı Kanunla ilgili TBMM ye sevk edilen tasarı metninde, kamuoyunda İngiliz Modeli olarak adlandırılan; belli bir süre indirilemeyen KDV nin mükellefe iade edilebileceğine ve kurumlar vergisi mükelleflerine iştirakleriyle birlikte grup KDV beyanında bulunabilme olanağı getiren düzenlemeler bulunmaktaydı. Ancak çok önemli bir sistem değişikliği getiren bu düzenlemelerin yasalaştırılamadığı görülmektedir sayılı Kanunla başta katma değer vergisi kanunu olmak üzere çeşitli vergi kanunlarında yapılan aşağıdaki düzenlemeler Sirkülerimizde özetlenmiştir. - KDV indirimi takip eden yılın sonuna kadar yapılabilecektir. - Teknoloji geliştirme bölgelerinde KDV den istisna işlemler için yüklenilen KDV nin indirimi mümkün hale gelmektedir, ayrıca oyun yazılımları KDV den istisna edilmektedir. - Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimlerine ilişkin KDV istisnası sürekli hale getirilmektedir. - Arsa karşılığı inşaat işlerinde karşılıklı teslim hususuna açıklık getirilmiştir. - Zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin indiriminde faydalı ömürlerini tamamlama durumu esas alınacaktır. - Fazla veya yersiz ödenen KDV nin satıcıya iadesi yeniden düzenlenmiştir. 1

2 - Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler ihracat sayılarak KDV den istisna edilmektedir. - Bazı tesisleri inşa ettirip bağışlayanlara yapılacak teslimler/hizmetler KDV den istisna edilmektedir. - Yabancı kişilere verilen sağlık hizmetleri KDV den istisna edilmektedir. - Bazı işlemler (adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve konfeksiyon kırpıntılarının teslimi) KDV den istisna edilmektedir. - İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretinde KDV matrahı özel matrah şekli kapsamına alınmıştır. - Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin KDV indirim konusu yapılabilecektir - İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde sonradan yüklenilen KDV nin iadesi mümkün hale getirilmiştir. - Kısmi istisna kapsamındaki bazı teslim ve hizmetler için yüklenilen KDV nin indirimi mümkün hale getirilmiştir. - Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin KDV nin indirimi yeniden düzenlenmiştir. - İstisna edilmiş işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinin iki yıllık sürede yapılmış olması şartı getirilmiştir. - Serbest meslek erbabı ve işletme hesabı esasına tabi olanlar için isteğe bağlı hasılat bazlı KDV vergilendirmesi seçeneği getirilmektedir. - KDV iadelerine ilişkin olarak bakanlar kuruluna ve Maliye Bakanlığına yeni yetkiler verilmektedir. - Ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı gelir vergisinden istisna edilmektedir. - Katma Değer Vergisi iadesi incelemelerinin en fazla üç ay içinde bitirilmesi zorunluluğu getirilmiştir. A- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER 1) KDV İndirimi Takip Eden Yılın Sonuna Kadar Yapılabilecektir 7104 sayılı Kanunun 8.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Vergi indirimi başlıklı 29.maddesinin 3.fıkrasında yapılan önemli bir değişiklik ile; İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir. Bir hususa dikkatinizi çekmek isteriz: Düzenlemenin yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 dir. Bu itibarla, uygulama belge tarihi olan indirimlerden itibaren kullanılabilecektir. 2

3 2) Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde KDV den İstisna İşlemler İçin Yüklenilen KDV nin İndirimi Mümkün Hale Gelmektedir, Ayrıca Oyun Yazılımları KDV den İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 14.maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 20.maddesinde yapılan değişiklikler ile; a) Teknoloji geliştirme bölgelerinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde KDV den istisna olarak teslim edilebilecek yazılımlar arasına 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren OYUN yazılımları da eklenmektedir. Buna göre; Münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetler KDV den istisnadır. b) Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde KDV den istisna yukarıdaki (a) paragrafında sayılan teslimler ve hizmetler için yüklenilen KDV nin indirimi 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren mümkün hale gelmektedir. Dolayısıyla 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren alış vesikalarında yer almakta olan ya da sorumlu sıfatıyla ödenen KDV nin gider ya da maliyet olarak yazılması uygulamasına son verilerek, bu KDV ler de indirim konusu yapılabilecektir. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 dur. 3) Ar-Ge, Yenilik Ve Tasarım Faaliyetlerinde Bulunanlara Münhasıran Bu Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina Ve Teçhizat Teslimlerine İlişkin KDV İstisnası Sürekli Hale Getirilmektedir Hatırlanacağı üzere, büromuzun sayılı sirküleriyle duyurulduğu üzere; Katma Değer Vergisi Kanunu na eklenen geçici 39.madde ile 1 Mayıs 2018 tarihinden tarihine kadar 4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiş bulunmaktaydı sayılı Kanunun 4.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna başlıklı 13.maddesine eklenen (m) bendi ile sözü geçen istisna sürekli hale getirilmektedir. Düzenleme uyarınca; 3

4 -4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri KDV den istisna edilmektedir. İstisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. Bu istisna Tam İstisna mahiyetindedir. Tam İstisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılabilmekte, indirilemeyen vergiler ise iade alınabilmektedir. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 1 Haziran 2018 dir. 4) Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Karşılıklı Teslim Hususuna Açıklık Getirilmiştir 7104 sayılı Kanunun 1.maddesiyle 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 2.maddesinin (5) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile bugüne kadar tebliğler ve/veya özelgeler ile yön verilen arsa karşılığı inşaat işlerinde karşılıklı teslim hususuna açıklık getirilmiştir. Buna göre arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılacaktır. Öte yandan yine bu Kanun un 7.maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununun Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti başlıklı 27.maddesinde yapılan değişiklikle; arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267.maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı düzenlenmesi yapılmıştır. Örneğin, Xyz A.Ş. bilançosuna kayıtlı değeri 100 Bin TL olan 900 metrekare arsasını, üzerine inşa edilecek 150 adet bağımsız bölümden (konut, işyeri) 60 adedi karşılığında, Abc Müteahhit Ltd. Şirketine teslim etmiştir. Müteahhit firma aynı özelliklere sahip toplam 150 bağımsız bölümü toplam 30 Milyon TL harcamak suretiyle tamamlamış ve 60 adedini arsa sahibi, Xyz AŞ ye teslim etmiştir. 4

5 Düzenleme uyarınca, Xyz AŞ ye ((900/150) *90=) 540 metrekare arsa payı, müteahhitte 60 adet bağımsız bölüm teslim etmiş olmaktadır. Diğer bir anlatımla ortada iki farklı teslim söz konusudur. Adı geçen firmalar birbirlerine karşılıklı olarak ((30 Milyon TL/150)*60=) 12 Milyon TL üzerinden KDV li (KDV Kanunundaki 17/4-r gibi bazı KDV istisnalarından yararlanma durumu hariç) fatura düzenleyeceklerdir. Düzenleme 6 Nisan 2018 sonra yapılan teslimlere uygulanacaktır. 5) Zayi Olan Veya İstisna Kapsamında Teslim Edilen Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlere İlişkin Yüklenilen Katma Değer Vergisinin İndiriminde Faydalı Ömürlerini Tamamlama Durumu Esas Alınacaktır 3065 sayılı Kanununun İndirilemeyecek katma değer vergisi başlıklı 30.maddesinin 1.fıkrasının (c) bendi uyarınca; Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi indirim konusu yapılamamaktadır sayılı Kanunun 9.maddesiyle (c) bendine eklenen parantezi içi hüküm uyarınca; Vergi Usul Kanununun 315.maddesine göre; - Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin tamamı, - faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmı, indirilebilecektir. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 6 Nisan 2018 dir. 6) Fazla Veya Yersiz Ödenen KDV nin Satıcıya İadesi Yeniden Düzenlenmiştir 7104 sayılı Kanunun 2.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Mükellef başlıklı 8.maddesinde yapılan değişiklik uyarınca; Fazla veya yersiz ödenen vergi işlemi yapan mükellef (yani satıcıya) iade edilebilecektir. Ancak iadenin yapılabilmesi için, hem alıcı, hem de satıcı KDV beyanlarını düzeltecek ve bu vergi satıcı tarafından alıcıya geri verilecektir. Değişiklikten önce, fazla ödenen vergilerin, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edileceği şeklinde konu hakkındaki tüm hususları belirleme yetkisini Maliye Bakanlığına bırakan bir düzenleme bulunmaktaydı. 5

6 Düzenlemenin yürürlük tarihi: 6 Nisan 2018 dir. 7) Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler İhracat Sayılarak KDV den İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 3.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun İhracat teslimi ve yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler başlıklı 12.maddesinde yapılan değişiklikle; 4458 sayılı Gümrük Kanunu nun 95.maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ihracat kapsamına alınmak suretiyle KDV den istisna edilmektedir. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 6 Nisan 2018 dir. 8) Bazı Tesisleri İnşa Ettirip Bağışlayanlara Yapılacak Teslimler/Hizmetler KDV den İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 4.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna başlıklı 13.maddesine eklenen (k) bendi uyarınca; Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmektedir. Bu istisna Tam İstisna mahiyetindedir. Tam İstisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılabilmekte, indirilemeyen vergiler ise iade alınabilmektedir. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 1 Haziran 2018 dir. 9) Yabancı Kişilere Verilen Sağlık Hizmetleri KDV den İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 4.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna başlıklı 13.maddesine eklenen (l) bendi uyarınca; Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran 6

7 sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri KDV den istisna edilmektedir. Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir Bu istisna Tam İstisna mahiyetindedir. Tam İstisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılabilmekte, indirilemeyen vergiler ise iade alınabilmektedir. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 1 Haziran 2018 dir. 10) Bazı İşlemler KDV den İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 5.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar başlıklı 17.maddesinin 4.fıkrasının; - (c) bendinde yapılan değişiklik ile; Gelir Vergisi Kanunu nun 81.maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri, - (g) bendinde yapılan değişiklik ile; konfeksiyon kırpıntıları, - (o) bendindeki; Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetlerine ilişkin KDV istisnası aynen (ö) bendine taşınmıştır. KDV den istisna edilmektedir. Bu istisnalar Kısmi İstisna mahiyetindedir. Kısmi İstisna kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen KDV'ler indirim konusu yapılamamakta, daha önce yapılmış ise ihya edilmektedir. İndirilemeyen vergiler gider ya da maliyet yazılmaktadır. Ancak, 14.başlık altında ayrıntılı olarak açıklandığı üzere, 7104 sayılı Kanunla Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri için yüklenilen KDV nin indirilmesine olanak sağlanmıştır. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 1 Haziran 2018 dir. 7

8 11) İkinci El Motorlu Kara Taşıtı Veya Taşınmaz Ticaretinde KDV Matrahı Özel Matrah Şekli Kapsamına alınmıştır 7104 sayılı Kanunun 6.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Özel matrah şekilleri başlıklı 23.maddesine eklenen (f) bendi uyarınca; İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 1 Haziran 2018 dir. 12) Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin KDV İndirim Konusu Yapılabilecektir 7104 sayılı Kanunun 8.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Vergi indirimi başlıklı 29.maddesine eklenen 4.fıkrası uyarınca; Vergi Usul Kanununun 322 nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir. Şu kadar ki Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin bu fıkra kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır. Bu düzenlemede dikkat edilmesi gereken husus, alacağın şüpheli hale geldiği (dava/icra safhasında bulunan büyük alacaklar ile yapılan protestoya veya yazı ile bir defadan fazla istenilmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar) safhada alacağın içindeki KDV gelir/kurumlar vergisi matrahının tespitinde karşılık ayrılmak suretiyle gider yazılabilecek, alacak ne zaman ki tamamen değersiz hale geldiğinde (kazai bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre tahsiline artık imkan kalmadığında) ise daha önce gider yazılan KDV bu kez konusu kalmayan karşılık olarak gelir yazılmak suretiyle KDV indirimine konu edilecektir. Öte yandan, 7104 sayılı Kanunun 9.maddesiyle 3065 sayılı Kanunun İndirilemeyecek katma değer vergisi başlıklı 30.maddesinin 1.fıkrasına eklenen (e) bendi uyarınca; Vergi Usul Kanununun 322.maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi indirim konusu yapılamayacaktır. Düzenlemenin yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 dir. 8

9 13) İndirimli Orana Tabi Teslim Ve Hizmetlerde Sonradan Yüklenilen KDV nin İadesi Mümkün Hale Getirilmiştir 7104 sayılı Kanunun 8.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun Vergi indirimi başlıklı 29.maddesinin 2.fıkrasında yapılan değişiklik ile; İndirimli orana tabi teslim ve hizmetlerde iadeyi teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen KDV ile sınırlayan düzenleme değiştirilmek suretiyle, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan iskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade hesabına dahil edilmesine imkan sağlanmıştır. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 6 Nisan 2018 dir. 14) Kısmi İstisna Kapsamındaki Bazı Teslim ve Hizmetler İçin Yüklenilen Vergilerin İndirimi Mümkün Hale Getirilmiştir 7104 sayılı Kanunun 9.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun İndirilemeyecek katma değer vergisi başlıklı 30.maddesinin 1.fıkrasının (a) bendinde yapılan değişiklik ile Kısmi İstisna kapsamındaki aşağıdaki teslim ve hizmetler için yüklenilen vergilerin indirimi mümkün hale getirilmiştir: maddesinin (2) numaralı fıkrasının; -(b) bendindeki; Özel okullarca ve öğrenci yurtlarınca kapasitelerinin % 10 una kadar, üniversite ve yüksekokullarca kapasitelerinin % 50 sine kadar verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri ile kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, kamu kurum ve kuruluşlarına bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi için yüklenilen KDV, -(c) bendindeki; Yabancı devletlerin Türkiye deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, kamu kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler için yüklenilen KDV, -(d) bendindeki: 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler için yüklenilen KDV. 9

10 maddesinin (4) numaralı fıkrasının; - (ı) bendindeki: Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri için yüklenilen KDV. - (ö) bendindeki: Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri için yüklenilen KDV. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 dir. 15) Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazançlara İlişkin KDV nin İndirimi Yeniden Düzenlenmiştir 3065 sayılı Kanununun İndirilemeyecek katma değer vergisi başlıklı 30.maddesinin 1.fıkrasının (d) bendindeki parantez içi hüküm uyarınca; 5520 sayılı Kanunun 13.maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi indirim konusu yapılabilmekteydi sayılı Kanunun 9.maddesiyle (d) bendinin parantezi içi hükümde yapılan değişiklikle; yurt içindeki transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç konusu işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi indirim konusu yapılabilecektir. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 6 Nisan 2018 dir. 16) İstisna Edilmiş İşlemlerden Kaynaklanan İade Taleplerinin İki Yıllık Sürede Yapılmış Olması Şartı Getirilmiştir 7104 sayılı Kanunun 10. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanununun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32.maddesinin 2.fıkrasında yapılan değişiklikle; KDV den istisna edilmiş işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla iade edilebilecektir. İki yıl içinde iadesi talep edilmemiş KDV nin iadesi sonraki yıllarda talep edilemeyecektir. Ayrıca maddenin 3.fıkrasına yapılan ilaveyle, imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla 10

11 ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda Maliye Bakanlığı na yetki verilmiştir. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 dur. 17) Serbest Meslek Erbabı Ve İşletme Hesabı Esasına Tabi Olanlar İçin İsteğe Bağlı Hasılat Bazlı Vergilendirme Seçeneği Getirilmektedir 7104 sayılı Kanunun 12.maddesiyle 3065 sayılı Kanununun mülga 38.maddesi Hasılat esaslı vergilendirme başlığı ile yeniden düzenlenmek suretiyle serbest meslek erbabı ve işletme hesabı esasına tabi olanlar için isteğe bağlı hasılat bazlı vergilendirme seçeneği getirilmektedir. Düzenlemeye göre; -Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanlar, talep etmeleri halinde vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dâhil) bedel üzerinden, en yüksek KDV (şu an için % 18) oranını geçmemek üzere, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, indirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan ederek ödeyeceklerdir. - Hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler, alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alacaklardır. -Hasılat esaslı vergilendirme usulüne geçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacaklardır. - Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. 18) İadelere İlişkin Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına Yeni Yetkiler Verilmiştir 7104 sayılı Kanunun 11. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanununun Yetki başlıklı 36.maddesinin 1.fıkrasında yapılan değişiklik ve eklenen ikinci fıkraya göre; 11

12 a) Süresi içinde iadesi talep edilmeyen ve indirim yoluyla giderilmek üzere sonraki dönemlere devrolunan katma değer vergisinin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak yazılmasına imkân vermeye, iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirleme hususunda Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Düzenlemenin yürürlük tarihi 6 Nisan 2018 dir. b) Mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. B- GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER Ticari Plakaların Elden Çıkarılmasından Doğan Kazançların Tamamı Vergiden İstisna Edilmektedir 7104 sayılı Kanunun 15. maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu nun Değer artışı kazançları başlıklı mükerrer 80.maddesinin 3.fıkrasında yapılan değişiklik ile; Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan değer artış kazançlarının tamamı, herhangi bir şarta bağlı olmaksızın gelir vergisinden istisna edilmektedir. Öte yandan 7104 sayılı Kanunun 18.maddesiyle, Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 88. Maddesi uyarınca; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, 6 Nisan 2018 tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan kazanç ve işlemlerle ilgili olarak vergi incelemeleri veya takdir işlemlerine istinaden herhangi bir vergi tarhiyatı yapılamayacak, vergi cezası kesilemeyecek, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan ve kesilmiş cezalardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilecek, tahakkuk eden tutarlar terkin edilecek, ancak tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmeyecektir. Ayrıca, 7104 sayılı Kanunun 21.maddesiyle, Harçlar Kanunu na bağlı (2) sayılı tarifede yapılan düzenleme uyarınca; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin kağıtlarla ilgili işlemlerden, alım satım bedeli üzerinden binde 30 oranında noter harcı alınacaktır. Düzenlemelerin yürürlük tarihi 6 Nisan 2018 dir. 12

13 C- VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DÜZENLEMELER Katma Değer Vergisi İade İncelemelerinin En Fazla Üç Ay İçinde Bitirilmesi Zorunluluğu Getirilmiştir 7104 sayılı Kanunun 19. maddesiyle, Vergi Usul Kanununun İncelemede uyulacak esaslar başlıklı 140.maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde yapılan değişiklik uyarınca; vergi incelemesine yetkili olanların katma değer vergisi iade incelemelerini en fazla üç ay içinde bitirmeleri esastır. Bunun için kendilerine iki ayı geçmemek üzere ek süre verilebilecektir. Düzenlemelerin yürürlük tarihi, 1 Ocak 2019 tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin yapılacak incelemelerde uygulanmak üzere 1 Ocak 2019 dur. Bu Sirkülerimize ilişkin görüş, öneri ve sorularınızı oner@onerymm.com.tr ye iletebilirsiniz. Saygılarımızla. ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş