KDV Tevkifatı KDV Tevkifatı ESKİŞEHİR SMMMO Tevkifat Uygulaması Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Ortak Hususlar Tevkifat Uygulaması Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat KDV Tevkifatı Uygulama (KDV Kanunu 9/1 m.) Maliye Bakanlığı vergi alacağının güvence altına alınması nedeniyle; İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar ile Vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir. Ortak Hususlar Zorunluluk KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp; Kapsama alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir. Nitelik Tam tevkifat; İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Kısmi tevkifat; Hesaplanan KDV nin Bakanlıkça belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 1
Tevkifat, işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait KDV2 beyannamesi ile beyan edilecektir; Vergi sorumlularının «başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla KDV1 beyannamesi vermemeleri» bu uygulamaya engel değildir. KDV2 beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilecektir. Gerçek usulde KDV mükellefleri «1015B kod.lu KDV2 namesini», gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ise «9015 kod.lu KDV2 namesini» kullanacaklardır. Tevkifat, işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait KDV2 beyannamesi ile beyan edilecektir; İşleme ait fatura (veya benzeri belge) izleyen ay Vergi sorumlularının «başka faaliyetleri nedeniyle KDV içinde veya mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla KDV1 beyannamesi Hizmet işlemlerinde, vermemeleri» hizmetin bu ayın uygulamaya sonunda engel tamamlanması halinde de fatura izleyen ayda değildir. düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin KDV2 beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılır. olduğu dönemlerde verilecektir. İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın Gerçek düzenlenmemesi, usulde KDV mükellefleri alıcıya geç gelmesi «1015B veya kod.lu hiç KDV2 namesini», gelmemesi tevkifatın gerçek yapılmasına usulde KDV ve mükellefiyeti beyan bulunmayanlar edilmesine engel ise «9015 değildir. kod.lu KDV2 namesini» kullanacaklardır. KDV2 namesinde İndirim KDV2 beyannamesinde herhangi bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV nin tamamının beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir. KDV1 namesinde İndirim Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve KDV yi indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde; KDV nin Tam tevkifatta Kısmi tevkifatta Sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutarı; Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı; KDV2 beyanın verildiği ay içinde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. KDV2 beyanın verildiği ay içinde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. Fatura vb. belgenin deftere kaydedildiği dönemde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. Tevkifat Uygulaması Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Ortak Hususlar KDV Tevkifatı Tam tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Belirtilen işlemler dışındaki işlemlerde, işleme muhatap olanlar tarafından tam tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılmayacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 2
Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) Eğer hizmet Türkiye de yapılıyor veya faydalanılıyorsa «Türkiye» de ifa edilmiş sayılmaktadır. Dolayısıyla Türkiye de bulunmayanların hizmetleri de KDV ye tabi olacaktır. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) Hizmeti ifa edenin Türkiye de bulunmaması nedeniyle, KDV nin tamamı, hizmetten faydalanan yurtiçindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir (istisnalar hariçtir). Türkiye de faydalananın KDV mükellefi olmaması halinde de tevkifat yapılacak ve KDV2 beyannamesiyle beyan edilecektir. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitler, Bunların kanuni mirasçıları. SMMM Mustafa UÇKAÇ 3
GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) KDV m.1/1 hükmüne göre; ARIZİ olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlar KDV mükellefi değildir. Serbest meslek faaliyetlerini MUTAD VE SÜREKLİ OLARAK yapanlar ise KDV mükellefidir. Serbest meslek faaliyetlerini MUTAD VE SÜREKLİ YAPANLAR dilerlerse hesaplanan KDV için «alıcıların sorumlu sıfatıyla beyan edilmesini» seçebilirler Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest meslek erbabının yararlanması için; KDV mükellefiyeti sadece GVK 18. maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması in tamamını GVK 94. maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara yapması gereklidir Tam tevkifattan yararlanmayı seçen serbest meslek mensupları (sadece GVK 18. maddesinde sayılanlar) ayrıca KDV beyanı vermeyecek ve defter tutmayacaklardır. Tam tevkifattan yararlanmayanlar ise KDV beyanı vermeye ve defter tutmaya devam edeceklerdir. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması GVK 94. maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara, GVK 18. maddesi kapsamında hizmet verilmesi halinde serbest meslek mensubu tercihi ile ilgili bir yazıyı önceden ALICIYA verecek ve durumunu bildirecektir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 4
GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Şartlar; Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir), Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir). Kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefiyeti olması halinde sorumluluk söz konusu olmayacak; kiraya veren kiralama faaliyetlerine ait KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte beyan edecektir (Faaliyetleri sadece KDV2 beyannamesi vermelerini gerektirenler bu kapsamda değildir). Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiracının KDV mükellefi olmaması halinde de (kiracı sadece KDV2 beyannamesi veriyor olabilir) kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir. Kiralama işleminin KDV den müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir. Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması GVK 70. maddesinde sayılan mal ve haklar arasında yer alan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri, bir iktisadi işletmeye dahil olmamaları şartıyla, KDVK 17/4-d maddesine göre KDV den müstesnadır. Dolayısıyla, bir iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinde KDV ve sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacaktır. 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. (Bu idare, kurum ve kuruluşlar KDV1 beyannamesi vereceklerdir.) SMMM Mustafa UÇKAÇ 5
KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç), reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde, sorumlu sıfatıyla KDV ödeyeceklerdir. Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) Örnek olarak; KDV mükellefi olmayan; Amatör spor kulüplerine, oyuncuların formalarında gösterilmek, Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirmek, Gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak üzere verilen reklam hizmetleri. Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. (Bu idare, kurum ve kuruluşlar KDV1 beyannamesi vereceklerdir.) Tevkifat Uygulaması Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Ortak Hususlar KDV Tevkifatı Kısmi Tevkifat Kısmi tevkifata tabi işlemlerde; İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı değil, bu işlemler için belirlenen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; Tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler, KDV Uygulama Genel Tebliğinde (26.04.2015) belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 6
Tevkifat Uygulayacak Alıcılar KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir), Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın). Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri (yatırım ve izleme koordinasyon başkanlığı), belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ve köylere hizmet götürme birlikleri Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları Emekli ve yardım sandıkları Bankalar Kamu iktisadi teşebbüsleri (KİK ler, İDT ler) Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları BORSA İSTANBUL (BİST) A.Ş. de işlem gören şirketler Kalkınma ve Yatırım Ajansları Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri (yatırım ve izleme koordinasyon başkanlığı), belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ve köylere hizmet götürme birlikleri Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları Okul Aile Birlikleri ve Emekli ve yardım sandıkları Sağlık Bakanlığına bağlı Aile Hekimliği Bankalar Kurumları Kamu iktisadi teşebbüsleri (KİK ler, İDT ler) bu kapsamda değildir. Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları BORSA İSTANBUL (BİST) A.Ş. de işlem gören şirketler Kalkınma ve Yatırım Ajansları Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri (yatırım ve izleme koordinasyon başkanlığı), belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ve köylere hizmet götürme birlikleri Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar Kamu kurumu Belirlenmiş niteliğindeki alıcıların meslek kuruluşları birbirlerine karşı Emekli ve yardım yaptıkları sandıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler Bankalar dahil) KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. Kamu iktisadi Profesyonel teşebbüsleri spor (KİK ler, kulüplerince İDT ler) yapılanlar bu Özelleştirme kapsamda kapsamındaki değildir. kuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları BORSA İSTANBUL (BİST) A.Ş. de işlem gören şirketler Kalkınma ve Yatırım Ajansları Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri (yatırım ve izleme koordinasyon başkanlığı), belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ve köylere hizmet götürme birlikleri Diğer kanunla KDV kurulan mükellefiyeti kamu kurum bulunmayanların, ve kuruluşları Döner sermayeli belirlenmiş kuruluşlar alıcılar kapsamında olmamak kaydıyla, tevkifat uygulaması söz konusu Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları olmayacaktır. Emekli ve yardım sandıkları KDV mükellefiyeti bulunmayan apartman Bankalar yönetimlerine verilen özel güvenlik Kamu iktisadi teşebbüsleri (KİK ler, İDT ler) hizmetlerinde ya da Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar KDV mükellefiyeti bulunmayan konut yapı Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar kooperatiflerine verilen yapı denetim Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler hizmetlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Payları BORSA İSTANBUL (BİST) A.Ş. de işlem gören şirketler Kalkınma ve Yatırım Ajansları Mal ve Hizmet Ayırımı Kısmi tevkifat uygulanacak hizmetlerde, hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları mallara ait tutarlar hizmet bedelinden düşülmeyecek, tevkifat, kullanılan mallara ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarına göre belirlenecektir. Örnek olarak bir kamu kuruluşuna yapılacak yapım işlerinde kullanılacak kum, demir, çimento gibi malzemelerin bedeli, toplam hizmet bedelinden düşülmeyecektir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 7
Mal ve Hizmet Ayırımı Kısmi tevkifat uygulanacak hizmetlerde, hizmetleri ifa edenlerin Tevkifat bu uygulayacak amaçla kullandıkları alıcıların (belirlenmiş mallara ait alıcıların) tutarlar hizmet piyasadan bedelinden yapacakları düşülmeyecek, mal alımlarında tevkifat, tevkifat kullanılan uygulanmayacaktır. mallara ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli Ancak üzerinden aşağıdaki hesaplanan mal teslimlerinde KDV tutarına Tevkifat göre belirlenecektir. uygulanacaktır; Külçe metal, Örnek olarak bir kamu kuruluşuna yapılacak yapım Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünleri, işlerinde kullanılacak kum, demir, çimento gibi Hurda ve atıklar, malzemelerin bedeli, toplam hizmet bedelinden Metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve düşülmeyecektir. atıklardan elde edilen hammaddeler, Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deriler, Ağaç ve orman ürünleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Her türlü inşaat işleri İnşaatla birlikte, sonradan veya bağımsız yapılan diğer benzeri işler Yapım işleri ile birlikte ifa edilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, vb. işler Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır. Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Alıcının arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerinin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin arasında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır. Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Alıcı ve ilk yüklenicinin (her ikisinin de) kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenici bu yapım işini Belirlenmiş Alıcılar kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devrederse tevkifat uygulanacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 8
Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje Hizmetleri Tevkifata tabi olan işlerin vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifatta yapılmayacaktır. Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüd-Proje hizmetleri yap-işlet-devret modeli çerçevesinde yapılıyorsa yine alt yükleniciler bakımından tevkifat uygulanacaktır. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Piyasa etüt araştırma Ekspertiz Plan proje Teknik ekonomik mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Piyasa etüt araştırma Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen Ekspertiz Mimarlık Plan proje - mühendislik hizmetleri, Etüt, Teknik plan, proje, ekonomik harita, mali kadastro, ve hukuki imar uygulama, alanda her sunulan ölçekte danışmanlık, imar planı hazırlama müşavirlik, hizmetleri denetim ve benzeri hizmetler. bu kapsamda değerlendirilmektedir. Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 9
Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Avukatların vekalet akdi çerçevesinde verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir. Eğer sözleşmede avukatlık ve danışmanlık birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanacaktır. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç, makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet alımları da tevkifata tabidir. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait bakım ve onarım hizmetlerinin yalnızca işçilik hizmetinden ibaret sayılması söz konusu olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak yapılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri de bakım ve onarım hizmetlerine dahil bulunmaktadır. Hizmeti alanın bu malzemeleri piyasadan satın alıp bu işleri yapanlara vermesi sırasında tevkifat uygulanmayacaktır. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek servis hizmetleri; belirlenmiş alıcıların personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatını taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır. Belirlenmiş alıcılardan idare, kurum ve kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım vb. hizmet alımları da tevkifata tabi tutulacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 10
Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek çekleri karneleri biletleri bedelleri üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır. (Yemek hizmeti, hizmeti alan kuruluşun bünyesinde veya yemek çekini satan firma tarafından veriliyorsa tevkifat uygulanacaktır.) Belirlenmiş alıcılardan idare, kurum ve kuruluşlar, lokanta vb. yerlere gidilmesi suretiyle hizmeti alıyorsa yine tevkifat yapılacaktır. Konaklama tesislerinde; konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle birlikte ayrı olarak ücretlendirilebilen yemek servis hizmetlerinde tevkifat uygulanacaktır. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri İşgücü Temin Hizmetleri Hizmeti verenlerin, organizasyonların yapılacağı yeri (salon, otel ve vb.) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifata tabi değildir. İşgücü Temin Hizmetleri İşgücü Temin Hizmetleri Karineler; Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması, Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması. (Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilmektedir) Özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin kurulması bu kapsamda tevkifata tabi değildir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 11
Yapı Denetim Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri Tevkifatın kapsamını Yapı Denetim Firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır. Su yapıları denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda değerlendirilir. Yapı Denetim Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası düzenlenen tarafından uygulanır. Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödense bile fatura inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlenmektedir. Ruhsat sahibinin KDV Mükellefi veya dan olması halinde, tevkifat uygulanacaktır. Ruhsat sahibi KDV Mükellefi veya Belirlenmiş Alıcılar dan değilse tevkifat yoktur. Yapı Denetim Hizmetleri Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte fatura inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin KDV Mükellefi veya dan olması halinde, tevkifat uygulaması kapsamnda işlem tesis edilecektir. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri SMMM Mustafa UÇKAÇ 12
Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Tevkifat kapsamına; Deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri Fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı dikim işleri Bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri Girmektedir. Terziler tarafından, ve a verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir. Fason işlerde mamul bir bütün olarak imal ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi olarak fason iş yaptırılması da mümkündür. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason olarak yapılan işlerde, fason işi yapanlar tarafından kullanılan iplik, fermuar, düğme, tela, astar ve benzeri her türlü yardımcı madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil edilecektir. Fason iş için kullanılan bu madde ve malzemelerin ayrı fatura edilmesi söz konusu değildir. Turistik Mağazalara (Turizm Acentesi, Rehber ve Benzerlerince) Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri SMMM Mustafa UÇKAÇ 13
Turistik Mağazalara (Turizm Acentesi, Rehber ve Benzerlerince) Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda KDV ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacaktır. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil); Sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm gelirleri, Spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın geliri, Toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı geliri elde etmektedirler. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Spor kulüplerinin genel oranda KDV ye tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV nin 9/10 u işlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 7 / 10 ] Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 7 / 10 ] Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler; Bina temizliği - sokak temizliği - sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası - çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği - haşere mücadelesi demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu işler tevkifat uygulaması kapsamındadır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 14
Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 7 / 10 ] Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 7 / 10 ] Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir. Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır. Temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır. Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 7 / 10 ] Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Servis Taşımacılığı Hizmeti Park, bahçe ve mezarlık alanları, bulvar, refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, Haşere mücadelesi, Sokak hayvanlarının toplanması ıslahı ve benzerleri, Çevre ve bahçe bakım hizmetleri Servis Taşımacılığı Hizmeti Hizmet kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları girmektedir. Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir. Servis Taşımacılığı Hizmeti Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir. SMMM Mustafa UÇKAÇ 15
5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Kitap, ansiklopedi, risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, süreli ve süresiz yayınlar (cd, vcd, dvd gibi baskılar dahil). Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır. Hizmetin veya faaliyetin gerektirdiği kırtasiye, basılı kağıt, defter ve benzeri malların alımı da Tevkifata tabi değildir. Diğer Hizmetler KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır. Külçe Metal Teslimleri Külçe Metal Teslimleri Hurda metallerden elde edilenler dışındaki Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 16
Külçe Metal Teslimleri Külçe Metal Teslimleri İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul, anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri ürünlerin, ile a tesliminde KDV tevkifatı uygulanacaktır Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Bunların, ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir SMMM Mustafa UÇKAÇ 17
117 KDV Tebliği Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimleri Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir. Nihai ürün, yarı mamul ve mamul ürünlerin teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Hurda ve Atık Teslimleri Demir, (İstisnadan bakır, alüminyum, vazgeçilmesi pirinç, kurşun, halinde) teneke, çelik, çinko, pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her türlü metaller, Bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları, İmalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler, İzabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları ve benzerleri Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Ayrıca, hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton, mukavva, kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları teslimleri de tevkifat uygulaması kapsamındadır. Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 18
Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Söz konusu bu ürünlerin teslimleri, KDV Kanununun (17/4-g) maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Bunların, ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri SMMM Mustafa UÇKAÇ 19
Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların, 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların ham post ve derilerinin, tesliminde tevkifat uygulanacaktır. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır. Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; Mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. Tevkifat Uygulaması Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Ortak Hususlar KDV Tevkifatı Tevkifat Uygulamasında Sınır Belirlenmiş alıcılara yapılan ve kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulacaktır. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000,00 TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 20
Belge Düzeni Satıcı tarafından düzenlenen faturada tevkif edilen KDV ile ilgili bilgiler yazılacaktır. Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır. İşlem Bedeli Hesaplanan KDV Tevkifat Oranı../.. Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tevkifat Dahil Toplam Tutar Tevkifat Hariç Toplam Tutar Yalnız Belge Düzeni 5/10 oranında kısmi tevkifata tabi 10.000,00 TL lik bir teslimde (%18 KDV) düzenelenecek faturanın sonuç kısmı şu şekilde olacaktır. İşlem Bedeli 10.000,00 Hesaplanan KDV 1.800,00 Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 900,00 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 11.800,00 Tevkifat Hariç Toplam Tutar 10.900,00 Yalnız Onbindokuzyüz TL dir. Belge Düzeni 5/10 oranında kısmi tevkifata tabi 10.000,00 TL lik bir teslimde (%18 KDV) düzenlenecek faturanın sonuç kısmı şu şekilde olacaktır. Satıcının muhasebe kaydı; İşlem Bedeli 10.000,00 Hesaplanan KDV / 1.800,00 Tevkifat 120 Oranı ALICILAR 10.900 5/10 Alıcı Tarafından 600 Tevkif YURTİÇİ Edilecek SATIŞLAR KDV 10.000 900,00 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 391 HESAPLANAN KDV 11.800,00 900 Tevkifat Hariç Toplam Tutar 10.900,00 / Yalnız Onbindokuzyüz TL dir. Belge Düzeni 5/10 oranında kısmi tevkifata tabi 10.000,00 TL lik bir teslimde (%18 KDV) düzenlenecek faturanın sonuç kısmı şu şekilde olacaktır. Alıcının muhasebe kaydı; İşlem Bedeli 10.000,00 / Hesaplanan KDV 1.800,00 Tevkifat 150 Oranı İLKMADDE VE MALZEME 10.000 5/10 Alıcı Tarafından 191 İNİDİRİLECEK Tevkif KDV Edilecek KDV 1.800 900,00 Tevkifat Dahil Toplam 320 SATICILAR Tutar 10.90011.800,00 Tevkifat Hariç Toplam 360 ÖDENECEK Tutar VERGİ/F. 90010.900,00 Yalnız Onbindokuzyüz TL dir. / Alıcıların ı Tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından, tevkifata tabi işlemin vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait KDV2 beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. Kesinti Yapılan Mükellefler Kesinti yapılan mükelleflerin bildiriminde, her bir mükellef itibariyle, kimlik bilgileri, matrah ve kesinti tutarı bilgileri yer almaktadır. SMMM Mustafa UÇKAÇ 21
Vergi Bildirimi Vergi bildirimi alanında ise «tam tevkifat» ve «kısmi tevkifat»a tabi işlemler ayrı ayrı gösterilecektir. Satıcıların ı Kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan mükelleflerin beyanına ilişkin olarak, ilgili dönem KDV1 beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılacaktır; Matrah kulakçığında; «Kısmi tevkifat uygulanan işlemler» tablosu İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran kulakçığında; «Diğer İade Hakkı Doğuran» tablosu Kısmi Tevkifat Uygulanan Diğer İade Hakkı Doğuran Düzeltme i Mal iadeleri Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir. Matrahta değişiklik Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde; bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Teşekkürler ESKİŞEHİR SMMMO SMMM Mustafa UÇKAÇ 22
Dış Ticaret Muhasebesi SMMM Mustafa UÇKAÇ 23