2008 Kurumlar Vergisi ve Beyanı S eminerimize Hoş geldiniz YMM İlhan CANLI / YMM Orhan ÜNLÜE R OĞLUGİL
Kurumlar Vergisi Kanunu Kanun No: 5520 R esmi G azete 21/06/2006-26205
Verginin Konusu md 1 Mükellefler md 2 Tam ve dar mükellefiyet md3
Muafiyetler Md 4 KVK 1. md sinde verginin mükellefi olarak sayıldıkları halde, bazı kurumlar genellikle sosyal nedenlerle (kamu kurumları, eğitim, sağlık, kültür, temel kamu hizmetleri) kurumlar vergisinin dışında tutulmuşlardır. Bu kurumlar Darphane ve damga matbaası, M illi Piyango İdaresi, kamu idare ve müesseseleri tarafından işletilen insan ve hayvan sağlığını korumak amacıyla işletilen müesseseler, sosyal güvenlik kurumlarıdır (vb).
İstisnalar md 5 Tam mükellef kurumlardan elde edilen iştirak kazançları Yurtdışı iştirak kazancı Yurtdışı iştirak hissesi satış kazancı E misyon primi istisnası Yatırım fonu portföy işletmeciği İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazancı Bankalara/TM S F na borçlu firmaların iştirak hissesi ve gayrimenkullerinin satışı Yurtdışı inşaat, onarma, montaj, teknik hizmet kazançları E ğitim ve rehabilitasyon işletmesi kazançları Kooperatif risturnları
M d 6- Kurumların safi kurum kazancı gelir vergi ticari kazanç hüküm-lerine hes aplanır. Md-7 K ontrol edilen yabancı kurum kazancı Asgari % 50 iştirak koşulu Pasif nitelikli gelir koşulu İştirakin yıllık gayrisafi hasılatının 100.000 TL karşılığı parayı geçme koşulu ÇVÖA nın uygulamaya etkisi
İndirilecek G iderler GVK na g öre indirilecek g iderler KVK na g öre indirilecek g iderler Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler GVK na KKEG ler KVK na göre KKEG ler Diğer kanunlar uyarınca g öre indirilecek g iderler Diğer kanunlara göre KKEG ler
Md 9 Zarar Mahs ubu Kurumlar vergisi matrahı tes pitinde, kurumlar vergis i beyannames inde her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek koş uluyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararlar indirim konus u yapılabilir. Yine devir iş lemleri çerçeves inde devralınan kurumların devir tarihi itibariyle öz s ermayelerini geçmeyen zararları devir iş leminden itibaren 5 yıl içinde indirim konusu yapılabilir.
Md 10 Diğer İndirimler Ar-Ge İndirmi (% 100) S ponsorluk (amatörler % 100, profesyoneller % 50) B ağış ve yardımlar -G enel olarak bağış ve yardımlar -E ğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar -Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar -D oğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar
Örnek 1 Açıklamalar (2008 hesap dönemi) (+/-) Tutar TL Ticari bilanço kârı (+) 3.000.000 Kanunen kabul edilmeyen giderler (+) 200.000 İndirim ve İstisnalar Önceki Kurum (=) 3.200.000 Kazancı İstisnalar (-) 1.200.000 -İş tirak kazancı 500.000 -Yatırım indirimi 700.000 Kurumlar vergisi matrahı (=) 2.000.000 Hesaplanan kurumlar vergisi (% 30) GVK geç 69 (=) 600.000
Örnek 2 2008 Kurumlar Vergisi ve Beyanı Açıklamalar (2008 hesap dönemi) (+/-) Tutar TL Ticari bilanço kârı (+) 460.000 Kanunen kabul edilmeyen giderler (!) (+) 195.000 İndirim ve İstisnalar Önceki Kurum (=) 655.000 Kazancı İndirim ve İstisnalar (-) 370.000 -Bağış ve yardımlar 110.000 -Ar-G e indirimi 260.000 Kurumlar vergisi matrahı (=) 285.000 Hesaplanan kurumlar vergisi (% 20) (=) 57.000 (!) 85.000-TL lik kısmı teknoloji bölgesi (TB) gideri, TB de henüz hasılat olmadığından TB kazançları istisna kapsamındaki bölge zararı KKE G ye eklenmiştir. Bağış ve yardımların indirim konusu yapılabilmesi için beyanname üzerinde gösterilmesi zorunludur.
Örnek 3 2008 Kurumlar Vergisi ve Beyanı Açıklamalar (2008 hesap dönemi) (+/-) Tutar TL Ticari bilanço kârı (+) 4.700.000 Kanunen kabul edilmeyen giderler (+) 160.000 İndirim ve İstisnalar Önceki Kurum (=) 4.860.000 Kazancı İstisnalar (-) 3.830.000 -R üçhan hakkı satış kazancı istisnası 630.000 (840.000x% 75) -Yurtdışı şube geliri istisnası 3.200.000 Kurumlar vergisi matrahı (=) 1.030.000 Hesaplanan kurumlar vergisi (% 20) (=) 206.000 -İs tisna kaps amındaki 840.000- TL lik kısım 5 yıl içinde s ermayeye eklenmelidir. -Yurtdışı şube kazancında ilgili yabancı ülkede en az % 15 vergi yükü finansal hizmetlerde (vb) % 20 vergi yükü ve kazanç KV beyannamesi verilmesi süresinde yurda getirilmiş olmalıdır.
Md 13 Transfer Fiyatlandırması Uygulaması İlgili ek metinler 2007/12888 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 1 No lu Transfer Fiyatlandırması Genel Tebliği 2 No lu Transfer Fiyatlandırması Genel Tebliği 1 No lu Transfer Fiyatlandırması Hak. Sirküler
Uygulama TF bilgi dosyasının hazırlanması 1. Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler, 2. Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler, 3. İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, 4. İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, 5. İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler, 6. İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri, 7. İlişkili kişilere ait özet mali tablolar, 8. İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası, 9. İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, 10. Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi, 11. Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi), 12. Emsallere uygun fiyat ya da kar marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler, 13. Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, 14. Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.
Formun D oldurulması E -beyannamedeki yeri;
Örnek Ak Kimya S anayi ve Ticaret Limited Ş irketi Ortakları; Ali AK % 50 + Veli AK % 50 İliş kili Firmalar Ortaklar /Firmalar Ali Ak Veli Ak Ayla Gıda S anayi A.Ş. % 25 % 50 Cesur Kağıtçılık S anayi Ltd. Ş ti. % 25 % 50 Yabancı ortaklık bilgisi Das Allgemeine GmbH. Almanya % 40 pay
Transfer Fiyatlandırması Kapsamındaki İliş kili Kişilere İlişkin B ilgiler Kurumlar vergisi mükellefinin sadece yurt içinde bulunan ilişkili kişilerle işlem-lerinin mevcut olması halinde "Yurt D ışında B ulunan İlişkili Kişi Adı- Unvanı" bölümü, sadece yurtdışındaki ilişkili kişilerle işlemlerin mevcut olması halinde ise "Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Unvanı" başlıklı bölümü doldurulmaya-caktır. Her ikisinin mevcudiyeti halinde ise ilişkili bölüm doldurulacaktır.
2008 Kurumlar Vergisi ve Beyanı Örtülü S ermaye Uygulamas ına İlişkin B ilgiler "Aktif Toplamı" : Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre; "Toplam B orçlar": Kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre; "Öz S ermaye Tutarı": Kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar dikkate alınarak, 1 S eri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "12.1.5" bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde; "Toplam Faiz Giderleri": Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamı; "Toplam Kur Farkı Giderleri": Ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamı; "Ortak veya Ortakla İliş kili Kiş ilerden Temin Edilen Borçların En Yüks ek Olduğu Tarihteki Toplam Tutarı": İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borçların en yüks ek olduğu tarihteki toplam tutarı;
Trans fer Fiyatlandırmas ına Konu Olan İş lemlerde Kullanılan Yöntemler Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi M aliyet Artı Yöntemi Yeniden S atış Fiyatı Yöntemi Kâr B ölüşüm Yöntemi İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi D iğer Yöntemler
İliş kili Kiş ilerle Gerçekleş tirilen Trans fer Fiyatlandırmas ına İlişkin İş lemler Katma Değer Vergisi ve Özel Tüketim Vergisi hariç İade, ıs konto ve diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutar Dikkat! Formun bu bölümünde yer alan alım ve satım sütunlarına ilişkin "Toplam İşlem Tutarı", "II- İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin İşlemler" bölümünde yer alan "Yapılan İşlemlerin Toplamı" satırının alım ve satım sütunlarında yer alan tutarlara eşit olmalıdır.
Mali İş lemler B ölümü Ö dünç P ara/kredi-faiz G ayri Nakdi Krediler M evduat/r epo-faiz Vadeli İşlemler (Türev Ürünler)/Forward iş lemleri /Futures işlemleri Opsiyon İşlemleri /Alım Opsiyonu / S atım Opsiyonu M enkul Kıymetler Alım/S atım S igorta
Özellik Arz eden Hus us lar Ö zel hesap dönemi; ilgili hesap dönemi sonunda kurumlar vergisi Transfer fiyatlandırması işlemleri ile örtülü sermaye işlemleri dosyasında ilişkili kişilerden (iştirakler dâhil) temin edilen borçlara ilişkin bilgiler dokümanının bulunmasında yarar vardır. 1 S ıra No İLİŞ KİLİ KİŞ İLERDEN (İŞ TİRAKLER DÂHİL) TEMİN EDİLEN B ORÇLARA İLİŞ KİN BİLGİLER Borç Verenin Unvanı veya Adı-S oyadı Ali AK Vergi Kimlik Numaras ı 5216444444 Borcun Alındığı Tarih 18.02.2008 06.04.2008 Borcun Tutarı 550.000,00 661.254,73 Borcun Ödendiği Tarih 17.03.2008 30.04.2008
Ş imdi s orular/yanıtlar ya da aramızda beyin fırtınası S izi aramızda görmekten memnun olduk. YMM İlhan CANLI / YMM Orhan ÜNLÜE R OĞLUGİL