İstanbul, 5 Ağustos 2013 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 71 KONU 6495 Sayılı Kanunla Mali ve Ticari Mevzuatta Yapılan Değişiklikler Hk. 2 Ağustos 2013 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan ve Torba Kanun olarak anılan 6495 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile, diğer bazı Kanunlarda yapılan değişiklikler yanısıra, aşağıda sayılan Kanunlarda da bazı değişiklikler yapılmıştır. 1. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu 2. 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 3. 6102 Sayılı Türk Ticaret Kanunu 4. 6331 Sayılı İş Sağlığı ve İş Güvenliği Kanunu 5. 6948 Sayılı Sanayi Sicil Kanunu 6. 2918 Sayılı Karayolları Trafik Kanunu 6495 Sayılı Kanunla yukarıda sayılan Kanunlarda yapılan değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. 1. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK 1.1. Finansal Kiralama Şirketlerince Satın Alınıp Geri Kiralanan (Sat-Geri Kiralama İşlemine Konu Olan) Taşınmazların Kiralayana Satılması, Geri Kiralanması ve Devri İşlemleri KDV nden İstisna Tutulmuştur. 6495 Sayılı Kanunla K.D.V. Kanununun Diğer İstisnalar ın düzenlediği 17/4 maddesine aşağıdaki bent hükmü eklenmiştir. y) 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında; finansal kiralama şirketlerince bizzat kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan taşınmazlara uygulanmak üzere ve kiralamaya konu taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satılması, satan kişilere kiralanması ve devri. Bahse konu bent hükmü ile, finansal kiralama şirketlerince bizzat kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan (sat-geri kirala işlemine konu olan) taşınmazlara uygulamak üzere ve kiralanmaya konu taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile; - Kiralamaya konu taşınmazların kiralayana satılması, - Finansal kiralama şirketince satan kişilere kiralanması ve www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr
- Finansal kiralama şirketince sözleşme süresi sonunda kiracıca devri, katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur. Düzenleme 6495 sayılı Kanunun yayımı (2 Ağustos 2013) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK 2.1. Taşınmazların Geri Kiralanmak Üzere Finansal Kiralama Şirketlerine Satışı ve Sözleşme Sonunda Kiracıya Geri Satışı İşlemlerinden Doğan Kazançlarda %75 lik İstisna Oranı %100 e Çıkarılmıştır. 5520 sayılı Kanunun 5/1-e maddesi ile Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75 lik kısmı kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. İstisnadan yararlanma şartları (bu tutarın beş yıl süreyle fon hesabında tutulması v.d.) ile uygulamaya ilişkin esaslar da anılan bent hükmünde düzenlenmiştir. Bahse konu madde hükmünde 6111 sayılı Kanunun 90.maddesi ile yapılan değişiklikle, Taşınmazların (Gayrimenkullerin); -Kaynak(taşınmaz sahibi) kuruluşlarca kira sertifikası amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile, -Bu varlıkların varlık kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için, %75 lik istisna oranının %100 olarak uygulanması ve ayrıca bu taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartının da aranmaması hükme bağlanmıştır. Yapılan düzenleme 6111 sayılı Kanunun yayımı (25 Şubat 2011) tarihinde yürürlüğe girmiştir. (Bakınız, 2011/29 Sayılı Sirkülerimiz.) Bu defa 6495 Sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun bahse konu 5/1-e maddesinin parantez içi hükmünde yapılan değişiklikle; - Taşınmazların, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için %75 lik istisna oranının %100 olarak uygulanması ve bu taşınmazlar için de en az iki tam yıl süreyle aktifte bulundurma şartının aranmaması hükme bağlanmıştır. - Ayrıca, gerek varlık kiralama şirketleri ve gerekse de finansal kiralama şirketlerince %100 istisnaya konu olan taşınmazların, kaynak kuruluş, kiracı veya sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilmemesi hali hariç olmak üzere, üçüncü kişi veya kurumlara satılması durumunda, bu taşınmazların kaynak kuruluşta veya kiracıdaki varlık kiralama veya finansal kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılaması hükme bağlanmıştır. Diğer bir deyişle %100 istisnaya konu taşınmazların daha sonra yukarıda açıklandığı şekilde üçüncü kişilere satışında, daha önce istisna tutulan kısım vergilenmeye konu edilmiştir. K.V.K. nun 5/1-e maddesinin bahse konu parantez içi hükmünün 6495 Sayılı Kanunla değişen şekli aşağıdaki gibidir. (Taşınmazların; kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için bu oran %100 olarak uygulanır ve bu taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartı aranmaz. Ancak söz konusu taşınmazların; kaynak kuruluş, kiracı veya sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmak üzere, varlık kiralama veya finansal kiralama şirketi tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumunda, bu taşınmazların kaynak kuruluşta veya kiracıdaki varlık kiralama veya finansal kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr
değeri ile anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılır.). Düzenleme 6495 Sayılı Kanunun yayımı (2 Ağustos 2013) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. TÜRK TİCARET KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK 3.1. Limited Şirketlerde Ortağın Şirketten Çıkarılan Sebeplerinin Sonradan Şirket Sözleşmesine Konulabilmesi Oybirliğiyle Karar Alınmasına Bağlanmıştır. 6102 Sayılı yeni Türk Ticaret Kanununun 621.maddesi ile, limited şirketlerde bazı genel kurul kararları ağırlaştırılmış çoğunluk onayına bağlanmıştır. Bu defa 6495 Sayılı Kanunla anılan maddeye eklenen aşağıdaki (3) numaralı fıkra ile, bir ortağın şirketten çıkarılma sebeplerinin sonradan şirket sözleşmesine konulabilmesine dair sözleşme değişikliği, şirket sermayesini temsil eden tüm ortakların genel kurul toplantısında oy birliği ile karar almasıyla mümkün kılınmıştır. (3) Bir ortağın şirketten çıkarılma sebeplerinin sonradan şirket sözleşmesine konulabilmesine dair sözleşme değişikliği, şirket sermayesini temsil eden tüm ortakların genel kurul toplantısında oy birliği ile karar almasıyla mümkündür. Düzenleme 6495 Sayılı Kanunun yayımı (2 Ağustos 2013) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 4. SAĞLIĞI VE İŞ GÜVENLİĞİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 4.1. Kanunun 38.Maddesinde Düzenlenen Bazı Yürürlük Tarihleri Uzatılmıştır. 6331 Sayılı İş Sağlığı ve İş Güvenliği Kanununun - 6.maddesinde, iş sağlığı ve güvenliği hizmetleri, - 7.maddesinde ise iş sağlığı ve güvenliği hizmetlerinin desteklenmesi, konuları düzenlenmiştir. Kanunun 38.maddesi ile de; Kanunun 6,7 ve 8 maddelerinin; 1. Kamu kurumları ile 50 den az çalışanı olan ve az tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için yayımı tarihinden itibaren iki yıl sonra. (30.06.2014 tarihinde) 2. 50 den az çalışanı olan tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için yayımı tarihinden itibaren bir yıl sonra. (30.06.2013 tarihinde) 3. Diğer işyerleri için yayımı tarihinden itibaren altı ay sonra. (31.12.2012 tarihinde) yürürlüğe girmesi hükme bağlanmıştır. Bu defa 6495 Sayılı Kanunla bahse konu 38.maddede yapılan değişiklikle, Kanunun 6 ve 7.maddelerinin; 1) 4857 sayılı İş Kanununun mülga 81 inci maddesi kapsamında çalışanlar hariç kamu kurumları ile 50 den az çalışanı olan ve az tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için 1/7/2016 tarihinde, 2) 50 den az çalışanı olan tehlikeli ve çok tehlikeli sınıfta yer alan işyerleri için 1/1/2014 tarihinde, 3) Diğer işyerleri için yayımı tarihinden itibaren altı ay sonra, yürürlüğe girmesi hükme bağlanmış, diğer bir deyişle yürürlük tarihleri ertelenmiştir. NOT: 6495 Sayılı Kanunla ayrıca, 6331 Sayılı Kanunun İş Güvenliği Uzmanı Görevlendirme Yükümlülüğü başlıklı geçici 4.maddesine aşağıdaki (2) numaralı fıkra eklenmiştir. www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr
Değişiklikler 6495 Sayılı Kanunun yayımı (2 Ağustos 2013) tarihinde yürürlüğe girmiştir. (2) Bakanlık, usul ve esaslarını belirlemek kaydıyla, iş güvenliği uzmanlığı belgesine sahip olanlara, Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenmiş olan prim gün sayısı ile sahip oldukları belge sınıfı gibi hususları dikkate alarak üst sınıflardaki iş güvenliği uzmanlığı belgesi alabilmeleri için fıkranın yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde kullanılmak şartıyla en fazla iki sınav hakkı verilmesine dair gerekli düzenlemeyi yapmaya yetkilidir. 5. SANAYİ SİCİL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİK 5.1. Sanayi Siciline Kayıt Olmayanlardan 31/12/2014 Tarihine Kadar İşlemini Tamamlayanlara İdari Para Cezası Uygulanmaması Hükme Bağlanmıştır. 6948 Sayılı Sanayi Sicil Kanununun 9.maddesinde Sanayi işletmelerini süresinde sanayi siciline tescil ettirmeyenler ile değişiklikler, kapanma ve faaliyete geçme durumlarını süresinde ilgili mercilere bildirmeyenlere beşyüz Türk Lirası idari para cezası verileceği hükme bağlanmıştır. 6495 Sayılı Kanunla 6948 Sayılı Kanuna eklenen geçici 9.madde ile; faaliyette olup olmadığına bakılmaksızın sanayi işletmelerinden sanayi siciline kayıt olmayanlardan 31/12/2014 tarihine kadar kayıt işlemini tamamlayanlar hakkında bahse konu idari para cezasının uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır. Değişiklik 2 Ağustos 2013 tarihinde yürürlüğe girmiştir. 6. KARAYOLLARI TRAFİK KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 6.1. Bazı Araç Tanımları Değiştirilmiştir. 6495 Sayılı Kanunla, 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanununun 3 üncü maddesinde yer alan Otomobil, Kamyonet, Otobüs, Motosiklet, Bisiklet ve Motorlu bisiklet tanımları aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve aynı maddeye Motorlu taşıt sürücüsü sertifikası, Sürücü belgesi ve Uluslararası sürücü belgesi tanımları ile maddenin son fıkrasına Bu maddedeki tanım ve terimlerle ilgili olarak vergi kanunları hükümleri saklıdır. cümlesi eklenmiştir. Otomobil: Yapısı itibarıyla, sürücüsü dahil en fazla dokuz oturma yeri olan ve insan taşımak için imal edilmiş bulunan motorlu taşıttır. Kamyonet: Azami yüklü ağırlığı 3.500 kilogramı geçmeyen ve yük taşımak için imal edilmiş motorlu taşıttır. Sürücü ve yanındaki oturma yerleri dışında başka oturma yeri de bulunabilen, sürücü bölümü gövde ile birleşik kamyonetlere panelvan denir. Otobüs: Yolcu taşımacılığında kullanılan, sürücüsü dahil dokuzdan fazla oturma yeri olan motorlu taşıttır. Troleybüsler de bu sınıfa dahildir. Sürücüsü dahil oturma yeri on yediyi aşmayan otobüslere minibüs denir. Motosiklet: Azami tasarım hızı 45 km/saatten ve/veya silindir kapasitesi 50 santimetreküpten fazla olan sepetli veya sepetsiz iki veya üç tekerlekli motorlu taşıtlar ve net motor gücü 15 kilovatı, net ağırlığı 400 kilogramı, yük taşımacılığında kullanılanlar için ise net ağırlığı 550 kilogramı aşmayan dört tekerlekli motorlu taşıtlardır. Elektrik ile çalışanların net ağırlıklarının hesaplanmasında batarya ağırlıkları dikkate alınmaz. Bunlardan karoseri yük taşıyabilecek şekilde sandıklı veya özel biçimde yapılmış olan ve yolcu taşımalarında kullanılmayan üç tekerlekli motosikletlere yük motosikleti (triportör) denir. Bisiklet: Üzerinde bulunan insanın adale gücü ile pedal veya el ile tekerleği döndürülmek suretiyle hareket eden motorsuz taşıtlardır. Azami sürekli anma gücü 0,25 KW ı geçmeyen, hızlandıkça gücü düşen ve hızı en fazla 25 km/saate ulaştıktan sonra veya pedal çevrilmeye ara verildikten hemen sonra gücü tamamen kesilen elektrikli bisikletler de bu sınıfa girer. www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr
Motorlu bisiklet (Moped): Azami hızı saatte 45 kilometreyi, içten yanmalı motorlu ise silindir hacmi 50 santimetreküpü, elektrik motorlu ise azami sürekli nominal güç çıkışı 4 kilovatı geçmeyen iki veya üç tekerlekli taşıtlar ile aynı özelliklere sahip net ağırlığı 350 kilogramı aşmayan dört tekerlekli motorlu taşıtlardır. Elektrik ile çalışanların net ağırlıklarının hesaplanmasında batarya ağırlıkları dikkate alınmaz. Motorlu taşıt sürücüsü sertifikası: Teorik ve uygulamalı sınavlarda başarı gösteren sürücü adaylarına verilen belgedir. Sürücü belgesi: Bu Kanunda belirtilen motorlu araçların sürülmesine yetki veren belgedir. Uluslararası sürücü belgesi: İki veya çok taraflı anlaşmalar uyarınca sınıflarına göre araç kullananlara belli süre ile verilen belgedir. 6495 Sayılı Kanunla, 2918 Sayılı Kanunun 3.maddesinde yer alan Minübüs tanımı ise yürürlükten kaldırılmıştır. NOT: 6495 Sayılı Kanunla ayrıca, 2918 Sayılı Kanunun; 8,38,39,41,42,45,112,115.maddelerinde de değişiklikler yapılmış, anılan Kanuna ek 17 ve geçici 22 numaralı maddeler eklenmiş ve bazı hükümleri yürürlükten kaldırılmış olup, bahse konu değişikliklere 2 Ağustos 2013 tarihli Resmi Gazete den ulaşılabilir. Saygılarımızla Değer Bağımsız Denetim Ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, 34349 Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: +90 212 211 9901, 02, 04 Faks: +90 212 211 9952 E-mail: info@degerymm.com.tr A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hungary, India, Ireland, Italy, Latvia, Lithuania, Malta, Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr