1 NURSEL AYKAN
Üretimden başlayarak Tüketimin her safhasında Alınan vergi Safhalar arasında ödenen vergi, hesaplanandan indirilebilir Katma Değer Vergisinin asıl mükellefi nihai tüketicidir Ara safhalardaki Üretici Satıcı Hizmet sunan KDV yüklenmez NURSEL AYKAN 2
KDV KONUSU OLABĠLMEK ĠÇĠN Ekonomik değer ifade eden bir mal yada hizmet olacak. Ekonomik hayata etkisi olabilecek nitelikte bir işlem yapılıyor olacak. Mal ve hizmetten yararlanma (tüketim) o ülkenin milli sınırları içinde olacak. NURSEL AYKAN 3
UYGULAMALAR Normal Vergilendirme a- Mükellefiyet b- Tevkifat (Sorumluluk) İndirimli Uygulamalar NURSEL AYKAN 4
ÖZELLĠKLERĠ KDV İşletmenin vergisidir. Zira İşletme veya Organizasyonda yapılır. Ticari, Zirai, Mesleki teslim ve hizmet gerektirir. KDV indirimi zorunludur. NURSEL AYKAN 5
Safhalar Alış Ödenen KDV Satış Hesaplanan KDV VD Ödenen KDV Üretim -------- -------- 100 18 18 Ana Bayii 100 18 120 21 3 Toptancı 120 21 150 27 6 Perakendeci 150 27 200 36 9 Tüketici 200 36 ----- ----- ----- TOPLAM 36 NURSEL AYKAN 6
Türkiye'de yapılan Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri, Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması, Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler Profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri NURSEL AYKAN 7
KDV MÜKELLEF Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde İthalatta Transit taşımalarda Yayıncılıkta Bu işleri yapanlar Mal ve hizmet ithal edenler Gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar Radyo ve televizyon kurumları Her türlü şans ve talih oyunlarında Profesyonel Sanatçı ve Sporcuların yarışma ve gösterilerini Kiralamada İsteğe bağlı mükellefiyette Tertip edenler Yarışma ve gösterilerini düzenleyen ve tertip edenler Kiraya verenler Talepte bulunanlardır NURSEL AYKAN 8
Teslim Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının Malik veya onun adına hareket edenlerce, Alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir NURSEL AYKAN 9
Alıcının G.Yer Satıcı Alıcı Satıcı A.H.E Nakliyeci Alıcı A.H.E NURSEL AYKAN 10
Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının Ġki veya daha fazla kimse tarafından Zincirleme âkit yapılmak suretiyle, Malın bu arada el değiştirmeden Doğrudan sonuncu kiģiye devredilmesi halinde, Aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir NURSEL AYKAN 11
TESLİM Ana Bayi Toptancı MAL Perakendeci ALICI NURSEL AYKAN 12
Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim, bunlar dıģında kalan maddeler itibariyle yapılmıģ sayılır. (depozitolu ĢiĢeler) Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır Trampa iki ayrı teslim hükmündedir NURSEL AYKAN 13
Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, Vergiye tabi iģlemler dıģındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, Vergiye tabi malların iģletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi, Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiģ olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı, Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyetliğin devri NURSEL AYKAN 14
Hizmet, Teslim ve teslim sayılan haller ile Mal ithalatı DıĢında kalan işlemlerdir Bu işlemler; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebilir Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her biri ayrı iģlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergilendirilirler NURSEL AYKAN 15
Vergiye tabi bir hizmetten, İşletme sahibinin, İşletme personelinin Diğer şahısların Karşılıksız yararlandırılması hizmet sayılır. NURSEL AYKAN 16
Mal teslimi ve hizmet ifası Durum Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde Komisyoncular vasıtasıyla veya konsinyasyon suretiyle yapılan satışlarda Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji dağıtım veya kullanımlarında bunların bedellerinin İthalatta (Gümrüğe Tabi) İthalatta (Gümrüğe Tabi Değil) Yabancı ülkeler ile Türkiye arasında yapılan taşımacılık ile transit taşımacılıkta Verginin Doğması Malın teslimi veya hizmetin yapılması Bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi Her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması Malların alıcıya teslimi Malın nakliyesine başlanması veya nakliyeci veya sürücüye tevdii, Tahakkuk ettirilmesi, Gümrük vergisi ödeme mükellefiyetinin başlaması Gümrük beyannamesinin tescili Gümrük bölgesine girilmesi veya çıkılması NURSEL AYKAN 17
Fiilî yada kaydî envanter sırasında Belgesiz mal bulundurulduğu veya belgesiz hizmet satın alındığının tespiti halinde, Bu alışlar nedeniyle zıyaa uğratılan katma değer vergisi, Belgesiz mal bulunduran veya hizmet satın alan mükelleften aranır. Belgesiz mal bulundurdukları veya hizmet satın aldıkları tespit edilen mükelleflere, Belgelerinin ibrazı için tespit tarihinden itibaren 10 günlük bir süre verilir. Tespit tarihindeki emsal bedeli üzerinden hesaplanan KDV, alışlarını belgeleyemeyen mükellef adına resen tarh edilir. Vergi ziyaı cezası uygulanır Satıcılara bu satışlarla ilgili olarak, vergi inceleme raporuna dayanılarak KDV tarhiyatı yapıldığı takdirde, vergi ve ceza ayrıca alıcılardan aranmaz NURSEL AYKAN 18
MAL ĠHRACI Yurt dışındaki bir müşteriye MAL İHRACI SAYILABİLMESİ İCİN MALIN Serbest Bölgedeki Alıcıya Yetkili gümrük antreposu işleticisine satılması MAL İHRACI NE ZAMAN GERCEKLESİR Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye geçmesi Bir serbest bölgeye vasıl olması Yetkili gümrük antreposuna konulması Yurt DıĢındaki MüĢteri İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar Yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubeleri yurt dışındaki müşteri olarak kabul edilmektedir. NURSEL AYKAN 19
Yurt dıģındaki müģteriler için yapılan hizmetler Hizmetin Türkiye'de yurt dıģındaki bir müģteri için yapılmış olması Fatura ve benzeri belgenin yurt dıģındaki müģteri adına düzenlenmesi Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi Hizmetten yurt dıģında yararlanılması Dikkat!!!!! Hizmet ihracından faydalanıla bilmesi için mutlaka bu 4 şartında beraber gerçekleşmesi şarttır. Bu durumda KDV iadesinden faydalanılabilir. NURSEL AYKAN 20
Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dıģına götürdükleri malların teslimi anında Katma Değer Vergisi tahsil edilir. Ancak gümrükten malın çıkışı anında fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen Katma Değer Vergisi iade olunur Türkiye'de ikametgâhı, iģyeri, kanuni ve iģ merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları Mal ve hizmetler ile Fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri katma değer vergisi, karģılıklı olmak kaydıyla iade edilir. NURSEL AYKAN 21
Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanmalıdır Yabancı yatırımcılar tarafından satın alacakları yada ithal edecekleri mal ve hizmetler istisna konusudur Yabancı yapımcılar, herhangi bir faaliyetleri olmaması kaydıyla istisnadan faydalanabilirler İstisna yüklenilen KDV'nin iadesi yoluyla gerçekleştirilir İade de alt sınır KDV hariç fatura düzenleme sınırıdır Yetkili Vergi Dairesi Ankara 'da Başkent, İstanbul'da Beyoğlu, İzmir'de Konak Vergi Dairesi Müdürlüğüdür İade miktara bakılmaksızın YMM raporu ile yapılacaktır İade sinema filminin çekimi bittikten sonra yapılacaktır. NURSEL AYKAN 22
Ġhraç edilmek Ģartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, İhracatçılar tarafından KDV ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Mallar ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay baģından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur. İhracatın şartlara uygun gerçekleģtirilmemesi halinde Tecil olunan vergi tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren gecikme zammıyla birlikte tahsil olunur. İhraç edilmek şartıyla teslim edilen malların mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde, tecil faizi ile birlikte tahsil edilir İhracatın mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleştirilememesi halinde, En geç üç aylık sürenin dolduğu tarihten itibaren onbeģ gün içinde başvuran ihracatçılara, Bakanlığın uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilebilir NURSEL AYKAN 23
3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-ĠĢlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanuna göre gerçekleştirilecek projeler 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7 nci maddesine göre Yüksek Planlama Kurulu tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine iliģkin projeler 04.04.2012 önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak teklif alınmamış olanlar 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanların İhale edilmesi ile görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde proje kapsamında yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları katma değer vergisinden müstesnadır KDV Geçici 29. Madde 04.04.2012 NURSEL AYKAN 24
Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taģımacılık iģleri İstisna, ikametgâhı, kanunî merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, karģılıklı olmak Ģartıyla tanınır. Bakanlar Kurulunca belirlenen sınır kapılarında Yurt dışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı römorkların depolarına Yalnızca yurt dışına çıkışlarında yapılacak motorin teslimi vergiden istisnadır. NURSEL AYKAN 25
KarĢılıklı olmak kaydıyla, Yabancı devletlerin Türkiye'deki diplomatik temsilciliklerine, konsolosluklarına Bunların diplomatik haklara sahip mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler, Uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluģlara ve bunların mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler NURSEL AYKAN 26
Teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali Geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya (değer artışı hariç) ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithali Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar NURSEL AYKAN 27
Özel okullarca bedelsiz verilen Eğitim, öğretim hizmetlerinde İlgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu, Öğrenci Yurtları ve AĢevleri tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10'unu Üniversite ve yüksekokullarda ise % 50'sini geçmemek üzere Verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, NURSEL AYKAN 28
Vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanlar, İlgili vergi dairesine yazılı baģvuruda bulunarak, Belirtecekleri iģlem türleri için vergiye tâbi tutulmalarını talep edebilirler. Belirtilen ĠĢlemlerin tamamını kapsaması şarttır. Mükellef olanlar üç yıl geçmedikçe mükellefiyetten çıkamazlar. Mükellefler üç yıllık sürenin bitiminden önce mükellefiyetten çıkma talebinde bulunmadıkları takdirde mükellefiyet yeniden üç yıl süre ile uzatılmıģ sayılır NURSEL AYKAN 29
Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu iģlemlerin karģılığını teģkil eden bedeldir. Bedel deyimi, Malı teslim veya hizmette işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder. Belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedeli Katma Değer Vergisi dahil edilerek tespit olunur ve vergi müģteriye ayrıca intikal ettirilmez NURSEL AYKAN 30
İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, Gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde Sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, Bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri, İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar, Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler. (Gümrük vergisi, ÖTV vb.) NURSEL AYKAN 31
Özel matrah şekli ise Vergisi Perakende Satıcıya gelmeden önceki safhalarda beyan edilerek ödenmiş malların perakendeciler tarafından tüketiciye satılması durumu Özel matrah şekli olarak ifade edilir Perakendeciler tarafından yapılan Satışlarına ait KDV perakendeci karına isabet eden KDV de ihtiva edecek şekilde perakendeci teslim yapan toptancı tarafından beyan edilmesi gerekmektedir. Bu durumda perakendeciler belirtilen kapsamdaki satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır. Özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadır. NURSEL AYKAN 32
Safhalar Alış Ödenen KDV Satış Hesaplanan KDV VD Ödenen KDV Üretim -------- -------- 200 36 36 Ana Bayii 120 36 130 0 0 Toptancı 130 36 150 0 0 Perakendeci 150 36 200 0 0 Tüketici 200 36 ----- ----- ----- TOPLAM 36 NURSEL AYKAN 33
Spor-Toto oyununda ve Millî Piyango dahil her türlü piyangoda, oyuna ve piyangoya katılma bedeli, At yarışları ve diğer müşterek bahis ve talih oyunlarında bu yarış ve oyunlara katılma karşılığında alınan bedel ile bunların icra edildiği mahallere giriş karşılığında alınan bedel, Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar ve yarışlar ve yarışmalar Altından mamül veya altın ihtiva eden ziynet eşyaların ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır Tütün Mamülleri ve Bazı Alkollü İçkiler Gazete, dergi ve benzeri periyodik yayınlar Külçe gümüş ve gümüşten mamül eşya teslimleri Belediyeler tarafından yapılan şehiriçi yolcu taşımacılığında kullanılan biletlerin ve kartların bayiler tarafından satışı Telefon kartı ve jeton satışları NURSEL AYKAN 34
Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan TaĢıma, yükleme ve boģaltma giderleri, Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar, Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve Benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler. NURSEL AYKAN 35
Teslim ve hizmet işlemlerinde; Fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Ticarî teamüllere uygun miktardaki ıskontolar Hesaplanan katma değer vergisi Özel İletişim Vergisi (ÖİV mükellefleri tarafından düzenlenen faturalarda hesaplanan Ö.İ.Vergisi, KDV matrahına dahil edilmez) NURSEL AYKAN 36
Bedelin döviz ile hesaplanması halinde döviz, Vergiyi doğuran olayın meydana geldiği andaki Cari kur üzerinden Türk parasına çevrilir. Cari kuru belli olmayan dövizlerin Türk parasına çevrilmesine ilişkin esasları Maliye ve Gümrük Bakanlığı belirler. NURSEL AYKAN 37
Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen iģlemler ile Bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan baģka değerler olması halinde Matrah işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücretidir. Bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de, matrah olarak emsal bedeli veya emsal ücreti esas alınır Emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburidir. Serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedeli, bu tarifede gösterilen ücretten düşük olamaz. Emsal bedeli ve emsal ücreti Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tespit olunur. NURSEL AYKAN 38
Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, Götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, NURSEL AYKAN 39
Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı Mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, Aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Ancak; Vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen tutarlar BKK ile mahsup ve iade yapılabilir NURSEL AYKAN 40
Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiģ bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi, Örneğin; Yurt dışındaki malların Türkiye'ye getirilmeksizin yine yurt dışına satışı yoluyla yapılan transit (doğrudan) ihracat işlemi, Türkiye'de KDV mükellefi olan bir firmanın yabancı bir ülkede yer alan fabrikasında üretilen malların yurtdışında satışı, Yurt dışındaki havayolu firmalarına yurtdışında yolcu taşımak üzere yapılan uçuş hizmetleri, Yurt dışına çıkartılan kamyon, iş makinesi, tarım makinesi vb. araçların yine yurtdışındaki kişi ve kurumlara kiralanması, Türkiye'de mükellef olan avukatın yurtdışında görülen bir davada müvekkilini temsil etmesi, Türk inşaat firmasının yurtdışında otoyol inşaatı yapması, Türkiye'de mukim bir inşaat firmasının yurtdışında yaptığı inşaatlara ilişkin bakım, onarım, montaj gibi hizmetlerin Türkiye'de mukim başka bir firma tarafından yurtdışında yapılması gibi. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ NURSEL AYKAN 41
Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alıģ vesikalarında gösterilen KDV Örneğin; Otomobil kiralama şirketinin kiralama amacı dışında şirketin kendi ihtiyacı için aldığı otomobili (örneğin; genel müdüre tahsis edilen otomobil, bir pazarlama şirketinin satış elemanına tahsis ettiği otomobil vb.) nedeniyle yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. A Oto Servis ve Ticaret A.Ş. nin test sürüşü aracı olarak aktifine kaydettiği binek otomobiline ait yüklenilen KDV yi indirim konusu yapması mümkün değildir. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ NURSEL AYKAN 42
Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara Örneğin; o İmalatta kullanılmak için alınan ancak imalata girmeden eskime, bozulma, çürüme, çatlama vb. nedenlerle kullanılamaz hale gelen ve bu nedenle imalatta veya ambalajlamada kullanılabilme vasfını yitiren hammadde ve malzeme ile ambalaj maddeleri, o Son kullanma tarihinin geçmesi, çeşitli kimyasallar içerdiğinin tespit edilmesi gibi nedenlerle kanunen tekrar satılması mümkün olmayan ve imha edilen bisküvi, çikolata, konserve gibi gıda ürünleri, o Sağlık Bakanlığı nca kullanımının yasaklanması nedeniyle imha edilen ilaçlar ile kullanım süresi içinde formül hatası bulunan, miadının dolması veya hasar görmesi nedeniyle kullanılamaz hale gelmiş, üretimden kalkmış, insan sağlığını tehdit eden ilaçlar, o Kullanım ömrünü tamamladığı için imha edilen araç lastikleri, o Üretim esnasında renginde problem olan giyeceklerin, o Yangın sonucu tamamen yok olmayan ve ekonomik değeri olan yedek parça ve malzemelerin, o Fire sonucu meydana gelen kayıplar için yüklenilen KDV ler.(teb.c-vergġ ĠNDĠRĠMĠ III-2.2) KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ NURSEL AYKAN 43
Ġmalat Artıklarının Tesliminde KDV Uygulaması İmalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde edilen metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam kırpıntı, döküntü ile talaşların teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4- g) maddesine göre vergiden müstesnadır. Aynı Kanunun (30/a) ve 32 nci maddelerine göre bu işlem kısmi istisna kapsamına girmektedir. Yukarıda belirtilen imalat artıkları, işletmelerin asıl üretim konusunu teşkil etmemekte, asıl ürünlerin imalatı sırasında fire veya atık olarak ortaya çıkmaktadır. Satışa konu olsalar dahi, işletmenin amacı bu fire ve atıkları imal etmek olmadığından, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca bir maliyet izafe edilmemektedir. Bu durumda, yukarıda sayılan imalat artıkları için yüklenilen bir KDV de söz konusu olmayacaktır. Bu nedenle sözü edilen imalat artıkları için, "Yüklenilen KDV" hesaplanmak suretiyle teslim edildikleri dönemde KDV Beyannamesinin İlave Edilecek KDV satırında beyan yapılmasına gerek bulunmamaktadır. NURSEL AYKAN 44
Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV ler, Örneğin; Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları, kazancın tespitinde indirim olarak dikkate alınmadığından, bu giderler dolayısıyla yüklenilen KDV, Serbest meslek faaliyetini sürdürmek amacıyla satın alınan taşınmazın bir kısmının konut, bir kısmının işyeri olarak kullanılması durumunda, söz konusu taşınmazın envanter defterine veya amortisman listelerine kaydedilmesi şartıyla amortisman giderlerinin yarısı gider olarak yazılabileceğinden taşınmaz nedeniyle yüklenilen KDV nin yarısı, Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması kabul edilmediğinden, bu giderler dolayısıyla ödenen KDV. KATMA DEĞER VERGĠSĠNDEN ĠNDĠRĠLEMEZ NURSEL AYKAN 45
Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar, Zayi Olan Mallar, Değeri Düşen Mallar, Fireler İçin Yüklenilen KDV lerin İndirimi Malların İmha Edilmesi veya Zayi Olması Sonucu Meydana Gelen Kayıplar Malların Değerinin Düşmesi Sonucu Meydana Gelen Kayıplar Fire Sonucu Meydana Gelen (Normal Fire Miktarını Aşan) Kayıplar Çalınan veya Kaybolan Mallar İçin Yüklenilen KDV İthal Edilen Mal İle İlgili Olarak Sonradan Ortaya Çıkan Fiyat Farkları Uygulaması Hurda ve Iskarta Satışların Durumu Sorumlu Sıfatıyla Ödenen KDV nin İndirimi Tevkif Edilen Verginin Ödenmemesi Halinde Verginin İndirimi Tevkif Edilmesi Gereken Verginin Daha Sonra Re sen veya İkmalen Tarh Edilmesi Halinde Verginin İndirimi Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilmesi Gereken Verginin Sonraki Dönemde Pişmanlıkla Beyan Edilmesi Halinde Verginin İndirimi Tevkif Edilerek Beyan Edilen Verginin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem NURSEL AYKAN 46
Aksine hüküm bulunmadıkça mükellefler gerçek usulde vergilendirilirler Vergilendirme dönemi, faaliyet gösterilen takvim yılının üçer aylık dönemleridir. Ancak, Maliye ve Gümrük Bakanlığı mükelleflerin yıllık gayri safi hâsılatlarına göre üç aylık vergilendirme dönemi yerine birer aylık vergilendirme dönemi tespit etmeye yetkilidir. Vergilendirme dönemleri; İstisnadan vazgeçen Basit usulde vergilendirilen mükellefler için üçer aylık, Vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar için bir ay İthalat, transit taşımacılıkta gümrük bölgesine girildiği veya çıkıldığı andır. NURSEL AYKAN 47
KDV mükelleflerin yazılı beyanları üzerine tarh olunur. Vergi kesintisinde beyan kesintiyi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından yapılır Herhangi bir vergilendirme döneminde vergiye tabi iģlemleri bulunmayan mükellefler de beyanname vermek mecburiyetindedirler. İthalatta alınan Katma Değer Vergisi, gümrük giriģ beyannamesindeki beyan üzerine, Gümrük giriş beyannamesi verilmeyen haller ve motorlu kara taşıtları ile Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan yük ve yolcu taşımaları ile transit taşımalara ait Katma Değer Vergisi mükelleflerin yapacakları özel beyan üzerine tarh olunur NURSEL AYKAN 48
İthal sırasında alınan Katma Değer Vergisi gümrük makbuzunda ayrıca gösterilir Vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyaların hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergileri hakkında Gümrük Kanunundaki esaslara göre iģlem yapılır İndirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisi ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düģülür. İthal edilen eşya ile ilgili olarak; katma değer vergisinden müstesna olduğu halde yanlışlıkla alınan veya fazla alındığı anlaşılan Katma Değer Vergisi, indirim hakkına sahip olmayan mükelleflere, Gümrük Kanununa göre iade olunur. NURSEL AYKAN 49
Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince gümrük vergisi teminata bağlanarak işlem gören her türlü madde ve kıymetlere ait Katma Değer Vergisi de aynı usule tabi tutulur Gümrükte tarhedilen Katma Değer Vergisi, tarh sırasında hazır bulunan mükellefe, kanunî temsilcisine, adına hareket eden komisyoncusu ile gümrük veya geçiģ iģlemine muhatap olanlara tebliğ edilir Mükelleflerin ithalde beyan ettikleri matrahla tahakkuk veya inceleme yapanların veyahut teftişe yetkili kılınanların buldukları matrahlar üzerinden hesaplanan vergi farkları hakkında Gümrük Kanunu uyarınca Gümrük Vergisindeki esaslar dairesinde ceza uygulanır. NURSEL AYKAN 50
Kayıtlarda en az aşağıdaki hususların açıkça gösterilmesi şarttır: a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarları, b) Vergiden istisna edilen işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı, c) İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarları, d) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan vergiler. NURSEL AYKAN 51
KDV ORAN VE LİSTELER Kanuni Oran % 10 Yetki BKK 4 kata artırmaya, %1 e indirmeye Uygulanmakta Olan Oranlar 1 Sayılı Liste (İndirimli Oran) %1 2 Sayılı Liste (İndirimli Oran) %8 Genel Oran %18 NURSEL AYKAN 52
Net alanı 150 m2 ye kadar konut teslimleri Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece 150 m2 ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri, İçin KDV oranı (%1) olarak tespit edilmiştir. 150 m2 yi geçen konut teslimlerinde ise genel vergi oranı (%18) uygulanır. 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde, lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak vergisi kanununun 29ncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; Beşyüz TL ile bin (bin TL hariç) arasında olan konutların tesliminde %8, Bin TL ve üzerinde olan konutların tesliminde %18 KDV oranı uygulanır. 53 NURSEL AYKAN
TAM TEVKĠFAT Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. KISMĠ TEVKĠFAT Kısmi tevkifat, hesaplanan Katma Değer Vergisinin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının alıcılar tarafından, diğer kısmının ise teslim veya hizmeti yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir. Belirlenen işlemlere taraf olan ve kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve kurumlar, KDV nin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu olmaktadır. 54 NURSEL AYKAN
TAM TEVKĠFAT Dar Mükellefler Tarafından Yapılan İşlemler Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan ve Telif Haklarına Konu Olan Teslim ve Hizmetler Kiralama İşlemleri Reklam Verme İşlemleri 55 NURSEL AYKAN
KISMĠ TEVKĠFAT 1. KDV MÜKELLEFLERĠ İşgücü Temin Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri Fason Olarak Yaptırılan Tekstil Ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Servis Taşımacılığı Hizmeti Külçe Metal Teslimleri Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi Hurda ve Atık Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi 56 NURSEL AYKAN
KISMĠ TEVKĠFAT 2. BELĠRLENMĠġ ALICILAR 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri (Belediyelerin kendisi hariç), Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Döner sermayeli kuruluşlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Bankalar, Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsası nda işlem gören şirketler. 57 NURSEL AYKAN
KISMĠ TEVKĠFAT 2. BELĠRLENMĠġ ALICILAR BelirlenmiĢ alıcıların tevkifat uygulayacağı iģlemler Yapım İşleri İle Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-mimarlık ve Etüt-proje Hizmetleri Etüt, Plan-proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri İşgücü Temin Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Spor Kulüplerinin Yayın, Reklam Ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Servis Taşımacılığı Hizmeti Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler Külçe Metal Teslimleri Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi Hurda ve Atık Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi 58 NURSEL AYKAN
Maliye Bakanlığı İşleme taraf olanları Verginin kesilmesinden sorumlu tutabilir Bu İşlemde taraflar kendilerine zorunluluk getirilen vergiyi kesip 2 nolu KDV Beyannamesi ile beyan etmek zorundadır. NURSEL AYKAN 59
NURSEL AYKAN 60
Sıra No KDV TEVKĠFATINA TABĠ TESLĠM VEYA HĠZMETLER TEVKĠFAT ORANI TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI 1 İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler % 100 ü Teslim ve Hizmet İfası İşlemlerine Muhatap Olan Türkiye deki Alıcılar YOK YOK 2 3 4 GVK nın 18. Maddesi Kapsamına Giren Teslim ve Hizmetler (Bunlardan Sadece GVK'nın 94. maddesinde Sayılanlara Yapılanlar) GVK nın 70. Maddesinde Sayılan Mal ve Hakların Kiralanması İşlemleri (İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Taşınmazlar Hariç) (Kiraya verenin gerçek usulde KDV mükellefi Olmadığı, ancak kiracının gerçek usulde KDV mükellefi olduğu hallerde) Reklam Verme İşlemleri (KDV mükellefiyeti olmayan; amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek, şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde verilen reklamlar) % 100 ü GVK nın 94. Maddesinde Sayılan Kişi ve Kuruluşlar YOK YOK % 100 ü % 100 ü 1- Gerçek Usulde KDV Mükellefleri, 2- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV den istisna olan işletmeler, sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar 1- Reklam Hizmeti Alanlar 2- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi), banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV den istisna olan işletmeler, sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar YOK YOK YOK YOK NURSEL AYKAN 61
Sıra No KDV TEVKĠFATINA TABĠ TESLĠM VEYA HĠZMETLER TEVKĠFAT ORANI TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI 5 Temizlik, Çevre ve Bahçe Hizmetleri 7/10 1- KDV Mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar(1) 6 7 8 9 Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 9/10 Belirlenmiş Alıcılar 5/10 10 Yapı Denetim Hizmetleri 9/10 11 Servis Taşımacılığı Hizmeti 5/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 12 Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 5/10 Belirlenmiş Alıcılar 13 İşgücü Temin Hizmetleri 9/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar VAR - 5000 TL ye kadar VİR, YMM Raporu ve Teminat aranmaksızın, - 5000 TL ve üzeri talepler ise sadece Teminat ve/veya VİR sonucuna göre (5.000 TL yi aşan kısım için Teminat verilmesi halinde, Teminat VİR ile çözülür.) VAR Miktarına bakmaksızın münhasıran Teminat ve/veya VİR karşılığı yapılır. İade talebinin tamamı kadar Teminat verilmesi halinde, Teminat, münhasıran VİR sonucuna göre çözülür. 14 Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma/Götürme Hizmetleri 9/10 KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) NURSEL AYKAN 62
Sıra No 15 16 17 18 19 20 21 22 KDV TEVKĠFATINA TABĠ TESLĠM VEYA HĠZMETLER Yapım İşleri ve Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri Spor Kulüplerinin (Şirketleşenler dahil) Yayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri 5018 sayılı Kanuna Ekli Cetveller Kapsamındaki İdare Kurum ve Kuruluşlara Yapılan ve Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler Külçe Metal Teslimleri (Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun) Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt, Cam Hurda ve Atıklarının Teslimleri (Sadece İstisnadan Vazgeçenlerde) Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri TEVKĠFAT ORANI TEVKĠFAT YAPMAK ZORUNDA OLANLAR 2/10 Belirlenmiş Alıcılar 9/10 5/10 7/10 5/10 5/10 9/10 9/10 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) 2- Belirlenmiş Alıcılar 5018 sayılı Kanuna Ekli Cetveller Kapsamındaki İdare, Kurum ve Kuruluşlar MAHSUBEN ĠADE OLUP OLMADIĞI VAR - 5.000 TL ye kadar VİR, YMM Raporu ve Teminat aranmaksızın, - 5.000 TL ve üzeri talepler ise VİR sonucuna göre veya YMM Raporu ile (5.000 TL yi aşan kısım için Teminat verilmesi halinde, Teminat VİR veya YMM Raporu ile çözülür.) 1- KDV mükellefleri (sadece sorumlu VAR sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil Miktarına bakılmaksızın VİR, değildir.) YMM Raporu ve Teminat 2- Belirlenmiş Alıcılar aranmaksızın NAKDEN ĠADE OLUP OLMADIĞI VAR - 5.000 TL ye kadar Teminat, VİR, YMM Raporu aranmaksızın, - 5.000 TL ve üzeri talepler ise VİR sonucuna göre veya YMM Raporu ile (5.000 TL yi aşan kısım için Teminat verilmesi halinde, Teminat VİR veya YMM Raporu ile çözülür.) 23 Ağaç ve Orman ürünleri 5/10 NURSEL AYKAN 63
KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ KAPSAMINDA UYGULANAN TEVKİFATLAR TEVKİFAT ORANLARI TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislikmimarlik ve etüt-proje hizmetleri 2/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin I/C-2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler 9/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Yemek servis ve organizasyon hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) İşgücü temin hizmetleri 9/10 Yapı denetim hizmetleri 9/10 Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri 5/10 9/10 9/10 Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri 7/10 Servis taşımacılığı hizmeti 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a bölümündeki alıcılar. (KDV Mükellefleri, sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/a ve b bölümündeki alıcılar. (a-kdv Mükellefleri, b-belirlenmiş alıcılar) Her türlü baskı ve basım hizmetleri 5/10 KDV Genel Uygulama Tebliğinin 2.1.3.1/b bölümündeki alıcılar. (Belirlenmiş alıcılar.) Yukarıda belirlenenler dışındaki hizmetler 5/10 KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır. NURSEL AYKAN 64
TEŞEKKÜRLER NURSEL AYKAN 65