VII. Çözüm Ortaklığı Platformu Serbest Bölgeler Konusundaki Son Gelişmeler ve Değişiklikler Yüksel Toparlak Ortak, YMM, Vergi Hizmetleri PwC
Konular Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Hatırlatmalar
Bölüm 1 Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Hatırlatmalar
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları Son Durum Serbest Bölgeler Kanunu nun vergi istisnaları ile ilgili geçici 3. maddesi : 1.1.2009 tarihinden geçerli olmak üzere, 5810 Sayılı Kanun la değiştirildi. Sf 4
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları Geçici Madde 3 Eski hali Serbest Bölgeler Kanunu nun vergi istisnaları ile ilgili geçici 3. maddesi (iki) fıkra halinde düzenlenmişti: Birinci Fıkra hükmü (a,b,c olmak üzere üç bend halinde) : Genel vergi istisnalarını İkinci fıkra hükmü imalat faaliyetinde bulunanların vergi istisnasını düzenlemekteydi. Maddenin imalat faaliyetlerine ilişkin ikinci fıkrası değiştirilmiş, birinci fıkra benzeri üç bend halinde yeniden düzenlenmiş ancak birinci fıkra hükmü aynen korunmuştur. Sf 5
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları Genel istisnalar 6.2.2004 tarihinden önce ruhsat almış olanların - İmalat ve ticaret faaliyetlerinden elde edilen gelirler gelir ve kurumlar vergisinden (Faaliyet ruhsatındaki [FR] süre ile sınırlı olmak üzere) - Bölgede istihdam ettikleri personele ödenen ücretler gelir vergisinden (FR süre ile sınırlı/her halukarda 31.12.2008 tarihine kadar) - Bölgede gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler her türlü vergi,resim ve harçtan (FR ile sınırlı süre/her halukarda 31.12.2008 tarihine kadar) istisna edilmiştir. Sf 6
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları Genel istisnalar 6.2.2004 tarihinden önce ruhsat alınmış olsa bile : - İmalatçılardan ihracat şartını sağlayanların dışında kalanların - Ücretler üzerindeki gelir vergisi istisnası - İşlemleri üzerindeki BSMV istisnası 31.12.2008 tarihi itibariyle son bulacaktır. Sf 7
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları İmalatçıların gelir ve kurumlar vergisi istisnası Serbest bölgelerde üretim faaliyetlerinde bulunanların İmal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançlar Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar Gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Sf 8
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları İmalatçıların ücret gelir vergisi istisnası SB de üretilen ürünlerin % 85 ini ihraç edenlerin (FOB Bedel) İstihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler Gelir vergisinden istisna edilmiştir. İstisna tüm personel için uygulanır. BK % 85 oranını % 50 ye kadar indirmeye yetkilidir. Şart sağlanamaz ise geç ödenen vergi cezasız, gecikme zammı ile tahsil edilir. İstisna AB ye tam üyeliğe kadar uygulanacaktır. Sf 9
Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Serbest Bölgelerde Vergi İstisnaları Damga vergisi ve harç istisnası Serbest bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtlar Damga vergisi ve harçtan istisnadır. İstisna sadece iki vergi içindir. BSMV istisna edilmemiştir. İstisna tüm yükümlüler için, hiç bir koşula bağlı olmaksızın geçerlidir. İstisna AB ye tam üyeliğe kadar uygulanacaktır. Sf 10
Bölüm 2 Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve etkileri Hatırlatmalar
Hatırlatmalar Tutulacak defterler ve kullanılacak belgeler Serbest Bölge yükümlülerinin: - VUK hükümlerine göre defter tutmaları - VUK hükümlerine göre belge kullanmaları (Fatura, irsaliye, vb) - VUK nun kayıt nizamı hükümlerine uymaları gerekmektedir. - Kayıtlarda istisna kazançlar ve istisna olmayan kazançlar ayrı ayrı takip edilmelidir. Sf 12
Hatırlatmalar Hizmetlerde KDV Türkiye den serbest bölgeye verilen hizmetler : KDV ne tabi Serbest bölgede verilen hizmetler : KDV ne tabi değil Yurt dışından serbest bölgeye verilen hizmetler : KDV ne tabi değil İstisna uygulamasında süre ve şart yok (Serbest bölgede daimi/geçici faaliyet ruhsatı) Sf 13
Hatırlatmalar Vergi stopajı Serbest bölgelerde faaliyette bulunan ve kazançları vergiden istisna olanların stopaj (GVK 94, KVK 15 ve 30. maddeler) mükellefiyeti vardır. Stopaja tabi bir ödeme (yurt dışı lisans ödemesi gibi) varsa kesinti yapılacak. Bildirim muhtasar beyanname ile yapılacak. Beyanname stopaj olan dönemlerde verilecek. Sf 14
Hatırlatmalar Döviz ile ödeme Serbest bölgelerde ödemeler : - Faaliyet Ruhsatı almış herkes için - Mal bedelleri, hizmetler ve işçi ücretleri döviz ile ödenir (SBY madde 47). - Yatırım aşamasındaki ödemeler (85/9801 BKK) - TL ödenir. - SSK ve vergi ödemeleri - TL ödenebilir (?) Sf 15
Sonuç Özet 6.2.2004 ten önce ruhsat alanların gelir ve kurumlar vergisi istisnası faaliyet ruhsatlarındaki süre ile sınırlı olmak üzere devam etmektedir.(en geniş anlamlı istisna) İmalat ruhsatı sahiplerinin ürettikleri ürünün satışından elde ettikleri kazançlara ilişkin istisna AB tam üye oluncaya kadar devam edecektir. İmalatçı olmayanların ve üretimlerinin % 85 ini ihraç etmeyenlerin ücretlerindeki istisna 31.1.2008 de sona erdi. İşlemlerdeki damga vergisi ve harç istisnası AB ye tam üyeliğe kadar uzatıldı. BSMV istisnası 31.12.2008 de sona erdi. Sf 16
Teşekkürler Yüksel Toparlak, Ortak, YMM Tel: 0(212) 326 6082 Faks: 0(212) 326 6083 E-mail adresi: yuksel.toparlak@tr.pwc.com 2008. All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC