Mustafa UÇKAÇ Serbest Muhasebeci Mali Müşavir 82 Sıra No.lu GVK Sirküleri Yapılan değişiklik sonucunda; MAYIS 2012 vergilendirme döneminden itibaren, yıllara yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşanlara yapılan hakedişler, zirai kazançlar, serbest meslek kazançları ve gayrimenkul sermaye iratları üzerinden yapılan tevkifatlar nedeniyle, AĞUSTOS 2012 vergilendirme döneminden itibaren tevkifata tabi menkul sermaye iratları üzerinden yapılan tevkifatlar nedeniyle Muhtasar namenin «Tevkifata Tabi Ödemelere Ait Bildirim (Ücret ve Ücret Sayılan Ödemeler Hariç)» bölümünde değişiklik yapılmıştır. 82 Sıra No.lu GVK Sirküleri 82 Sıra No.lu GVK Sirküleri ESKİ Ödeme yapılanınadı, soyadı (ünvanı) Adresi Vergi dairesi Vergi kimlik no.su (T.C. Kimlik no.su) Ödemenin türü Gayrisafi tutarı Kesilen vergi tutarı YENİ Ödeme yapılanınadı, soyadı (ünvanı) Adresi Vergi dairesi Vergi kimlik no.su veya T.C. Kimlik no.su Ödemenin tür kodu Gayrisafi tutarı Kesilen vergi tutarı Ödemeye ait belgenin türü, tarihi, seri ve sıra no.su 82 Sıra No.lu GVK Sirküleri 02/05/2012 tarih ve 82 Sıra No.lu GVK Sirkülerinde; Mükelleflerin, 193 sayılı GVK nun 94. maddesi ile 5520 sayılı KVK nun 15. ve 30. maddeleri gereğince yaptıkları ödemeler ve tahakkuk ettirdikleri kazanç ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri bildirdikleri Muhtasar name üzerinde yapılacak değişikliğe bağlı olarak, tevkifata tabi ödemelerin Muhtasar name ile bildirilmesine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. 82 Sıra No.lu GVK Sirküleri Yapılan değişiklikle ilgili olarak BDP programına MUH 17 versiyonu yayınlanmıştır. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 1
82 Sıra No.lu GVK Sirküleri Yapılan değişiklikle ilgili olarak BDP programına MUH 17 versiyonu yayınlanmıştır. İşe Başlama/Bırakma Bildirimleri Yeni bildirimin EKLER bölümünde nüfus cüzdan fotokopisi, ikametgah ilmühaberi, kira kontratı, imza sirküleri vs. gibi belgeler gözükmemektedir. Adet BİLDİRİME EKLENECEK BELGELER Türü İşe Başlama Bildirimi Ticaret Sicili Memurlukları Taraf ından Bildirilenler Dışındaki Şirketler, Kooperatif ler ile Diğer Tüzel Kişilerin Ana Sözleşmesi veya İlgili Mev zuatı Gereğince Düzenlenen Kuruluş Sözleşmesi İşe Başlama Bildirimi Ticaret Sicili Memurlukları Taraf ından Bildirilenler Dışındaki Şirketler v e Kooperatif lerde Ticaret Sicili Gazetesi Müracaatına Ait Belge İşe Başlama Bildirimi Ticaret Sicili Memurlukları Taraf ından Bildirilenler Dışındaki Şirketler, Kooperatif ler ile Diğer Tüzel Kişilerde Temsile Yetkili Kişilerin İmza Bey annamesi (*) T.C. vatandaşı olan gerçek kişilerde T.C. kimlik numarası, yabancı kimlik numarası bulunan yabancı gerçek kişilerde yabancı kimlik numarası yazılacaktır. (**) Taşıtın faturalı olarak plakasız yeni satın alınmasında tescil tarihi, plakalı olarak elden noter senedi ile satın alınmasında noter senedinin düzenlendiği tarih yazılacaktır. İşe Başlama/Bırakma Bildirimleri Mükellef Bilgileri Bildirim Formları İşe Başlama/Bırakma Bildirimleri Mükellefiyet tesisi işlemlerinin kolaylaştırması, hızlandırılması ve kırtasiyeciliğin azaltılması amacıyla «İşe Başlama/Bırakma Bildirimi» yeniden düzenlenmiştir. 02.05.2012 tarihinden itibaren kullanılacak olan «İşe Başlama/Bırakma Bildirimi» ne www.gib.gov.tr >> Form ve Yayınlar adresinden ulaşabilirsiniz. Mükellef Bilgileri Bildirim Formu 413 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile Mükellef Bilgileri Bildiriminin, elektronik ortamda verilmesi zorunluluğu getirilmiştir. Mükellef Bilgileri Bildirimini, bildirim verme süresinin başladığı gün olan 1 Nisan tarihi itibariyle faal olan (tasfiye işlemi devam edenler dahil) tüm; a.kurumlar vergisi b.ticari kazanç (kazancı basit usulde tespit edilenler hariç), zirai kazanç ve serbest meslek kazancı elde eden gelir vergisi mükellefleri vermek zorundadırlar. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 2
Bildirim Yapılacak Mükellefler Söz konusu bildirimin merkez ve her bir şube için ayrı ayrı verilmesi zorunludur. Faaliyet konuları itibariyle farklı muhasebe tekniğini kullanmak durumunda bulunan mükellefler, Mükellef Bilgileri Bildiriminin "Brüt Satışlar/Gayri Safi Hâsılat" alanına, kendi muhasebe tekniklerine göre bu alana karşılık gelen gelir tablosu bilgilerini dolduracaklardır. 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliği Bildirimin Verilmesi Bildirim verme zorunluluğu getirilen mükellefler, https://intvd.gib.gov.tr/internetvd adresinde bulunan bildirim ekranlarındaki alanları aynı adreste yer alan kılavuzda belirtilen açıklamaları göz önünde bulundurarak eksiksiz olarak dolduracaklardır. Bildirimin verilmesi ile ilgili olarak LUCA da gerekli düzenlemeler yapılmıştır. İlgili alanlar doldurulduktan sonra, gönderim LUCA dan otomatik olarak yapılabilmektedir. KDV Mevzuatı Kanun Metni (Yüzden fazla değişiklik) Genel Tebliğ (117 adet) BKK (69 adet) İç Genelge (15 adet) Genel Yazı (6 adet) Sirküler (62 adet) Özelge (1805 adet) Bu tebliğle 37 adet tebliğin ilgili bölümleri yürürlükten kaldırılmıştır. Bildirimin Verilme Süresi Bildirim verme yükümlülüğü getirilen tüm mükellefler, bildirimlerini her yıl 1 Nisan 31 Mayıs tarih aralığında elektronik ortamda vereceklerdir. Bildirimin elektronik ortamda verilmiş sayılabilmesi için onaylama işleminin yapılması zorunludur. Onaylama işleminin ise en geç, bildirimin verilmesi gereken son gün olan 31 Mayıs günü saat 24.00'e kadar tamamlanması gerekmektedir. Bildirimin elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur. Elektronik ortam dışında gönderilen bildirim verilmemiş sayılacaktır. Uygulama (KDV Kanunu 9/1 m.) Maliye Bakanlığı vergi alacağının güvence altına alınması nedeniyle; İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye de bulunmayanlar ile Vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine zsahiptir. KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp; Kapsama alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 3
Nitelik Tam tevkifat; İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir. Kısmi tevkifat; Hesaplanan KDV nin Bakanlıkça belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir. KDV1 namesinde İndirim Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve KDV yi indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde; KDV nin Tam tevkifatta Kısmi tevkifatta Sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutarı; Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı; KDV2 beyanın verildiği ay içinde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. KDV2 beyanın verildiği ay içinde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. Fatura vb. belgenin deftere kaydedildiği dönemde verilmesi gereken KDV1 beyanında «indirim» yapılacaktır. Tevkifat, işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait KDV2 beyannamesi ile beyan edilecektir; Vergi sorumlularının «başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve dolayısıyla KDV1 beyannamesi vermemeleri» bu uygulamaya engel değidir. KDV2 beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilecektir. Gerçek usulde KDV mükellefleri «1015B kod.lu KDV2 namesini», gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ise «9015 kod.lu KDV2 namesini» kullanacaklardır. Tam tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Belirtilen işlemler dışındaki işlemlerde, işleme muhatap olanlar tarafından tam tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılmayacaktır. KDV2 namesinde İndirim KDV2 beyannamesinde herhangi bir surette indirim yapılması mümkün olmadığından tevkif edilen KDV nin tamamının beyan edilerek vergi dairesine ödenmesi gerekmektedir. Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 4
Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) Eğer hizmet Türkiye de yapılıyor veya faydalanılıyorsa «Türkiye» de ifa edilmiş sayılmaktadır. Dolayısıyla Türkiye de bulunmayanların hizmetleri de KDV ye tabi olacaktır GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) Hizmeti ifa edenin Türkiye de bulunmaması nedeniyle, KDV nin tamamı, hizmetten faydalanan yurtiçindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir (istisnalar hariçtir) GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) KDV m.1/1 hükmüne göre; ARIZİ olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlar KDV mükellefi değildir. Serbest meslek faaliyetlerini MUTAD VE SÜREKLİ OLARAK yapanlar ise KDV mükellefidir Yurtiçinde hizmetten faydalanan alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan (Mal ve hizmet teslimleri) (Teslimin vergiden müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla vergi beyan edilmeyecektir.) Türkiye de faydalananın KDV mükellefi olmaması halinde de tevkifat yapılacak ve KDV2 beyannamesiyle beyan edilecektir. GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest meslek faaliyetlerini MUTAD VE SÜREKLİ YAPANLAR dilerlerse hesaplanan KDV için «alıcıların sorumlu sıfatıyla beyan edilmesini» seçebilirler SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 5
GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Serbest meslek erbabının yararlanması için; KDV mükellefiyeti sadece GVK 18. maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması in tamamını GVK 94. maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara yapması gereklidir GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) Tam tevkifattan yararlanmayı seçen serbest meslek mensupları (sadece GVK 18. maddesinde sayılanlar) ayrıca KDV beyanı vermeyecek ve defter tutmayacaklardır. Tam tevkifattan yararlanmayanlar ise KDV beyanı vermeye ve defter tutmaya devam edeceklerdir GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Şartlar; Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir) Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) GVK 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler (GVK m.18 kapsamındaki serbest meslek faaliyetleri) GVK 94. maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara, GVK 18. maddesi kapsamında hizmet verilmesi halinde serbest meslek mensubu tercihi ile ilgili bir yazıyı önceden ALICIYA verecek ve durumunu bildirecektir. GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefiyeti olması halinde sorumluluk söz konusu olmayacak; kiraya veren kiralama faaliyetlerine ait KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte beyan edecektir (Faaliyetleri sadece KDV2 beyannamesi vermelerini gerektirenler bu kapsamda değildir) SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 6
GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiracının KDV mükellefi olmaması halinde de (kiracı sadece KDV2 beyannamesi veriyor olabilir) kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV, kiraya veren tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. (Bu idare, kurum ve kuruluşlar KDV1 beyannamesi vereceklerdir.) GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması Kiralama işleminin KDV den müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) GVK 70. maddesinde belirtilen mal ve hakları kiralayanlar Kiralama i GVK 70. maddede sayılan mal ve hakların kiralanması GVK 70. maddesinde sayılan mal ve haklar arasında yer alan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri, bir iktisadi işletmeye dahil olmamaları şartıyla, KDVK 17/4 d maddesine göre KDV den müstesnadır. Dolayısıyla, bir iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinde KDV ve sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacaktır KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler hariç), reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde, sorumlu sıfatıyla KDV ödeyeceklerdir SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 7
KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler Reklam Verme i (Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması halinde) Örnek olarak; KDV mükellefi olmayan; Amatör spor kulüplerine, oyuncuların formalarında gösterilmek, Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirmek, Gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak üzere verilen reklam hizmetleri. Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar vb. Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları Emekli Kalkınma ve yardım ve yatırım sandıkları ajansları belirlenmiş alıcılar kapsamındadır. Bankalar Ancak, Okul Aile Birlikleri ve Sağlık Kamu Bakanlığına iktisadi teşebbüsleri bağlı Aile (KİK ler, Hekimliği İDT ler) Kurumları Özelleştirme bu kapsamda kapsamındaki değildirkuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları İMKB nda işlem gören şirketler Kısmi Tevkifat Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı değil, bu işlemler için belirlenen ORANDAKİ kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenecektir. Kısmi tevkifat uygulanacak işlemler, 117 seri no.lu tebliğde belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat yapılmayacaktır. Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar vb. Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner KDV sermayeli mükellefiyeti kuruluşlar bulunmayanların, belirlenmiş alıcılar kapsamında olmamak Kamu kaydıyla, kurumu tevkifat niteliğindeki uygulaması meslek söz kuruluşları konusu Emekli olmayacaktır. ve yardım sandıkları Bankalar KDV mükellefiyeti bulunmayan apartman Kamu yönetimlerine iktisadi teşebbüsleri verilen (KİK ler, özel güvenlik İDT ler) Özelleştirme hizmetlerinde kapsamındaki ya da KDV kuruluşlar mükellefiyeti bulunmayan konut yapı kooperatiflerine Organize verilen Sanayi yapı Bölgeleri denetim ile hizmetlerinde borsalar tevkifat Yarıdan uygulanmayacaktır. fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları İMKB nda işlem gören şirketler Tevkifat Uygulanacak Alıcılar (5018 sayılı Kanun) İdare, kurum ve kuruluşlar vb. Diğer kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları Emekli ve yardım sandıkları Bankalar Kamu iktisadi teşebbüsleri (KİK ler, İDT ler) Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile borsalar Yarıdan fazla hissesi doğrudan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan kurum, kuruluş ve işletmeler Payları İMKB nda işlem gören şirketler Mal ve Hizmet Ayırımı Kısmi tevkifat uygulanacak hizmetlerde, hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları mallara ait tutarlar hizmet bedelinden düşülmeyecek, tevkifat, kullanılan mallara ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarına göre belirlenecektir. Örnek olarak bir kamu kuruluşuna yapılacak yapım işlerinde kullanılacak kum, demir, çimento gibi malzemelerin bedeli, toplam hizmet bedelinden düşülmeyecektir. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 8
Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Alıcının arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerinin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak ilk yüklenicinin (3.1.2./b) Belirlenmiş Alıcılar arasında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Her türlü inşaat işleri İnşaatla birlikte, sonradan veya bağımsız yapılan diğer benzeri işler Yapım işleri ile birlikte ifa edilen mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, vb. işler Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Alıcı ve ilk yüklenicinin (her ikisinin de) kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir. Ancak ilk yüklenici bu yapım işini (3.1.2/b) Belirlenmiş Alıcılar kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devrederse tevkifat uygulanacaktır Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılacaktır Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Tevkifata tabi olan işlerin vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için herhangi bir tevkifatta yapılmayacaktır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 9
Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje hizmetleri yap işlet devret modeli çerçevesinde yapılıyorsa yine alt yükleniciler bakımından tevkifat uygulanacaktır Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Piyasa etüt araştırma Ekspertiz Plan proje Teknik ekonomik mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler Kısmi Tevkifat Uygulaması [ Oran; 2 / 10 ] Yapım İşleri ile Bu işlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje Hizmetleri Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen Mühendislik Mimarlık ve Etüd Proje hizmetleri 30.04.2006 tarihinden önce ihalesi tamamlanmış işlere ilişkin faturalarda gösterilen KDV tutarı tevkifata tabi tutulmayacaktır. Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilecektir Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Etüt, Plan Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Avukatların vekalet akdi çerçevesinde verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir. Eğer sözleşmede avukatlık ve danışmanlık birlikte yer alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı ücretlendirilmediği takdirde, toplam sözleşme bedeli üzerinden tevkifat uygulanacaktır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 10
Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek servis hizmetleri; belirlenmiş alıcıların personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatını taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır. Belirlenmiş alıcılardan idare, kurum ve kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım vb. hizmet alımları da tevkifata tabi tutulacaktır Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait bakım ve onarım hizmetlerinin yalnızca işçilik hizmetinden ibaret sayılması söz konusu olmayıp, bu hizmetlerin gereği olarak yapılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimleri de bakım ve onarım hizmetlerine dahil bulunmaktadır. (Hizmeti verenin bu malzemeleri piyasadan satın alması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.) Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek çekleri karneleri biletleri bedelleri üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır. (Yemek hizmeti, hizmeti alan kuruluşun bünyesinde veriliyor sa tevkifat uygulanacaktır.) Belirlenmiş alıcılardan idare, kurum ve kuruluşlar, lokanta vb. yerlere gidilmesi suretiyle hizmeti alıyorsa yine tevkifat yapılacaktır Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Konaklama tesislerinde; konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle birlikte ayrı olarak ücretlendirilebilen yemek servis hizmetlerinde tevkifat uygulanacaktır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 11
Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Hizmeti verenlerin, organizasyonların yapılacağı yeri (salon, otel ve vb.) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifata tabi değildir. İşgücü Temin Hizmetleri Özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır. Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin kurulması bu kapsamda tevkifata tabi değildir. İşgücü Temin Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri İşgücü Temin Hizmetleri Karineler; Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması (Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilmektedir) Yapı Denetim Hizmetleri Tevkifatın kapsamını Yapı Denetim Firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri oluşturmaktadır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 12
Yapı Denetim Hizmetleri Tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin kamu kurumları aracılığıyla ödenmesi halinde tevkifat, hizmeti satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası düzenlenen tarafından uygulanacaktır. Kamu kurumları tarafından bizzat satın alınmayan yapı denetim hizmetlerine ilişkin bedellerin, bunlar adına açılan hesaplardan ödenmesi nedeniyle tevkifat yapmaları söz konusu değildir Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Tevkifat kapsamına; deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı dikim işleri bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri girmektedir Yapı Denetim Hizmetleri Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte fatura inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin KDV Mükellefi veya Belirlenmiş Alıcılar dan olması halinde, tevkifat uygulaması kapsamnda işlem tesis edilecektir. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Terziler tarafından, KDV Mükellefleri ve Belirlenmiş Alıcılara verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki hizmetler de tevkifat uygulaması kapsamındadır Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş yaptıranlarca temin edilmesidir SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 13
Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason işlerde mamul bir bütün olarak imal ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi olarak fason iş yaptırılması da mümkündür Turistik Mağazalara (Turizm Acentesi, Rehber ve Benzerlerince) Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda KDV ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacaktır. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Fason olarak yapılan işlerde, fason işi yapanlar tarafından kullanılan iplik, fermuar, düğme, tela, astar ve benzeri her türlü yardımcı madde ve malzemeler, fason hizmet bedeline dahil edilecektir. Fason iş için kullanılan bu madde ve malzemelerin ayrı fatura edilmesi söz konusu değildir. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Turistik Mağazalara (Turizm Acentesi, Rehber ve Benzerlerince) Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil); sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm gelirleri, spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle yayın geliri, toplumsal şans oyunları ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı isim hakkı geliri elde etmektedirler SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 14
Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu i Spor kulüplerinin genel oranda KDV ye tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV nin 9/10 u işlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleştirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk, süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir. Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri Temizlik hizmetleri sektörünün yaygın olarak sunduğu hizmetler; Bina temizliği sokak temizliği sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının temizliği Haşere mücadelesi demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu işler tevkifat uygulaması kapsamındadır Servis Taşımacılığı Hizmeti SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 15
Servis Taşımacılığı Hizmeti Hizmet kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları girmektedir. Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Baskısı yapılmış ve piyasada satışa sunulmuş hazır haldeki ürünlerin doğrudan alımında tevkifat uygulanmayacaktır. Dolayısıyla, hizmetin veya faaliyetin gerektirdiği kırtasiye, basılı kağıt, defter ve benzeri malların alımı bu bölüm kapsamında değerlendirilmeyecektir. Servis Taşımacılığı Hizmeti Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir. 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar Diğer Hizmetler KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri Külçe Metal Teslimleri SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 16
Külçe Metal Teslimleri Hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır Külçe Metal Teslimleri Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir. Külçe Metal Teslimleri İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimleri Külçe Metal Teslimleri Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimleri Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından mamul, anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri ürünlerin, KDV Mükellefleri ile Belirlenmiş Alıcılara tesliminde KDV tevkifatı uygulanacaktır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 17
Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimleri Bunların, ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimleri İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir Hurda ve Atık Teslimleri Demir, (İstisnadan bakır, alüminyum, vazgeçilmesi pirinç, kurşun, halinde) teneke, çelik, çinko, pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan tutya, antimon ve benzeri her türlü metaller, Bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları, İmalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler, İzabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları ve benzerleri "hurda metal" kabul edilecektir Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimleri Cevherden üretim yapanlar ise düzenlenecek faturada Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem yapabileceklerdir. Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Ayrıca, hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton, mukavva, kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları teslimleri de tevkifat uygulaması kapsamındadır SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 18
Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Söz konusu bu ürünlerin teslimleri, KDV Kanununun (17/4 g) maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır Hurda ve Atık Teslimleri (İstisnadan vazgeçilmesi halinde) Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kağıt ve Cam Hurda ve Atıklardan Elde Edilen Hammadde Bunların, ithalatçıları Teslimi tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabi olacaktır. İthalatçılar tarafından yapılacak teslimlerde, satıcı (ithalatçı) tarafından düzenlenecek faturada Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır. açıklamasına ve ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilecektir. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 19
Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların, 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların ham post ve derilerinin, tesliminde tevkifat uygulanacaktır. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; Mobilya, kapı pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi Tevkifat Uygulamasında Sınır Belirlenmiş alıcılara yapılan ve kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulacaktır. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000,00 TL yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 20
Belge Düzeni Satıcı tarafından düzenlenen faturada tevkif edilen KDV ile ilgili bilgiler yazılacaktır. Faturaya, borçlanılan miktar olarak rakam ve yazı ile tevkifattan sonra kalan tutar yazılacaktır. Kesinti Yapılan Mükellefler Kesinti yapılan mükelleflerin bildiriminde, her bir mükellef itibariyle, kimlik bilgileri, matrah ve kesinti tutarı bilgileri yer almaktadır. İşlem Bedeli Hesaplanan KDV Tevkifat Oranı../.. Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tevkifat Dahil Toplam Tutar Tevkifat Hariç Toplam Tutar Yalnız Belge Düzeni 5/10 oranında kısmi tevkifata tabi 10.000,00 TL lik bir teslimde (%18 KDV) düzenelenecek faturanın sonuç kısmı şu şekilde olacaktır. Vergi Bildirimi Vergi bildirimi alanında ise «tam tevkifat» ve «kısmi tevkifat»atabi işlemler ayrı ayrı gösterilecektir. İşlem Bedeli 10.000,00 Hesaplanan KDV 1.800,00 Tevkifat Oranı 5/10 Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV 900,00 Tevkifat Dahil Toplam Tutar 11.800,00 Tevkifat Hariç Toplam Tutar 10.900,00 Yalnız OnbindokuzyüzTL dir. Alıcıların ı Tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından, tevkifata tabi işlemin vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait KDV2 beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. Satıcıların ı Kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan mükelleflerin beyanına ilişkin olarak, ilgili dönem KDV1 beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılacaktır; Matrah kulakçığında; «Kısmi tevkifat uygulanan işlemler» tablosu İstisnalar Diğer İade Hakkı Doğuran kulakçığında; «Diğer İade Hakkı Doğuran» tablosu SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 21
Kısmi Tevkifat Uygulanan Teşekkürler Mustafa UÇKAÇ Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Diğer İade Hakkı Doğuran Düzeltme i Mal iadeleri Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir. Matrahta değişiklik Fiyat farkı, kur farkı vb. nedenlerle tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde; bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. SMMM M.Uçkaç & YMM A.Karakuş 22