SİRKÜLER 2009 / 10. Yeni Bakanlar Kurulu Kararları Çerçevesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi Güncel Stopaj Oranları

Transkript

1 SİRKÜLER 9 / 1 KONU Yeni Bknlr Kurulu Krrlrı Çerçevesinde Gelir ve Kurumlr Vergisi Günel Stopj Ornlrı 1- Genel Olrk Stopj (Tevkift-Vergi Kesintisi) vergilemesi ile ilgili temel hükümler şğıdki knunlrd yer lmktdır. Gelir Vergisi Knunu nun 94. Mddesi, Gelir Vergisi Knunu nun Geçii 67., 68 ve 72. Mddeleri, Kurumlr Vergisi Knunu nun. Mddesi, Kurumlr Vergisi Knunu nun 3. Mddesi, Stopj yoluyl vergilendirileek mükellef gruplrın, gelir çeşitlerine ve stopj ornlrın yukrıd hsi geçen düzenlemelerde yer verilmiş olmkl irlikte, çıkrıln krrnmeler ile stopj ti gelir çeşitlerine çıklık getirilmekte vey stopj ornlrı, ilgili knun hükümlerinin izin verdiği lt ve üst sınırlr içerisinde Bknlr Kurulu trfındn frklılştırılmktdır. Stopj yoluyl vergileme vergi sistemimizin son deree işlerlik tşıyn ir enstrümnıdır. Bun krşın stopj yoluyl vergileme düzeni sitlikten son deree uzktır. Stopj yoluyl vergileme düzenlemelerinin gelir ve kurumlr vergisi knunlrının çeşitli mddelerine serpiştirilmiş olmsı ve sık sık çıkrıln krrnmeler nedeniyle uygulyıılrın içinden çıkmdığı krmşık ir ypı hline dönüşmüştür. Bu sirkülerimizin konusunu oluşturn stopj krrnmelerine şğıd yrıntılı olrk değinileek olmkl irlikte, krrnmelere ilişkin ir tespitimizi şimdiden ktrmk istiyoruz; 3 Şut 9 trihli Resmi Gzete de yyınlnn krrnmeler inelendiğinde görülmektedir ki, essen ir kçı dışınd u güne kdr uygulnn stopj ornlrınd ir değişiklik ypılmmıştır. Bu d krrnmelerin, çok krmşık hle gelen stopj vergilemesinin ir miktr sitleştirilmesi dın, undn öne irden fzl krrnmede yer ln düzenlemelerin irleştirilmesi mıyl çıkrıldığını göstermektedir. Sirkülerimizde, 3 Şut 9 trihli Resmi Gzete de yyınlnn gelir ve kurumlr vergisi knunlrındki stopj ornlrın ilişkin 4 det krrnme ile konuy ilişkin olrk Gelir İdresi Bşknlığı trfındn yyınlnn 6 Şut 9 trihli 71 sır numrlı Gelir Vergisi Sirküleri ve sır numrlı 55 syılı Kurumlr Vergisi Knunu Sirkülerinde ypıln çıklmlrd göz önünde ulundurulrk GVK nun 94, Geç. 67,68,72 mddeleri ile

2 KVK nun, 3. mddelerine ilişkin günel stopj ornlrı listesine ve çıklmlrın yer verileektir. 2- Yptıklrı Ödemelerden Stopj Ypmk Zorund Olnlr Stopj vergilemesi ile ilgili GVK nun 94, Geçii 67, 68, 72. Mddeleri ile KVK nun ve 3. Mddelerine göre, şğıd syılnlr stopj konusun giren ödemeleri (GVK nun 94, KVK nun ve 3. Mddeleri kpsmın girenlerde vns olrk ödenenler dhil) nkden vey hesen yptıklrı sırd, istihkk (hk) shiplerinin gelir ve kurumlr vergilerine mhsuen tevkift ypmy meurdurlr. Kmu idre ve müesseseleri (Kuruluşlrı), İktisdî Kmu Müesseseleri (Kuruluşlrı), Sir Kurumlr, Tiret Şirketleri, İş Ortklıklrı, Dernekler, Vkıflr, Dernek ve vkıflrın iktisdî işletmeleri, Koopertifler, Ytırım fonu yönetenler, Gerçek gelirlerini eyn etmeye meur oln tiret ve serest meslek erı, Ziri kznçlrını ilnço vey zirî işletme hesı essın göre tespit eden çiftçiler Bnklr ve rı kurumlr Tür, serest meslek erı ve çiftçilerin GVK nun 94. mdde hükmüne göre ypklrı tevkift tiri, mesleki ve ziri işleriyle ilgili ödemelerine münhsırdır. Örneğin, hiçir tiri, ziri y d mesleki fliyeti ulunmyn ir gerçek kişinin ir vukt ypğı ödemeden vergi kesintisi ypmsı söz konusu olmyktır Ysl Stopj Ornlrı ve Bknlr Kurulunun Yetkileri 3.1- GVK nun 94. Mddesine Göre GVK nun 94. Mddesinde elirlenen genel stopj ornı % 25 dir. Ank mddede, Bknlr Kurulun, tevkift nispetlerini, her ir ödeme ve gelir için yrı yrı sıfır kdr indirme vey ir ktın kdr rtırmk suretiyle yeniden tespit etme yetkisi verilmiştir. Bknlr Kurulu, kendisine verilen u yetkiyi irçok kez kullnrk stopj ornlrını ödeme ve gelir çeşitleri itiriyle yeniden elirlemiştir. GVK nun 94. Mddesinde yer ln stopj ornlrı ile ilgili olrk en son 9/ syılı Krrnme (RG: ) ile değişiklikler ypılmıştır. Essen nıln Krrnme ile sdee gerçek kişilere (kurumlr vergisi mükellefi olmynlr dhil) yönelik olrk ypılk tevkiftlr düzenlenmiş, 94. mdde ile geçii 67. mddede yer ln menkul sermye irtlrındn ypılk tevkift ornlrının uyumlştırılmsı dışınd yürürlükte ulunn tevkift ornlrınd herhngi ir değişikliğe gidilmemiş olup, özellik rz eden durumlr ilişkin çıklmlr şğıd yer verilmiştir. Kurumlr yönelik olrk ypılk tevkiftlr trihinden itiren yürürlüğe giren 55 syılı Kurumlr Vergisi Knunu ile düzenlendiğinden, mükerrerliği önlemek Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

3 mıyl 9/ syılı Krrnmede sdee gerçek kişilerden ve kurumlr vergisi mükellefi olmynlrdn ypılk tevkiftlr yer verilmiştir GVK nun Geçii 67. Mddesine Göre GVK n 5281 syılı Knun ile eklenen Geçii 67. Mdde ile döneminde nklr ve rı kurumlr rılığı ile elde edileek değer rtış ve menkul sermye irdı niteliğindeki zı gelirlerin (hisse senedi lım stım kznçlrı, hzine onosu ve devlet thvili gelirleri, mevdut fiz ve repo kznçlrı gii) stopj yoluyl vergilendirilme esslrı düzenlenmiştir. Anıln mddenin yürürlükte klğı sürede, mdde hükmünde syıln gelirlerle sınırlı olmk üzere GVK nun 94, KVK nun ve 3. Mddelerine göre değil, u mddeye göre vergilendirme ypılktır. Mdde tm ve dr mükellefler ile gerçek kişileri ve kurumlr kvryn geniş ir mükellef kitlesini ilgilendiren ir uygulm lnın ship ulunmktdır. GVK nun Geçii 67. Mddesinde elirlenen genel stopj ornı % dir. Ank mddede, Bknlr Kurulun, tevkift nispetlerini, her ir ödeme ve gelir için yrı yrı sıfır kdr indirme ve tekrr % ornın kdr rtırmk suretiyle yeniden tespit etme yetkisi verilmiştir. Bknlr Kurulu, kendisine verilen u yetkiyi 6/1731ve 8/14272 syılı krrnmeler ile kullnrk stopj ornlrını ödeme ve gelir çeşitleri itiriyle yeniden elirlemiştir. GVK nun Geçii 67. Mddesinde yer ln stopj ornlrı ile ilgili olrk en son 9/ 1458 syılı Krrnme (RG: ) ile hisse senetlerine vey hisse senedi endekslerine dylı olrk ypıln vdeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinin stopj ornlrınd değişiklikler ypılmıştır KVK nun. Mddesine Göre Tm mükellef (Knuni vey iş merkezinden herhngi irisi Türkiye de ulunn) kurumlr ypılk ödemelerden ypılk vergi kesintisi ile ilgili hükümler 55 Syılı Kurumlr Vergisi Knununun. mddesinde düzenlenmiştir. KVK nun. Mddesinde elirlenen genel stopj ornı % dir. Ank mddede, Bknlr Kurulun, tevkift nispetlerini, her ir ödeme ve gelir için yrı yrı sıfır kdr indirme vey kurumlr vergisi (şu n ri oln % ) ornın kdr rtırmk suretiyle yeniden tespit etme yetkisi verilmiştir. Bknlr Kurulu, kendisine verilen u yetkiyi kullnrk stopj ornlrını ödeme ve gelir çeşitleri itiriyle yeniden elirlemiştir. KVK nun. Mddesinde yer ln stopj ornlrı ile ilgili olrk en son syılı Krrnme (RG: ) ile değişiklikler ypılmıştır. Essen 9/14594 syılı Bknlr Kurulu Krrıyl Kurumlr Vergisi Knununun. mddesi uyrın tm mükellefiyete ti kurumlr ypılk ödemeler üzerinden ypılk vergi kesintisi ornlrın ilişkin düzenleme, portföyü Türkiye'de kurulu orslrd işlem gören ltın ve kıymetli mdenlere dylı ytırım fonlrı vey ortklıklrının portföy işletmeiliğinden doğn istisn kznçlrın uygulnk vergi kesintisi ornı dışınd, dh öne yürürlükte ulunn vergi kesintisi ornlrınd herhngi ir frklılık getirmemektedir. Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

4 3.4- KVK nun 3. Mddesine Göre Dr mükellef (Knuni vey iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye de ulunmyn) kurumlr ypılk ödemelerden ypılk vergi kesintisi ile ilgili hükümler 55 Syılı Kurumlr Vergisi Knununun 3. mddesinde düzenlenmiştir. KVK nun 3. Mddesinde elirlenen genel stopj ornı % dir. Ank mddede, Bknlr Kurulun, tevkift nispetlerini, her ir ödeme ve gelir için yrı yrı sıfır kdr indirme vey knuni ornlrın ir ktın kdr rtırmk suretiyle yeniden tespit etme yetkisi verilmiştir. Bknlr Kurulu, kendisine verilen u yetkiyi kullnrk stopj ornlrını ödeme ve gelir çeşitleri itiriyle yeniden elirlemiştir. KVK nun 3. Mddesinde yer ln stopj ornlrı ile ilgili olrk en son syılı Krrnme (RG: ) ile değişiklikler ypılmıştır. Essen 9/14593 syılı Bknlr Kurulu Krrı ile 55 syılı Kurumlr Vergisi Knununun 3. mddesi uyrın dr mükellefiyete ti kurumlr ypılk ödemeler üzerinden ypılk vergi kesintisi ornlrın ilişkin düzenleme, lk fizleri üzerinden ypılmsı gereken vergi kesintisi ornı dışınd dh öne yyımlnmış oln 6/11447 syılı Bknlr Kurulu Krrınd yer ln ornlrd herhngi ir frklılık getirmemektedir. 4- Stopj Ornlrındki Önemli Değişiklikler Yukrıd n şlıklrı itiriyle özetlenen ysl hükümler ve krrnmeler ess lınrk, günel stopj ornlrı mümkün olduğun konsolide edilmek suretiyle ir tlo (liste) hline getirilmeye çlışılmış ve sirküler ekine konulmuştur. 4 Günel stopj ornlrı listesinde yer ln ornlrın üyük ir kısmı trihinde yyınlnn ve yürürlüğe giren krrnmeler ile elirlenen ornlrı içermekle irlikte, yukrıd d değinildiği üzere, hsi geçen krrnmeler ile elirlenen ornlr, ir kçı hriç eski ornlrl ynıdır. Üzerinde durulmsı gereken en önemli değişiklik 55 syılı Kurumlr Vergisi Knununun 3. mddesi uyrın dr mükellefiyete ti kurumlr ypılk lk fizi ödemeleri üzerinden ypılmsı gereken vergi kesinti ornlrınd olmuştur. Dr mükellef kurumlr ypılk ödemeler üzerinden ypılk vergi kesintisini düzenleyen Kurumlr Vergisi Knununun 3. Mddesinin lk fizlerine ilişkin endinin eski ve yeni şekli şğıdki giidir. ESKİ ŞEKLİ (6/11447 Syılı BKK) Her nevi lk fizlerinden; i) Ynı devletler, uluslrrsı kurumlr vey ynı nk ve kurumlrdn lınn her türlü krediler için ödeneek fizlerden (ktılım nklrının kendi usullerine göre yurt dışındn sğldıklrı fonlr ve enzeri kynklr için ödedikleri kâr pylrı dhil) ii) Diğerlerinden % % 1 YENİ ŞEKLİ (9/14593 Syılı BKK) Her nevi lk fizlerinden; ) Ynı devletler, uluslrrsı kurumlr vey ynı nklrdn y d ulunduğu ülkede mutd olrk kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sdee ilişkili ulunduğu kurumlr değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlrdn lınn her türlü krediler için ödeneek fizlerden (ktılım nklrının kendi usullerine göre yurt dışındn sğldıklrı fonlr ve enzeri kynklr için ödedikleri kâr pylrı dhil) % Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

5 ) Bnklrın 5411 syılı Bnkılık Knunu uyrın uygun görülen ikinil sermye enzeri kredileri ile nklrın ve diğer kurumlrın ir kım vey vrlık portföyüne dylı olrk yurt dışınd menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödeneek fizlerden ) Ktılım nklrı trfındn ödenen kâr pylrı hriç olmk üzere, ml tedrikinden kynklnn vde frklrı üzerinden ç) Diğerlerinden % 1 % 5 % 1 Alk fizlerine ilişkin ypıln değişiklikleri şu şekilde özetlemek mümkündür. Eski 6/11447 Syılı BKK nd geçen ynı kurumlr iresi htlı yorumlr ve uygulmlr konu edilmekte idi. Zir üromuz müşterilerimize verilen çeşitli mütellrd ynı kurumlr iresinden, ulunduğu ülkede kendi iç mevzutın göre kredi vermeye yetkilendirilmiş kurumlrın nlşılmsı gerektiği, u yetkiyi lmmış kurumlrdn (ess fliyet konusu ml vey hizmet üretimi y d tireti oln kurumlr) ypılk orçlnmlr nedeniyle ödeneek fizlerin % 1 ornınd stopj ti olduğu ildirilmiş olmkl irlikte, yzınd yer ln zı görüşlerde ynı kurumlr iresinin çok çık olduğu, u nedenle mutd fliyet konusu kredi vermek olmyn kurumlr ödeneek fizlerinde % Sıfır ornınd stopj ti olduğu svunulmuştur. Bu görüşe itir eden zı mükellefler de uygulmlrını % Sıfır ornınd stopj göre ypmışlrdır. Yeni 9/14593 Syılı BKK ile u müphemlik önemli ölçüde giderilmiştir. Bun göre, % Sıfır stopj sdee ulunduğu ülkede mutd olrk kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sdee ilişkili ulunduğu kurumlr değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlrdn lınn orçlr için geçerli olktır. Ess fliyet konusu kredi vermek olmyn y d sdee ilişkili ulunduğu kurumlr kredi sğlyn kurumlrdn ypılk orçlnmlr için ödeneek fizler ise BKK nın (ç) lt endi kpsmınd % 1 ornınd stopj ti olktır. 5 Yeni 9/14593 Syılı BKK ile getirilen diğer önemli ir değişiklik, ml tedrikinden kynklnn vde frklrı için % 5 ornınd vergi kesintisinin öngörülmesi olmuştur. Bun göre, mükellefler ktılım nklrı trfındn ödenen kâr pylrı hriç olmk üzere, ml tedrikinden kynklnn vde frklrı üzerinden % 5 ornınd stopj ypklrdır. Bu düzenlemeyi, muvzlı ir tkım işlemleri önlemeye yönelik ir düzenleme olrk görmekteyiz. 5- Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlşmlrının Stopj Ornlrın Etkisi Türkiye irçok ülkeyle Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlşmlrı (ÇVÖA) imzlmıştır. Bu nlşmlrd, iki frklı devletin vergilendirme konusun giren kznç ve irtlrın hngi devlet trfındn vergilendirileeği çıklnmktdır. Dr mükellef kurumlr stopj konusun giren ir ödemede ulunurken dr mükellef kurumun mukim olduğu ülke ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlşmsının ulunup ulunmdığın kılmsı gerekeektir. Zir vergi nlşmlrı, iç mevzut düzenlemelerine Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

6 göre önelik tşımkt olup, dr mükellef kurumlr ypılk oln tevkift ti ödemelerin vergilendirilmesine sınırlr getireilmektedir. Bun göre, Türkiye ile rsınd ÇVÖA ulunn ir ülke mukimine ypılk stopj ti ir ödeme de, stopj ornın elirleneilmesi için, şu şekilde hreket edilmelidir: İç mevzut göre stopj ti tutulmsı öngörülen ir ödeme üzerinden ÇVÖA nd koşulsuz y d elirli koşullr ltınd stopj ypılmyğı krrlştırılmış ise, dr mükelleflere ypılk ödemelerden stopj ypılmsı söz konusu olmyktır. İç mevzut göre stopj ti tutulmsı öngörülen ir ödeme üzerinden ÇVÖA nd d Türkiye ye stopj ypm hkkı verilmiş nk nlşmdki orn iç mevzutd elirlenen orndn dh düşük ise stopj ÇVÖA nd elirtilen orn üzerinden ypılmlıdır. Bunun tersi de doğrudur. Yni, iç mevzut ile elirlenen orn ÇVÖA ile elirlenen orndn dh düşük ise stopj iç mevzutt yer ln orn üzerinden ypılmlıdır. Özetle, stopj ornlrdn küçük olnı üzerinden ypılmlıdır. Örneğin, KVK nun 3. Mddesine ilişkin 9/14593 syılı BKK n göre dr mükellef kurumlr ypılk temettü (kr pyı) ödemeleri % ornınd vergi kesintisine ti ulunmktdır. Ank İspny ile vr oln ÇVÖA nın 1.mddesine göre İspny mukimi ir şirket, Türkiye deki ir kurumun sermyesinin doğrudn doğruy en z yüzde 25 ini elinde tutuyor ise u şirkete ödenen temettülerde stopj ornı % değil, % 5 olktır. 6- Stopj Vergilemesi İle İlgili Bzı Htırltmlr Üret ödemeleri hriç olmk üzere, ypılk vergi kesintisinde kznç ve irtlr gyrisfi tutrlrı üzerinden dikkte lınır. Kesilmesi gereken verginin ödemeyi ypn trfındn üstlenilmesi hlinde vergi kesintisi, ödenen tutr ile ödemeyi ypnın yüklendiği verginin toplmı (Net Ödenen Tutr / 1- Stopj Ornı) üzerinden hesplnır. 6 Vergi kesintisi, vns olrk ödenenler dhil, nkden vey hesen ödemenin ypıldığı trihte ypılır. Hesen ödeme deyimi, vergi tevkiftın ti kznç ve irtlrı ödeyenleri istihkk (hk) shiplerine krşı orçlu durumd gösteren her türlü kyıt ve işlemleri ifde eder. İşverenler, hizmet erın ödedikleri üretlerden GVK nun 94. mdde gereğine yptıklrı vergi tevkiftını Vergi Usul Knunu'nd yzılı üret ordrosund vey ordro yerine geçen diğer kyıtlrd göstermeye meurdurlr. GVK nun 94, KVK nun ve 3. mddeleri gereğine vergi tevkiftı ypmy meur olnlr ir y içinde yptıklrı ödemeler ile unlrdn tevkif ettikleri vergileri ertesi yın 23. günü kşmın kdr, ödeme vey thkkukun ypıldığı yerin ğlı olduğu vergi diresine ildirmeye meurdurlr. ANCAK Zirî ürün edelleri üzerinden tevkift ypnlr hriç olmk üzere, çlıştırdıklrı hizmet erı syısı 1 ve dh z olnlr, GVK nun 94 ve KVK nun. ve 3. mddelerine göre ypklrı tevkiftl ilgili muhtsr eynnmelerini, ğlı ulunduklrı vergi diresine öneden ildirmek şrtıyl her y yerine her 3 yd ir vereilirler. Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

7 KVK nun 3. Mddesinde, kznın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yrttığı vergilendirme kpsitesi ile ynı düzeyde ir vergilendirme imkânı sğlyıp sğlmdığı ve ilgi değişimi hususunun göz önünde ulundurulmsı suretiyle Bknlr Kurulun iln edilen ülkelerde yerleşik oln vey fliyette ulunn kurumlr (tm mükellef kurumlrın u nitelikteki ülkelerde ulunn iş yerleri dhil) nkden vey hesen ypıln vey thkkuk ettirilen her türlü ödemeler (yurtdışındki finns kuruluşlrındn temin edilen orçlnmlr ilişkin n pr, fiz ve kâr pyı ödemeleri ile sigort ve resürns ödemeleri hriç) üzerinden, u ödemelerin verginin konusun girip girmediğine vey ödeme ypıln kurumun mükellef olup olmdığın kılmksızın % 3 ornınd vergi kesintisi ypılmsı öngörülmüş olmkl irlikte, u güne kdr Bknlr Kurulun kpsm gireek ülkeler konusund ir elirleme ypılmmış olduğundn, u hüküm işlerlik kznmmıştır. GVK nun geçii 67. Mddesine göre, trihine kdr u mdde hükmüne göre vergi kesintisi ypıln kznç ve irtlr üzerinden GVK nun 94, KVK nun ve 3. Mddeleri kpsmınd yrı vergi kesintisi ypılmz. 7- Günel Stopj Ornlrı Listesi Yukrıdki çıklmlr çerçevesinde, GVK nun 94, Geçii 67, 68, 72. mddeleri ile KVK nun ve 3. mddeleri çerçevesinde 3 Şut 9 trihinden itiren geçerli olk günel stopj (tevkift-vergi kesintisi) ornlrı listesine şğıd yer verilmiştir. Sygılrımızl. ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

8 3.2.9 TARİHİNDEN İTİBAREN GEÇERLİ GÜNCEL GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ STOPAJ ORANLARI LİSTESİ Stopj Ti Gelirler 1 ÜCRET ÖDEMELERİ TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLERE YAPILAN ÖDEMELER Referns ysl düzenlemeler ve BKK 9 Yılınd elde edilen üretler ve üret syıln ödemelerden GVK 94/1-13 GVK Gen. Te. 271 Türkiye Jokey Kulüüne orgnize edilen yrışmlr ktıln tlrın jokeyleri, jokey ymklrın ve ntrenörlere üret olrk ypıln ödemeler Günel Stopj Ornı (%) Sporulr ypıln üretler ve üret syıln ödemeler GVK Geç SERBEST MESLEK ÖDEMELERİ 18. mdde kpsmın giren serest meslek işleri dolyısıyl, u işleri ir edenlere ypıln ödemelerden DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLERE YAPILAN ÖDEMELER Referns ysl düzenlemeler ve BKK -35 GVK 94/1-13 GVK Gen. Te. 271 Günel Stopj Ornı (%) -35 GVK Geç. 68 GVK Geç. 68 GVK 94/2- GVK Geç GVK 94/2-17 TAM MÜKELLEF KURUMLARA YAPILAN ÖDEMELER Referns ysl düzenlemeler ve BKK Günel Stopj Ornı (%) DAR MÜKELLEF KURUM YAPILAN ÖDEMELER Referns ysl düzenlemeler ve BKK Günel Stopj Ornı (%) Petrol rm fliyetleri dolyısıyl sğlnk kznçlrdn KVK 3-1--i 5 d Diğer serest meslek işleri dolyısıyl, u işleri ir edenlere ypıln ödemelerden (noterlere serest meslek fliyetlerinden dolyı ypıln ödemeler hriç) GVK 94/2- GVK 94/2- KVK 3-1--ii BKK: 9/ YILLARA SARİ İNŞAAT HAKEDİŞ ÖDEMELERİ 42. mdde kpsmın giren (yıllr sri inşt ve onrım) işler dolyısıyl u işleri ypnlr ödenen istihkk edellerinden GVK 94/3 3 GVK 94/3 3 KVK -1-3 KVK GAYRİMADDİ HAK ÖDEMELERİ

9 Dr mükellefiyete ti olnlr, telif ve ptent hklrının stışı dolyısıyl ypıln ödemelerden GVK 94/4 Tiri vey ziri kzn dhil olup olmdığın kılmksızın telif, imtiyz, ihtir, işletme, tiret unvnı, mrk ve enzeri gyri mddi hklrın stışı, devir ve temliki krşılığınd nkden vey hesen ödenen vey thkkuk ettirilen edeller üzerinden 5 GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI NİTELİĞİNDEKİ GELİRLER KVK 3-2 GVK nun 7. mddesinde yzılı ml ve hklrın (tşınmz, mden, dlyn, motorlu rçlr ve gyrimenkul olrk tesil edilen hklr gii) kirlnmsı krşılığı ypıln ödemelerden GVK 94/5- GVK 94/5- KVK 3-1--ii Vkıflr (mzut vkıflr hriç) ve derneklere it gyrimenkullerin kirlnmsı krşılığınd unlr ypıln kir ödemelerinden GVK 94/5- Koopertiflere it gyrimenkullerin kirlnmsı krşılığınd unlr ypıln kir ödemelerinden KVK -1-9 d 3226 syılı Finnsl Kirlm Knunu kpsmındki fliyetlerden sğlnk gyrimenkul sermye irtlrındn (finnsl kirlm ödemelerinden) KVK 3-1--i 1 8 KAR PAYLARI Tm mükellef kurumlr trfındn; tm mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlr vergisi mükellefi olmynlr ve gelir vergisinden muf olnlr dğıtıln, her nevi hisse senetleri, iştirk hisseleri ve kurumlrın yönetim kurulu şkn ve üyelerine verilen kâr pylrındn (kârın sermyeye eklenmesi kâr dğıtımı syılmz.) GVK 94 / 6--i GVK 94 / 6--i Tm mükellef kurumlr trfındn; dr mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muf oln dr mükelleflere dğıtıln, her nevi hisse senetleri, iştirk hisseleri ve kurumlrın yönetim kurulu şkn ve üyelerine verilen kâr pylrındn (kârın sermyeye eklenmesi kâr dğıtımı syılmz.) GVK 94 / 6--ii GVK 94 / 6--ii Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

10 Vergiden muf oln kurumlr dğıtıln her nevi hisse senetleri ve iştirk hisseleri kâr pylrındn (Kârın sermyeye eklenmesi kâr dğıtımı syılmz.) (Kurumlr Vergisi Knununun ini mddesinin üçünü fıkrsı uyrın vergi kesintisine ti tutuln kznçlr hriç) KVK -2 d Tm mükellef kurumlr trfındn, Türkiye'de ir iş yeri vey dimi temsili rılığıyl kâr pyı elde edenler hriç olmk üzere dr mükellef kurumlr vey kurumlr vergisinden muf oln dr mükelleflere dğıtıln her nevi hisse senetleri, iştirk hisseleri kâr pylrındn (Kârın sermyeye eklenmesi kâr dğıtımı syılmz.) (55 syılı Knunun ini mddesinin üçünü fıkrsı uyrın vergi kesintisine ti tutuln kznçlr hriç) KVK 3-3 7,5 1 - e Yıllık vey özel eynnme veren dr mükellef kurumlrın, indirim ve istisnlr düşülmeden öneki kurum kznındn, hesplnn kurumlr vergisi düşüldükten sonr kln kısımdn n merkeze ktrdıklrı tutr üzerinden 9 HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANÇLARI Bnklr ve rı kurumlr rılığı ile lım stımı ypıln tm mükellef kurumlr it olup, İMKB de işlem gören ve 1 yıldn dh z süreyle elde tutuln hisse senetlerinin elden çıkrılmsındn elde edilen kznçlr (MKYO hisse senetleri hriç) GVK Geç.67/1 9/1458 GVK Geç.67/1 GVK Geç.67/1 9/1458 KVK 3-6 GVK Geç.67/1 1 () Bendi dışınd kln (İMKB de işlem görmeyen y d İMKB de işlem görse dhi 1 yıldn fzl süre elde tutulduktn sonr elden çıkrıln) hisse senetlerinden elde edilen kznçlr GVK Geç.67/1 Stopj konusun girmez Menkul kıymetler ytırım ortklıklrı hisse senetlerinin elden çıkrılmsındn (fon idesinden) elde edilen kznçlr ( Tm mükellef GVK Geç. 67/1 9/ GVK Geç.67/1 GVK Geç. 67/1 9/ GVK Geç.67/1 1 KVK nun 5. mddesinin irini fıkrsının () endinde elirtilen kurumlr vergisinden istisn edilen kznçlr ile () endinde elirtilen şirketlerin () endindeki şrtlrı tşıyn iştirk kznçlrındn nonim vey limited şirket niteliğindeki dr mükellef kurumlr dğıtıln kâr pylrındn ypılk kesinti ornı, u mddenin üçünü fıkrsı uyrın uygulnn ornın yrısını (% 7,5) şmz. Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

11 gerçek kişilere ödenen, portföyünün en z % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşup, ktılm elgeleri ir yıldn fzl süreyle elde tutuln MKYF ktılm elgelerinin fon idesinden elde edilen gelirler stopj konusun girmez) 1 VADELİ İŞLEM VE OPSİYON İŞLEM KAZANÇLARI Vdeli İşlemler ve Opsiyon Borssınd (VOB) hisse senetlerine vey hisse senedi endekslerine dylı olrk ypıln işlemlerden elde edilen kznçlr GVK Geç. 67/1 9/ 1458 GVK Geç.67/1 GVK Geç. 67/1 9/ 1458 GVK Geç.67/1 Vdeli İşlemler ve Opsiyon Borssınd () endi dışındki işlemlerden elde edilen kznçlr GVK Geç. 67/1 9/ GVK Geç.67/1 GVK Geç. 67/1 9/ GVK Geç.67/1 VOB dışınd nk ve rı kurumlr rılığıyl ypıln vdeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen gelirler GVK Geç. 67/1 6/ GVK Geç.67/1 GVK Geç. 67/1 9/ GVK Geç.67/1 11 DEVLET TAHVİLİ VE HAZİNE BONOSU GELİRLERİ Devlet thvili ve Hzine onosu FAİZLERİ ile Toplu Konut İdresi, Kmu Ortklığı İdresi ve Özelleştirme İdresine çıkrıln menkul kıymetlerden sğlnn gelirlerden (euroondlr hriç) 11 i trihinden SONRA ihrç edilenlerin fizleri GVK Geç. 67/1-2 6/ 1731 ii trihinden ÖNCE ihrç edilenlerin fizleri GVK 94/7 6/ GVK Geç.67/1-2 GVK Geç. 67/1-2 6/ 1731 GVK 94/7 6/ KVK /1-6/ GVK Geç.67/1-2 KVK 3-1-ç 6/ i ii Diğer thvil ve onolrın FAİZLERİ trihinden SONRA ihrç edilenlerin fizleri GVK Geç. 67/1-2 6/ trihinden ÖNCE ihrç edilenlerin fizleri GVK 94/7 6/ GVK Geç.67/1-2 GVK Geç. 67/1-2 6/ GVK 94/7 6/ Bnklr ve rı kurumlr rılığı ile lım stımı ypıln Devlet thvili ve Hzine onosu lım stım kznçlrı 1 KVK /1-6/ GVK Geç.67/1-2 1 KVK 3-1-ç 6/ i trihinden SONRA ihrç edilenler GVK Geç. 67/1 1 GVK Geç. 67/1 GVK Geç. 67/1 1 GVK Geç. 67/1 Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

12 6/ / 1731 ii trihinden ÖNCE ihrç edilenler Stopj konusun girmez. 12 MEVDUAT, REPO VE KATILIM BANKALARI KAR PAYLARI VE FON GELİRLERİ Mevdut fizlerinden GVK 94/8 GVK 94/8 GVK Geç. 67/4-5 KVK -1-ç KVK 3-1-ç Fizsiz olrk kredi verenlere, kr-zrr ortklığı elgesi krşılığı ve ktılım nklrın kr ve zrr ktılm krşılığı ödenen kr pylrındn GVK 94/9 GVK 94/9 GVK Geç. 67/4-5 KVK -1-d-e KVK 3-1-ç Her nevi thvil ve Hzine onosu fizleri ile Toplu Konut İdresi, Kmu Ortklığı İdresi ve Özelleştirme İdresine çıkrıln menkul kıymetlerin geri lım ve stım thhüdü ile iktisp vey elden çıkrılmsı krşılığınd sğlnn menftler (Repo kznçlrı) 13 KOMİSYON, PRİM VE BENZERİ ÖDEMELER Bş yiler hriç olmk üzere Milli Piyngo İdresine çıkrıln iletleri stnlr ile diğer kişilere çıkrtıln u nitelikteki iletleri stnlr ypıln komisyon, prim ve enzeri ödemelerden GVK 94/14 GVK 94/1- GVK 94/14 GVK Geç. 67/4-5 KVK -1-f KVK 3-1-ç syılı Tüketiinin Korunmsı Hkkınd Knun göre gerçek ve tüzel kişilerin mllrını iş kdi ile ğlı olmksızın unlr dın kpı kpı dolşmk suretiyle tüketiiye stnlr u fliyetleriyle ilgili olrk ypıln komisyon, prim ve enzeri ödemelerden, GVK 94/1- - PTT enteliği ypnlr, u fliyetleri nedeniyle ödenen komisyon edeli üzerinden GVK 94/12-14 ÇİFTÇİLERE YAPILAN ÖDEMELER Çiftçilerden stın lınn zirî mhsuller ve hizmetler için ypıln ödemelerden; Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

13 Hyvnlr ve unlrın mhsulleri ile kr ve su vılığı mhsulleri için, i) Tiret orslrınd tesil ettirilerek stın lınnlr için, ii) (i) lt endi dışınd klnlr için, GVK 94/ Diğer zirî mhsuller için, i) Tiret orslrınd tesil ettirilerek stın lınn ziri mhsuller için, ii) (i) lt endi dışınd klnlr için, GVK 94/ Zirî fliyet kpsmınd if edilen hizmetler için, i) Ormn idresine vey ormn idresine krşı thhütte ulunn kurumlr ypıln ormnlrın ğçlndırılmsı, kımı, kesimi, ürünlerin toplnmsı, tşınmsı ve enzeri hizmetler için ii) Diğer hizmetler için, GVK 94/ d Çiftçilere ypıln doğrudn gelir desteği ve lterntif ürün ödemeleri için, GVK 94/11-d ESNAF MUAFLIĞINDAN YARARLANANLARA YAPILAN ÖDEMELER 13 Esnf muflığındn yrrlnnlr ml ve hizmet lımlrı krşılığınd ypıln ödemelerden; GVK nun 9. mddenin irini fıkrsının (6) numrlı endinde 2 yer ln emti edelleri vey u emtinın imlinde ödenen hizmet edelleri üzerinden, GVK 94/13-2 Hurd ml lımlrı için, GVK 94/13- Diğer ml lımlrı için, GVK 94/ /6: Evlerde kullnıln dikiş, nkış, mutfk rootu, ütü ve enzeri mkine ve letler hriç olmk üzere, muhrrik kuvvet kullnmmk ve dışrıdn işçi lmmk şrtıyl; oturduklrı evlerde iml ettikleri hvlu, örtü, çrşf, çorp, hlı, kilim, dokum mmûlleri, kırpıntı deriden üretilen mmûller, örgü, dntel, her nevi nkış işleri ve turistik eşy, hsır, sepet, süpürge, psps, fırç, ypm çiçek, pul, pyet, onuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urgnlrı, trhn, erişte, mntı gii ürünleri işyeri çmksızın stnlr. Bu ürünlerin, pzr tkii suretiyle stılmsı ile tirî, zirî vey meslekî fliyetleri dolyısıyl gelir ve kurumlr vergisi mükellefi olnlrın düzenledikleri hriç olmk üzere; düzenlenen kermes, festivl, pnyır ile kmu kurum ve kuruluşlrın geçii olrk elirlenen yerlerde stılmsı muflıktn fydlnmy engel değildir. Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

14 d Diğer hizmet lımlrı (, ve lt entleri hriç olmk üzere ml ve hizmet edelinin yrılmmsı hli de u kpsmddır) GVK 94/13-d 1-16 ÖZEL EMEKLİLİK, SİGORTA TOPLU ÖDEMELERİ Tüzel kişiliği hiz emekli sndıklrı, yrdım sndıklrı ile emeklilik ve sigort şirketleri trfındn On yıl süreyle prim, idt vey ktkı pyı ödemeden yrıln hk shiplerine ypıln ödemelerden GVK 94/- Tüzel kişiliği hiz emekli sndıklrı, yrdım sndıklrı ile emeklilik ve sigort şirketleri trfındn On yıl süreyle ktkı pyı ödemiş olmkl irlikte ireysel emeklilik sisteminden emeklilik hkkı kznmdn yrılnlr ile diğer sndık ve sigortlrdn on yıl süreyle prim vey idt ödeyenlere ve veft, mlûliyet vey tsfiye gii zorunlu nedenlerle yrıln hk shiplerine ypıln ödemelerden GVK 94/- 1 Tüzel kişiliği hiz emekli sndıklrı, yrdım sndıklrı ile emeklilik ve sigort şirketleri trfındn, ireysel emeklilik sisteminden emeklilik hkkı kznnlr ile u sistemden veft, mlûliyet vey tsfiye gii zorunlu nedenlerle yrıln hk shiplerine ypıln ödemelerden GVK 94/ FON VE ORTAKLIKLARIN PORTFÖY KAZANÇLARI Emeklilik ytırım fonlrının kznçlrı hriç olmk üzere, dğıtılsın vey dğıtılmsın, Kurumlr Vergisi Knununun 5. mddesinin irini fıkrsının (d) endinin; (1) numrlı lt endinde yzılı (menkul kıymetler ytırım fonlrı ve ortklıklrının portföy işletmeiliğinden doğn istisn) kznçlrındn fon vey ortklık ünyesinde, KVK 5-d-1 KVK -3 GVK 67/8 (2) numrlı lt endinde yzılı (portföyü Türkiye'de kurulu orslrd işlem gören ltın ve kıymetli mdenlere dylı ytırım fonlrı vey ortklıklrının portföy işletmeiliğinden doğn istisn) kznçlrındn fon vey ortklık ünyesinde, KVK 5-d-2 KVK -3 (3) numrlı lt endinde yzılı (girişim sermyesi ytırım fonlrı ve ortklıklrının istisn) kznçlrındn fon vey ortklık ünyesinde, KVK 5-d-3 KVK -3 Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

15 d (4) numrlı lt endinde yzılı (gyrimenkul ytırım fonlrı ve ortklıklrının istisn) kznçlrındn fon vey ortklık ünyesinde KVK 5-d-4 KVK -3 e (6) numrlı lt endinde yzılı (konut finnsmnı fonlrı ile vrlık finnsmnı fonlrının istisn) kznçlrındn fon vey ortklık ünyesinde, KVK 5-d-6 KVK ALACAK FAİZLERİ Ynı devletler, uluslrrsı kurumlr vey ynı nklrdn y d ulunduğu ülkede mutd olrk kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sdee ilişkili ulunduğu kurumlr değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlrdn lınn her türlü krediler için ödeneek fizlerden (ktılım nklrının kendi usullerine göre yurt dışındn sğldıklrı fonlr ve enzeri kynklr için ödedikleri kâr pylrı dhil) KVK 3-1-ç Bnklrın 5411 syılı Bnkılık Knunu uyrın uygun görülen ikinil sermye enzeri kredileri ile nklrın ve diğer kurumlrın ir kım vey vrlık portföyüne dylı olrk yurt dışınd menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödeneek fizlerden KVK 3-1-ç 1 Ktılım nklrı trfındn ödenen kâr pylrı hriç olmk üzere, ml tedrikinden kynklnn vde frklrı üzerinden KVK 3-1-ç 5 d Diğerlerinden KVK 3-1-ç 19 MUHTELİF ÖDEMELER 1 GVK nun 75/1 mddesinde syıln (her çeşit senetlerin iskonto edilmesi krşılığınd lınn iskonto) edellerinden KVK 3-1-ç BKK: 9/ Türkiye'de iş yeri ve dimi temsilisi ulunmyn mükelleflerin, yetkili mkmlrın izniyle çıln sergi ve pnyırlrd yptıklrı tiri fliyetlerden elde ettikleri kznçlrdn KVK -5 Bilgi Notu hkkınd ek ilgi tlepleri için dresimiz oner@onerymm.om.tr

16 ÖNER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş. Sedef Sokk Atşehir Residene (B) Blok Kt: 13 Dire: Atşehir-İstnul Tel : (216) (px) Fx : (216) e-post : oner@onerymm.om.tr Sorumlu Ortklrımız: YMM-Temel ÖNER toner@onerymm.om.tr YMM-Slih ÇEÇEN seen@onerymm.om.tr YMM- İrfn SARIKAYA isriky@onerymm.om.tr