1.BAĞIMSIZ DENETİM YÖNETMELİĞİNDE DENETİM KALİTESİ GENEL ÇERÇEVESİNE İLİŞKİN DÜZENLEMELER

Transkript

1 İÇİNDEKİLER 1.BAĞIMSIZ DENETİM YÖNETMELİĞİNDE DENETİM KALİTESİ GENEL ÇERÇEVESİNE İLİŞKİN DÜZENLEMELER 1.1. Tanımlar 1.2. Bağımsız Denetimin Amacı ve Kapsamı 1.3. Denetim Çıktıları 1.4. Kalite Kontrol Sistemi 1.5. Sürekli Eğitim 1.6. Mesleki Sorumluluk Sigortası 1.7. Saklama ve İbraz Yükümlülüğü 1.8. Şeffaflık Raporlarının Hazırlanması ve Duyurulması 1.9. İdari Yaptırımlar 2. BAĞIMSIZ DENETİM SÜRECİNDE KARŞILAŞILABİLECEK KALİTE MALİYETLERİ 2.1. Kalite Maliyeti Kavramı 2.2. Kalite Maliyetlerinin Sınıflandırılması Önleme Maliyetleri Kalite Planlaması Kalite Ölçüm ve Test Ekipmanlarının Tasarım ve Geliştirilmesi Kalitenin Gözden Geçirilmesi ve Tasarımın Doğrulanması Kalite Ölçüm ve Test Ekipmanlarının Kalibrasyon ve Bakımı Kalite Değerlemesinde Kullanılan Üretim Ekipmanlarının Kalibrasyon ve Bakımı Tedarikçi Garantisi Kalite Eğitimi Kalite Denetimi Son Durum Analizi ve Kalite Bilgilerinin Raporlanması Kalite İyileştirme Programları Ölçme Değerleme Maliyetleri Üretim Öncesi Doğrulaması Teslim Alma (Kabul) Muayenesi Laboratuar Kabul Testi Muayene ve Test

2 Muayene ve Test Ekipmanı Muayene ve Test Esnasında Tüketilen Materyaller Test ve Muayene Sonuçlarının Analizi ve Raporlanması Alan Başarı Testi İzin ve Tasdikler Stok Değerlemesi İçsel Başarısızlık Maliyetleri Artık Yerine Koyma, Yeniden Üretme ve Tamir Problemlerin Giderilmesi veya Kusur/Başarısızlık Analizi Muayene ve Test Tekrarı Taşeronun Hatası Değişim İzinleri ve İmtiyazlar Kalite Uygunsuzluğundan Doğan Kazanç Kaybı Zaman Kayıpları Dışsal Başarısızlık Maliyetleri Şikayetler (Complaints) Garanti Süreci İçinde Yerine Getirilen Yükümlülükler Kabul Edilmeyen ve İade Edilen Mamuller Uzlaşma Satış Kaybı Müşteri İle Temas Sağlama Maliyetleri Mamul Sorumluluğu 2.3. B. S 6143 Standardı 3. BAĞIMSIZ DENETİM KALİTE MALİYETİ İLİŞKİSİ 3.1. TMS 10- Raporlama Döneminden (Bilanço Tarihinden) Sonraki Olaylar Standardın Kapsamı Finansal Tabloların Yayımı İçin Onay Süreci Raporlama Tarihinden (Bilanço Tarihinden) Sonraki Olayları Değerleme Esasları Raporlama Tarihinden (Bilanço Tarihinden) Sonraki Düzeltme Gerektiren Olaylar Raporlama Tarihinden (Bilanço Tarihinden) Sonraki Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar

3 Temettüler İşletmenin Sürekliliği İlkesinin Geçerliliğini Kaybetmesi Açıklamalar Örnek Uygulamalar 3.2.UDS 560- Bağımsız Denetim Standartlarında Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar 4.İNGİLTERE (FRC- FINANCIAL REPORTING COUNCIL) FİNANSAL RAPORLAMA KONSEYİ ŞUBAT 2008 DENETİM KALİTESİ ÇERÇEVESİ 4.1. Denetim Firmasının Kültürü 4.2. Denetim Ortaklarının ve Çalışanlarının Kişisel Özellikleri ve Becerileri 4.3. Denetleme Sürecinin Etkililiği Denetim Raporlarının Yararlılığı ve Güvenilirliği 4.5. Denetçilerin Kontrolü Dışında Denetim Kalitesini Etkileyen Faktörler 5. ULUSLARARASI DENETİM VE GÜVENCE STANDARTLARI KURULU (IAASB- INTERNATIONAL AUDITING AND ASSURANCE STANDARTS BOARD) ŞUBAT 2014 DENETİM KALİTE ÇERÇEVESİ 5.1. Girdiler (Input Factors) 5.2. Süreçle İlgili Faktörler (Process Factors) 5.3. Çıktılarla İlgili Faktörler (Output Factors) Sözleşme Düzeyi Denetçinin, Denetlenmiş Finansal Tablo Kullanıcıları İçin Hazırladığı Raporlar Denetçinin Yönetişimden Sorumlu Olanlara Hazırladığı Raporlar Denetçinin Yönetime Hazırladığı Raporlar Denetçinin Finansal ve İhtiyati Düzenleme Kurumlarına Hazırladığı Raporlar Denetlenmiş Finansal Tablolar Denetim Komiteleri de Dahil Olmak Üzere Yönetişimden Sorumlu Olanlardan Gelen Raporlar Bireysel Denetimler Konusunda Bilgi Sağlayan Düzenleyici Kurumlar İşletme ve Ulusal Düzey Şeffaflık Raporları Yıllık Raporlar ve Diğer Raporlar Denetim Firmalarının Teftişine İlişkin Toplulaştırılmış Görüşler Sunma

4 5.4. Finansal Raporlama Tedarik Zinciri Bünyesindeki Anahtar Bileşenlerin Etkileşimi (Key Interactions Within the Financial Reporting Supply Chain) Denetçiler ile Yönetim Arasındaki Etkileşim Denetçiler ile Yönetişimden Sorumlu Olanlar Arasındaki Etkileşim Denetçiler ile Finansal Rapor Kullanıcıları Arasındaki Etkileşim Denetçiler ile Düzenleyici Kurumlar Arasındaki Etkileşim Finansal Düzenleyici Kuruluşlar ve İhtiyatı Düzenleyici Kuruluşlar Denetimi Düzenleyici Kurumlar Yönetim ile Yönetişimden Sorumlular Arasındaki Etkileşim Yönetim ile Düzenleyici Kurumlar Arasındaki Etkileşim Yönetim ile Finansal Tablo Kullanıcıları Arasındaki Etkileşim Yönetişimden Sorumlu Olanlar ile Düzenleyici Kurumlar Arasındaki Etkileşim Yönetişimden Sorumlu Olanlar ile Finansal Tablo Kullanıcıları Arasındaki Etkileşim Düzenleyici Kurumlar ile Finansal Tablo Kullanıcıları Arasındaki Etkileşim 5.5. Bağlamsal Faktörler (Contextual Factors) İş Uygulamaları ve Ticari Hukuk Finansal Raporlama Konusundaki Kanun ve Düzenlemeler Yürürlükteki Finansal Raporlama Çerçevesi Bilgi Sistemleri Kurumsal Yönetim Geniş Anlamda Kültürel Faktörler Otoriteye Karşı Tutumlar Belirsizlikten Kaçınma Kolektif Davranış Şeffaflık Denetim Düzenlemeleri Hukuki İhtilaf Ortamı Yetenekli Kişilerin Cezbedilmesi Finansal Raporlama Zaman Çizelgesi 6. ABD HALKA AÇIK ŞİRKETLER MUHASEBE GÖZETİM KURUMU ( PCAOB- PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT BOARD) VE DENETİM KALİTESİ GÖSTERGELERİNİN GELİŞİM SÜRECİ 6.1. A.B.D. Halka Açık Şirketler Muhasebe Gözetim Kurumu- PCAOB

5 6.2. Denetim Kalitesi Göstergelerinin Tarihi Gelişimi Göstergeler Konusundaki Yorum Mektupları Hazine Bakanlığı Sonuç Raporu PCAOB ye Denetim Göstergeleri İle İlgili Tavsiyeleri 7. PCAOB DAİMİ DANIŞMA GRUBU VE YATIRIM DANIŞMA GRUBU TARAFINDAN DENETİM KALİTESİ GÖSTERGELERİNİN ŞEKİLLENDİRİLMESİ, KAVRAMSAL BÜLTENİN OLUŞTURULMASI Ekim 2008 Daimi Danışma Grubu (Standing Advisory Group- SAG) Toplantısı Mayıs 2013 Daimi Danışma Grubu (Standing Advisory Group- SAG ) Toplantısı PCAOB Denetim Kalitesi Göstergeleri Projesi Denetim Kalitesi Tanımı ve Genel Çerçevesi Denetim Kalitesi Tanımı Denetim Kalitesi Genel Çerçevesi Yönetim Felsefesi ve Personel Yönetimi Ekim 2013 Yatırım Danışma Grubu (Investor Advisory Group- IAG) Toplantısı Kasım 2013 Daimi Danışma Grubu (Standing Advisory Group- SAG) Toplantısı Temmuz 2015 Denetim Kalitesi Göstergeleri Kavramsal Bülten Denetim Kalitesi Göstergelerinin Amacı ve AQI Projesi Kullanılabilecek Potansiyel Denetim Kalitesi Göstergeleri Denetim Kalitesi Göstergelerinin Kullanımı ve Uygunluğu Denetim Kalitesi Göstergeleri Kullanıcıları Denetim Komiteleri Denetim Firmaları Yatırımcılar PCAOB- ABD Halka Açık Şirketler Muhasebe Gözetim Kuruluş AQI Verisinin Elde Edilmesi ve Dağıtımı Zaman İçinde Uygulanması Belli Denetim Firmalarının ve Denetimlerin Hariç Tutulması Kullanılabilecek Potansiyel Denetim Kalitesi Göstergeleri 8. KAVRAMSAL BÜLTENDEKİ OLASI DENETİM KALİTESİ GÖSTERGELERİNİN AÇIKLANMASI VE ÖRNEKLENMESİ ve 12. Göstergeler Kapsamında Denetim Profesyonelleri İle İlgili Rasyolar

6 Personelin Uygunluğu Personel Kaldıracı Ortakların İş Yükü Yöneticilerin ve Personelin İş Yükü Teknik Muhasebe ve Denetleme Kaynakları Konusunda Uzman Bilgi ve Yetenek Sahibi Kişiler Personelin Yeterliliği Denetim Personelinin Tecrübesi Denetim Personelinin Endüstriyel Uzmanlığı Denetim Personelinin Devir Hızı Hizmet Merkezlerinde Odaklanmış Denetim İşinin Miktarı Denetim Profesyoneli Başına Eğitim Süresi Personelin Yoğunlaştığı Alanlar (Odaklanma) Denetim Saatleri ve Risk Alanları Denetim Saatlerinin Denetimin Aşamalarına Dağıtılması ve 20. Göstergeler Kapsamında Denetim Süreci İle İlgili Rasyolar Yönetim Felsefesi ve Liderlik Firma Personeline Ait Bağımsız Araştırma Sonuçları Teşvikler Kalite Derecelendirilmesi ve Tazminatlar Denetim Ücretleri, Denetim Çabası ve Müşteri Riski Bağımsızlık Bağımsızlık Gereklilikleriyle Uyum Altyapı Kalite Denetimini Destekleyen Altyapı Yatırımları İzleme ve İyileştirme Denetim Firmasının İç Kalite Değerlendirme Sonuçları PCAOB Teftiş Sonuçları Teknik Yeterlilik Testi ve 28. Göstergeler Kapsamında Denetim Sonuçları İle İlgili Rasyolar Finansal Tablolar Hata Nedeniyle Yeniden Düzenlenen Finansal Tabloların Etkisi ve Sıklığı Hile ve Diğer Finansal Raporlama Suistimalleri

7 Finansal Rapor Kalitesini Gösteren Ölçümlemelerden Denetim Kalitesini Belirleme İç Kontrol İç Kontrol Zayıflıklarının Zamanında Raporlanması İşletmenin Sürekliliği İşletmenin Sürekliliği Konularında Zamanında Raporlama Denetçiler ile Denetim Komitesi Arasındaki İletişim Denetim Komitesi Üyelerine Ait Bağımsız Araştırma Sonuçları Yaptırım ve Davalar PCAOB ve SEC in Yaptırım İşlemlerinin İzlediği Trend Özel Davaların İzlediği Trend

8