KDV KANUNU DEĞİŞİKLİKLERİ VE İNŞAAT MUHASEBESİ SEMİNERİ 5 MART Ahmet GÜNDÜZ Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi

Transkript

1 KDV KANUNU DEĞİŞİKLİKLERİ VE İNŞAAT MUHASEBESİ SEMİNERİ 5 MART 2019 Ahmet GÜNDÜZ Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi

2 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Arsa karşılığı inşaat işlerinde teslim konusuna açıklık getirilmiştir sayılı Kanun un 1 inci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun Teslim başlıklı 2 nci maddesinde yapılan değişiklikle, arsa karşılığı inşaat işlerinde; Arsa sahibi tarafından müteahhide yapılan teslimin, arsanın tamamı yerine, müteahhide kalacak konut veya iş yerlerine isabet eden arsa payı itibarıyla gerçekleştiği, Müteahhit tarafından yapılan işlemin de arsa payına karşılık, konut veya işyeri teslimi yapılmış olduğu, düzenlenmiştir. Ayrıca yine bu Kanun un 7 nci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti başlıklı 27 nci maddesinde yapılan değişiklikle; arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı düzenlenmiştir. Yürürlük tarihi: tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.

3 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Fazla veya yersiz ödenen verginin iade şartları düzenlenmiştir Sayılı Kanun un 2 nci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun Mükellef başlıklı 8 inci maddesinde yapılan değişiklikle, fazla veya yersiz ödenen verginin iade edilebilmesi için, alıcı ve satıcı tarafından beyanların düzeltilmesi ve fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesinin şart olduğu hususu açıkça düzenlenmiştir. Ayrıca yine aynı maddede yapılan diğer bir değişiklikle, müzayede mahallerinde yapılan satışlarda mükellef, bu satışları yapanlar olarak belirlenmiştir. Yürürlük tarihi:

4 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ EDİR? Gümrüksüz satış mağazalarına satılmak üzere yapılan teslimler KDV den ve ÖTV den istisna tutulmuştur Sayılı Kanun un 3 üncü maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler başlıklı 12 nci maddesinde yapılan değişiklikle, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi sayılmak suretiyle KDV den istisna tutulmuştur. Ayrıca, yine 7104 Sayılı Kanun un 24 üncü maddesiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun İhracat istisnası başlıklı 5 inci maddesinde yapılan değişiklikle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ÖTV den istisna tutulmuştur. Diğer taraftan, ihraç edilen mallarda olduğu gibi bu mağaza ve depolara teslim edilen malların da alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilerek ödenen ÖTV nin, Maliye Bakanlığınca belirlenecek usul ve esaslara göre, mallan bu yerlere teslim edenlere iadesi sağlanacaktır. Yürürlük tarihi:

5 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Aşağıdaki teslim ve hizmetler tam istisna kapmasına alınmıştır. a) Bağışlanmak üzere yapılan bazı tesislere yapılan teslimler KDV den istisna edilmiştir. Bağışlanmak üzere yapılan; okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler, istisna kapsamına alınmıştır. Yürürlük tarihi:

6 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Aşağıdaki teslim ve hizmetler tam istisna kapmasına alınmıştır. b) Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verilen sağlık hizmetleri istisna kapsamına alınmıştır. Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.) tam istisna kapsamına alınmıştır. Yürürlük tarihi:

7 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Aşağıdaki teslim ve hizmetler tam istisna kapmasına alınmıştır. c) Yeni makine ve teçhizat alımları istisna kapsamına alınmıştır. Teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, araştırma laboratuvarlarında; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri tam istisna kapsamına alınmıştır. Yürürlük tarihi:

8 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Bazı işlem, teslim ve hizmetler kısmi istisna kapsamına alınmıştır Sayılı Kanun un 5 inci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun kısmi istisnalara ilişkin 17 nci maddesinde yapılan değişiklikle aşağıda belirtilen işlem, teslim ve hizmetler kısmi istisna kapsamına alınmıştır. Bilindiği üzere, kısmi istisna kapsamına giren işlem, teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmamakta, bu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu yapılamamakta; ancak gider ve maliyet olarak dikkate alınmaktadır. Buna göre aşağıdaki işlem, teslim ve hizmetler kısmi istisna kapsamına alınmıştır. - Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri, - Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün olmayan kırpıntıların teslimi, - Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri. Yürürlük tarihi:

9 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? İkinci el oto alış satışlarında özel matrah şekli belirlenmiştir Sayılı Kanun un 6 ncı maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Özel Matrah Şekilleri başlıklı 23 üncü maddesinde yapılan değişiklikle, ikinci el oto alış satışlarında özel matrah şekli belirlenmiştir. Buna göre, bu işlemlerde matrah, ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak belirlenmiştir. Örneğin: Bir binek otomobilin değeri TL dir. Otomobili galerici KDV mükellefi olmayandan TL ye satın almıştır ve bu aracı TL ye satmıştır. Binek araç alım satımında KDV oranı %1 dir. Önceki sistemde x %01= TL KDV ödeniyor iken; Yeni sistemde = Kar x % 1= 100.-TL KDV ödenecektir. Ödenecek KDV TL den 100.-TL ye düşmüştür. Yani Karının KDV.sini ödenmektedir. Yine ikinci el ticari araçların alım satımında KDV oranı %18 olacaktır. (Buna göre yukarıdaki örnekte ödenecek KDV tutarı x %18= TL iken, yeni sistemde x %18= TL olacaktır. (31 Aralık 2019 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 535 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, Ticari araçların alım satımında KDV oranı, 31 Mart 2019 Tarihine kadar yüzde 1 olarak uygulanacaktır.) Yürürlük tarihi:

10 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? KDV indirim ve iade uygulamasına yeni imkanlar sağlanmıştır. a) Sonradan ortaya çıkan giderler veya yapılan ıskontolar dolayısıyla yüklenilen KDV nin iade hesabına dahil edilmesine imkan sağlanmıştır. İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan ıskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade hesabına dahil edilmesine imkan sağlanmıştır. Yürürlük tarihi: b) KDV indiriminde takvim yılı sınırı takip eden takvim yılı sonuna kadar uzatılmıştır. İndirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı sonuna kadar kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır. Böylelikle, özellikle geç gelen faturalarda olduğu gibi yıl aşımlarında KDV indirimi konusunda ortaya çıkan kayıplar giderilmektedir. Yürürlük tarihi: c) Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır. Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılmasına imkan tanınmıştır. Yürürlük tarihi:

11 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? KDV indirim ve iade uygulamasına yeni imkanlar sağlanmıştır. b) KDV indiriminde takvim yılı sınırı takip eden takvim yılı sonuna kadar uzatılmıştır. Vergi İndirimi başlıklı 29.maddesinin 3.fıkrasında yer alan İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. şeklinde yer alan düzenleme, 7104 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile tarihinde yürürlüğe girmek üzere takvim yılını takip eden ibaresi eklenmesiyle İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir şeklinde yeniden düzenlenmiştir. Yapılan bu düzenleme sonrasında daha önce ilgili takvim yılı içinde KDV indirim hakkının izleyen yıl sonuna kadar kullanılması imkânı sağlanmış olmaktadır. Bilindiği üzere önceki uygulamada dönemsellik ilkesi gereğince geç gelen ve yılı aşan faturalarda gösterilen KDV nin indirim konusu yapılmayarak kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekiyordu sayılı KDV Kanunun 29.maddesinde yapılan bu düzenleme sonrasında mükelleflere bir anlamda yaklaşık iki yıllık bir süre içinde faturalarda gösterilen KDV sinin indirim imkânı sağlanmış oldu.

12 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? KDV indirim ve iade uygulamasına yeni imkanlar sağlanmıştır. c) Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır Sayılı Yasa ile KDV Kanununun 29/4. maddesinde 01 Ocak 2019 tarihinden geçerli olmak üzere değişiklik yapılmış; Vergi Usul Kanunu nun 322. maddesine göre değersiz alacaklara ilişkin hesaplanan ve satıcı tarafından beyan edilen KDV nin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılmasına imkan tanınmıştır. Ancak VUK 323. madde kapsamında şüpheli alacaklar karşılığı ayrılmak suretiyle daha önce gider hesaplarına dahil edilmiş KDV mevcut ise; bu tutarın, değersiz alacağın KDV sinin indirim konusu yapılacağı dönemde gelir hesaplarına dahil edilmesi gerekecektir. Diğer taraftan satıcı nezdinde değersiz alacak haline gelen bu alacağın KDV si satıcıya ödenmemiş olması halinde, alıcı (borçlu) nezdinde indirim KDV olarak dikkate alınamayacaktır. Değersin alacağın borçlusu bu KDV.yi indiremeyecektir. (KDVK 30/2). Yürürlük tarihi:

13 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır. Şüpheli Alacağın Karşılık Ayrılması ve Satış KDV. sinin İndirime eklenmesi; Alacağın Değersiz Hale Gelmesi halinde; aşağıdaki gibi kayıt yapılır ŞÜPHELİ ALACAKLAR ALICILAR KARŞILIK GİDERİ İNDİRİLECEK KDV. 1, ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI VEYA KARŞILIK GİDERİ ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI kdv İndirimi İNDİRİLECEK KDV KONUSU KALMAYAN KARŞ

14 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; a) Kısmi istisna kapsamında olan bazı teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenen KDV nin indirimine imkan sağlanmıştır. Aşağıda yer verilen ve kısmi istisna kapsamında olan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirimine imkan sağlanmıştır. Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri, Kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları, Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi, Yabancı devletlerin Türkiye deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, Yürürlük tarihi:

15 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; a) Kısmi istisna kapsamında olan bazı teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenen KDV nin indirimine imkan sağlanmıştır sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, Tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimler, Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri. Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri. Yürürlük tarihi:

16 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; b) Zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen sabit kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin indirimi faydalı ömürlerini tamamlama durumlarına göre belirlenecektir. Faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin tamamı indirilecektir. Faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirilebileceği düzenlenmiştir. Yürürlük tarihi:

17 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; c) Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi alıcı tarafından indirilebilecektir. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanı sıra Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisinin alıcı tarafından indirilebileceği düzenlenmiştir. Yürürlük tarihi:

18 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 9) İstisna edilmiş işlemlerde indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre belirlenmiştir Sayılı Kanun un 10 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32 nci maddesinde yapılan değişiklikle; istisna edilmiş işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre 2 yıl olarak belirlenmiştir. Yürürlük tarihi:

19 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 10) İmal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Yine bu Kanun un 10 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32 nci maddesinde yapılan değişiklikle; imal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Yürürlük tarihi:

20 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 11) Bakanlar Kuruluna, süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV yi gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarı belirlemesi hususunda yetki verilmiştir. Bu Kanun un 11 inci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Yetki başlıklı 36 ncı maddesinde yapılan değişiklikle Bakanlar Kuruluna, süresi içinde iadesi talep edilmeyen katma değer vergisini gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazdırma ve iade hakkı doğuran işlemlerle ilgili iade talebinde bulunulabilecek asgari tutarın belirlenmesi hususunda yetki verilmiştir. Yürürlük tarihi:

21 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 12) Vergiye uyum düzeyi yüksek mükelleflerin iade işlemlerinin kolaylaştırılmasına ilişkin Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir Sayılı Kanun un 11 inci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun "Yetki başlıklı 36 ncı maddesinde yapılan değişiklikle Maliye Bakanlığına; vergisel uyum düzeyi yüksek mükelleflerin iade işlemlerinin kolaylaştırılması, vergisel uyum düzeyi düşük olan riskli mükelleflerin iade işlemlerinin ise daha detaylı kontrol edilebilmesine yönelik usul ve esasların belirlenmesi hususlarında yetki verilmiştir. Yürürlük tarihi:

22 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 13) Hasılat esaslı vergilendirme yöntemi getirilmiştir Sayılı Kanun un 12 nci maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun mülga 38 inci maddesi Hasılat esaslı vergilendirme başlığıyla birlikte yeniden düzenlenmiştir. Hasılat esaslı vergilendirme sistemine, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektörler ve meslek grupları kapsamında yer almak kaydıyla mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine, ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilen mükelleflerden tercih edenler geçebilecektir. Ayrıca sisteme geçenlerin en az iki yıl sistemde kalması zorunludur. Yürürlük tarihi:

23 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; Hasılat esaslı vergilendirme sisteminde; Belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamındaki gelir vergisi mükelleflerince ödenmesi gereken KDV, indirilecek KDV ile ilişkilendirilmeksizin, alıcılardan tahsil edilen KDV dahil toplam hasılata sektör bazında belirlenen oranın uygulanması suretiyle hesaplanacaktır. Mükellefler; kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen KDV yi ve hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri KDV yi kazancın tespitinde işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ve hizmetler dolayısıyla hesapladıkları KDV yi kazancın tespitinde gelir olarak dikkate alacaklardır. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yıllık iş hacimleri ikinci sınıf tüccarlar için belirlenen ilgili haddin iki katına kadar olanları hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya Bakanlar Kuruluna; bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Yürürlük tarihi:

24 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 14) Maliye Bakanlığına, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için vergi ödemesinin uzatılması yetkisi verilmiştir Sayılı Kanun un 13 üncü maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Verginin ödenmesi başlıklı 46 ncı maddesinde yapılan değişiklikle Maliye Bakanlığına, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödemeleri gereken verginin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi verilmiştir. Yürürlük tarihi:

25 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? Kanun un 9 uncu maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30 uncu maddesinde yapılan değişiklikle; 15) Teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde üretilen oyun yazılımlarının teslimi KDV den istisna tutulmuştur. Bu Kanun un 14 üncü maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Geçici 20 nci maddesinde yapılan değişiklikle, Teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanların, bu bölgelerde ürettikleri oyun yazılımlarının teslimi KDV den istisna tutulmuştur. Ayrıca, yine bu madde ile KDV den istisna edilen işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin indirimine imkan tanınmıştır. Yürürlük tarihi:

26 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? 1) Ticari plakaların elden çıkarılmasında vergilendirme esasları yeniden düzenlenmiştir Sayılı Kanun un 15 inci maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu nun Değer Artış Kazançları başlıklı mükerrer 80 inci maddesinde yapılan değişiklikle, Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı, plakaların elde tutulma süresi gibi şartlar aranmaksızın gelir vergisinden istisna tutulmuştur. Ayrıca bu Kanun un 18 inci maddesiyle, Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 88 inci madde ile; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, yukarıdaki düzenlemenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarına ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaması, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan, varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi, tahakkuk eden tutarların terkin edilmesi, tahsil edilen tutarların red ve iade edilmemesi düzenlenmiştir. Öte yandan, bu Kanun un 21 inci maddesiyle, Harçlar Kanunu na bağlı (2) sayılı tarifede yapılan düzenlemeye göre; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin kağıtlarla ilgili işlemlerden, alım satım bedeli üzerinden binde 30 oranında noter harcı alınacaktır. Yürürlük tarihi:

27 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? 2) KDV iade incelemeleri için inceleme süresi 3 ay olarak belirlenmiştir. Bu Kanun un 19 uncu maddesiyle, Vergi Usul Kanunu nun İncelemede Uyulacak Esaslar başlıklı 140 ıncı maddesinde yapılan değişiklikle, KDV iade incelemeleri için inceleme süresinin 3 ay olarak belirlenmiş, ayrıca bu sürenin zorunlu hallerde ve sadece ilgili birim tarafından 2 ay uzatılabileceği yönünde düzenleme yapılmıştır. Yürürlük tarihi: tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin yapılacak incelemelerde uygulanmak üzere

28 KDV FİNANSAL KANUNU TABLO DEĞİŞİKLİKLERİ NEDİR? 3) SMMM lere KDV iade raporu düzenleme yetkisi verilmiştir Sayılı Kanun un 20 nci maddesiyle, Vergi Usul Kanunu nun Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti başlıklı 256 ncı maddesinde yapılan değişiklik ve yine bu Kanun un 23 üncü maddesiyle, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu na eklenen Serbest muhasebeci mali müşavirlere rapor düzenlettirme yetkisi ve sorumluluk başlıklı 8/A maddesiyle Maliye Bakanlığına; SMMM lere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olmak kaydıyla, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında yapılacak iadeye dayanak teşkil edecek rapor düzenlettirmeye, Bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespite, Rapor düzenleme yetkisini, belirleyeceği usul ve esaslara göre yapılan eğitimlere katılma ve başarılı olma şartına bağlamaya ve Uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetki verilmiştir. Yürürlük tarihi:

29 FİNANSAL POŞET BEYANNAMESİ TABLO NEDİR? 10 Aralık 2018 Pazartesi sayılı resmi gazete de yayımlanan 7153 sayılı Çevre Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 8. Maddesi ile 2872 sayılı Kanuna ek maddeler eklenmiş, Plastik poşetlerin satış noktalarında tüketiciye ücret karşılığı verilmesi hükme bağlanmış, Poşet Beyannamesi verilmesi yükümlülüğü getirilmiştir sayılı Kanun la 2872 sayılı Çevre Kanunu na eklenen ek madde 11 ile Kanun a ekli listede yer alan ürünlerden; poşetler için satış noktalarının, diğer ürünler için piyasaya sürenlerin / ithalatçıların, listede belirtilen tutarda geri kazanım katılım payı ödemeleri öngörülmüştür. Ödenecek tutarlar her yıl yeniden değerleme oranında artacaktır. Katılım payları ürünün piyasaya sürüldüğü tarihi takip eden ayın onbeşine kadar beyan edilecek ve beyanı izleyen ikinci ayın son gününe kadar ödenecek, Beyan edilmediğinin veya eksik beyan edildiğinin tespiti durumunda, beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen katılma payının bir ay içinde ödenmesi gerektiği ilgiliye tebliğ edilecek, Süresinde beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen katılma payının beyan edilmesi gereken son günden ödendiği tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı oranında faiz uygulanacaktır. Düzenleme çerçevesinde yapılacak ödemeler Gelir Vergisi Kanunu nun 40. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında genel gider niteliğindedir ve bu kapsamda kurum kazancının tespitinde dikkate alınacaktır. Ayrıca alınan bilgilere göre 2019 Ocak ve Şubat aylarına ait ( Poşet Beyannamesi ) geri kazanım katılım paylarının beyan sürelerinin Mart ayına ilişkin beyanın yapılacağı 24 Nisan 2019 tarihine kadar, ödemelerin ise Mart ayına ilişkin ödemenin yapılacağı 30 Nisan 2019 tarihine kadar yapılabilmesine imkân sağlayacak geçici kanun maddesi taslağı hazırlandığı ve yasalaşarak resmi gazetede yayımlanması beklenmektedir.

30 İNŞAAT MUHASEBESİ

31 İNŞAAT SEKTÖRÜNÜ DESTEKLEYİCİ DİĞER DÜZENLEMELER KENTSEL DÖNÜŞÜM PROJELERİ DEPREM YÖNETMELİĞİ 2/B MÜTEKABİLİYET YASASININ KALDIRILMASI BİNALARDA ENERJİ VERİMLİLİĞİ

32 İNŞAAT SEKTÖRÜNDE GÜÇLÜ YANLARIMIZ

33 İNŞAAT SEKTÖRÜNDE GÜÇLÜ YANLARIMIZ

34

35

36 Satış Amaçlı Kullanım Amaçlı 3- ÖZEL İNŞAAT İŞLERİ

37 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİ VE İŞİN BİTİŞ TARİHİ Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir. (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır)

38 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİ VE İŞİN BİTİŞ TARİHİ Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde Geçici Vergi Dönemlerinde Beyannameye dahil edilmez ve Kesilen Stopaj Mahsup edilmez. Ancak Yıllık Beyannameye dahil edilir ve Kesinti Yoluyla ödenen Stopaj Gelir / Kurumlar Beyannamesinden Mahsup edilebilir.

39 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİ VE İŞİN BİTİŞ TARİHİ Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın - Gelir Vergisi Mükellefleri Mart Ayının 25.günü, - Kurumlar Vergisi Mükellefleri Nisan ayının 25.günü itibari ile verilen Beyannamesine eklemek zorundadırlar.

40 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİNDE GİDER DAĞILIMI Örnek: Mükellef Şirket, A ve B Şantiyesi olmak üzere 2 adet yıllara yaygın inşaat bakım onarım işi vardır. Ayrıca Bu mükellefimizin Nalburiye İşletmesi vardır Yılına ait TL Değerindeki Minübüs tüm işlerinde aşağıdaki gibi kullanılmıştır. A İnşaatı işinde : 180 gün B İnşaatı İşinde : 120 gün Nalburiye İşinde: 60 gün Buna göre: X % 20 = TL Amortisman Giderini Şöyle paylaştırılmalıdır.

41 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİNDE GİDER DAĞILIMI TL Amortisman Gideri aşağıdaki gibi dağıtılmalıdır. A İnşaatı işinde : 180 gün ( 1 / 2.si )... : TL B İnşaatı İşinde : 120 gün ( 1/3 ü)..: TL Nalburiye İşinde: 60 gün ( 1/6 sı)..: 800 TL Toplam...: TL A İnşaatı Maliyeti B İnşaatı Maliyeti Genel Yönetim Gideri Birikmiş Amortisman /

42 YILLARA SARİ İNŞAAT İŞLERİNDE GİDER DAĞILIMI Örnek 2: Mükellef Şirket, A ve B Şantiyesi olmak üzere 2 adet yıllara yaygın inşaat bakım onarım işi vardır. Ayrıca Bu mükellefimizin Nalburiye İşletmesi vardır Yılına ait TL Ortak Giderleri vardır. Bu giderlerin dağılımı nasıl olmalıdır? Maliyet/Hasılat Yüzdesi Ortak Gider Payı A İnşaatı işi Maliyeti: TL % TL B İnşaatı İşi Maliyeti : TL % TL Nalburiye Hasılatı : TL % TL Toplam : TL % TL

43 150 m2 ye kadar konutlarda; - Büyükşehirlerde, - Lüks veya birinci sınıf inşaat olan yapılarda, tarihleri arasında Yapı Ruhsatı alınmış ise Yapı Ruhsatı Alındığı tarihteki Arsanın Metre kare Emlak Vergi Değeri;

44 150 m2 ye kadar konutlarda; - Büyükşehirlerde, - Lüks veya birinci sınıf inşaat olan yapılarda, tarihlerinden Sonra Yapı Ruhsatı alınmış ise Yapı Ruhsatı Alındığı tarihteki Arsanın Metre kare Emlak Vergi Değeri; TL Arasında % TL Arasında % TL Üstünde % 18

45 Kullanım Alanı 150 m2 yi geçen Konutlarda; % 18 KDV uygulanacaktır. İşyerlerinde; % 18 KDV uygulanacaktır tarihin kadar 150 m2 üstündeki konutlar için % 18 yerine % 8 oranında KDV hesaplanır. 05 Mayıs 2018 tarihli ve Resmi Gazetede yayınlanan 2018/11674 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre 31 Ekim 2018 tarihine kadar % 8 e indirilmiştir. Tekrar tarihine kadar uzatılmıştır.

46 1-Kentsel Dönüşüm Projelerinde KDV Oranı : % 1 2-Yapı Ruhsatı tarihinden Önceki Konut Teslimlerinde KDV Oranı : % 1 3-Tüm İşyerlerinde KDV Oranı : % 18 4-Büyükşehir haricindeki illerdeki 150 m2 geçmeyen konut teslimlerinde KDV Oranı : % 1 5-Büyükşehirlerde Birinci ve Lüks Sınıf haricindeki 150 m2 geçmeyen konutlarda : % 1 KDV Oranı uygulanacaktır.

47 1-Kentsel Dönüşüm Projelerinde KDV Oranı : % 1 2-Yapı Ruhsatı tarihinden Önceki Konut Teslimlerinde KDV Oranı : % 1 3-Tüm İşyerlerinde KDV Oranı : % 18 4-Büyükşehir haricindeki illerdeki 150 m2 geçmeyen konut teslimlerinde KDV Oranı : % 1 5-Büyükşehirlerde Birinci ve Lüks Sınıf haricindeki 150 m2 geçmeyen konutlarda : % 1 KDV Oranı uygulanacaktır.

48 - Gerek kat karşılığı arsa işlerinde, arsanın müteahhide tesliminde, gerekse vergi mükellefi olmayanlara ait arsaların satışında, işlemler ticari mahiyette olmaması nedeniyle KDV ye tabi tutulamayacağı görüşündedir. (Dn. 4. D.nin tarih ve E.2012/9089, K.2013/2111, tarih ve E.2012/6722, K.2013/547, tarih ve E. No:2010/3166 K. No : 2013/8525 sayılı Kararları. - Arsanın Ticari Bir İşletmeye Dahil Olması Halinde ise; Danıştay; Arsanın ticari bir işletmeye dahil olduğu veya - Arsa alımsatımını devamlı ve meslek haline getirerek yapan kişilere ait olduğu durumda, gerek arsa tesliminin gerekse arsanın karşılığı olarak müteahhitçe yapılan konut veya iş yeri teslimlerinin KDV ye tabi olduğu görüşündedir.

49 Ticari Bir İşletmeye Dahil Olan Arsa Payının Durumu; Arsa ticari bir işletmeye dahilse veya arsa sahibi gayrimenkul alım satımını bir meslek haline getirerek devamlı olarak yapıyorsa,(gayrimenkul ticareti veya kiralaması faaliyetinde bulunuyor ise), arsa teslimi ticari faaliyet olarak değerlendirilecek, kayıtlı değeri ile fatura tutarı arasındaki fark, ticari kazanç olarak değerlendirilerek vergilendirilecektir. Fatura tutarı üzerinden ayrıca KDV hesaplanacaktır. Arsa tesliminin KDVK 17/4-r maddesinde düzenlenen istisna kapsamına girdiği durumlarda KDV hesaplanmayacaktır.

50 İKİNCİ EL ARAÇ VE GAYRİMENKUL ALIM SATIMINDA YENİ KDV UYGULAMASI 1 HAZİRAN 2018 DE BAŞLADI 7104 sayılı Kanunun 6 ncı maddesine göre, KDV Kanunu nun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına (e) bendinden sonra gelmek üzere aşağıdaki bent eklenmiş ve mevcut (f) bendi (g) bendi şeklinde teselsül ettirilmiştir. f) İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.

51 İKİNCİ EL ARAÇ VE GAYRİMENKUL ALIM SATIMINDA YENİ KDV UYGULAMASI 1 HAZİRAN 2018 DE BAŞLADI İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükellefler aşağıdaki şartlarla alım satım arasındaki fark için KDV ödeyeceklerdir. - Araç veya taşınmazlar katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dahil) alınacaktır, - Araç veya taşınmazların vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satış yapılacaktır. Bu düzenleme yalnızca araç alıp satanları kapsamamaktadır, yine taşınmaz/gayrimenkul alım satımı ile iştigal edenler de KDV mükellefi olmayanlardan aldıkları taşınmazları sattıklarında da alım ile satım arasındaki fark üzerinden KDV ödeyeceklerdir.

52 İKİNCİ EL ARAÇ VE GAYRİMENKUL ALIM SATIMINDA YENİ KDV UYGULAMASI 1 HAZİRAN 2018 DE BAŞLADI Örneğin, bir binek otomobilin değeri TL dir. Otomobili galerici KDV mükellefi olmayandan TL ye satın almıştır ve bu aracı TL ye satmıştır. Binek araç alım satımında KDV oranı %1 dir. Önceki sistemde x % 1= TL KDV ödeniyor iken; Yeni Sistemde = TL Karın x % 1= 100.-TL KDV ödenecektir. Ödenecek KDV TL den 100.-TL ye düşmüştür. Yine ikinci el ticari araçların alım satımında KDV oranı %18 olacaktır. Buna göre yukarıdaki örnekte ödenecek KDV tutarı x %18= TL iken, yeni sistemde x %18= TL olacaktır.

53 İKİNCİ EL ARAÇ VE GAYRİMENKUL ALIM SATIMINDA YENİ KDV UYGULAMASI 1 HAZİRAN 2018 DE BAŞLADI. Örneğin, bir daireyi Emlak Komisyoncusu veya İnşaat Şirketi KDV mükellefi olmayandan TL ye satın almıştır ve bu arsayı TL ye satmıştır. 150 m2 yi aşmayan Daire alım satımında KDV oranı %1 dir. Önceki sistemde x % 1= TL KDV ödeniyor iken; Yeni Sistemde = TL Karın x % 1= 100.-TL KDV ödenecektir. Ödenecek KDV TL den 100.-TL ye düşmüştür. Yine Arsa alım satımında KDV oranı %18 dir. Buna göre yukarıdaki örnekte ödenecek KDV tutarı x % 18= TL iken, yeni sistemde x % 18= TL olacaktır.

54 İKİNCİ EL ARAÇ VE GAYRİMENKUL ALIM SATIMINDA YENİ KDV UYGULAMASI 1 HAZİRAN 2018 DE BAŞLADI. Yeni sistemle aslında olması gereken yapılmıştır ve isabetli olmuştur. Kanunun bu düzenlemesinin yer aldığı 6 ncı maddenin yürürlük tarihi kanunun yayımını ( ) izleyen ikinci ay başı olan 1 Haziran 2018 tarihi olacaktır. Bize göre; İnşaat İşlerinde Yeni KDV Hesaplama Sistemi arsanın müteahhit mükellefe satılması halinde uygulanabilir. Kat Karşılığı İnşaat İşlerinde uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

55 A- Satın Alınan Arsanın Kaydı : -Satın Alınan Arsa Sahibi Vergi Mükellefi Değilse; / Arazi ve Arsalar Satıcılar 1000 Gider Pusulası Düzenlenmelidir / Vergi Mükellefi Olandan Arsa Alımı / Arazi ve Arsalar İndirilecek Kdv Satıcılar /

56 A- Satın Alınan Arsanın Kaydı : -Satın Alınan Arsa Sahibi Vergi Mükellefi Değilse; / Arazi ve Arsalar Satıcılar 1000 Gider Pusulası Düzenlenmelidir / Vergi Mükellefi Olandan Arsa Alımı / Arazi ve Arsalar İndirilecek Kdv Satıcılar /

57 A- Satın Alınan Arsanın Kaydı : -Vergi Mükellefi Olandan KDV. den İstisna Arsa Alımı / Arazi ve Arsalar Satıcılar 1000 KDV.17/4-r Bendi Gereği KDV.den İstisna Arsa Alımı / KDV.17/4-r bendi gereğince: Kurumların aktifinde kayıtlı en az 2 tam yıl süreyle bulunan Ve satışı suretiyle devir ve teslimlerde KDV den istisnadır. Ancak bu kıymetleri kiraya verenler ile ticaretini yapanlarda satmak amacıyla elde tutulan taşınmazlarda bu istisna uygulanmaz.

58 A- İnşaat Ruhsatının Alımından Sonraki Maliyete Devri : / A İnşaatı Maliyetleri Arsa ve Araziler /

59 VERGİYİ DOĞURAN OLAY VE FATURA DÜZENLENME TARİHİ: Arsa karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay, müteahhittin arsa karşılığı konut, iş yeri gibi bağımsız birimleri arsa sahibine teslimiyle gerçekleşmektedir. Bu tarih itibariyle arsa açısından da vergiyi doğuran olay vuku bulmaktadır. (Gider Pusulası ile Arsa Alım Kaydı gerekir.)

60 Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte, müteahhitten arsa sahibine yapılacak bağımsız birim teslimleri için müteahhit tarafından düzenlenecek faturada bağımsız birimin niteliğine göre emsal bedeli (arsa payı dahil) üzerinden %1, % 8 veya %18 arasında KDV hesaplanması gerekmektedir. (İşyeri veya Konut Teslim tutanağı tanzimi gerekir ve Fatura bu tarihte düzenlenmelidir.)

61 FATURA TUTARI TESPİTİ: Bilindiği üzere, bir konut / işyeri maliyetinde iki unsur vardır. 1- Arsa Maliyeti 2- İnşaat Maliyeti Toplam İnşaat Maliyeti = a) Arsa Sahibine Verilen Daire Maliyeti b) Müteahhide Kalan Daire Maliyetleri oluşur. Gelir İdaresi ile anlaşmazlık EMSAL BEDELİ NASIL HESAP EDİLECEKTİR. Burada Arsa Sahibinin Arsa Bedeli mi yoksa Arsa üzerine inşaa edilen yerlerin Maliyeti mi dikkate alınmalıdır?

62 FATURA TUTARI TESPİTİ: Gelir İdaresinin tarih ve 1553 sayılı özelgesinde aşağıdaki gibi açıklamıştır. Müteahhit açısından arsa maliyet bedeli arsa payı karşılığında arsa sahibine teslim edilen daire ve işyerlerinin yapımı için yapılan harcamaların toplamından oluşmaktadır. Buna göre, arsa karşılığında müteahhit firma tarafından arsa sahibine verilecek daireler için yapılan harcamalar veya ödenen nakit para müteahhit firma açısından arsa sahibinden alınan arsa payının maliyet bedeli olacaktır. Gelir İdaresinin yukarıdaki görüşü tereddüte yol açmayacak şekilde açıktır.

63 FATURA TUTARI TESPİTİ: Yukarıdaki özelgeden de anlaşılacağı üzere EMSAL BEDEL OLARAK, Arsa Sahibine verilen Dairelerin Maliyet Bedeli esas alınacaktır. MÜTEAHHİT ARSA PAYI MALİYETİ = 1) Arsa Sahibine Verilen Dairelerin Maliyeti 2) Arsa Sahibine Verilen Paraların Toplamından oluşur.

64 Örneğin: Bay A şahsına ait arsayı B Şirketine inşaat karşılığı vermiştir. Konut Adedi Müteahhite Kalan Arsa Sah.Kalan : 10 Adet : 6 Adet : 4 Adet Toplam İnşaat Maliyeti : TL 1 Adet Konut Maliyeti : TL 1 Adet Konut Arsa Payı: : TL ( x 4 Adet= /6 Adet) 1 Dairenin Toplam Maliyeti : TL 1 Dairenin Satış Fiyatı : TL

65 1) Maliyet Bedeli Esası : Arsa Payı İnşaat Maliyet Toplam Maliyet Müteahhit TL Arsa Sahibi? ? 2)Arsa Payı Dahil Maliyet Esası : 2011/1 Nolu KDV Sirkülerince, Arsa Payı Dahil Bedel üzerinden Emsal Bedel üzerinden KDV Hesaplanması gerekmektedir. Örneğimize göre; 1 dairenin Arsa Payı Maliyeti şöyle olacaktır TL / 10 Daire x 4 Daire = TL Arsa Maliyeti 1 Daireye İsabet Eden Maliyet ise: / 6 Daire = TL Toplam Daire Maliyeti = = TL

66 c) Ortalama Satış Fiyatı Esası: Daha önceki aylarda taşınmaz (bağımsız birim) satışlarının bulunması halinde emsal bedeli belirlenecek olan taşınmazın (bağımsız birimlerin) daha önceki aylardaki satış bedelleri ve miktarlarına dayanılarak VUK nun 267 nci maddesine göre ortalama fiyat esasına göre emsal bedelinin tespit edilmesi mümkün olacağından ilk olarak bu usulün kullanılması gerekmektedir. Emsal Bedel uygulamasında Maliyet Bedeline Toptan Satışlarda % 5, Perakende Satışlarda % 10 eklenmesi gerekir.

67 d) Arsa Payı Maliyetinin Muhasebe Kayıtlarına Alınması: / (A) Arsa Sahibi Cari Hs. 484, Y.İçi Satışlar 480, Hes. KDV Gider Pusulası ile Arsa Payı Maliyet Kaydı / Arsa Payı Maliyeti 484, (A) Arsa Sahibi 484,800 Gider Pusulası ile Arsa Payı Maliyet Kaydı / Arsa Payı Maliyeti 480, İndirilecek KDV 86, (A) Arsa Sahibi 566,400 Fatura İle Arsa Payı Maliyet Kaydı (KDV İstisnası olmayan firmadan alınan Ft.Kaydı) /

68 5- Maliyet İşlemlerine İlişkin Muhasebe Kayıtları: a) Malzeme Alımı: Malzeme alımları doğrudan inşaat maliyetine kaydedilmeden önce Ambar Hesabı olan 150 Hesaba kaydedilmelidir / Demir Alışları İndirilecek KDV Satıcılar 118 Malzeme Alımı Kaydı /

69 b) Malzemenin Kullanımı: İnşaat imalatında kullanılan malzemeler fiilen kullanıldığı anda ilgili inşaat maliyetine kaydedilmelidir / (A) İnşaatı Demir Kullanımı İlk Madde ve Malzeme 100 Malzemenin İnşaatta Kullanımının Kaydı /

70 c) Diğer Maliyet Unsurları: İnşaatlarda kullanılan İşçilik ve Genel Üretim Giderleri ilgili hesaplarda izlenmelidir / İşçilik Giderleri Şantiye Elektrik Giderleri İndirilecek KDV Personele Borçlar Ödenecek Vergi ve Fonlar Ödenecek S.G. Kesintileri Satıcılar İşçilik ve Genel Üretim Gideri Kaydı /

71 d) Devam Eden İşlerin Bilançoda Gösterilmesi: Bilançolarda; devam eden inşaat maliyetleri 151.Yarı Mamüller Hesabında, bitmiş inşaatlar ise 152.Mamül Mallar Hesabında gösterilmelidir / (A) İnşaatı Maliyeti Direk İ.M.M.Gid. Yansıtma Direk İşçilik Gid. Yansıtma Genel Üretim Gid. Yansıtma 20 Maliyetlerin Yansıtma Kaydı /

72 e) Maliyet Dağılımının Daire Bazında Hesaplanması: Satılan Mamül Malın Maliyetinin (satılan daireler maliyeti) doğru hesaplanabilmesi için toplam arsa ve inşaat maliyeti; her bir kat, işyeri veya daireye belirli ölçü ve esaslara göre pay verilmek suretiyle, her bir birimin maliyeti hesaplanmalıdır.

73 DAİRENİN BİNA İNŞAAT MALİYETİ TEFRİŞ TOPLAM ORTAK KULLANIM CİNSİ NO M2 ARSA PAYI İNŞ. MALİYETİ MALİYETİ MALİYETİ MALİYET , , , , , , , , , , , , , , , , ,524.69

74 f) Satılan Daire Maliyetinin Muhasebe Kaydı: / S.M.Maliyeti 200, İnşaat Maliyeti 120, Arsa Maliyeti 80,000 Satılan 1 Adet Daire Maliyetinin Kaydı /

75 6- SATIŞ KARININ TESPİTİ: a) Satılan Daire Muhasebe Kaydı: Her bir dairenin 250,000 TL ye satıldığını varsayarsak aşağıdaki muhasebe kayıtları yapılacaktır / Alıcılar 252, Yurtiçi Satışlar 250, Hes. KDV (%1) 2,500 1 Adet Daire Satış Kaydı /

76 b) Maliyet Bedeline Göre Kar Tespiti: Müteahhitin yukarıdaki örnek bazında maliyet esasına göre satış karı aşağıdaki gibi tespit edilecektir. Daire Sayısı Satış Fiyatı Satış Tutarı Maliyet_ Kar Üçüncü Kişilere Satış Arsa Sahibine Teslim 6 250,000 1,500,000 1,200, , , , , TOPLAM 10 1,980,000 1,680, ,000

77 c) Arsa Payı Dahil Maliyet Bedeline Göre Kar Tespiti: Müteahhitin muhasebe kayıtlarına göre maliyet+arsa payı esasına göre satış karı aşağıdaki gibi tespit edilecektir. Daire Sayısı Satış Fiyatı Satış Tutarı Maliyet Kar Üçüncü Kişilere Satış Arsa Sahibine Teslim 6 250,000 1,500,000 1,200, , , , , TOPLAM 10 2,300,000 2,000, ,000

78 7- İnşaat Devam Ederken Yapılan Satışlar: İnşaat devam etmekte iken satış bedeli olarak yapılan ödemeler karşılığında fatura düzenlenmesine gerek bulunmamakta olup, bedellerin kayıtlara avans olarak intikal ettirilmesi, tapunun tescil ettirildiği tarih veya tapuya tescilinden önce dairelerin hak sahiplerinin kullanımına tahsis edilmediği durumda tahsis edildiği tarihten itibaren yedi gün içerisinde gerçek satış bedeli üzerinden fatura düzenlemeleri gerekmekte olup bilahare ek bir bedel alınması halinde ek fatura kesileceği tabiidir / Bankalar 200, Alınan Avanslar 200, /

79 Gayrimenkul satışlarında Katma Değer Vergisini doğuran olay tapuya tescil ile gerçekleşmekte olup gayrimenkulün tapuya tescilinden önce kişinin kullanımına tahsis edilmesinde ise kullanıma tahsis ile vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir. Bu nedenle, konut teslim amacıyla inşaat tamamlanmadan kat irtifakı arsa paylarının devri sırasında vergiyi doğuran olay konutun fiili teslimi ile meydana geleceğinden arsa payı teslimi katma değer vergisine tabi olmayacaktır. Ancak konutun tapuya tescilinden önce kişinin kullanımına tahsis edildiği anda vergiyi doğuran olay gerçekleşmiş olacağından bu dönemde katma değer vergisinin hesaplanarak beyan edilmesi gerekmektedir.

80 İNDİRİMLİ ORAN KDV İADESİ DÖNEMİ Konutların tesliminden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vuku bulmamaktadır. Bu nedenle 150 m² nin altındaki konutların tesliminden önce fatura düzenlenmesi halinde, bu teslimler üzerinden %1 oranında vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade talebinin ise konutların teslim edildiği yıl içinde AYLIK MAHSEBEN veya izleyen yılda YILLIK OLARAK NAKTEN VEYA MAHSUBEN yapılması gerekmektedir.

81 SONUÇ OLARAK: 1) Mahsuben Satışın Yapıldığı Aydaki KDV Beyannamesi ile, tarihinden itibaren Sadece Konut satışlarında AYLIK NAKTEN İADE yapılabilir. 2) Yıllık Olarak Nakden veya Mahsuben en erken Ertesi Yılın Ocak- Kasım Ayı KDV Beyannamesi ile Talep edilebilir. KDV NAKTEN İADE veya MAHSUBEN İADE İşlemleri yapılabilmesi için YMM Raporu Zorunludur.

82 İADE SINIRLARI: İNDİRİMLİ ORAN KDV İADE İŞLEMLERİ Mahsuben İade Sınırı: Aylık Mahsuben İade Yüklenilen KDV.si TL aşan Kısmı, (2017 ve Sonraki Yıllar için Kullanılacak İade Edilmeyecek Sınırdır.) Konutlarda Sadece NAKTEN İADE tarihinden sonra AYLIK yapılabilir. Nakden İade Sınırı: Yıllık Nakten veya Mahsuben İade: Yüklenilen KDV.si TL aşan kısmı, alınabilinir. (2018 Yılının NAKTEN İADE alınabilmesi için 2019 Ocak ile Kasım KDV Beyanname döneminden birinde yıllık İADE TELEP EDELEBİLİNİR. Nakten veya Mahsuben İade talep edilmesi halinde TL yi aşan talepler YMM Raporu veya VERGİ İNCELEME RAPORU ile sonuçlandırılır. Bu tarih geçtikten sonra 2018 ile ilgili hiçbir şekilde NAKTEN veya MAHSUBEN iade geriye dönük talep edilemez.

83 ARSA SAHİBİNİN DAİRELERİ SATMASI DURUMUNDA VERGİLENDİRME 1- İktisap Tarihinin Tespiti: Arsa olarak iktisap edilen gayrimenkul üzerine bina inşa edilmesi veya söz konusu gayrimenkulün kat karşılığı verilmesi sonucu alınan gayrimenkullerin tapuya tescili, cins tashihi sayılarak tapuya tescil tarihinin iktisap tarihi olarak kabul edilmesi gerekir. Ancak, gayrimenkulün tapuya tescil tarihinden önce sahibinin fiilen kullanımına bırakıldığı, söz konusu gayrimenkulleri fiilen kullandıklarını tahsis belgesi, teslim tutanakları, su, elektrik, telefon, doğalgaz faturaları ve benzeri belgelerle tevsik etmeleri halinde, iktisap tarihi olarak tapuya tescil tarihi yerine fiilen kullanıma bırakılma tarihinin kabul edilmesi gerekir. (GVK Sirküleri 2011/2)

84 ARSA SAHİBİNİN DAİRELERİ SATMASI DURUMUNDA VERGİLENDİRME 2- Satış Şekline Göre Vergilendirme: İktisap (tapuda tescili veya fiili teslim) tarihinden itibaren beş yıl içerisinde bir defada aynı kişiye satılması durumunda, gayrimenkullerin satışından elde edilen toplam bedele ilgili yılda geçerli olan istisna tutarı bir kez uygulandıktan sonra bakiye kazancın, değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi gerekir. Söz konusu birden fazla gayrimenkulün; i) Aynı kişiye farklı tarihlerde, ii) Farklı kişilere aynı tarihlerde, iii) Birbirini izleyen yıllarda, Satılması, devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden elde edilen kazancın, ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. ( tarihli Özelge)

85 ARSA SAHİBİNİN DAİRELERİ SATMASI DURUMUNDA VERGİLENDİRME Alış Bedeli : TL Alış Tarihi : 1 Ocak 2014 Satış Fiyatı : TL Satış Tarihi : 31 Aralık 2017 olsun Endeks Artışı : % Alış Tarihindeki ÜFE Endeksi : Satış Tarihindeki ÜFE Endeksi : Değerlenmiş Alış Bedeli : TL ( / X ) Gayrisafi Hasılat : ( ) Safi Değer Artışı : TL İstisna Kazanç Tutarı : TL (2017 Yılı İçin) Vergi Matrahı : TL Gelir Vergisi : TL

86 ARSA SAHİBİNİN DAİRELERİ SATMASI DURUMUNDA VERGİLENDİRME 3-BİZE GÖRE : Gelir Vergisi Kanunu nun ticari kazanç ve değer artış kazancına ilişkin hükümlerinin birlikte değerlendirilmesinde; a) Gayrimenkul alım-satım işleriyle, belli bir ticari organizasyon içinde, kazanç sağlamak amacıyla devamlı olarak uğraşılması halinde bu işlerden bir takvim yılı içinde elde edilen safi kazancın ticari kazanç, b) Bunun dışındaki amaçlarla elde edilen gayrimenkullerin değerinde meydana gelen artıştan kaynaklanan kazançların ise yasa maddesinde öngörülen esaslar çerçevesinde değer artış kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır. Diğer bir anlatımla ticari organizasyon içerisinde gerçekleşmeyen birden fazla gayrimenkulün tek tek veya toplu olarak satışı, yapılan işlemden doğan kazancın unsurunu değiştirmez. Önemli olan husus, elde edilen kazancın gayrimenkulün değerinde meydana gelen artıştan mı yoksa organizasyon içinde gerçekleştirilen ve oluşturulan katma değerden kaynaklanıp kaynaklanmadığıdır.

87 ARSA SAHİBİNİN DAİRELERİ SATMASI DURUMUNDA VERGİLENDİRME Aksi takdirde, yukarıda yer alan değer artış kazancı veya ticari kazanç unsurları arasındaki ayırıma yönelik kıstası yok sayarak, Gelir İdaresi nin iddia ettiği gibi yapılacak vergilendirmede birden fazla işlemin olduğu her durumda, elde edilen kazancı ticari kazanç olarak nitelendirme yolunu seçecek olursak, Gelir Vergisi Kanunu nun mükerrer 80 inci maddesinde yer alan değer artış kazançlarının uygulama alanı kalmayacaktır. Şayet yasa koyucunun bu yönde bir amacı olsaydı, mükerrer 80 inci maddede yer alan verginin konusuna giren işlemlerin tek bir işlem yada tek bir yıl için geçerli olduğu açıkça belirtilirdi.

88 HASILAT PAYLAŞIMI KARŞILIĞI ARSA TESLİMİ Uygulamada Hasılat Paylaşımı, yada Gelir Paylaşımı vb. şekillerde düzenlenen sözleşmeler uyarınca yapılan işlerde, inşa edilen bağımsız birimler yerine bunların hasılatı paylaşılmakta olup, bu tür sözleşmeler gereğince yapılan işlerin de Arsa Karşılığı İnşaat olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. (2011/1 Nolu KDV Sirküleri) Bağımsız birimlerin üçüncü şahıslara satışında, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte sadece müteahhit tarafından üçüncü şahıslara fatura düzenlenecek, faturada gösterilen toplam bedel üzerinden bağımsız birimlerin niteliğine göre %1 veya %18 oranında KDV hesaplanarak beyan edilecektir. (2011/1 Nolu KDV Sirküleri)

89 ADİ ORTAKLIKTA VERGİLEME : KDV Uygulaması açısından adi ortaklıklarda, Vergi Mükellefiyeti, ortaklık adına tesis edilir. Ortakların ayrıca mükellefiyetlikleri var ise, KDV Ortaklık ile şahıs işletmesi birleştirilmez. Ortaklardan birinin ayrılması halinde, yeni ortaklar aynen devam edecektir ve KDV ye tabi değildir. Ancak Ortaklık sona ermesi sonucunu doğuran (1 kişiye düşmesi halinde) ortak ayrılmalarında Ortaklık tarafından teslim edilen toplam mal bedeli üzerinden KDV hesaplanır.

90 KOOPERATİFLERE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan Konut Yapı Kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, katma değer vergisinden müstesnadır. (KDVK. Geçici 15. Md) tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat işleri ise 2007/13033 sayılı B.K. Kararnamesine ekli (I) sayılı listenin 12. sırası uyarınca %1 oranında KDV ye tabi bulunmaktadır.

91 İADEYE KONU EDİLECEK YÜKLENİLEN KDV NİN HESABI KDV iadesi hesaplanırken inşaat işinin başlangıcından bitimine kadar inşaatın maliyetine giren inşaat malzeme alımları, genel üretim ve yönetim giderleri ile ATİK dolayısıyla yüklenilen vergilerin tamamını kapsamaktadır.

92 KDV İADE TUTARININ HESAPLANMASI - İnşaat harcamalarında indirim Konusu edilen KDV (191- Devreden KDV (2017'den devreden) : ) (191-İndirilecek KDV(2018 yılına ait) : ) - Toplam İnşaat alanı..: M2 - Teslimleri %1'e tabi konut alanlarının oranı (800/1000) % 80 (8 adet daire, 1 Dükan=1000 M2 toplam alan, Daire 8*100 m2=800) -Konutlara isabet eden yüklenilen KDV (200,000 * % 80) Konut teslimlerinden tahsil Edilen KDV (Arsa sahibine teslim edilen daireler için hesaplanan : 5.000) (2018 yılında satılan dairelerden tahsil edilen :12.500) -Konutlara isabet edip, indirilemeyen KDV ( ) = 142,500 -Devreden KDV-2019 Ocak sonu : 120,000 (İadenin istendiği dönemde KDV beyanında gözüken Devreden KDV tutarı) - İadeye Konu edilecek KDV..142,500 (Not:Devreden KDV ile konutlara isabet edip, indirilemeyen KDV mukayese edilir. Küçük olan iadeye konu edilir.) -İade Edilmesi Gereken KDV (Beyannamede iade olarak istenecek) (2018 yılı için iade edilmeyecek iade sınırı TL olarak belirlenmiştir TL= TL ) Yukarıdaki hesaplamalara göre müteahhit, 2019/Ocak Kasım aylarından herhangi Birisinde TL KDV'yi iade olarak isteyebilecektir.

93 AHMET GÜNDÜZ Yeminli Mali Müşavir Bağımsız Denetçi E-POSTA : info@ahmetgunduz.com.tr agunduz@ahmetgunduz.com.tr CEP : WEB : ww.ahmetgunduz.com.tr