Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro izmir@roedl.pro Internet: www.roedl.com.tr İstanbul, 11.04.2018 Sirküler No :2018 / 36 Konu :7104 Sayılı Kanun ile Katma Değer Vergisi Kanunu nda Yapılan Önemli Değişiklikler (1) 06.04.2018 tarihli Resmi Gazete de 7104 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar ile 178 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun yayımlanmıştır. Söz konusu Kanun ile yapılan düzenlemelere aşağıda yer verilmiştir. 1. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Teslim İlgili Kanun un 1. maddesiyle, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 2. maddesinin beşinci fıkrasına eklenen bent ile; arsa karşılığı inşaat işlerinde; arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış olduğu düzenlenmiştir. Aynı Kanun un 7. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun 27. maddesine; arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267. maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı ifadesi eklenmiştir. Söz konusu hüküm, 06.04.2018 tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Temsilen Almanya: Ansbach, Bamberg, Bayreuth, Bielefeld, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hannover, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Leipzig, Ludwigshafen, Mettlach, Münih, Münster, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Tic Sicil No.: 409612 Vergi No.: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu Uluslararası: Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Etiyopya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, Ingiltere,Iran, Ispanya, Isveç, Isviçre, Italya, Kazakistan, Kenya, Kıbrıs, Küba, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Myanmar, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
2. Fazla veya Yersiz Ödenen Verginin İadesi Kanun un 2. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu nun Mükellef başlıklı 8. maddesinde yapılan değişiklik ile; fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen verginin iade edilebileceği, alıcı ve satıcı tarafından beyanların düzeltilmesi ve fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesinin şart olduğu hususu düzenlenmiştir. 3. Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimlerde KDV ve ÖTV İstisnası İlgili Kanun un 3. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler başlıklı 12. maddesinde yapılan değişiklikle, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler, ihracat teslimi sayılmak suretiyle KDV den istisna tutulmuştur. Ayrıca, aynı Kanun un 24. maddesiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun İhracat istisnası başlıklı 5. maddesinde yapılan değişiklikle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu na ekli (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ÖTV den istisna tutulmuştur. 4. Tam İstisna Kapsamına Alınan Teslim ve Hizmetler Kanun un 4. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun 13. maddesinde yapılan değişiklikle aşağıda belirtilen teslim ve hizmetler tam istisna kapsamına alınmıştır. Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler, Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.), - 2 -
Teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri (İstisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.). 5. Kısmi İstisna Kapsamına Alınan Teslim ve Hizmetler İlgili Kanun un 5. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun kısmi istisnalara ilişkin 17. maddesinde yapılan değişiklikle; Adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri, Konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan, aynen veya onarılmak suretiyle kullanılması mümkün olmayan kırpıntıların teslimi, Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri, Kısmi istisna kapsamına alınmıştır. 6. İkinci El Oto Alım-Satımında Özel Matrah Kanun un 6. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Özel Matrah Şekilleri başlıklı 23. maddesinde yapılan değişiklikle; İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrahın, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olacağı açıklanmıştır. - 3 -
7. KDV Kanunu nun 29. Maddesinde Yapılan Değişiklikler İlgili Kanun un 8. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun Vergi İndirimi başlıklı 29. maddesinde yapılan değişiklikle; İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler veya yapılan iskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iade edilebilmesi imkanı getirilmiştir. Söz konusu hüküm, 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe girmiştir. İndirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı sonuna kadar kullanılabilmesine imkân sağlanmıştır. Söz konusu hüküm, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir. Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılmasına imkan tanınmıştır. Ayrıca Kanun un 9. maddesiyle; değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi indirim konusu yapılamayacaktır. Söz konusu hüküm, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir. 8. Zayi Olan veya İstisna Kapsamında Teslim Edilen Sabit Kıymetlerde KDV İndirimi Kanun un 9. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı 30. maddesinde yapılan değişiklikle; Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirilebileceği açıklanmıştır. 9. Transfer Fiyatlandırmasında KDV İndirimi İlgili Kanun un 9. maddesiyle, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin yanı sıra Türkiye deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisinin alıcı tarafından indirilmesine imkan sağlanmıştır. - 4 -
10. İstisna Edilmiş İşlemlerde KDV İade Talebi Süresi İlgili Kanun un 10. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu nun İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim başlıklı 32. maddesinde yapılan değişiklikle; iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla iade edilebileceğine ilişkin hüküm eklenmiştir. Aynı kanun maddesi ile; imal ettikleri malları bizzat ihraç eden imalatçılara, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme hususunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Söz konusu hüküm, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir. İlgili Kanun a aşağıdaki internet adresinden ulaşabilirsiniz. http://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2018/04/20180406-6.htm Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla - 5 -