m a l i Ç Ö Z Ü M 295! fienol ÇET N* A- GENEL B LG LER 5 520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesine iliflkin olarak 18.11.2007 tarihinde yay mlanan 1 Seri No.lu Transfer Fiyatland rmas Yoluyla Örtülü Kazanç Da t m Hakk nda Genel Tebli i nin 7. Mükelleflerden stenecek Belgeler bölümünde yap lan aç klamalara göre, kurumlar vergisi mükellefleri 2007 y l na iliflkin olarak verecekleri kurumlar vergisi beyannamesi ekinde 1. Seri No.lu Tebli ekindeki Ek-2 formunda yer alan bilgileri elektronik ortamda doldurup e-beyanname ile birlikte ba l bulunduklar vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir. Ayr ca Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Baflkanl na kay tl mükellefler, iliflkili kifliler ile yapt klar yurt içi ve yurt d fl ifllemleri, di er vergi dairelerine kay tl kurumlar vergisi mükelleflerinin iliflkili kiflilerle yapt klar yurt d fl ifllemlere iliflkin olarak 1. Seri No.lu Tebli in ekinde (Ek-3) yer alan formata uygun flekilde YILLIK TRANSFER F YATLANDIRMASI RAPORU nu kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresine kadar haz rlay p muhafaza etmeleri gerekmektedir. Söz konusu rapor mükelleflerimizin 2007 y l tam tasdik raporuna eklenecektir. Di er taraftan 01.01.2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Daire- * Serbest Muhasebeci Mali Müflavir Ha k e m s i z Y a z l a r
296 m a l i Ç Ö Z Ü M si Baflkanl na kay tl mükelleflerin, 01.01.2009 tarihinden itibaren de tüm kurumlar vergisi mükellefleri yurt d fl ifllemlerine iliflkin olarak Gelir daresi Baflkanl ile peflin fiyat anlaflmas yapabilirler. dare ile peflin fiyat anlaflmas yapan mükellefler 1. Seri No.lu Tebli ekinde (Ek-1) yer alan formata uygun PEfi N F YATLANDIRMA ANLAfiMASINA L fik N YILLIK RAPOR u kurumlar vergisi beyannamesi verilme süresi içinde bir yaz ekinde vergi dairelerine vermek zorundad rlar. Ancak peflin fiyatland rma anlaflmas 01.01.2008 tarihinden sonra yap labilece inden 2007 y l na iliflkin y ll k rapor düzenlenip verilmesi söz konusu de ildir. B- TRANSFER F YATLANDIRMASI, KONTROL ED LEN YABANCI K U- RUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE L fik N FORMUN (Ek-2 FORMU) DOLDURULMASI 1. No.lu Tebli de belirtilen iliflkili kifliler ile ifllem yapan mükellefler, ifllem yapt klar iliflkili kiflilerin cari hesap dökümünü al p 2007 y l ndaki ifllemleri öncelikle; al m, sat m, ödeme, faiz, kur fark, KDV ödemesi veya KDV tahsili fleklinde ayr flt racaklard r. Daha sonra al m ve/veya sat m ifllemleri, ifllemin mahiyetine göre ayr flt r lacakt r. Bu flekilde ayr flt r lan ifllemlerin miktar ve tutarlar belirlenecek, miktar ve tutar olarak belirlenen ifllemler için hangi transfer fiyatland rmas yönteminin uygulanaca araflt r l p en uygun yöntem belirlenecektir. ÖRNEK-1 X A.fi., iliflkili flirket B A.fi. ile 2007 y l nda ticari ve mali ifllemler yapm fl ve B A.fi. nin 2007 y l cari hesab afla da oldu u gibi ayr flt r lm flt r. Ticari ve mali ifllemler tek cari hesapta izlenmifltir. B A.fi. X A.fi. nin % 20 orta d r. H a ke m s i z Y a z l a r
m a l i Ç Ö Z Ü M 297 Borç Alacak 2006 Y l Devir Bakiyesi 0.- 125.000.- lk Madde ve Malzeme Al fl ( plik) 0.- 724.500.- Ödeme (Banka Havalesi) 675.000.- 0.- Mamul Sat fl (Giyim) 0.- Verilen Çek (Borç çin) 750.000.- 0.- Al nan Borç (Banka Havalesi) 0.- 637.500.- Finansman Faturas 0.- 97.537.- Al fllara liflkin KDV 0.- 57.960.- Sat fllara liflkin KDV 10.040.- 0.- Cari Hesap Toplam 1.560.540.- 1.642.497.- B A.fi. nin cari hesab n n ayr flt r lmas sonucunda, transfer fiyatland rmas yoluyla örtülü kazanç da t m ile örtülü sermayenin varl araflt r lacakt r. E er X A.fi. nin öz sermayesi 212.500.-YTL nin alt nda ise burada örtülü sermayenin varl ndan söz edilebilir. E er X A.fi. nin öz sermayesi 212.500.-YTL den yüksek ise örtülü sermayeden söz edilemez. Ancak söz konusu ifllem beyanname ekinde (Ek-2 formunda) gösterilecektir. X A.fi. nin B A.fi. den sat n ald 724.500.-YTL tutar ndaki ipli in miktar 72.450 kg olup y ll k ortalama birim maliyeti (724.500 / 72.450) 10,00 YTL/kg d r. X A.fi. nin 2007 y l nda iliflkisiz kiflilerden sat n ald ayn nitelik ve nicelikteki iplikleri 10,05 YTL/kg ye sat n ald hesaplanm flt r. (Bahse konu hesaplama tablolar zaman afl m süresince muhafaza edilmeli, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Baflkanl mükellefleri ise bu hesaplamalara Y ll k Transfer Fiyatland rmas Raporunda ayr nt l olarak bahsetmeleri gerekmektedir.) Buna göre X A.fi. nin B A.fi. den 2007 y l nda sat n ald 72.450 kg iplik için transfer fiyatland rmas yolu ile örtülü kazanç da tmad karfl laflt r - labilir fiyat yöntemine göre ispatlanm fl bulunmaktad r. X A.fi. nin B A.fi. ye satm fl oldu u YTL tutar ndaki giyim eflyas n n miktar 10.000 adet olup muhtelif giyim eflyas ndan oluflmaktad r. B A.fi. söz konusu giyim eflyas n iliflkisiz kiflilere ihraç etmekte olup B A.fi. ihracata iliflkin kur riski ile ihraca konu mallar n siparifllerini kabul etmekte, yurt d fl müflteri ile iliflkileri organize etmektedir. B A.fi. nin 2007 y l bilançosundaki brüt sat fl kar % 12 olup (iliflkili flirket X ten al nan mamuller hariç) X A.fi. den sat n ald mamulleri kur fark dahil 140.560.-YTL ye ihraç etmifltir. Bu durumda B A.fi. X A.fi. den sat n ald YTL tutar ndaki mamulden brüt ((140.560 125.500) / 125.500) = % 12 kar elde etmifltir. Elde edilen bu sat fl H a ke m siz Y a z l a r
298 m a l i Ç Ö Z Ü M kar B A.fi. nin iliflkisiz kiflilere yap - lan sat fllardan elde etti i brüt sat fl kar ile ayn oldu undan bu ifllemde de X A.fi., B A.fi. ye 2007 y l nda satm fl oldu u 10.000 adet giyim eflyas için transfer fiyatland rmas yoluyla örtülü kazanç da t m yapmad n yeniden sat fl fiyat yöntemine göre ispatlam fl bulunmaktad r. X A.fi. 2007 y l nda B A.fi. ye verdi- i 750.000.-YTL tutar nda ve ortalama vadesi 180 gün olan çekler karfl l - nda 637.500.-YTL borç alm flt r. B A.fi. Y bankas ndan kredi kullanmakta olup finansman maliyeti y ll k % 30 dur. Bu bilgiye göre B A.fi. nin X A.fi. ye verdi i borcun maliyeti (637.500 x 30 x 180 / 36.000) = 95.625.- Y T L olmaktad r. B A.fi. nin esas faaliyet konusu finansman hizmeti olmamakla birlikte kredibilitesi olan bir flirket oldu undan X A.fi. ye kulland r lan kredi için makul bir brüt kar ilave etmesi gerekmektedir. Kredi arac l k komisyonlar % 1-2 aras nda olmaktad r. (E er B A.fi. nin kulland kredi do rudan do ruya ve birebir X A.fi. ye aktar lm fl ise bu durumda finansman gideri yans tmas nda KDV hesaplanmayacak, dekont ile ifllem tamamlanabilecektir. Ancak burada makul bir arac l k komisyon faturas düzenlenmesi gerekmektedir. Di er taraftan X A.fi. ye verilen borç para B A.fi. nin kendisi için de kulland kredilerin içinden (havuz hesaptan) verilmifl ve aktar lan borç paran n kullan lan krediler ile do rudan ba lant s kurulam yor ise bu durumda finansman maliyetinin tamam için KDV hesaplanacakt r. (Son y llardaki yarg kararlar bu flekilde oluflmaktad r.) X A.fi. nin B A.fi. den ald 637.500.- YTL ye karfl l k ödedi i 97.537.-YTL tutar ndaki finansman giderinin B A.fi. nezdindeki maliyeti 95.625.- YTL dir. B A.fi. finansman maliyeti üzerine ((97.537 95.625) / 95.625) = % 2 kredi arac l k komisyonu ilave etmifltir. Bu ifllemde de X A.fi. nin B A.fi. den ald 637.500.-YTL tutar ndaki borç için ödemifl oldu u 97.537.- YTL tutar ndaki finansman faturas nda transfer fiyatland rmas yoluyla örtülü kazanç da tmad maliyet art yöntemine göre ispatlam fl bulunmaktad r. X A.fi. nin 31.12.2006 tarihli bilançosunun aktif toplam 3.750.000.-YTL k sa ve uzun vadeli borçlar n n toplam ise 3.500.000.-YTL dir. Bu durumda flirketin 31.12.2006 tarihindeki öz sermaye tutar 250.000.-YTL olup bu tutar n üç kat B A.fi. den kullan - lan borcun ve borca iliflkin faiz tutar - n n (735.037.-YTL) alt nda kalmaktad r. X A.fi. nin orta B A.fi. den kulland borç para için örtülü sermaye iddias nda bulunulamaz. Ancak 5520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 12. maddesinde iliflkili kiflilerden 298 H a ke m s i z Y a z l a r
m a l i Ç Ö Z Ü M 299 do rudan do ruya veya dolayl olarak temin edilerek iflletmede kullan lan borçlar ndan bahsedildi inden, maddenin lafzi yorumunda mal al mlar na iliflkin borçlar da öz sermaye mukayesesinde dikkate al nabilece i anlam ç kmaktad r. Ancak madde lafzi ve ruhuyla yorumland nda mal sat fl karfl l nda müflteriden tahsil edildi i halde iliflkili sat c ya ödeme yap lm - yorsa örtülü sermayeden bahsetmek daha do ru olacakt r diye düflünmekteyiz. Yukar daki bilgilere göre X A.fi. nin 2007 y l kurumlar vergisi beyannamesi eklerini ne flekilde doldurulaca- n ekteki Ek-2 formundan görülmektedir. Ek: Transfer Fiyatland rmas, Kontrol Edilen Yabanc Kurum ve Örtülü Sermayeye liflkin Form. H a ke m siz Y a z l a r
300 m a l i Ç Ö Z Ü M KURUMA L fik N GENEL B LG LER Vergi Kimlik No 999 999 9999 Kurum Sicil No 555555 Kurum Unvan X Giyim San. Tic. A.fi. Faaliyet Kodu 500025 rtibat Telefonu ve Faks No 0212 222 22 22 Vergilendirme Dönemi 01.01.2007-31.12.2007 TRANSFER F YATLANDIRMASI KAPSAMINDAK L fik L K fi LERE L fik N B LG LER Yurt çinde Bulunan liflkili Kifli Ad -Ünvan 1 B Ticaret A.fi. 2 3 4 5 L fik L K fi LERLE GERÇEKLEfiT R LEN TRANSFER F YATLANDIRMASINA L fik N filemler** Al m Sat m Varl klar 1 Hammadde-Yar Mamul 724.500.- 2 Mamul-Ticari Mallar 3 Gayri maddi Haklar/Varl klar (Edinilen veya kullan lan) 4 Kiralamalar 5 Di er (Belirtiniz) Hizmetler 6 nflaat-onar m-teknik 7 Araflt rma ve Gelifltirme 8 Komisyon 9 Di er (Belirtiniz) Mali fllemler 10 Ödünç Para/Kredi- Faiz 735.037.- 11 Vadeli fllemler (Türev ürünler) 12 Sigorta 13 Menkul K ymetler 14 Di er (Belirtiniz) Di er fllemler 15 kramiye ve Benzeri Ödemeler 16 Grup çi Hizmetler 17 Di er (Belirtiniz) Yap lan fllemlerin Toplam 1.459.537.- TRANSFER F YATLANDIRMASINA KONU OLAN filemlerde KULLANILAN YÖNTEMLER Al m Sat m Karfl laflt r labilir Fiyat Yöntemi 724.500.- Maliyet Art Yöntemi 735.037.- Yeniden Sat fl Fiyat Yöntemi Kâr Bölüflüm Yöntemi flleme Dayal Net Kâr Marj Yöntemi Mükellefçe Belirlenen Yöntem Toplam fllem Tutar 1.459.537.- 1 2 3 4 5 Aktif Toplam Toplam Borçlar Öz Sermaye Tutar Toplam Faiz Giderleri Yurtd fl fltirakin Unvan KURUMUN YURTDIfiI fit RAKLER NE L fik N B LG LER Kanuni veya fl Merkezinin Bulundu u Ülke 97.537.- 3.750.000.- 3.500.000.- 250.000.- Vergi Kimlik 000 000 No 0000 Yurt D fl nda Bulunan liflkili Kifli Ad - Ünvan Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Pay Oran ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA L fik N B LG LER*** liflkili Kiflinin Bulundu u Ülke Yurtd fl fltirakin Gayrisafi Has lat Toplam Kur Fark Giderleri - L fik L K fi LERDEN ( fit RAKLER DAH L) TEM N ED LEN BORÇLARA L fik N B LG LER**** Vergi Kimlik Borç Verenin Unvan veya Ad -Soyad Numaras Borcun Al nd Tarih Borcun Tutar Borcun Ödendi i Tarih 1 B Ticaret A.fi. 2 3 4 5 000 000 0000 3/15/07 637.500.- 9/15/07 Toplam 637.500.- H a ke m s i z Y a z l a r