çindekiler ÖNSÖZ... KISALTMALAR... V Ç NDEK LER... V EK LLER...X V TABLOLAR...X V B R NC BÖLÜM... 1 1. VERG HUKUKUNA G R VE TEMEL KAVRAMLAR... 1 1.1. VERG N N TANIMI VE ÖZELL KLER... 1 1.2. VERG HUKUKUNUN TANIMI, KAPSAMI, HUKUKTAK YER... 2 1.2.1. Vergi Hukukunun Hukuktaki Yeri ve Tanımı... 2 1.2.2. Vergi Hukukunun Kapsamı... 3 1.3. VERG HUKUKUNUN D ER HUKUK DALLARIYLA OLAN L K S... 4 1.3.1. Vergi Hukukunun Anayasa Hukuku le Olan li kisi... 5 1.3.2. Vergi Hukukunun dare Hukuku le Olan li kisi... 6 1.3.3. Vergi Hukukunun Ceza Hukuku le Olan li kisi... 6 1.3.4. Vergi Hukukunun Uluslararası Hukuk le Olan li kisi... 6 1.3.5. Vergi Hukukunun Özel Hukuk le Olan li kisi... 7 1.4. VERG HUKUKUNUN BÖLÜMLER... 8 1.5. VERG HUKUKUNA L K N TEMEL KAVRAMLAR... 9 1.5.1. Verginin Konusu ve stisna... 9 1.5.2. Vergiyi Do uran Olay... 10 1.5.3. Mükellef ve Muafiyet... 10 1.5.4. Vergi Sorumlusu... 11 1.5.5. Vergi Hukukunda Ehliyet... 12 1.5.6. Vergi Hukukunda Temsil... 13 K NC BÖLÜM... 14 2. VERG HUKUKUNUN KAYNAKLARI... 14 2.1. HUKUKTA KAYNAK KAVRAMI... 14 2.2. NORMLAR H YERAR S... 14 2.3. KAYNAK SINIFLANDIRMASI... 14 2.3.1. Kaynakları Çıkartanlara Göre Ayrım... 14 2.3.2. Yazılı Olup Olmamasına Göre Ayrım... 16 2.3.3. Ba layıcı Olup Olmamasına Göre Ayrım... 17 2.4. KAYNAK TÜRLER... 17 2.4.1. Anayasa... 17 2.4.2. Vergi Kanunları... 18 2.4.3. Uluslararası Vergi Anla maları... 19 2.4.4. Cumhurba kanlı ı Kararnameleri... 19 2.4.5. Cumhurba kanı Kararları... 20 2.4.6. Yönetmelikler... 20 2.4.7. Genel Tebli ler... 21 v
2.4.8. Genelgeler / Genel Yazılar... 21 2.4.9. Sirkülerler ve Özelgeler... 21 2.4.10. Yargı Kararları... 22 2.4.11. Bilimsel Ö reti (Doktrin)... 23 2.4.12. Yazılı Olmayan Kurallar: Örf, Adet, Gelenek, Görenek, Teamül... 23 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM... 24 3. VERG KANUNLARININ UYGULANMASI... 24 3.1.YER BAKIMINDAN UYGULANMASI... 24 3.1.1. Konunun Önemi... 24 3.1.2. Vergilendirme Yetkisi... 24 3.1.3. Temel lkeler... 25 3.1.3.1. Mülkilik Prensibi (Kaynak lkesi)... 25 3.1.3.2. ahsilik Prensibi (Yerle im Yeri ve Vatanda lık lkesi)... 25 3.1.3.3. Çıkı ve Varı Ülkesi Prensibi... 26 3.1.4. Türk Vergi Sistemindeki Genel Durum... 27 3.1.5. Çifte Vergileme Sorunu ve Çözüm Yolları... 28 3.1.5.1. Çifte Vergilendirme Tanımı... 28 3.1.5.2. Ulusal Çözüm Yolları... 28 3.1.5.3. Uluslararası Çözüm Yolları... 29 3.2. ZAMAN BAKIMINDAN UYGULANMASI... 29 3.2.1. Kanunların Yürürlü e Girmesi... 29 3.2.3. Kanunların Yürürlükten Kalkması... 30 3.3. VERG HUKUKUNDA YORUM... 31 3.3.1. Konunun Önemi... 31 3.3.2. Yorum Türleri... 32 3.3.2.1. Yasama Yorumu... 32 3.3.2.2. dari Yorum... 32 3.3.2.3. Yargısal Yorum... 32 3.3.2.4. Doktrin Yorumu... 32 3.3.3. Yorum Metotları... 33 3.3.3.1. Sözel Yorum Metodu... 33 3.3.3.2. Sistematik Yorum Metodu... 33 3.3.3.3. Tarihi Yorum Metodu... 33 3.3.3.4. Amaçsal Yorum Metodu... 34 3.3.3.5. Vergi Hukukunda Geçerli Yorum Metotları... 34 3.3.4. Vergi Hukukunda Yoruma li kin Özel Kurallar... 34 3.3.4.1. Ekonomik Yakla ım... 34 3.3.4.2. Tiple tirme ve Tipiklik... 35 3.3.4.3. Kıyas Yasa ı... 36 3.3.4.4. Hukuka ve Ahlaka Aykırı Faaliyetlerin Durumu... 36 3.3.5. Vergi Hukukunda Mantık Kurallarının Yeri... 37 3.3.5.1. Evleviyet... 37 3.3.5.2. Aksi le Kanıt... 37 3.3.7. Vergi Hukukunda Takdir Yetkisi... 37 3.3.7.1. darenin Takdir Yetkisi... 37 3.3.7.2. Yargıcın Takdir Yetkisi... 38 DÖRDÜNCÜ BÖLÜM... 39 4. MÜKELLEFLER N ÖDEVLER VE VERG HUKUKUNDA SORUMLULUK 39 vi
4.1. MÜKELLEFLER N ÖDEVLER... 39 4.1.1. Bildirim Yapılmasına li kin Ödevler... 39 4.1.1.1. e Ba lama Bildirimi... 39 4.1.1.2. i Bırakma Bildirimi... 40 4.1.1.3. Di er Durumlara li kin Bildirimler... 40 4.1.2. Beyanname Verilmesine li kin Ödevler... 40 4.1.3. Defter ve Kayıt Tutulmasına li kin Ödevler... 41 4.1.4. Belge Düzenlenmesine li kin Ödevler... 42 4.1.5. Muhafaza ve braz Yükümlülü üne li kin Ödevler... 43 4.2. VERG HUKUKUNDA SORUMLULUK... 44 4.2.1. Vergi Sorumlusu... 44 4.2.2. Vergi Mevzuatında Sorumluluk Durumları... 44 4.2.2.1. Vergi Kesintisi Yapanların Sorumluluk Durumları... 44 4.2.2.2. Kanuni Temsilci Olanların Sorumluluk Durumları... 45 4.2.2.3. Di er Sorumluluk Durumları... 46 4.2.2.3.1. Mirasçıların Sorumluluk Durumları... 46 4.2.2.3.2. Emlak ve Kurum Devralanların Sorumluluk Durumları... 46 4.2.2.3.3. Motorlu Ta ıt Alımlarına li kin Sorumluluk Durumları... 47 4.2.2.3.4. SMMM-YMM Meslek Gruplarının Sorumlulu u... 47 4.2.2.3.5. Kefil Olanların Sorumluluk Durumları... 48 4.2.2.3.6. Sermaye irketi Ortaklarının Sorumluluk Durumları... 48 4.2.2.3.7. Damga Vergisinde Sorumluluk Durumları... 48 4.2.3. Vergi Sorumlularının Ödevleri ve Hakları... 48 BE NC BÖLÜM... 50 5. VERG LEND RME LEMLER... 50 5.1. VERG Y DO URAN OLAY... 50 5.2. TARH LEM... 51 5.2.1. Tarh Yöntemleri... 52 5.2.1.1. Beyan Üzerine Tarhiyat Yöntemi... 52 5.2.1.2. kmalen Tarhiyat Yöntemi... 52 5.2.1.3. Resen Tarhiyat Yöntemi... 52 5.2.1.4. darece Tarhiyat Yöntemi... 53 5.3. TEBL GAT LEM... 54 5.3.1. Tebligat Kavramı ve Tebli Yapılacak Ki iler... 54 5.3.2. Tebli Yöntemleri... 55 5.3.2.1. Posta Yoluyla Tebligat ve Kapıya Yapı tırma Usulü... 55 5.3.2.2. Memur Aracılı ıyla Tebligat... 58 5.3.2.3. Dairede/Komisyonda Tebligat... 58 6.3.2.4. lan Yoluyla Tebligat... 58 5.3.2.5. Elektronik Tebligat... 60 5.4. TAHAKKUK A AMASI... 60 5.5. TAHS LAT LEM... 61 5.6. VERG BORÇLARININ VE CEZALARIN SONA ERMES... 62 5.6.1. Ödeme... 62 5.6.2. Mahsup... 63 5.6.3. Takas... 63 5.6.4. Zamana ımı... 63 5.6.5. Terkin... 64 5.6.6. Tahakkuktan ve Tahsilden Vazgeçme... 64 vii
5.6.7. Hata ve Düzeltme... 65 5.6.8. Uzla ma... 65 5.6.9. Cezada ndirim... 65 5.6.10. Ölüm... 65 5.6.11. Af Uygulamaları... 66 5.6.12. Yargı Kararları... 66 5.6.13. Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi ndirimi... 66 ALTINCI BÖLÜM... 67 6. ENVANTER, DE ERLEME VE AMORT SMAN... 67 6.1. ENVANTER VE ENVANTER LEMLER... 67 6.2. DE ERLEME KAVRAMI... 68 6.3. DE ERLEME ÖLÇÜLER... 68 6.3.1. Maliyet Bedeli... 68 6.3.2. Borsa Rayici... 68 6.3.3. Tasarruf De eri... 68 6.3.4. Mukayyet De er... 69 6.3.5. tibari De er... 69 6.3.6. Rayiç Bedel... 69 6.3.7. Vergi De eri... 69 6.3.8. Emsal Bedel ve Emsal Ücret... 69 6.4. KT SAD KIYMETLER DE ERLEME... 70 6.5. SERVETLER DE ERLEME... 72 6.6. ENFLASYON DÜZELTMES... 72 6.7. AMORT SMAN... 72 6.7.1. Amortisman Kavramının Tanımı... 72 6.7.2. Mevcutlarda Amortisman... 73 6.7.2.1. Genel Kurallar... 73 6.7.2.2. Arazide Amortisman... 73 6.7.2.3. Normal Amortisman... 73 6.7.2.4. Kıst Amortisman... 74 6.7.2.5. Azalan Bakiyeler Usulüyle Amortisman... 74 6.7.2.6. Madenlerde Amortisman... 74 6.7.2.7. Fevkalade Amortisman... 75 6.7.3. Alacaklarda ve Sermayede Amortisman... 75 6.7.3.1. De ersiz Alacaklar... 75 6.7.3.2. üpheli Alacaklar... 75 6.7.3.3. Vazgeçilen Alacaklar... 76 6.7.3.4. Sermayenin tfası... 76 6.7.3.5. Giri im Sermayesi Fonu... 76 6.7.3.6. Kurulu ve Örgütlenme ile Pe tamallıkların tfası... 76 6.7.3.7. Özel Maliyet Bedellerinin tfası... 77 6.7.4. Özel Durumlar... 77 6.7.4.1. Amortismana Tabi Malların Satılması... 77 6.7.4.2. Amortismana Tabi Malların Sigorta Tazminatı... 77 6.7.4.3. Yenileme Fonu... 77 YED NC BÖLÜM... 79 7. VERG HUKUKUNDA SÜRELER VE SÜRELER ETK LEYEN HUSUSLAR 79 viii
7.1. SÜRE KAVRAMI... 79 7.2. SÜRELER N SINIFLANDIRILMASI... 79 7.2.1. Organik Yapısına Göre Süreler... 79 7.2.1.1. Kanuni (Yasal) Süreler... 79 7.2.1.2. dari Süreler... 80 7.2.1.3. Yargısal Süreler... 80 7.2.2. Hukuki Niteliklerine Göre Süreler... 80 7.2.2.1. Hak Dü ürücü Süreler... 80 7.2.2.2. Vergi Ödevleri ile lgili Süreler... 81 7.2.2.3. Müsamaha (Tolerans-Ho görü) Süreleri... 81 7.2.2.4. Belirleyici Süreler... 81 7.2.2.5. Zamana ımı Süreleri... 82 7.2.2.5.1. Tarh Zamana ımı... 82 7.2.2.5.2. Tahsil Zamana ımı... 83 7.2.2.5.3. Ceza Kesme Zamana ımı... 85 7.2.2.5.4. Düzeltme Zamana ımı... 86 7.3. SÜRELER N HESAPLANMASI... 86 7.3.1. Genel Kurallar... 86 7.3.2. Sürenin Gün Olarak Belirlenmesi Halinde Hesaplanması... 86 7.3.3. Sürenin Hafta Olarak Belirlenmesi Halinde Hesaplanması... 87 7.3.4. Sürenin Ay Olarak Belirlenmesi Halinde Hesaplanması... 87 7.3.5. Sürenin Yıl Olarak Belirlenmesi Halinde Hesaplanması... 87 7.4. SÜRELER N HESAPLANMASINI HUSUSLAR... 87 7.4.1. Mücbir Sebep... 87 7.4.2. Zor Durum... 88 7.4.3. Ölüm... 89 7.4.4. Malî Tatil (01-20 Temmuz)... 89 7.4.5. Adli Tatil (20 Temmuz-31 A ustos)... 90 7.4.6. Üst Makama Ba vuru... 90 SEK Z NC BÖLÜM... 91 8. VERG DENET M VE VERG UYU MAZLIKLARININ DAR A AMADAK ÇÖZÜM YOLLARI... 91 8.1. VERG DENET M YOLLARI... 91 8.1.1. Yoklama... 91 8.1.1.1. Yoklamada Amaç ve Kapsam... 91 8.1.1.2. Yoklamaya Yetkililer ve Yoklama Zamanı... 92 8.1.1.3. Elektronik Yoklama (E-Yoklama)... 93 8.1.2. Vergi ncelemesi... 93 8.1.2.1. Vergi ncelemesinin Amacı ve Kapsamı... 94 8.1.2.2. ncelemeye Yetkililer ve nceleme Zamanı... 94 8.1.2.3. ncelemenin Yapılaca ı Yer... 95 8.1.2.4. Vergi nceleme Süreci... 95 8.1.2.5. Vergi ncelemelerinde Süre... 96 8.1.2.6. Rapor De erlendirme Komisyonları... 96 8.2. B LG ED NME YOLLARI... 96 8.2.1. Aramalı nceleme... 96 8.2.2. Bilgi Toplama... 97 8.2.2.1. Talep Üzerine Bilgi Verme... 97 8.2.2.2. Devamlı Bilgi Verme... 97 ix
8.3. VERG UYU MAZLIKLARININ DAR A AMADA ÇÖZÜM YOLLARI... 98 8.3.1. Uzla ma... 98 8.3.1.1. Tarhiyat Öncesi Uzla ma (TÖU)... 100 8.3.1.2. Tarhiyat Sonrası Uzla ma (TSU)... 101 8.3.2. Hata ve Düzeltme... 102 8.3.2.1. Hesap Hataları... 102 8.3.2.2. Vergilendirme Hataları... 103 8.3.2.3. Hataların Meydana Çıkarılması ve Düzeltme... 104 8.3.3. Hiyerar ik Ba vuru... 104 8.3.4. zaha Davet... 105 DOKUZUNCU BÖLÜM... 106 9. VERG KABAHATLER, VERG SUÇLARI VE CEZALARI... 106 9.1. VERG KABAHATLER VE CEZALARI... 106 9.1.1. Kabahat Kavramı ve Suç Kavramından Farkı... 106 9.1.2. Vergi Ziyaı Kabahatleri ve Cezaları... 108 9.1.3. Genel Usulsüzlük Kabahatleri ve Cezaları... 110 9.1.4. Özel Usulsüzlük Kabahatleri... 112 9.1.5. Vergi Kabahatlerinin Cezalarını Ortadan Kaldıran Haller... 114 9.1.5.1. Ödeme... 114 9.1.5.2. Takas... 114 9.1.5.3. Af... 114 9.1.5.4. Terkin... 114 9.1.5.5. Tahsil Zamana ımı... 115 9.1.5.6. Hata-Düzeltme... 115 9.1.5.7. Uzla ma... 115 9.1.5.8. Dava Açma... 115 9.1.5.9. Ölüm... 115 9.1.5.10. Cezalarda ndirim... 116 9.1.6. Cezaların Kesilmesini Engelleyen Haller... 116 9.1.6.1. Yanılma... 116 9.1.6.2. Mücbir Sebep... 117 9.1.6.3. Pi manlık ve Islah... 117 9.1.6.4. Ceza Kesme Zamana ımı... 117 9.1.6.5. Ölüm... 118 9.1.7. Vergi Kabahatlerinde hbar Müessesesi... 118 9.2. VERG SUÇ VE CEZALARI... 119 9.2.1. Vergi Kaçakçılı ı Suçu ve Cezası... 119 9.2.1.1. 18 Aydan - 3 Yıla Kadar Cezalandırılan Vergi Kaçakçılık Suçu Fiilleri... 120 9.2.1.1.1. Muhasebe ve Hesap Hilesi Yapmak... 120 9.2.1.1.2. Gerçek Olmayan Ki iler Adına Hesap Açmak... 120 9.2.1.1.3. Matrah Azaltacak ekilde Ba ka (Çift) Defter Tutmak... 120 9.2.1.1.4. Defter, Kayıt ve Belgeleri Tahrif Etmek... 120 9.2.1.1.5. Defter, Kayıt ve Belgeleri Gizlemek... 121 9.2.1.1.6. Muhteviyatı tibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek veya Kullanmak... 121 9.2.1.2. 3 Yıldan - 5 Yıla Kadar Cezalandırılan Vergi Kaçakçılık Suçu Fiilleri... 121 9.2.1.2.1. Defter, Kayıt ve Belgeleri Yok Etmek... 121 x
9.2.1.2.2. Defter Sayfalarını Yok Etmek, Yerine Ba ka Sayfa Koymak Ya da Hiç Koymamak... 122 9.2.1.2.3. Sahte Belge Düzenlemek veya Kullanmak... 122 9.2.1.3. 2 Yıldan - 5 Yıla Kadar Cezalandırılan Vergi Kaçakçılık Suçu Fiili. 122 9.2.1.4. Vergi Kaçakçılı ı Suçunun Ortaya Çıkarılması... 122 9.2.2. Vergi Mahremiyetini hlal Suçu ve Cezası... 123 9.2.3. Mükelleflerin Özel lerini Yapma Suçu ve Cezası... 124 9.2.4. Haysiyet ve erefe Tecavüz Suçu ve Cezası... 124 9.2.5. Ekim ve Sayım Beyanlarını Denetlememe Suçu ve Cezası... 125 9.3. VERG KABAHATLER NDE VE SUÇLARINDA ÖZEL DURUMLAR... 125 9.3.1. Kabahatlerde ve Suçlarda Birle me ( çtima)... 125 9.3.1.1. Vergi Kabahatlerinde Birle me... 125 9.3.1.2. Vergi Suçlarında Birle me... 127 9.3.2. Kabahatlerde ve Suçlarda tirak... 127 9.3.3. Kabahatlerde ve Suçlarda Tekerrür... 128 ONUNCU BÖLÜM... 130 10. VERG CRA HUKUKU... 130 10.1. KAMU ALACA I -VERG ALACA I AYRIMI... 130 10.2. VERG CRA HUKUKUNUN TEMEL LKELER... 132 10.2.1. Borçlu Menfaatinin Korunması lkesi... 132 10.2.2. Alaca ın Güvence Altına Alınması lkesi... 132 10.2.3. Hapis Cezası Verilememesi lkesi... 132 10.2.4. Verginin Para ile Ödenmesi lkesi... 133 10.2.5. ktisadi Tahsilat lkesi... 133 10.3. VERG BORCUNUN ÖDENMES VE ÖDEME ZAMANLARI... 133 10.3.2. Vergi Borcunun Geç Ödenmesi ve Gecikme Zammı... 134 10.3.3. Vergi Borçlusuna Sa lanan Kolaylıklar... 135 10.3.3.1. Tecil... 135 10.3.3.2. Terkin... 135 10.3.3.3. Tahsilatın Geri Bırakılması... 135 10.4. CEBREN TAHS LATININ BA LANGIÇ NOKTASI: ÖDEME EMR... 136 10.5. VERG BORCUNUN ÖDENMEMES : CEBREN TAHS LAT... 137 10.5.1. Teminatlı Alacakların Tahsilatı... 137 10.5.2. Haciz Yoluyla Tahsilat... 137 10.5.3. flas Yoluyla Tahsilat... 139 10.6. VERG ALACA ININ GÜVENCE ALTINA ALINMASI... 140 10.6.1. Teminat... 140 10.6.2. htiyati Haciz... 140 10.6.3. htiyati Tahakkuk... 141 10.6.4. Rüçhan Hakkı... 142 10.6.5. Vergi Alaca ını Güvence Altına Alan Di er Yollar... 142 ONB R NC BÖLÜM... 143 11. VERG YARGISI VE SPAT... 143 11.1. VERG YARGILAMA LKELER... 143 11.1.1. Yazılılık lkesi... 143 11.1.2. Resen Ara tırma lkesi... 143 11.1.3. Toplu Yargılama Usulü lkesi... 144 xi
11.1.4. Delil Serbestisi lkesi... 144 11.1.5. Kıyas Yasa ı lkesi... 144 11.1.6. Ekonomik Yakla ım lkesi... 144 11.2. VERG YARGISI ORGANLARI... 145 11.3. VERG YARGISI SÜREC... 146 11.4. DAVANIN SONUÇLARI... 147 11.5. KANUN YOLLARI... 148 11.5.1. Ola an Kanun Yolları... 148 11.5.1.1. stinaf... 148 11.5.1.2. Temyiz... 149 11.5.2. Ola anüstü Kanun Yolları... 150 11.5.2.1. Kanun Yararına Temyiz... 150 11.5.2.2. Yargılamanın Yenilenmesi... 151 11.6. VERG HUKUKUNDA SPAT VE DEL L... 152 11.6.1. Vergi Hukukundaki spat Kuralları... 152 11.6.3.1. ktisadi, Ticari ve Teknik caplar... 153 11.6.3.2.1. ktisadi caplar... 153 11.6.3.2.2. Ticari caplar... 153 11.6.3.2.3. Teknik caplar... 153 11.6.3.3. lk Görünü Karinesi... 154 11.6.4. Vergi Hukukunda Deliller... 154 11.6.3.1. Yargı Nezdinde Olu an Deliller... 154 11.6.3.1.1. Ke if... 154 11.6.3.1.2. krar... 154 11.6.3.1.3. Tanık Beyanı... 154 11.6.3.1.4. Bilirki ilik... 155 11.6.3.1.5. Kesin Hüküm... 155 11.6.3.2. Yükümlü Nezdinde Olu an Deliller... 155 11.6.3.2.1. Beyannameler... 155 11.6.3.2.2. Bildirimler... 156 11.6.3.2.3. Ticari Defterler ve Kayıtlar... 156 11.6.3.2.4. Belgeler... 156 11.6.3.2.5. Özel Sözle meler... 156 11.6.3.2.6. Elektronik Ortamdaki Defter ve Belgeler... 156 11.6.3.3. Vergi daresi Nezdinde Olu an Deliller... 157 11.6.4. Vergi Hukukunda Karineler... 157 ON K NC BÖLÜM... 159 12. ULUSLARARASI VERG HUKUKU... 159 12.1. ULUSLARARASI VERG HUKUKUNUN KONUSU... 159 12.2. ULUSLARARASI VERG HUKUKUNUN KAYNAKLARI... 159 12.2.1. Ulusal ( ç) Hukuk... 160 12.2.2. Uluslararası Vergi Anla maları... 160 12.2.3. Avrupa Birli i Vergi Hukuku... 160 12.2.4. Uluslararası Örf ve Adet Hukuku... 161 12.2.5. Hukukun Genel lkeleri... 161 12.2.6. Uluslararası çtihatlar... 161 12.2.7. Doktrin... 161 12.3. VERG LEND RME YETK S... 162 12.4. ULUSLARARASI VERG LEME LKELER... 162 xii
12.4.1. Yersellik (mülkilik) ilkesi: Kaynak lkesi... 163 12.4.2. ahsilik lkesi: Yerle im Yeri ve Vatanda lık lkeleri... 164 12.4.3. Türkiye Uygulaması... 165 12.5. Ç FTE VERG LEME... 166 12.5.1. Kavramsal Tanım... 166 12.5.2. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Yolları... 166 12.5.2.1. Ulusal Yöntemler... 166 12.5.3.1.1. stisna Yöntemi... 167 12.5.3.1.2. Mahsup Yöntemi... 167 12.5.3.1.3. ndirim Yöntemi... 168 12.5.3.1.4. Türk Vergi Sisteminde Uygulanan Yöntemler... 168 12.5.3.2. Uluslararası Yöntemler... 168 12.6. ULUSLARARASI VERG KAÇAKÇILI I... 169 12.7. KÜRESELLE ME VE VERG REKABET... 169 12.8. NTERNET N ULUSLARARASI VERG LEMEYE ETK LER... 171 12.9. VERG CENNETLER... 172 KAYNAKLAR... 174 xiii