YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU A. Feridun Güngör Yeminli Mali Müşavir
Belgelendirme Zorunluluğu İlişkili şirketler arasında gerçekleştirilen işlemlerde uygulanan fiyatların emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda belirlendiği, işleme taraf mükellefler tarafından belgelendirilmek zorundadır. Belgelendirme temel olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Formu Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu vasıtasıyla yapılmaktadır.
Rapor Hazırlama Yükümlülükleri Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı na kayıtlı mükellefler; Hem yurt içi hem yurt dışı işlemlerini Diğer kurumlar vergisi mükellefleri; Sadece yurt dışı işlemlerini rapora konu edecekler. Yıllık transfer fiyatlandırması raporu gerektiğinde ibraz edilmek üzere ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihe kadar hazırlanmalıdır.
Rapor Hazırlama Yükümlülükleri Kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışı şubeleri ile serbest bölgelerde bulunan ilişkili kişilerle (mükellefin serbest bölgedeki şubeleri dahil) gerçekleştirdikleri işlemleri Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporuna dahil etmesi gerekmektedir. (01.01.2008 tarihinden itibaren) Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlerine ilişkin olarak Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporu hazırlayacaklardır.
Rapor Başlıkları YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU I- GENEL BİLGİLER Mükellefin faaliyet alanı, gerçekleştirilen işlevler, üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar, ekonomik koşullar, pazar koşulları ve iş stratejileri hakkındaki bilgiler II- İLİŞKİLİ KİŞİLER HAKKINDAKİ BİLGİLER İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb. ile ilişkili kişilerin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazar koşulları, yasal düzenlemeler, iş stratejileri, ilişkili kişilerin gerçekleştirdiği işlevler, üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar hakkında ayrıntılı bilgiler III-İLİŞKİLİ KİŞİLER ARASINDAKİ İŞLEMİN AYRINTILARINA İLİŞKİN BİLGİLER İlişkili kişiler arasındaki bütün işlemlere ve sözleşmelere ait ayrıntılı bilgiler IV- TRANSFER FİYATLANDIRMASI ANALİZLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar ve karşılaştırılabilir işlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar, karşılaştırılabilirliğin tespitinde düzeltim yapılmış ise buna ilişkin ayrıntılı bilgiler, kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerle karşılaştırılarak bu yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin en uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallere uygun fiyat/bedel veya kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalara ilişkin ayrıntılı bilgiler, emsal fiyat aralığı tespit edilmiş ise bu aralığa ilişkin hesaplamaları içeren ayrıntılı bilgiler V- SONUÇ
RAPOR FORMATI
Rapor Başlıkları 1. Raporun Amacı ve Kapsamı 2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 3. Şirketin Faaliyet Gösterdiği Sektör Hakkında Genel Bilgi 4. İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler 5. İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen İşlemler Hakkında Bilgiler 6. İşlev Analizi 7. Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler 8. Sonuç 9. Rapor Ekleri
1. Raporun Amacı ve Kapsamı Amaç; mükellefin ilişkili kişilerle gerçekleştirdiği işlemlerin emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda fiyatlandırıldığını belgelendirmektir. Kapsam; şirket, ilişkili kişiler, ilişkili kişiler ile gerçekleştirilen işlemler, kullanılan transfer fiyatlandırması yöntemleri ve transfer fiyatlandırması analizi ile emsal fiyat ya da karlılık aralığı ile ilgili bilgi ve belgelerin sunulmasıdır.
2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 2.1: X A.Ş. 2.2:Şirketin Ortaklık Yapısı 2.3:Kuruluş ve Tarihçe Şirketin hangi yılda kurulduğu, büyüme süreci hakkında bilgi, geçmiş dönemde gerçekleştirmiş olduğu satın almalar ve birleşmeler, hangi tarihlerde hangi ürünleri piyasa sürdüğüne dair bilgiler, Şirketin kuruluşundan bu yana yaşanan şirket için önemli olaylar,
2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 2.4:Şirketin Faaliyetleri şirketin hangi işler ile uğraştığı, faaliyet konusu ve alanları belli başlı ürünleri ve markaları, pazar payı, satış hacmi, şube, depo, fabrikaları, personel sayısı,
2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 2.5:Şirketin Ticari Faaliyetlerinin Analizi ve Tedarik Zinciri üretim süreci, tedarik zinciri, satın alma süreçleri, satış dağıtım ve pazarlama kanalları, satış ve satın alma yapılan belli başlı firma ve ülkeler, hizmet alım ya da satımlar ile ilgili nitelik bilgiler, varsa fason üretim hakkında bilgiler,
2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 2.6:Şirketin İş Stratejileri şirketin misyonu, hedefleri ve amaçları bu hedeflere ulaşabilmek için geliştirdiği ve uyguladığı strateji İş stratejilerinin fiyatlamaya olan etkisi
2. Şirket Hakkında Genel Bilgiler 2.7:Şirketin Bağlı Bulunduğu Grup Hakkında Bilgi grubun tarihçesi, grubun ana faaliyet konusu, grubun hangi ülkelerde veya kaç ülkede faaliyet gösterdiği, ürünleri, markaları, global pazar payı, finansal büyüklükleri,
3. Şirketin Faaliyet Gösterdiği Sektör Hakkında Genel Bilgi 3.1. Dünyada Sektör Bilgisi sektörün genel olarak yapısı, global bazda sektörün büyüklüğü, trendler (yeniden yapılanma, birleşme ve satın almalar, sektörün büyümesini etkileyen faktörler, karlılığı etkileyen unsurlar ve riskler gibi), sektördeki büyük oyuncular, oyuncuların pazar payları, talepler, fiyatları ve rekabeti etkileyen temel unsurlar, son yıllarda gelişmeler,vb. yaşanan ve fiyatlandırmayı etkileyen
3. Şirketin Faaliyet Gösterdiği Sektör Hakkında Genel Bilgi 3.2. Türkiye de Sektör Bilgisi Türkiye de sektörün yapısı, sektörün büyüklüğüne dair bilgiler, şirketin sektördeki yeri, son yıllarda yaşanan gelişmeler, talebi ve fiyatları etkileyen temel unsurlar, Türkiye deki büyük oyuncular, sektörde faaliyet gösteren markalar, pazar payları, varsa fiyatı etkileyen sektörle ilgili yasal düzenlemeler, izin süreçleri ve düzenleyici kamu kurumları,vb.
4. İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler 4.1. İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler Sıra No. Unvanı Ülkesi Vergi Kimlik No. Adresi Telefon No. 1 2 3 4
4. İlişkili Kişiler Hakkında Bilgiler 4.2. İlişki Kişilerin Faaliyetleri Hakkında Bilgiler ilişkili kişilerin faaliyet konusu, faaliyet gösterdiği sektör, pazar koşulları, yasal düzenlemeler, iş stratejileri hakkında bilgi,
5. İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen İşlemler Hakkında Bilgiler İlişkili Kişilerle Gerçekleştirilen; Hammadde / Yarı Mamul Alım-Satım İşlemleri Ticari Mal / Mamul Alım-Satım İşlemleri Gayri Maddi Hak / Varlık Alım-Satım İşlemleri Gerçekleştirilen Kiralama İşlemleri İnşaat-Onarım-Teknik Hizmet Alım-Satımları Ar-Ge Hizmeti Alım-Satımları Komisyon Hizmeti Alım-Satımları İlişkili Kişilerden Kullanılan / İlişkili Kişilere Ödünç Verilen Para ve Krediler Menkul Kıymet Alım-Satım İşlemleri Grup İçi Hizmet Alım-Satım İşlemleri
6. İşlev Analizi 6.1 İŞLEVLER Genel Yönetim İşlevleri Kurumun stratejik yönetimi ve planlaması Yerel idari yönetim Kurum ve marka saygınlığının korunması Muhasebe, Finans ve Bütçeleme Hizmetleri Mali Denetim Hizmetleri IT ve MIS yönetimi İnsan kaynakları yönetimi ve personel eğitimi Hukuki işler Halkla ilişkiler
6. İşlev Analizi Üretim İşlevleri AR-GE faaliyetleri ve teknoloji Ürün stratejisi ve tasarımı Üretim Sürecinin ve sisteminin tasarımı ve kurulması (teknik know-how) Üretim ile ilgili sabit kıymet alımı Hammadde satın alımı Maliyet Kontrolü Lojistik ve Nakliye Üretim planlaması, stok kontrolü ve yönetimi Üretimin gerçekleştirilmesi ve montaj Ambalaj ve etiketleme Kalite kontrol
6. İşlev Analizi Pazarlama, Satış ve Dağıtım İşlevleri Pazarlama stratejilerinin oluşturulması Fiyatlandırma stratejilerinin belirlenmesi Pazar araştırmaları yapılması Yerel pazarlama faaliyetlerinin yürütülmesi Reklâm faaliyetlerinin yürütülmesi Satış yönetimi Kalite kontrol Dağıtım ağı ve lojistik Stok kontrolü ve sipariş yönetimi Satış sonrası hizmetler (Montaj, Tamir-Bakım, yedek parça teslimi vb.) Garanti desteği Ambalaj ve etiketleme Satış yerlerinin seçimi, kurulması ve tasarımı
6. İşlev Analizi 6.2 RİSKLER Pazar ve sektör riski Ürün ve marka sorumluluğu riski Stok riski Garanti maliyeti riski Tahsilat riski Kur riski Kapasite riski Ülke riski (Ekonomik kriz vb.) AR-GE maliyeti riski Rekabet riski
6. İşlev Analizi KULLANILAN VARLIKLAR Maddi Duran Varlıklar Bina ve Araziler Üretim ile ilgili tesis, makine ve cihazlar Demirbaşlar Taşıtlar Gayri Maddi Duran Varlıklar Üretim teknolojisi ve süreçleri Patentler Know-how Dizayn, model ve formüller Ticari markalar Ticari unvanlar Müşteri portföyü ve ilişkileri Dağıtım ağı bilgileri
7. Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler 7.1 Yasal Düzenlemeler Dayanak Mevzuat Hükümleri Emsallere Uygunluk İlkesi 7.2 Transfer Fiyatlandırması Yöntemleri 7.2.1. Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi 7.2.2. Maliyet Artı Yöntemi 7.2.3. Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi 7.2.4. Diğer Yöntemler 7.2.4.1. Kâr Bölüşüm Yöntemi 7.2.4.2. İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
7. Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler 7.3 Uygun Transfer Fiyatlandırması Yönteminin Seçilmesi İşlemin niteliğine en uygun yöntem kuralı, Yöntemin neden seçildiğine ilişkin açıklamalar, Diğer yöntemlerin neden uygun olmadığı ile ilgili açıklamalar, Karlılık analizi yapıldığı durumlarda hangi kar göstergesinin seçildiğine ilişkin açıklamalar
7. Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler 7.4 Emsal Fiyat Tespitine İlişkin Bilgiler Önce iç emsaller sonra dış emsaller irdelenmelidir. Karşılaştırılabilirlik faktörleri irdelenmelidir. 1) Malın niteliğindeki farklılıklar 2) Sözleşme farklılıkları (Hacim, vade vb.) 3) Fonksiyon ve risk farklılıkları 4) İs Stratejisi farklılıkları 5) Ekonomik şartlardaki farklılıklar Emsallere uygun fiyat veya bedelin ne şekilde tespit edildiği; İç Emsaller; - İlişkisiz kişi ile gerçekleştirilen aynı ya da benzer işlem Dış Emsaller; -Neden iç emsal olmadığı veya iç emsallerin neden güvenilir olmadığı, -Borsa fiyatları (finansal piyasalar ve emtia piyasaları) -Uluslararası veritabanları ile ulaşılabilen karlılık oranları, royalty oranları
8. Sonuç Özet olarak; İşlem, İlişkili kişi Seçilen transfer fiyatlandırması yöntemi, Emsal bilgisi, Varılan sonuç,
9. Rapor Ekleri İlişkili kişilerle gerçekleştirilen işlemlere ilişkin sözleşme örnekleri Firmanın uluslararası ve Türkiye'deki organizasyon şeması (varsa) Şirket içi fiyatlandırma politikasına ilişkin rehber (varsa) Yurtdışında hazırlanan TP dokümantasyon raporları (Gerektiği durumlarda) Sınırlı ekonomik analiz raporu (Gerektiği durumlarda) İç Emsaller ile ilgili tablo,belge ve hesaplamalar vb.
Teşekkürler