Dışarıdan Atılan Kayıtlar Tekniği ile TFRS Finansal Tabloların Hazırlanması 1 Şekil 1: Dilbert, Muhasebe Müdürü ve Bradley Hayır! Beni muhasebede çalışmaya zorlayamazsınız! Ben bir mühendisim! Artık çok geç Geldin Havayı soludun Değişim geri çevrilemez Bradley seni eğitecek. Bu iş hakkında kötü bir hissiyatım olmaya başladı Güzel. Eğitimin o kısmını geçebilirim. Emre Öztürk Ekim 2013, Gerence 1 Dilbert.com
Bu sayfa, Kasıtlı olarak boş bırakılmıştır.
1. Giriş Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK), Türkiye Finansal Raporlama Standatları(TFRS) nı uygulayacak şirketlerin, TFRS ye göre hazırlayacakları finansal tablolara ilişkin Finansal Tablo Örnekleri ve Kulanım Rehberi ni, 20.05.2013 tarih ve 28652 sayılı Resmi Gazete de yayımlamıştır. 5411 sayılı Bankacılık Kanunu, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu, 5684 sayılı Sigortacılık Kanunu ve 4683 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu kapsamında faaliyet gösteren banka, sigorta şirketleri, sermaye piyasası kurumları gibi finansal kuruluşlar bu kapsam dışındadır. Bu uygulama örneği, 31 Aralık 2013 tarihi itibariyle Finansal Tablo Örnekleri ve Kulanım Rehberi kullanılarak TFRS finansal tablolarını ilk kez 31.12.2013 tarihi itibariyle hazırlayacak bir üretim şirketini konu etmektedir. Uygulama örneği, finansal tabloların hazırlanmasında Dışarıdan Atılan Kayıtlar(DAK) tekniği kullanmaktadır. Bu teknik özetle Tek Düzen Hesap Planı(THP) ve Vergi Usul Kanunu(VUK) na göre düzenlenen mizanlar üzerine dışarından atılan kayıtların eklenmesi suretiyle TFRS finansal tablolar hazırlanmasıdır. Bir işletmede iki farklı muhasebe sisteminin aynı anda kullanılmasının yaratacağı zorluk ve getireceği yüksek maliyet nedeniyle ülkemizde TFRS ya da Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (UFRS) na göre finansal tablo hazırlayan şirketlerin önemli bir kısmı bu tekniği kullanarak UFRS/TFRS finansal tablolarını hazırlamaktadır. Ülkemizdeki TFRS uygulamasına ilişkin mevzuat da uygulamadaki bu durumu görerek muhasebe kayıtlarının TFRS ye tutulması zorunluluğunu ortadan kaldırmış ve bu tekniğin kullanımına izin vermiştir. Fakat yaygın kullanımına rağmen bu tekniğe ilişkin uygulama kılavuzları ve örnek uygulamalar henüz yeterli sayıda değildir. Bu tekniğin uygulamasında bir yeknesaklık söz konusu değildir ve uygulayıcılar bu tekniği kendilerine özgü şekillerde kullanmaktadır. Bu çalışmanın amacı DAK hakkında okuyucuları bilgilendirmek ve bu tekniğin yeknesak bir yönteme dönüşmesine yardımcı olmaktır. Önemli Not: DAK tekniğinin bu örnekteki uygulanma şekli bu örneği hazırlayanın tecrübesine dayanarak hâlihazırda TFRS finansal tablo hazırlamak için kullandığı yöntem olup birçok uygulayıcı aynı tekniği farklı şekillerde uygulamaktadır. Ayrıca kullanılan Türkçe terminoloji de (tekniğe verilen ad da dahil olmak üzere) bu örneği hazırlayan tarafından oluşturulmuştur bu nedenle uygulamada farklı adlandırmalar mevcut olabilir. 2. Uygulamadaki Kısıtlar ve Varsayımlar Dış dünyayı anlamak üzere hazırlanan her model, dış dünyanın karmaşık ve dinamik yapısını daha iyi modelleyebilmek ve anlaşılabilir bir hale getirmek üzere çeşitli varsayımlar ve kısıtlar belirleyerek dış dünyanın gerçekliğini daraltır. Bu uygulama örneği de diğer tüm modellemeler de olduğu gibi çeşitli kısıtlar ve varsayımlar ile dış dünyanın gerçekliğini daraltmaktadır. Süre kısıtlaması, tekrarlardan kaçınmak ve önemli konulara odaklanabilmek için bu uygulama örneğine ilişkin önemli kısıtlamalar ve varsayımlar aşağıdaki gibidir:
Kısıtlar DAK tekniğine odaklanıldığından uygulamada sıkça yapılan bazı düzeltme kayıtları göz ardı edilmiş ve gösterilen düzeltme ve sınıflama kayıtlarının karmaşıklığı da oldukça azaltılmıştır. Gerçek uygulamalarda bu örnektekine göre çok daha fazla sayıda düzeltme ve sınıflama kaydı ortaya çıkabilmektedir. Bu nedenle bu çalışma yalnızca Dışarıdan Atılan Kayıtlar tekniğinin uygulaması açısından değerlendirilmelidir. İşletmeler, ilk kez TFRS ye geçişte TFRS finansal tablolarını cari dönemin yanında önceki dönemi de karşılaştırmalı olarak gösterecek şekilde hazırlamalıdır. Fakat cari dönem ve önceki dönemi karşılaştırmalı olarak gösteren gelir tablosunun hazırlanabilmesi için üç dönem bilançonun hazırlanması gerekmektedir. Uygulamaya konu edilen işletmenin TFRS ye geçiş tarihi 31.12.2013 tür. Fakat bu uygulama örneğinde tekrardan kaçınmak üzere 31.12.2013 tarihi itibariyle sona eren döneme ilişkin gelir tablosu, 31.12.2013 tarihi itibariyle hazırlanmış bilanço ve bunlara ilişkin diğer bilgilerin hazırlanması gösterilmeyecektir. Son olarak TFRS finansal tabloların yalnızca gelir tablosu ve bilanço hazırlanacak olup diğer dipnotlar, özkaynaklar değişim tablosu kapsamlı gelir tablosu ve nakit akış tablosunun hazırlanması bu uygulamada gösterilmeyecektir. Varsayımlar TFRS finansal tabloların hazırlanmasında aşağıdaki varsayımlarda bulunulmuştur: 1) Stokların maliyeti dönemsel ağırlıklı ortalama yöntemine göre hesaplanmaktadır ve dönem olarak takvim yılı esas alınmaktadır. TFRS finansal tabloların hazırlanmasında da bu yöntem kullanılacaktır. 2) TFRS finansal tabloların hazırlanmasında maddi duran varlıklar için doğrusal amortisman yöntemi seçilmiştir. 3) Şirket in uyguladığı stok değerleme yöntemi nedeniyle 01.01.2011 tarihi itibariyle değerlenmiş stok maliyetlerinin 31.12.2011 tarihi itibariyle yapılan TFRS ye göre stok değerlemesi üzerinde düşük düzeyli de olsa etkisi bulunmaktadır. Bu örnekte bu etkinin önemsiz düzeyde olduğu varsayılmıştır. 4) İşletmenin ertelenmiş vergi hesaplamasını etkileyecek taşınan vergi zararları ve diğer olaylar olmadığı varsayılmıştır. 5) Kurumlar vergisi oranı tüm dönemler için %20 olarak kabul edilmiştir. 6) Kıdem tazminatı ve benzeri uygulamalar yok sayılmıştır. 7) Piyasa faizleri %8 olarak varsayılmıştır. 8) Verilen muhasebe olayları dışında TFRS finansal tabloların hazırlanmasına etkisi olabilecek başka bir olayın olmadığı varsayılmıştır.
3. Dışarıdan Atılan Kayıtlar Tekniği Dışarıdan Atılan Kayıtlar(DAK) tekniğinin yeknesak bir uygulaması ve terminolojisi bulunmamaktadır. Bu teknik, özetle işletmelerin muhasebe sisteminin oluşturduğu mizanlar üzerine muhasebe sistemi dışında oluşturulan TFRS fark kayıtlarının yine muhasebe sistemi dışından eklenmesi suretiyle TFRS finansal tablolarının oluşturulmasıdır. Yasal Defterler TK Taşıma Kayıtları DK DüzeltmeK ayıtları SK Sınıflama Kayıtları TFRS Finansal Tablolar Tablo 1: Dışarıdan Atılan Kayıt tekniği DK Düzeltme Kaydı: Bilanço hesaplarının TFRS ye uygun hale getirmek için gelir tablosu hesapları ile karşılıklı olarak düzelten kayıtlardır. Ayrıca düzeltme kayıtlarının net dönem kar ve zararına etkisi bulunmaktadır. Buna ek olarak düzeltme kayıtlarının ertelenmiş vergi hesaplaması üzerinde önemli düzeyde bir etkisi bulunmaktadır. Önemli Not: Bu uygulama örneğini hazırlayan uygulayıcı temel bir ilke olarak düzeltme kayıtlarında 570 Geçmiş Yıl Karları ve 580 Geçmiş Yıl Zararları hesaplarına yer vermez ve bu hesaplara yapılacak fark kayıtlarını taşıma kayıtlarını kullanarak yapar. SK - Sınıflandırma Kaydı: Gelir tablosu ya da bilanço hesaplarının TFRS finansal tablolarda doğru hesaplarda sınıflandırılması için yapılmaktadır. Sınıflama kayıtlarının net dönem kar ve zararına etkisi bulunmamaktadır. Mizanda hesapların detaylandırılması, hesapların TFRS finansal tablolar göz önüne alınarak hazırlanması yada mizan hesapları ile TFRS finansal tablolarının eşleştirilmesinde yapılacak iyileştirmeler ile sınıflama kayıtlarının sayısı azaltılabilir. TK Taşıma Kaydı: VUK ve THP ye göre hazırlanan mizanlar geçmiş dönemlere ilişkin olarak düzeltilmesi gereken TFRS kayıtlarını içermez. DAK tekniğinin en önemli sorunu Mizan ve TFRS farklarının geçmiş dönem ve cari dönemden kaynaklanan kısımlarının ayrıştırılmasıdır. Taşıma kayıtları farkların bir önceki dönem ile ilişkili olan kısımlarını düzelten kayıtlardır. Önemli Not: Açılış yılı hariç olmak üzere her dönem için ilk fark kaydı taşıma kaydıdır. Önemli Not: Sınıflama kayıtları sonraki dönemlere taşınmaz. Taşıma kayıtları üç çeşittir:
1) Taşı Bırak: Bir önceki dönemdeki düzeltme kaydı aynı şekilde üzerinde çalışılan döneme taşınır. Yalnızca geçmiş dönemdeki düzeltme kaydında yer alan gelir tablosu hesapları 570 Geçmiş Yıl Karları veya 580 Geçmiş Yıl Zararları hesaplarına dönüştürülerek kaydedilir. Önemli Not: Taşı bırak kayıtlarında gelir tablosu hesapları kullanılmaz. 2) Taşı Ters Çevir: Taşı Ters Çevir kaydı, bir önceki dönemdeki düzeltme kaydı gerektiren farkın üzerinde çalışan dönemde ortadan kalktığı hallerde atılır. Taşı ters çevir kaydı geçmiş yılda atılan düzeltme kaydını önce üzerinde çalışılan döneme 570 Geçmiş Yıl Karları veya 580 Geçmiş Yıl Zararları hesaplarını kullanarak taşır daha sonra bu kaydını tersini 570 Geçmiş Yıl Karları veya 580 Geçmiş Yıl Zararları yerine gelir tablosu hesaplarını kullanarak bilanço hesaplarını kapatır. Taşı Ters Çevir kayıtları, ortadan kalkmış düzeltme gerektiren bir farkın geçmiş dönem özkaynaklarına olan etkisinin taşınmasını sağlar. Önemli Not: Taşı ters çevir kayıtlarında bilanço hesapları kullanılmaz. 3) Gör Ama Düzeltme: TFRS finansal tabloların kesin mizanın hazırlanmasından önce hazırlandığı bazı durumlarda TFRS finansal tabloların oluşturulması için yapılan bazı düzeltme kayıtları TFRS finansal tablolar hazırlandıktan sonra da mizanlar üzerinde de yapılabilir. Bu durumda bir sonraki dönemde düzeltme kaydı mizana kendiliğinden yansıdığı için bu düzeltme kayıtları taşınmaz. AK Açılış Kaydı: Açılış kayıtları TFRS ye geçiş sırasında açılış bilançosunun hazırlanmasında kullanılan düzeltme kayıtlarıdır. Düzeltme kayıtlarından farkı ise açılış kayıtlarında gelir tablosu hesapları bulunmamaktadır. Gelir tablosu hesapları yerine 570 Geçmiş Yıl Karları veya 580 Geçmiş Yıl Zararları hesapları kullanılır. DAK Tekniğinin Kullanımında Dikkat Edilecek Konular DAK tekniğini kullanılırken dikkat edilmesi gereken hususlar: 1- Farklı türdeki fark kayıtları hiçbir biçimde birleştirilmemelidir (Taşıma kayıtlarının birbiriyle birleştirilmesi hariç olmak üzere). Özellikle düzeltme kayıtları içinde bulunan sınıflama kayıtları ayrıştırılmalıdır. 2- Farklı olaylardan kaynaklanan fark kayıtları ayrı ayrı oluşturulmalı ve ayrı ayrı kaydedilmelidir. 3- Düzeltme kayıtları kesinlikle geçmiş yıl kar ve zararı hesabını içermemelidir (Bazı istisnalar bulunmakla birlikte bu genelleme yapılabilir). 4- Taşıma kayıtları yapıldıktan sonra Geçmiş Yıl Kar ve Zararları nın sağlaması yapılarak taşıma kayıtları kontrol edilmelidir. 5- Tüm fark kayıtlarının neden hazırlandığı ilgili hesaplamalarla beraber açık ve doğru bir biçimde dökümante edilmeli ve sonraki dönemlerde kullanılmak üzere özenle saklanmalıdır.
4. İşletme Hakkında Gerence Sağlık Ürünleri Üretim A. Ş. (Şirket), Karaburun Şirketler Topluluğu (Topluluk) tarafından beslenme pompalarında kullanılmak üzere set üretmek için 1 Ocak 2006 tarihinde iştirak olarak İzmir de kurulmuştur. Şirket, set üretimini enjeksiyon yöntemini kullanarak yapmaktadır. Enjeksiyon, sıcaklık yardımı ile eritilmiş plastik hammaddenin bir kalıp içine enjekte edilerek şekillendirilmesi ve soğutularak kalıptan çıkarılmasını içeren bir imalat yöntemidir. 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihleri itibariyle THP ye ve VUK a göre hazırlanmış mizanlar 2 aşağıdaki gibidir: Nu. Hesap 2011 2012 100 Kasa 9.280 3.499 102 Bankalar 175.000 350.000 120 Alıcılar 500.000 350.000 128 Şüpheli Ticari Alacaklar 100.000 150.000 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı(-) (100.000) (150.000) 150 İlk Madde Malzeme 131.250 133.694 151 Yarı Mamuller 108.550 83.445 152 Mamuller 460.920 626.862 180 Gelecek Aylara Ait Giderler 40.000 75.000 181 Gelir Tahakkukları 20.000 15.000 193 Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar 350.000 120.000 250 Arsa ve Araziler 1.000.000 1.000.000 252 Binalar 2.500.000 2.500.000 253 Tesis, Makine ve Cihazlar 3.075.000 3.075.000 255 Demirbaşlar 75.000 75.000 257 Birikmiş Amortismanlar(-) (3.070.000) (3.580.000) 300 Banka Kredileri (25.000) (50.000) 320 Satıcılar (350.000) (300.000) 360.01 Ödenecek Vergi ve Fonlar - KV (100.000) (30.000) 360.02 Ödenecek Vergi ve Fonlar - KDV (30.000) (27.500) 360.03 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri (20.000) (20.000) 500 Sermaye (2.750.000) (2.750.000) 570 Geçmiş Yıllar Kârları (500.000) (1.100.000) 600 Yurt İçi Satışlar (2.960.000) (3.140.000) 601 Yurt Dışı Satışlar (2.000.000) (1.500.000) 610 Satıştan İadeler(-) 160.000 120.000 620 Satılan Mamullerin Maliyeti(-) 2.664.280 2.423.720 631 Pazarlama Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) 250.000 236.280 632 Genel Yönetim Giderleri(-) 278.220 310.000 642 Faiz Gelirleri (45.000) (55.000) 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar - (50.000) 654 Karşılık Giderleri(-) 50.000 100.000 660 Kısa Vadeli Borçlanma Giderleri(-) 2.500 5.000 Tablo 2: 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihli mizanlar 2 Mizanlar, gelir tablosu hesaplarının 690 Dönem Kar ve Zararı na aktarılmasından önceki halindedir.
5. Muhasebe Olayları 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihlerinde sona eren dönemde Şirket in TFRS ye göre finansal tablolarının hazırlanması açısından göz önünde tutulması gereken önemli muhasebe olayları ve bilgileri aşağıda sıralanmıştır: Kasa 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihli mizanların 100 Kasa hesabında bulunan sırasıyla 9.280 TL ve 3.499 TL tutarlarındaki bakiyeler, Şirket kasasında bulunan Türk Lirası cinsinden banknotlardan oluşmaktadır. Bankalar 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihli mizanların 102 Bankalar hesabında bulunan sırasıyla 175.000 TL ve 350.000 TL tutarlarındaki bakiyeler Türk Lirası cinsinden vadeli ve vadesiz mevduatlardan oluşmaktadır. Vadeli hesaplara ilişkin olarak 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihleri için sırasıyla 15.000 TL ve 10.000 TL tutarında faiz tahakkuku yapılmıştır. Faiz tahakkukları 181 Gelir Tahakkukları hesabına kaydedilmiştir. Vadeli mevduatların vadeleri üç aydan azdır. Ticari Alacaklar ve Satışlar Şirketin satış politikası uyarınca satışlar müşterilere faturalandığında cari hesapta izlenir ve yaklaşık bir ay içinde peşin olarak tahsil edilir. 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihli mizanların 120 Alıcılar hesabından izlenen alacakların detayları aşağıdaki bakiyelerden oluşmaktadır: 2011 2012 Ticari Alacaklar Tutar 3 Satış Tarihi Tutar Satış Tarihi Karareis Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti. 275.000 05.12.2011 50.000 15.12.2012 Chios Medical Services Co. 150.000 15.12.2011 - - Germiyan Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti. 125.000 10.12.2011 200.000 10.12.2012 Urla Medikal Ürünleri Tic. Ltd. Şti. - - 100.000 05.12.2012 Toplam 500.000 350.000 Tablo 3: Ticari alacakların listesi 15.12.2011 tarihinde Chios Medical Co. ya yapılan 150.000 TL tutarındaki 20.000 adet ürüne ait satış faturası kesilmiş ve bu işlem 17.12.2012 tarihinde hasılat olarak muhasebeleştirilmiştir. Fakat bu ürünlerin Yunanistan gümrüğünde alıcıya teslimatı 15.01.2013 de yapılmıştır. Bu satış işlemenin teslim şartlarına göre malların gümrüklü alana kadar navlun ve sigorta işlemlerinden satıcı sorumludur. Şirket, VUK un ilgili hükümlerine göre şüpheli alacak karşılığı ayırmaktadır. 31.12.2011 ve 31.12.202 tarihleri itibariyle yasal takip süreci başlatılmış tüm alacaklar 128 Şüpheli Ticari Alacaklar hesabına aktarılmış ve bunların 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı hesabında karşılık ayrılmıştır. 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihleri itibariyle karşılık ayrılmış şüpheli alacakların detayları aşağıdaki gibidir: 3 Tutarlar, Chios Medical den olan alacaklar dışındakiler KDV dahil olarak sunulmuştur.
Şüpheli Alacak Durum 2011 2012 Kara Özel Sağlık Kurumları A. Ş. Yasal takip sürmektedir 50.000 50.000 Yeşil Medikal Ürünler Tic. Ltd. Şti. İcra yoluyla tahsilat yapılmıştır 50.000 - Sarı Sağlık Hiz. Tic. Ltd. Şti. Yasal takip sürmektedir - 100.000 Toplam 100.000 150.000 Tablo 4: Şüpheli alacaklar tablosu i) Kara Özel Sağlık Kurumları dan olan 50.000 TL tutarındaki alacağın tamamına 2011 yılında karşılık ayrılmıştır. Şirket, avukatlarından alınan görüşe göre mal varlıkları üzerinde bulunan ipotekler ve diğer icra takipleri nedeniyle bu müşteriden dava lehte sonuçlansa dahi bir tahsilat yapılması beklenmemektedir. ii) Yeşil Medikal den olan 50.000 TL tutarındaki alacak için 31.12.2011 tarihi itibariyle yasal takip başlatılmış ve karşılık ayrılmıştır. Şirket avukatları davanın lehte sonuçlanacağı ve tutarın tahsilinin muhtemel olduğu yönünde görüş vermiştir. 30.06.2012 tarihinde dava lehte sonuçlanarak tahsilat yapılmıştır. 31.12.2012 tarihli mizanda 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar hesabında bulunan 50.000 TL tutarındaki bakiye bu işlemden kaynaklanmaktadır. iii) Sarı Sağlık Hizmetleri nden 2012 yılı içinde alınan 100.000 TL tutarında bir çek karşılıksız çıkmıştır. Şirket avukatları tarafından yasal takip başlatılmıştır. Şirket avukatları alacağın tahsilini olası görmemektedir. 31.12.2012 tarihli mizanda 654 Karşılık Giderleri hesabında bulunan 100.000 TL tutarındaki bakiye bu işlemden kaynaklanmaktadır. iv) Urla Medikal Ürünleri Tic. Ltd. Şti., 15.11.2012 de iflas etmiştir. Her ne kadar iflas haber alınmış olsa da 2012 yılı içinde yasal takip başlatılamamıştır. Yasal takip 31.03.2013 tarihinde başlatılmış ve bu bakiye için karşılık ayrılmıştır. Urla Medikal in varlıkları birinci derecede diğer taraflara ipotekli olduğundan şirket avukatları alacağın tahsilini muhtemel görmemektedir. İzin Karşılığı 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihleri itibariyle hesaplanan izin karşılığı yükümlüğü sırasıyla 85.000 TL ve 100.000 TL dir. 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihlerinde sona eren dönemlere ilişkin izin karşılığı giderinin dağılımı ise aşağıdaki gibidir: 2011 2012 Üretim (Direkt ve Endirekt İşçilik) 5.000 10.000 Satış ve Pazarlama 1.000 3.000 Genel Yönetim 2.000 2.000 Toplam 8.000 15.000 Kısa Vadeli Banka Kredileri Tablo 5: İzin karşılığı giderleri 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihli mizanların 300 Banka Kredileri hesabında bulunan sırasıyla 25.000 TL ve 50.000 TL tutarındaki bakiyeler rotatif kredilerden oluşmaktadır. Bu kredilere ilişkin faiz tahakkukları 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihlerinde bankalar tarafından tespit edilerek Şirketin vadesiz hesaplarından tahsil edilmiştir. Ticari Borçlar Şirket, yerel tedarikçileri ile açık hesap çalışmaktadır ve ortalama ödeme vadesi 30 günden azdır. Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi 31.12.2011 ve 31.12.2012 de sona eren döneme ilişkin kurumlar vergisi hesaplaması aşağıdaki gibidir:
2011 2012 + Dönem Karı 1.600.000 550.000 + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG) 4 150.000 50.000 = Kurumlar Vergisi Matrahı 1.750.000 600.000 Kurumlar Vergisi Oranı 20% 20% = Hesaplanan Kurumlar Vergisi 350.000 120.000 + İlgili yıla ilişkin yapılan ödemeler 5 (250.000) (90.000) = Ödenecek Kurumlar Vergisi 100.000 30.000 Tablo 6: Kurumlar vergisi hesaplaması Hesaplanan dördüncü çeyrek kurumlar vergisi tutarları 193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar ve 360.01 Ödenecek Vergi Ve Fonlar KV hesaplarına tahakkuk ettirilmiş olup izleyen yılda dördüncü çeyrek ödemesi yapılmıştır 6. Şirket, 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihleri itibariyle 191 İndirilecek KDV ve 391 Hesaplanan KDV hesapları mahsuplaştırılarak 360.02 Ödenecek Vergi Ve Fonlar KDV hesabına ödenecek KDV yükümlülüğü yansıtılmıştır. Temettü Dağıtımı İşletme 30.09.2012 tarihinde ortaklarına 650.000 TL tutarında temettü dağıtmıştır. Temettü ödemesi nakit olarak yapılmıştır. Maddi Duran Varlıklar Şirket in maddi duran varlıklarının VUK a göre belirlenmiş maliyet bedellerinin UMS 16 da tanımlanan maliyet bedeli olarak kabul edilebileceği öngörülmektedir. Fakat Şirket yönetimi, maddi duran varlık kalemlerinden elde edilecek ekonomik fayda ve bunların ekonomik ömürleri göz önüne alındığında VUK a göre belirlenmiş faydalı ömürlerin yeniden belirlenmesi gerektiği kanısındadır. Hâlihazırda tamamen amorti olmuş bazı maddi duran varlık kalemleri ekonomik değer üretmeye devam etmektedir. Yeniden gözden geçirilmiş ve düzenlenmiş faydalı ömürler yandaki gibidir. Faydalı Ömür Fabrika Binası 25 Ekstrüzyon Hattı 10 Havalandırma Tesisatı 10 Elektrik Trafosu ve Tes. 10 Yükleme Vinci 10 PVC Siloları 10 Doğrama Makinesi 10 Elektrikli Palet Taşıyıcı 10 Demirbaşlar - Üretim 5 Demirbaşlar - Genel Yön. 5 Demirbaşlar - Pazarlama 5 Tablo 7: Faydalı ömürler 4 KKEG lerin tamamı yönetim giderlerinden oluşmaktadır. 5 Peşin ödenen vergiler, ilk üç çeyrek için yapılan geçici kurumlar vergisi ödemelerini yansıtmaktadır. 6 Dönem kurumlar vergisi 691 Dönem Kârı Vergi Ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları hesabına yansıtılmamıştır.
Maddi Duran Varlıklar 2011 2012 Edinme Faydalı Birikmiş Amort. Birikmiş Maliyet Tarihi Ömür Amort. Gideri Amort. Arsalar 30.6.2006 1.000.000 - - Arsa ve Araziler 1.000.000 - - Amort. Gideri. Fabrika Binası 30.6.2006 2.500.000 25 600.000 100.000 700.000 100.000 Binalar 2.500.000 600.000 700.000 Ekstrüzyon Hattı 1 31.3.2008 600.000 5 480.000 120.000 600.000 120.000 Ekstrüzyon Hattı 2 31.3.2008 600.000 5 480.000 120.000 600.000 120.000 Ekstrüzyon Hattı 2 30.6.2006 450.000 5 450.000 450.000 Havalandırma Tesisatı 31.3.2007 250.000 5 250.000 50.000 250.000 0 Elektrik Trafosu ve Tesisatı 30.6.2006 300.000 10 180.000 30.000 210.000 30.000 Yükleme Vinci 1 31.3.2008 100.000 5 80.000 20.000 100.000 20.000 PVC Siloları 30.6.2006 500.000 10 300.000 50.000 350.000 50.000 Doğrama Makinesi 1 31.3.2008 225.000 5 180.000 45.000 225.000 45.000 Elektrikli Palet Taşıyıcı 31.3.2008 50.000 5 40.000 10.000 50.000 10.000 Tesis, Makine ve Cihazlar 3.075.000 2.440.000 2.835.000 Demirbaşlar - Üretim 30.6.2010 25.000 5 10.000 5.000 15.000 5.000 Demirbaşlar - Genel Yönetim 30.6.2010 25.000 5 10.000 5.000 15.000 5.000 Demirbaşlar - Pazarlama 30.6.2010 25.000 5 10.000 5.000 15.000 5.000 Demirbaşlar 75.000 30.000 45.000 Toplam 6.650.000 3.070.000 560.000 3.580.000 510.000 Amortisman Gideri - Genel Üretim Giderleri 550.000 500.000 - Satış, Dağıtım ve Paz. Giderleri 5.000 5.000 - Genel Yönetim Giderleri 5.000 5.000 Toplam 560.000 510.000 Tablo 8: VUK'a göre hazırlanmış MDV tablosu
Üretim Maliyetleri İşletme iki vardiya düzeninde çalışmaktadır ve normal üretim kapasitesi yıllık 600.000 adet settir. 2012 de pazardaki düşük talep nedeniyle üretim 450.000 adet set üretimi ile sınırlı kalmıştır. Şirket, bu dönemde işçi sayısında herhangi değişikliğe gitmemiştir. Üretim giderlerinden yalnızca ilk madde ve malzeme giderleri ile enerji giderleri üretim düşüşüne paralel olarak 2012 de düşüş olmuştur. Yapılan analizlerde üretim maliyetlerinden yalnızca ilk madde ve malzeme ve enerji giderlerinin değişken nitelikte olduğu tespit edilmiştir. Şirket in 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihlerinde sona eren dönemlere ilişkin maliyet çalışmaları bu kısımda detaylı olarak verilmiştir. İşletme yalnızca bir ürün ürettiği için dağıtım anahtarı kullanılmadan tüm üretim maliyetleri tek ürün olan Set-A ya dağıtılmıştır. Şirket, üretim sürecinde yalnızca bir hammadde kullanmaktadır. Üretimde kullanılan PVC Granül ün ilgili dönemlerdeki maliyet çalışması aşağıdaki gibidir: Hammadde - PVC Granül Miktar (Kg) Birim M. (TL/Kg) Maliyet (TL) + Dönem Başı 01.01.2011 400 250,00 100.000 + 2011 Satın Alma 4.800 263,54 1.265.000 = 2011 Üretim için Hazır 5.200 262,50 1.365.000 2011 Üretime Sevk (4.700) 262,50 (1.233.750) = Dönem Sonu 31.12.2011 500 262,50 131.250 + 2012 Satın Alma 4.000 268,00 1.072.000 = 2012 Üretim için Hazır 4.500 267,39 1.203.250 2012 Üretime Sevk (4.000) 267,39 (1.069.556) = Dönem Sonu 31.12.2012 500 267,39 133.694 Tablo 10: Hammadde maliyet tablosu Yarı mamuller paketlenmemiş ürünlerden oluşmaktadır ve paketleme maliyetleri oldukça düşük düzeydedir. İlgili dönemlerdeki yarı-mamul maliyetleri aşağıdaki gibi belirlenmiştir: Yarı Mamul Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet (TL) + Dönem Başı 01.01.2011 32.000 4,688 150.000 + 2011 Üretimine Başlanan 596.300 - - + 2011 Üretim Maliyetleri - - 2.633.750 = 2011 Tamamlanma için Hazır 628.300 4,431 2.783.750 2011 Tamamlanan (603.800) 4,431 (2.675.200) = Dönem Sonu 31.12.2011 24.500 4,431 108.550 + 2012 Üretimine Başlanan 440.000 - - + 2012 Üretim Maliyetleri - - 2.564.556 = 2012 Tamamlanma için Hazır 464.500 5,755 2.673.106 2012 - Tamamlanan (450.000) 5,755 (2.589.661) = Dönem Sonu 31.12.2012 14.500 5,755 83.445 Tablo 11: Yarı-mamul maliyet tablosu Hesap 2011 2012 İlk Madde ve Malzemeler 1.233.750 1.069.556 İşçilik 360.000 480.000 İşçilik - Diğer Faydalar 120.000 145.000 İşçilik - Dolaylı 120.000 145.000 Amortisman 550.000 500.000 Enerji 100.000 70.000 Bakım ve Onarım 150.000 155.000 Toplam 2.633.750 2.564.556 Tablo 9: Üretim maliyetleri
İlgili dönemlerdeki mamul maliyetleri aşağıdaki gibi belirlenmiştir: Mamul Set-A Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet (TL) + Dönem Başı 01.01.2011 100.000 4,500 450.000 + 2011 Üretimi Tamamlanan 603.800 4,431 2.675.200 = 2011 Satışa Hazır 703.800 4,440 3.125.200 2011 Satılan (600.000) 4,440 (2.664.280) = Dönem Sonu 31.12.2011 103.800 4,440 460.920 + 2012 Üretimi Tamamlanan 450.000 5,755 2.589.661 = 2012 Satışa Hazır 553.800 5,508 3.050.582 2012 Satılan (440.000) 5,508 (2.423.720) = Dönem Sonu 31.12.2012 113.800 5,508 626.862 Stoklarda Değer Düşüklüğü Tablo 12: Mamul maliyet tablosu Şirket in 31.12.2011 ve 31.12.2012 tarihi itibariyle stok kalemlerinde herhangi bir fiziksel hasar, kusur ve noksan bulunmamaktadır. Yapılan incelemede mamul stoklarının 8 TL/adet e satılabildiği ve bu satışı gerçekleştirmek için 50 Kuruş/adet satış ve nakliye giderine katlanıldığı tespit edilmiştir.
6. 31.12.2011 Açılış Bilançosunun Oluşturulması Kasa Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Bankalar Vadeli hesaplara ilişkin olarak 31.12.2011 için 15.000 TL faiz tahakkuku yapılmıştır. Faiz tahakkuk TFRS ye göre nakit ve nakit benzerleri içinde gösterilmektedir. Faiz tahakkuklarına ilişkin olarak sınıflama kaydı aşağıdaki gibi yapılmıştır: Sınıflama Kaydı - 2011 Borç Alacak 1 SK-1 102 Bankalar 15.000 2011 181 Gelir Tahakkukları 15.000 Faiz tahakkuklarının 102 Bankalar hesabına sınıflandırılması Ticari Alacaklar ve Satışlar Ticari alacakların ortalama tahsilat vadesinin bir ay olması ve faiz oranlarının da yüksek olmaması nedeniyle ticari alacakların iskonto edilmiş maliyet değerinin mizanda taşınan nominal değerlerinden önemli düzeyde farklı olmayacağı varsayılmış ve buna ilişkin herhangi bir düzeltme kaydı yapılmamıştır. 15.12.2011 tarihinde Chios Medical Co. ya yapılan 150.000 TL tutarındaki 20.000 adet ürün satışının gümrüklü alana kadar navlun ve sigorta işlemlerinden satıcı sorumlu olduğundan ve teslimat 2012 de yapıldığından; bu satış işlemi; UMS 18 Hasılat a göre 2011 de hasılat muhasebeleştirilemez. Hasılat ile birlikte ilgili alacakta iptal edilmelidir. Bu satış işlemi aşağıdaki açılış kayıtları ile düzeltilmiştir: Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-1 570 Geçmiş Yıl Karları 150.000 1 2011 120 Alıcılar 150.000 Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi İlgili satış işlemine ait satılan malın maliyeti kaydı da gibi iptal edilmelidir. Bu satışa ilişkin olarak TFRS ye göre hesaplanan satılan malın maliyeti tutarı olan 85.200 TL 7 de iptal edilerek mamul stoklarına ilave edilmelidir. Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-2 152 Mamuller 85.200 2 2011 570 Geçmiş Yıl Karları 85.200 Chios Medical Co. ya yapılan satışın iptal edilmesi - Maliyet Yeşil Medikal den olan 50.000 TL tutarındaki alacak için 31.12.2011 tarihi itibariyle yasal takip başlatılmış ve karşılık ayrılmıştır. 2011 de şirket avukatları davanın lehte sonuçlanacağı ve tutarın tahsilinin muhtemel olduğu yönünde görüş vermiştir. Alacağın tahsilinin muhtemel olması nedeniyle TFRS ye göre karşılık kaydı atılmamalıdır. Karşılığın iptali aşağıdaki gibi yapılmıştır: 7 4.260 TL/adet TFRS ye göre belirlenmiş mamul maliyetidir. Bakınız AK-8 2011. 20.000 adet x 4.260 TL/adet = 85.200 TL
Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-3 129 Şüpheli Alacaklar Karşılığı 50.000 2011 570 Geçmiş Yıl Karları 50.000 3 Yeşil Medikal için ayrılan karşılığın iptal edilmesi Diğer şüpheli alacaklar için herhangi bir düzeltme kaydı yapılmayacaktır. İzin Karşılığı 31.12.2011 tarihi itibariyle hesaplanan izin karşılığı 85.000 TL dir. İzin karşılığı aşağıdaki fark kaydı ile TFRS finansal tablolara alınır: Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-4 570 Geçmiş Yıl Karları 85.000 2011 379.01 İzin Karşılıkları 85.000 4 Kısa Vadeli Banka Kredileri Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Ticari Borçlar Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi 31.12.2011 tarihi itibariyle izin karşılıklarının kayda alınması 31.12.2011 tarihi itibariyle hesaplanan kurumlar vergisinin gelir tablosuna yansıtılması gerekmektedir. Bilançoda taşınmakta olan hesaplanan kurumlar vergisi aşağıdaki gibi gelir tablosuna yansıtılır: Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-5 570 Geçmiş Yıl Karları 350.000 2011 193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar 350.000 5 Temettü Dağıtımı Düzeltme veya sınıflama işlemi yapılmamıştır. Maddi Duran Varlıklar 2011'e ilişkin kurumlar vergisinin giderleştirilmesi Şirket, maddi duran varlıkların faydalı ömürlerini TFRS ye göre yeniden belirlemiştir. Yeniden belirlenen faydalı ömürler üzerinde göre kıst doğrusal amortisman yöntemiyle 31.12.2011 itibariyle birikmiş amortisman Tablo 13 de 1.969.375 TL olarak hesaplanmıştır. Birikmiş amortisman aşağıdaki açılış kaydı ile düzeltilmiştir 3.070.000 TL (Mizan) - 1.969.375 TL (TFRS)= 1.100.625 TL (Fark). Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-6 257 Birikmiş Amortismanlar 1.100.625 2011 6 570 Geçmiş Yıl Karları 1.100.625 Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi Maddi duran varlıkların maliyet bedelleri ile ilgili bir düzeltme yapılmayacaktır.
Maddi Duran Varlıklar TFRS 2011 - TFRS 2012 - TFRS Edinme Yaş Yaş Faydalı Birikmiş Amort. Birikmiş Amort. Maliyet Tarihi 2011 2011 Ömür Amort. Gideri Amort. Gideri. Arsalar 30.6.2006 5,50 6,51 1.000.000 - - Arsa ve Araziler 1.000.000 - - Fabrika Binası 30.6.2006 5,50 6,51 2.500.000 25 550.000 100.000 650.000 100.000 Binalar 2.500.000 550.000 650.000 Ekstrüzyon Hattı 1 31.3.2008 3,75 4,75 600.000 10 225.000 60.000 285.000 60.000 Ekstrüzyon Hattı 2 31.3.2008 3,75 4,75 600.000 10 225.000 60.000 285.000 60.000 Ekstrüzyon Hattı 3 30.6.2005 5,50 6,51 450.000 10 247.500 45.000 292.500 45.000 Havalandırma Tesisatı 31.3.2007 4,75 5,75 250.000 10 118.750 25.000 143.750 25.000 Elektrik Trafosu ve Tesisatı 30.6.2005 5,50 6,51 300.000 10 165.000 30.000 195.000 30.000 Yükleme Vinci 1 31.3.2008 3,75 4,75 100.000 10 37.500 10.000 47.500 10.000 PVC Siloları 30.6.2005 5,50 6,51 500.000 10 275.000 50.000 325.000 50.000 Doğrama Makinesi 1 31.3.2008 3,75 4,75 225.000 10 84.375 22.500 106.875 22.500 Elektrikli Palet Taşıyıcı 31.3.2008 3,75 4,75 50.000 10 18.750 5.000 23.750 5.000 Tesis, Makine ve Cihazlar 3.075.000 1.396.875 1.704.375 Demirbaşlar - Üretim 30.6.2010 1,50 2,51 25.000 5 7.500 5.000 12.500 5.000 Demirbaşlar - Genel Yönetim 30.6.2010 1,50 2,51 25.000 5 7.500 5.000 12.500 5.000 Demirbaşlar - Pazarlama 30.6.2010 1,50 2,51 25.000 5 7.500 5.000 12.500 5.000 Demirbaşlar 75.000 22.500 37.500 Toplam 6.650.000 1.969.375 422.500 2.391.875 422.500 Amortisman Gideri - Genel Üretim Giderleri 412.500 412.500 - Satış, Dağıtım ve Paz. Giderleri 5.000 5.000 - Genel Yönetim Giderleri 5.000 5.000 Toplam 422.500 422.500 Tablo 13: TFRS'ye göre maddi duran varlıklar
Üretim Maliyetleri Stok maliyetlerinin TFRS ye uygun hale getirilmesi için stok maliyetini oluşturan unsurlar üzerindeki TFRS fark kayıtlarının etkisi dikkate alınmalıdır. Stok maliyetlerinin TFRS ye göre baştan hesaplanması pratik olduğu hallerde en doğru ve güvenilir sonuç veren yöntemdir. Bu uygulamada bu yöntem izlenecektir 8. 31.12.2011 tarihi itibariyle yarı mamul ve mamuller TFRS ye göre değerlenirken AK-4 İzin Karşılığı ve AK-6 Maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin düzeltilmesi fark kayıtlarının üretim maliyetleri üzerindeki etkisi dikkate alınmıştır. Yeniden gözden geçirilen faydalı ömürler nedeniyle 31.12.2011 tarihinde sonra eren döneme ilişkin amortisman giderleri 412.500 TL ye düşmüştür (AK-6 2011). Fakat aynı dönem için üretim faaliyetlerine ilişkin izin karşılığı gideri olan 5.000 TL de üretim maliyetlerine eklenmelidir (AK-4 2011). Aşağıda üretim maliyetleri TFRS ye göre yeniden tespit edilmiştir: Hesap Hesap 2011 2011 Nu. Mizan UFRS İlk Madde ve Malzemeler 710.01 1.233.750 1.233.750 İşçilik 720.01 360.000 360.000 İşçilik - Diğer Faydalar 720.02 120.000 120.000 İşçilik - Dolaylı 730.01 120.000 120.000 Amortisman 730.02 550.000 412.500 Enerji 730.03 100.000 100.000 Bakım ve Onarım 730.04 150.000 150.000 İzin Karşılığı 730.05-5.000 Üretim Maliyetleri 2.633.750 2.501.250 Tablo 14: TFRS'ye göre üretim maliyetleri - 2011 Yarı mamullerin maliyet bedelinin hesaplandığı tabloda üretim maliyetlerinin TFRS ye göre üretim maliyetleri ile güncellenmesi sonucunda 31.12.2011 tarihi itibariyle TFRS ye göre yarı mamuller aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır. Yarı Mamul Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet (TL) + Dönem Başı 01.01.2011 32.000 4,688 150.000 + 2011 Üretimine Başlanan 596.300 - - + 2011 Üretim Maliyetleri - - 2.501.250 = 2011 Tamamlanma için Hazır 628.300 4,220 2.651.250 2011 - Tamamlanan (603.800) 4,220 (2.547.867) = Dönem Sonu 31.12.2011 24.500 4,220 103.383 Dönem Sonu 31.12.2011 (THP) 24.500 4,431 108.550 = Fark 5.167 Tablo 15: Yarı-mamul maliyet tablosu TFRS 2011 8 Bu örnekte 01.01.2011 tarihi itibariyle stokların TFRS ye göre düzeltilmesi sonucu oluşacak olan farkın 31.12.2011 tarihindeki yarı mamul ve mamul değerine etkisinin önemsiz düzeyde olduğu varsayılmış ve bu etki göz ardı edilmiştir.
Fark aşağıdaki gibi açılış kaydı ile düzeltilir: Açılış Kaydı - 2011 Borç Alacak AK-7 570 Geçmiş Yıl Karları 5.167 7 2011 151 Yarı Mamuller 5.167 Yarı mamullerin TFRS'ye göre değerlenmesi Yarı mamullerde yapılan düzeltme işleminin mamuller üzerindeki etkisi aşağıdaki gibi hesaplanmaktadır: Mamul Set-A Miktar (Adet) Birim M. (TL/Adet) Maliyet (TL) + Dönem Başı 01.01.2011 100.000 4,500 450.000 + 2011 Üretimi Tamamlanan (603.800) 4,220 2.547.867 = 2011 Satışa Hazır 703.800 4,260 2.997.867 2011 - Satılan (600.000) 4,260 (2.555.726) = Dönem Sonu 31.12.2011 103.800 4,260 442.141 Dönem Sonu 31.12.2011 (THP) 103.800 4,440 460.920 = Fark 18.780 Fark aşağıdaki gibi açılış kaydı ile düzeltilir: Tablo 16: Mamul maliyet tablosu TFRS 2011 Açılış Kaydı -2011 Borç Alacak AK-8 570 Geçmiş Yıl Karları 18.780 8 2011 152 Mamuller 18.780 Mamullerin TFRS'ye göre değerlenmesi Stoklarda Değer Düşüklüğü Yapılan incelemede mamul stoklarının 8 TL/adet e satılabildiği ve bu satışı gerçekleştirmek için 50 Kuruş/adet satış ve nakliye giderine katlanıldığı tespit edilmiştir. Bu durumda Net Gerçekleşebilir Değer 7,5 TL/adet olarak hesaplanmaktadır (8 TL 05 TL = 7,5 TL). Şirketin TFRS ye göre hesaplanan mamul maliyeti 4,260 TL/adet tir. Net Gerçekleşebilir Değer maliyet bedelinin üzerinde olduğundan stoklar da değer düşüklüğü düzeltmesi yapılmayacaktır. Ertelenmiş Vergi nin Hesaplanması Bu uygulamada ertelenmiş vergi hesaplaması oldukça basit bir biçimde ele alınmaktadır. Buna göre düzeltme öncesi mizan ile düzeltme/açılış Kayıtlarının yansıtıldığı Düzeltmeler Sonrası Mizan karşılaştırılır 9. Bilanço farkları ertelenmiş vergi yönünden düzeltme kayıtlarının da niteliği irdelenerek incelenir. Bu nedenle ertelenmiş vergi varlık ve yükümlülüklerine ilişkin açılış veya düzeltme kaydı tüm diğer açılış ve düzeltme kayıtları tamamlandıktan sonra hesaplanarak kaydedilir. 9 Karşılaştırma Tablo 18: Fark kayıtlarının mizana yansıtılması 2011 ye başvurularak yapılabilir.
31.12.2011 tarihi itibariyle bilanço farkları ve bunlara ilişkin geçici farklar aşağıdaki gibidir: Nu. Hesap VUK 2011 Düzeltme Sonrası Mizan Bilanço Farkları Ert. Vergi Değ. Ert. Verg, (%20) 120 Alıcılar 500.000 350.000 (150.000) Geçici fark 30.000 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Kar. (100.000) (50.000) (50.000) Geçici fark (10.000) 193 Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar 350.000-350.000 - - 151 Yarı Mamuller 108.550 103.383 5.167 Geçici fark 1.033 152 Mamuller 460.920 527.340 (66.420) Geçici fark (13.284) 257 Birikmiş Amortismanlar (3.070.000) (1.969.375) (1.100.625) Geçici fark (220.125) 379.01 İzin Karşılığı - (85.000) 85.000 Geçici fark 17.000 570 Geçmiş Yıllar Kârları (500.000) (1.211.496) 926.869 - - Toplam (195.376) Tablo 17: Ertelenmiş vergi hesaplaması - 2011 Geçici farklar üzerinden yapılan ertelenmiş vergi hesabı sonucunda 31.12.2011 tarihi itibariyle 195.374 TL ertelenmiş vergi yükümlülüğü hesaplanmıştır 10. Hesaplanan ertelenmiş vergi yükümlülüğü aşağıdaki açılış kaydı ile düzeltilebilir: Açılış Kaydı -2011 Borç Alacak AK-9 570 Geçmiş Yıl Karları 195.376 9 2011 479 Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü 195.376 Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün kaydedilmesi Fark Kayıtlarının Mizana Yansıtılması Ertelenmiş vergiye ilişkin fark kaydının hazırlanmasından sonra tüm sınıflama, düzeltme/açılış kayıtları mizana sütunlar halinde eklenir ve TFRS ye göre mizan oluşturulur. Bu sayfayı takip eden tabloda bu işlem gösterilmiştir: 10 Geçici farklar dışından ertelenmiş vergi varlığı veya yükümlülüğü doğurması muhtemel olaylar olmadığı varsayılmıştır.
TFRS ye Göre Hazırlanmış Mizan dan Bilançonun Hazırlanması - 2011 Nu. Hesap VUK 2011 AK-1 AK-2 AK-3 AK-4 AK-5 AK-6 AK-7 AK-8 100 Kasa 9.280 9.280 9.280 102 Bankalar 175.000 175.000 15.000 190.000 120 Alıcılar 500.000 (150.000) 350.000 350.000 128 Şüpheli Ticari Alacaklar 100.000 100.000 100.000 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı(-) (100.000) 50.000 (50.000) (50.000) 150 İlk Madde Malzeme 131.250 131.250 131.250 151 Yarı Mamuller 108.550 (5.167) 103.383 103.383 152 Mamuller 460.920 85.200 (18.780) 527.340 527.340 180 Gelecek Aylara Ait Giderler 40.000 40.000 40.000 181 Gelir Tahakkukları 20.000 20.000 (15.000) 5.000 193 Peşin Ödenen Vergiler Ve Fonlar 350.000 (350.000) - - 250 Arsa ve Araziler 1.000.000 1.000.000 1.000.000 252 Binalar 2.500.000 2.500.000 2.500.000 253 Tesis, Makine Ve Cihazlar 3.075.000 3.075.000 3.075.000 255 Demirbaşlar 75.000 75.000 75.000 257 Birikmiş Amortismanlar(-) (3.070.000) 1.100.625 (1.969.375) (1.969.375) 300 Banka Krediler (25.000) (25.000) (25.000) 320 Satıcılar (350.000) (350.000) (350.000) 360.01 Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KV (100.000) (100.000) (100.000) 360.02 Ödenecek Vergi Ve Fonlar - KDV (30.000) (30.000) (30.000) 361.03 Ödenecek Sosyal Güv. Kesintileri (20.000) (20.000) (20.000) 379.01 İzin Karşılığı - (85.000) (85.000) (85.000) 479 Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü - - (195.156) (195.156) 500 Sermaye (2.750.000) (2.750.000) (2.750.000) 570 Geçmiş Yıllar Kârları (500.000) 150.000 (85.200) (50.000) 85.000 350.000 (1.100.625) 5.167 18.780 (1.126.879) 195.376 (931.503) 600 Yurt İçi Satışlar (2.960.000) (2.960.000) (2.960.000) 601 Yurt Dışı Satışlar (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) 610 Satıştan İadeler(-) 160.000 160.000 160.000 620 Satılan Mamullerin Maliyeti(-) 2.664.280 2.664.280 2.664.280 631 Paz. Satış Ve Dağıtım Giderleri(-) 250.000 250.000 250.000 632 Genel Yönetim Giderleri(-) 278.220 278.220 278.220 642 Faiz Gelirleri (45.000) (45.000) (45.000) 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar - - - 654 Karşılık Giderleri(-) 50.000 50.000 50.000 660 Kısa Vadeli Borçlanma Gid.(-) 2.500 2.500 2.500 691.01 Dön.Kârı Vergi ve Diğ. Yas. Yük. Kar. - - - 691.02 Ertelenmiş Vergi Gelir / Gideri - - - Tablo 18: Fark kayıtlarının mizana yansıtılması - 2011 Düzeltme Sonrası AK-9 SK-1 TFRS 2011