2013 YILINDA 2012 KAZANÇLARIN KURUMLAR VERGİSİ BEYANI KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ -Sermaye Şirketleri. -Kooperatifler. -İktisadî Kamu Kuruluşları. -Dernek veya Vakıflara Ait İktisadî İşletmeler. -İş Ortaklıkları. TAM MÜKELLEFİYET Kanunî veya İş Merkezi Türkiye'de Bulunanlar, Gerek Türkiye İçinde Gerekse Türkiye Dışında Elde Ettikleri Kazançların Tamamı Üzerinden Vergilendirilirler. DAR MÜKELLEFİYET Kanunî ve İş Merkezlerinin Her İkisi de Türkiye'de Bulunmayanlar, Sadece Türkiye'de Elde Ettikleri Kazançları Üzerinden Vergilendirilirler. TİCARİ KAR MALİ KAR -Türk Ticaret Kanunu ve Tekdüzen Hesap Sistemi Esasları İçinde Hazırlanan Bilançoda Yer Alan Kar Ticari Kardır. -Ticari Kar Vergi Kanunlarında Yer Alan; -Değerleme Hükümleri, Kazanç Tespitine İlişkin Hükümler, İstisna Uygulamaları, Zarar Mahsubu, Gibi Esaslara Göre Düzeltilerek Mali Kar Oluşturulur. -Mali Kar, İlgili Vergi Kanununun Öngördüğü Vergi Matrahıdır. TİCARİ KAR MALİ KAR 1- TİCARİ BİLANÇO KARI 2 -TİCARİ BİLANÇO ZARARI ( ) 3 -İLAVELER (+) -Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (GVK- KVK) (+) -Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (Diğer Kanunlar) (+) -Değerleme Farkları (+) 4- ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER ( ) -İstisnalar (KVK) (-) -İstisnalar (Diğer Kanunlar) (-) -Tahakkuk Etmemiş Gelirler (-) 5- KAR VE İLAVELER TOPLAMI (1 6 -ZARAR, İSTİSNA ve İNDİRİMLER TOPLAMI (2 + 4) 7- CARİ YIL ZARARI (Mali zarar) (6-5 8- KAR (5 6) 9- GEÇMİŞ YIL MALİ ZARARLARI ( ) 10- İNDİRİME ESAS TUTAR (8 9) 11- KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA ve İNDİRİMLER. ( ) -İndirimler (KVK Md. 10) (-) -Yatırım indirimi (-) -İndirimler (Diğer Kanunlar) (-) 1
12-KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI (MALİ KAR) (10 11) VERGİ KANUNLARINA GÖRE GİDERLER Genel Kural, İşletmede Oluşan Giderin İşle İlgili Yada İşin Sürdürülebilmesi İle İlgili Olmasıdır. Genel Giderler Dışındaki Giderler Vergi Kanunlarında Tek Tek Sayılarak Belirlenmiştir. İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER GENEL GİDERLER, GÖTÜRÜ GİDER -Vergi İdare sinin Görüşüne Göre Götürü Gider İndirimi İçin: -Böyle Bir Harcamanın Yapılmış Olması -Belgelendirilememiş Olması, -İlgili Gider Hesaplarında Muhasebeleştirilmiş Olması Gerekmektedir. -Yemek ve Barınma Giderleri, Tedavi ve İlaç Giderleri, Sigorta Primleri ve Emeklilik Aidatı -İşle İlgili Olmak Şartıyla, Sözleşmeye, Mahkeme Kararlarına veya Kanun Emrine İstinaden Ödenen Zarar, Ziyan ve Tazminatlar, -İşle İlgili, İşin Önemi ve Genişliği ile Uyumlu Olan Seyahat ve İkamet Giderleri, -Kiralama Yoluyla Edinilen veya İşletmeye Dahil Olan ve İşte Kullanılan Taşıtların Giderleri, -VUK a Uygun Ayrılan Amortismanlar, -Bina, Arazi, Gider, İstihlak, Damga, Belediye Vergileri, Harçlar ve Kaydiyeler Gibi Ayni Vergi Resim ve Harçlar, -İşverenlerce Sendikalar Kanunu Hükümlerine Göre Sendikalara Ödenen Aidatlar, -İşverenler Tarafından Ücretliler Adına Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Payları, (Aylık Brüt Ücretin % 10 unu ve Asgari Ücretin Yıllık Tutarını Geçmemesi Şartıyla) -Fakirlere Yardım Amacıyla Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Gıda, Temizlik, Giyecek ve Yakacak Maddelerinin Maliyet Bedeli. -Menkul Kıymet İhraç Giderleri, -Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri, -Genel Kurul Toplantıları İçin Yapılan Giderler ile Birleşme, Devir, Bölünme, Fesih ve Tasfiye Giderleri, -Katılım Bankalarınca Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kar Payları, -Sigorta ve Reasürans Şirketlerinde Ayrılan Teknik Karşılıklar. İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER -Öz Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faizler, -Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faiz, Kur Farkları ve Benzeri Giderler, -Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazançlar, -Kiralama Yoluyla Edinilen veya İşletmede Kayıtlı Olan; Yat, Kotra, Tekne, Sürat Teknesi Gibi Motorlu Deniz Taşıtları ile Uçak, Helikopter Gibi Hava 2
Taşıtlarından İşletmenin Esas Faaliyet Konusu ile İlgili Olmayanların Giderleri ve Amortismanları, -Ödenen Kurumlar Vergisi, Para Cezaları, Vergi Cezaları, Gecikme Zam ve Faizleri. -Belediyelere Ödenen Cezalar, Trafik Cezaları ve Benzeri Cezalar, -Ödenen, Vergi Zıyaı Cezası, Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezaları, Gecikme Zam ve Faizleri, -Basın ve Televizyon Yoluyla İşlenen Fiillere İlişkin Ceza ve Tazminat Giderleri, -Yedek Akçeler. -Binek Otomobiller ile Hava ve Deniz Taşıtlarına İlişkin Motorlu Taşıt Vergileri -Özel İletişim Vergileri, -Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler İçin Yüklenilen Katma Değer Vergileri. -Ödenmeyen Sosyal Güvenlik Primleri, -Dönemsellik (Geçmiş Yıl ve Gelecek Yıl Giderleri) -Belgesiz Giderler, -Alınan Vadeli Çek Reeskontları, -Senetsiz Alacak Reeskontları, (Banka ve Sigorta Şirketleri Hariç) -Kıdem Tazminatı Karşılığı, -VUK 323 e Uymayan Şüpheli Alacak Karşılıkları. İSTİSNALAR -İştirak Kazançları (Temettü) İstisnası (KVK 5/1-a) -Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası (KVK 5/1-b) -Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-c) -Emisyon Primi Kazancı (KVK 5/1-ç) -Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı İstisnası (KVK 5/1- d) -Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-e) -Banka veya TMSF ye Borçlu Kurumların Gayrimenkul veya İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-f) -Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası (KVK 5/1-g) -Yurtdışında Yapılan İnşaat, Onarma, Montaj İşleri ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisna (KVK 5/1-h) -Okul ve Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna (KVK5/1-ı) -Yatırım İndirimi İstisnası İŞTİRAK KAZANCI İSTİSNASI -Sermayesine İştirak Edilen Tam Mükellefiyete Tabi Bir Kurumdan Elde Edilen Kar Payları Kurumlar Vergisinden İstisnadır. -Yatırım Fonlarının Katılma Belgeleri ile Yatırım Ortaklıklarının Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kar Payları İstisna Değildir. -Kar Yedeklerinin Sermayeye İlavesinden Elde Edilen Bedelsiz Hisseler Gelir Yazılır. KVK 5/1-a Kapsamında Kurumlar Vergisinden İstisnadır. GAYRİMENKUL VE İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI -İstisna Uygulamasına Konu Olacak Kıymetler İştirak Hissesi veya Gayrimenkul Olmalıdır. 3
-Bu Kıymetlerin En Az 2 Yıl Süre ile Aktifte Yer Almalıdır. -Esas Faaliyeti Gayrimenkul veya Menkul Ticareti ile Uğraşan Kurumların Bu Amaçla Ellerinde Bulundurdukları Kıymetlerin Satışında İstisna Uygulanamaz. -Gayrimenkul Ticareti ve Kiralanması İşi ile İştigal Eden Kurumların Faaliyetlerinin Yürütülmesine Tahsis Ettikleri Taşınmazların Satışından, -Menkul Kıymet Ticareti ile Uğraşan Kurumların İştirak Amacıyla Almış Oldukları Hisse Senetlerinin Satışından, Elde Ettikleri Kazançlar İstisnadan Yararlanabilir. -Satıştan Elde Edilen Kazancın Sermayeye İlave Şartı Yoktur. -Satış Kazancının Tamamı 31 Aralık Bilanço ve Gelir Tablosunda Dönem Karı İçerisinde Yer Alır. -Bu Kazancın Sadece % 75 lik Kısmı İstisna Olarak Değerlendirilir. -Satış Kazancının % 75 lik Kısmının, Satışın Gerçekleştirildiği Yılı Takip Eden Yılın Başından, Kurumlar Vergisi Beyannamesi Verilme Tarihine Kadar Özel Bir Fon Hesabına Alınması Gerekir. (Satış 2012; 1 Ocak-25 Nisan 2013) -Fona Kaydedilen Satış Kazancı (% 75), -5 Yıl İçerisinde İşletmeden Çekilir veya Başka Bir Hesaba Nakledilirse, Zamanında Uygulanan İstisna Dolayısıyla Ödenmemiş Olan Vergiler Zıyaa Uğramış Sayılır. -Zararla Sonuçlanan İştirak Hisseleri Satışı Nedeniyle Oluşan Zararların Tamamının Kurum Kazancının Tespitinde Dikkate Alınabilmesi Mümkündür. (Gelir İdaresi Başkanlığı 23.08.2007 Tarih ve 74720 Sayılı Mukteza) -Taşınmazın Satışından Kazanç Doğmaması Halinde, Bu Satışa İlişkin Zararların % 75 inin KKEG Sayılarak Şirketinizin Diğer Faaliyetlerinden Doğan Kazançlarından İndirilemez. (İstanbul VDB: 09.06.2011 Tarih ve 683 Sayılı Mukteza) -Vadeli Satış -Satış Bedelinin, Satışın Yapıldığı Yılı İzleyen 2. Takvim Yılının Sonuna Kadar Tahsil Edilmesi Şarttır. -Bu Süre İçinde Tahsil Edilmeyen Satış Bedeline İsabet Eden İstisna Nedeniyle Zamanında Tahakkuk Ettirilmeyen Vergiler Zıyaa Uğramış Sayılır. -Satış Kazancının % 75 i Kurumlar Vergisinden İstisnadır. -Satış İşlemi KDV den Müstesnadır. -BSMV Mükelleflerinin Yaptıkları Satış İşlemlerinde Lehlerine Kalan Paralar BSMV den İstisnadır. -Satış İşlemi ile İlgili Olarak Düzenlenen Kâğıtlar Damga Vergisinden İstisnadır. -Satış İşleminin Tescili Tapu Harcına Tabidir. A.Ş. 31.12.2011 Tarihli Gelir Tablosunda Yer Alan Dönem Karı 3.500.000 TL dir. -Torna Makinası İmalat ve Satışı ile İştigal Eden A.Ş. 23.04.2010 Tarihinde 500.000 TL ye Almış Olduğu Arsayı 18.08.2012 Tarihinde 900.000 TL ye Üçüncü Bir Kişiye Satmıştır. 4
-Elde Ettiği Kazanç (900.000 500.000 =) 400.000 TL dir. -Bu Kazancın % 75 i Olan 300.000 TL, Ağustos/2012 de Mükellef Kurum Tarafından Özel Bir Fon Hesabına Kaydedilmiştir. GAYRİMENKUL VE İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI DÜZENLENEN FATURA Fatura tarihi 18.08.2012 Fatura No 0078456 Arsa Bedeli ( Ada Parsel) 900.000 Hesaplanan KDV 0 Toplam 900.000 KDV Kanunu nun 17/4-(r) Maddesi Kapsamında KDV Hesaplanmamıştır. GAYRİMENKUL VE İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Ticari Bilanço Karı İstisnalar (-) -Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası (KVK 5/1-e) Kurumlar Vergisi Matrahı Hesaplanan Kurumlar Vergisi (%20) 800.000 TL 300.000 TL 300.000 TL 500.000 TL 100.000 TL EMİSYON PRİMİ İSTİSNASI -Anonim Şirketlerin, Kuruluşlarında veya Sermayelerini Artırdıkları Sırada Çıkardıkları Payların, İtibari Değerin Üzerinde Bir Bedelle Elden Çıkarılması Halinde Oluşan Kazançlar Kurumlar Vergisinden İstisnadır. -Kazancın Öz Kaynaklar İçerisinde Bir Fon Hesabına Kaydedilmesi Durumunda, Vergi Hesabında Önce İlave, Daha Sonra da İstisna Olarak Gösterilmelidir. -A.Ş. Sermayesi 1.000.000 TL dir. Şirket Bu Sermayesinin 3.000.000 TL ye Çıkarılması Konusunda Karar Almış ve Artırılan 2.000.000 TL Nominal Bedelli Hisse Senedini 4.250.000 TL ye Başka Bir Şirket Almıştır. -Satış Bedeli - Nominal Bedel = Emisyon Primi -4.250.000-2.000.000 = 2.250.000 TL EMİSYON PRİMİ İSTİSNASI Muhasebe Kaydı: -----------------------/----------------- 102 BANKALAR 4.250.000 501 ÖDENMEMİŞ SERMAYE 2.000.000 520 EMİSYON PRİMİ 2.250.000 -----------------------/----------------- 5
İSTİSNA KAZANCA İLİŞKİN GİDERLER Kurumların Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlarına İlişkin Giderleri veya İstisna Kapsamındaki Faaliyetlerinden Doğan Zararları, İstisna Dışı Kurum Kazancından İndirilemez. -Örneğin KVK 5/1-e Kapsamında Gayrimenkul Satışında Ödenen Tapu Harcı. -İştirak Hisseleri Alımıyla İlgili Finansman Giderleri İndirilebilir. ZARAR MAHSUBU -Kurumlar Vergisi Beyannamesinde, Her Yıla İlişkin Tutarlar Ayrı Ayrı Gösterilmek -5 Yıldan Fazla Nakledilmemek, Şartıyla Geçmiş Yılların Beyannamelerinde Yer Alan Zararlar Kurum Kazancından İndirilebilir. -Mükelleflerce Bir Hesap Dönemi İçerisinde Oluşan Zararın, Müteakip 5 Hesap Döneminde Oluşacak Kârlarla Mahsup Edilememesi Halinde Mahsup İmkanı Ortadan Kalkar. DEVİR VEYA BÖLÜNME HALİNDE ZARAR MAHSUBU -Devralan Kurumlar, Kendi Bünyelerinde Oluşan Zararların Yanı Sıra; -Devir Halinde, Devralınan Kurumların Devir Tarihi İtibarıyla Öz Sermaye (Aktif Toplamı ile Borçlar Arasındaki Fark) Tutarını Geçmeyen Zararları ile -Tam Bölünme İşlemi Sonucu Bölünen Kurumun Öz Sermaye Tutarını Geçmeyen Zararlarını, Kazançlarından İndirebilirler. -Devralınan veya Bölünen Kurumların Son 5 Yıla İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin Kanuni Süresinde Verilmiş Olması, -Devir veya Bölünme Neticesinde Zarar Mahsubu Yapacak Kurumun, Aynı Faaliyete Devir veya Bölünmenin Meydana Geldiği Hesap Döneminden İtibaren En Az 5 Yıl Süreyle Devam Etmesi Gerekmektedir. YURT DIŞI ZARARLARIN MAHSUBU -Türkiye de Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlarla İlgili Olanlar Hariç Olmak Üzere, 5 Yıldan Fazla Nakledilmemek Şartıyla Yurtdışı Faaliyetten Doğan Zararlar; -İlgili Ülkede Beyan Edilen Vergi Matrahlarının Zarar Dahil, Her Yıl O Ülke Mevzuatına Göre Denetim Yetkisi Verilen Kuruluşlarca Rapora Bağlanması, -Bu Raporun Aslı ile Tercüme Edilmiş Bir Örneğinin Türkiye deki İlgili Vergi Dairesine İbrazı, -Raporun Ekinde Yer Alan Vergi Beyanları ile Bilanço ve Gelir Tablolarının O Ülkedeki Yetkili Mali Makamlarca Onaylanmış Olması, Halinde İndirim Konusu Yapılır. DİĞER İNDİRİMLER -Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde ; -Kar Olması Halinde, -Kurumlar Vergisi Beyannamesi Üzerinde Ayrıca Gösterilmek Şartıyla, Sırasıyla, Aşağıdaki İndirimler Yapılır: -Ar-Ge İndirimi -Sponsorluk Harcamaları -Bağış ve Yardımlar -Yatırım İndirimi AR-GE İNDİRİMİ 6
-Mükelleflerin, İşletmeleri Bünyesinde Gerçekleştirdikleri Münhasıran Yeni Teknoloji ve Bilgi Arayışına Yönelik Araştırma ve Geliştirme Harcamaları Tutarının % 100 ü Oranında Hesaplanacak Ar- Ge İndirimi, Kurumlar Vergisi Beyannamesi Üzerinde Ayrıca Gösterilmek Şartıyla Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılır. -İşletme Bünyesinde Ayrıca Bir Ar- Ge Departmanın Bulunması Zorunludur. -Araştırma ve Geliştirme Faaliyetleri ile Doğrudan İlişkili Olmayan Giderlerden ve Tamamen Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinde Kullanılmayan Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler İçin Hesaplanan Amortisman Tutarlarından Verilen Paylar Üzerinden Ar-Ge İndirimi Hesaplanmaz. -Matrahın Yetersiz Olması Nedeniyle İlgili Dönemde İndirim Konusu Yapılamayan Tutar, Sonraki Hesap Dönemlerine Devreder. -Devreden Tutar Yeniden Değerleme Oranında Artırılamaz. SPONSORLUK HARCAMALARI - BAĞIŞ VE YARDIMLAR -Kurumlar Tarafından Yapılan Sponsorluk Harcamaları ile Bağış ve Yardımlar, Kurum Kayıtlarında Gider Olarak Yer Aldığından, Mali Karın Tespitinde Öncelikle Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak Dikkate Alınması Gerekir. -Kurum Kazancının Bulunması ve Kanun da Sayılan Şartların Varlığı Halinde, Beyanname Üzerinde Ayrıca Gösterilmek Suretiyle Kurumlar Vergisi Matrahından İndirilebilir. -Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun Kapsamında Yapılan Sponsorluk Harcamalarının Bu Kanun lar Uyarınca Tespit Edilen; -Amatör Spor Dalları İçin Tamamı, -Profesyonel Spor Dalları İçin % 50 si, Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Ayrıca Gösterilmek Şartıyla Kurum Kazancından İndirilebilir. -Sponsorluk Hizmeti Alan ile Sponsor Arasında Her İki Tarafın Hak ve Yükümlülüklerini İçeren Yazılı Bir Sözleşme Yapılması Gerekmektedir. -Nakdi Sponsorluk Desteği İçin Banka Dekontu veya Ödeme Makbuzu, Nakdi Desteğin Elden Teslim Edilmiş Olması Halinde ise Alındı Makbuzu Tevsik Edici Belge Olarak Kabul Edilecektir. -Tevsik Edici Belge Üzerinde Sponsorluk Amacıyla Yatırıldığına Dair Bir İfadeye Yer Verilmesi Şarttır. SPONSORLUK HARCAMASI -Sponsorluk Harcamaları, Kurumlar Vergisi Mükelleflerince Harcamanın Yapıldığı Yılda İndirim Olarak Dikkate Alınabilir. -Gerçek ve Tüzel Kişiler, Süresiz Bir Şekilde Sponsor Olamayacakları Gibi; Bunların Herhangi Bir Şekilde Vergi Borçları da Bulunmamalıdır. -Bu Nedenle Kurumların Sponsor Olabilmeleri için Bağlı Bulundukları Vergi Dairesine Müracaat Ederek, Vergi Borcu Olmadığına Dair Bir Yazı Almaları ve Yapılan Sponsorluk Sözleşmesinin Bir Örneğini İlgili Vergi Dairesine Vermeleri Gerekmektedir. 7
-Sponsorların, Sponsor Olunan Dönemlerde Tahakkuk Eden Vergi Borçlarını Ödememeleri Halinde, İlgili Vergi Dairesi Durumu Derhal Bir Yazı ile Bulunulan Mahaldeki Gençlik ve Spor İl Müdürlüğüne Bildirecektir. BAĞIŞ VE YARDIMIN KURUM KAZANCINDAN İNDİRİLEBİLMESİ İÇİN; -Genel ve Özel Bütçeli İdarelere, -İl Özel İdarelerine, -Belediyelere, -Köylere, -Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflara, -Kamu Yararına Çalışan Derneklere, Yapılmış Olması Gerekmektedir. -Makbuz Karşılığı Yapılmalıdır, -Karşılıksız Yapılmalıdır, -Beyannamede Ayrıca Gösterilmelidir, -Kurum Kazancının % 5 ini Aşmamalıdır. -Kurum Kazancı = Ticari Kar - (Geçmiş Yıl Zararı + İştirak Kazancı İstisnası -Aşağıda Yer Verilen Bilgilere Göre A.Ş. Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirilebilecek Bağış Tutarı Nedir? -Ticari Kar 1.000.000 -İlaveler (Bağışlar Dahil) 100.000 -İstisna ve İndirimler 500.000 -İştirak Kazancı İstisnası 200.000 -Diğer İndirimler 300.000 -Ar-Ge İndirimi 570.000 -Tema Vakfına Bağış 50.000 -Kurum Kazancı (1.000.000 KV 200.000) 800.000 TL İndirilebilir Bağış Tutarı (800.000 X % 5) 40.000 TL BAĞIŞ VE YARDIM -Beyannamede İndirilebilir Bağış Tutarı; -Ticari Kar= 1.000.000 -İlaveler (Bağışlar Dahil)= 100.000 -İstisna ve İndirimler= (500.000) (200.000 İştirak Kazancı + Diğer İndirim. 300.000) -Kalan Tutar= 1.100.000 500.000= 600.000 -Ar-Ge İndirimi= (570.000) -Kalan Kar= 30.000 -İndirilecek Bağış= (30.000) -Kurumlar Vergisi Matrahı= 0 EĞİTİM VE SAĞLIK TESİSİNE İLİŞKİN BAĞIŞLAR -Bağışın; -Genel Bütçeli İdareler, -Özel Bütçeli İdareler, -İl Özel İdareleri, -Belediyeler, -Köylere, Yapılmış Olması Gerekir. -Okul, Sağlık Tesisi ve 100 Yatak Kapasitesinden Az Olmamak Üzere Öğrenci Yurdu, Çocuk Yuvası, Yetiştirme Yurdu, Huzurevi, Bakım ve Rehabilitasyon Merkezi İnşası Dolayısıyla Yapılan Harcamalar, 8
-Söz Konusu Tesislerin İnşası İçin Bu Kurumlara Yapılan Her Türlü Bağış ve Yardımlar, -Bu Kurumların Faaliyetlerini Devam Ettirebilmeleri İçin Yapılan Nakdi ve Ayni Bağış ve Yardımların, Tamamı Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilecektir. DOĞAL AFETLER DOLAYISIYLA YAPILAN BAĞIŞLAR -Bakanlar Kurulu nca Yardım Kararı Alınan Doğal Afetler Dolayısıyla Başbakanlık Aracılığı ile Makbuz Karşılığında Yapılan Ayni ve Nakdi Bağışların Tamamı Kurum Kazancından İndirilebilecektir. KIZILAY YEŞİLAY BAĞIŞ VE YARDIM -Türkiye Kızılay Derneği ve Yeşilay Derneğine Makbuz Karşılığı Yapılan Nakdi Bağış veya Yardımların Tamamı, Kurumlar Vergisi Beyannamesi Üzerinde Gösterilmek Şartıyla Kurum Kazancından İndirilebilir. -Derneğe Yapılacak Ayni Bağış ve Yardımlar ise Kazancın % 5 i ile Sınırlı Bağış ve Yardımlar Çerçevesinde Değerlendirilecektir. -Derneğin İktisadi İşletmelerine Yapılan Bağış veya Yardımların Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilmesi Mümkün Değildir. -Üniversiteler ve Yüksek Teknoloji Enstitülerine Yapılan Aynî veya Nakdî Bağış ve Yardımların Tamamı, Beyanname Üzerinde Ayrıca Gösterilmek Şartıyla Kurumlar Vergisi Matrahının Tespitinde İndirim Konusu Yapılabilir. -Üniversitelere Yapılan Bağışlar ANONİM ŞİRKETLER VEYA LİMİTED ŞİRKETLER KAR DAĞITIM TABLOSU DÖNEM KARI 100.000 İNDİRİMLER (-) 0 İLAVELER (+) 0 MALİ KÂR (KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI). 100.000 KURUMLAR VERGİSİ. 100.000 X 0, 20 20.000 1. TERTİP YEDEK AKÇE HESAPLANMASI: ÖDENMİŞ SERMAYE 500.000 (1. Tertip Yedek Akçe Ayırma Sınırı. 500.000/5= 100.000 TL dir. 2012 Yılına Kadar 70.000 TL 1. Tertip Yedek Akçe Ayrıldığına Göre: 100.000-70.000 = 30.000 TL Daha 1. Tertip Yedek Akçe Ayırma Zorunluluğu Vardır.) BU DÖNEM 1.TERTİP YEDEK AKÇE Tutarı İse Şöyledir: Dönem Kârı 100.000 X %5 = 9 5.000 1.TEMETTÜ HESAPLAMASI: Şirketler Ayrıca Ödenmiş Sermayenin %5 i Kadar da 1.Temettü Ayırmak Zorundadır.
1.Temettü: 500.000 x %5 25.000 DÖNEM KARI. 100.000 KESİNTİLER TOPLAMI= 50.000 Kurumlar vergisi (-) 20.000 1.tertip yedek akçe (-). 5.000 Ortaklara I. temettü (-) 25.000 2. TERTİP YEDEK AKÇE MATRAHI 50.000 2. Tertip Yedek Akçe 50.000 x %10 = 5.000 TL 5.000 2. TEMETTÜ HESAPLANMASI, (2. Tertip Yedek Akçe Matrahı - 2. Tertip Yedek Akçe) 2. Temettü. (50.000 5.000) 45.000 TL 1. Temettü. 25.000 TL 2. Temettü. 45.000 TL Toplam Temettü veya Gelir Vergisi Stopajı Matrahı. 70.000 TL (25.000 + 45.000) Gelir Vergisi Stopajı. (70.000 TL x %15) 10.500 TL 570-GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI HESABI 331-ORTAKLARA BORÇLAR HS 1. Temettü 25.000 2. Temettü 45.000 540-YASAL YEDEKLER 1. Tertip yedek akçe 5.000 2. Tertip yedek akçe 5.000 AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 80.000 70.000 10.000 331-ORTAKLARA BORÇLAR HS 331,01 1. Temettü 25.000 331,01 2. Temettü 45.000 102 BANKALAR 360-ÖDENECEK VERGİ HS. 360.01 Gelir vergisi stopajı AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 70.000 10 59.500 10.500 ÖRTÜLÜ SERMAYE -Kurumların, Ortaklarından veya Ortaklarla İlişkili Olan Kişilerden Doğrudan veya Dolaylı Olarak Temin Ederek İşletmede Kullandıkları Borçların, Hesap Dönemi İçinde Herhangi Bir Tarihte Kurumun Öz Sermayesinin 3 Katını Aşan Kısmı, İlgili Hesap Dönemi için Örtülü Sermaye Sayılır. -Belirtilen Karşılaştırma Sırasında, Sadece İlişkili Şirketlere Finansman Temin Eden Kredi Şirketlerinden Yapılan Borçlanmalar Hariç Olmak Üzere,
Ana Faaliyet Konusuna Uygun Olarak Faaliyette Bulunan ve Ortak veya Ortakla İlişkili Kişi Sayılan Banka veya Benzeri Kredi Kurumlarından Yapılan Borçlanmalar % 50 Oranında Dikkate Alınır. Örtülü Sermaye Uygulanmasında; a-) Ortakla İlişkili Kişi, Ortağın Doğrudan veya Dolaylı Olarak En Az % 10 Oranında Ortağı Olduğu veya En Az Bu Oranda Oy veya Kâr Payı Hakkına Sahip Olduğu Bir Kurumu ya da Doğrudan veya Dolaylı Olarak, Ortağın veya Ortakla İlişkili Bu Kurumun Sermayesinin, Oy veya Kâr Payı Hakkına Sahip Hisselerinin En Az % 10'unu Elinde Bulunduran Bir Gerçek Kişi veya Kurumu ifade eder, b-) Öz Sermaye, Kurumun Vergi Usul Kanunu Uyarınca Tespit Edilmiş Hesap Dönemi Başındaki Öz Sermayesini, İfade Eder. -Kurumların İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında İşlem Gören Hisselerinin Edinilmesi Durumunda, Söz Konusu Hisse Nedeniyle Ortak veya Ortakla İlişkili Kişi Sayılanlardan Temin Edilen Borçlanmalarda En Az % 10 Ortaklık Payı Aranır. -Yukarıda Belirtilen Oranlar, Borç Veren Ortaklar ve Ortakların İlişkide Bulunduğu Kişiler İçin Topluca Dikkate Alınır. -Aşağıda Sayılan Borçlanmalar Örtülü Sermaye Sayılmaz: a-) Kurumların Ortaklarının veya Ortaklarla İlişkili Kişilerin Sağladığı Gayri Nakdî Teminatlar Karşılığında 3. Kişilerden Yapılan Borçlanmalar. b-) Kurumların İştiraklerinin, Ortaklarının veya Ortaklarla İlişkili Kişilerin, Banka ve Finans Kurumlarından yada Sermaye Piyasalarından Temin Ederek Aynı Şartlarla Kısmen veya Tamamen Kullandırdığı Borçlanmalar. c-) Bankacılık Kanununa Göre Faaliyette Bulunan Bankalar Tarafından Yapılan Borçlanmalar. ç-) Finansal Kiralama Şirketleri, Finansman ve Faktoring Şirketleri ile İpotek Finansman Kuruluşlarının Bu Faaliyetleriyle İlgili Olarak Ortak veya Ortakla İlişkili Kişi Sayılan Bankalardan Yaptıkları Borçlanmalar. -Örtülü Sermaye Üzerinden Kur Farkı Hariç, Faiz ve Benzeri Ödemeler veya Hesaplanan Tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının Uygulanmasında, Gerek Borç Alan Gerekse Borç Veren Nezdinde, Örtülü Sermaye Şartlarının Gerçekleştiği Hesap Döneminin Son Günü İtibarıyla Dağıtılmış Kâr Payı veya Dar Mükellefler İçin Ana Merkeze Aktarılan Tutar Sayılır. -Daha Önce Yapılan Vergilendirme İşlemleri, Tam Mükellef Kurumlar Nezdinde Yapılacak Düzeltmede Örtülü Sermayeye İlişkin Kur Farklarını da Kapsayacak Şekilde, Taraf Olan Mükellefler Nezdinde Buna Göre Düzeltilir. -Şu Kadar ki, Bu Düzeltmenin Yapılması İçin Örtülü Sermaye Kullanan Kurum Adına Tarh Edilen Vergilerin Kesinleşmiş ve Ödenmiş Olması Şarttır. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI -Kurumlar, İlişkili Kişilerle Emsallere Uygunluk İlkesine Aykırı Olarak Tespit Ettikleri Bedel veya Fiyat Üzerinden Mal veya Hizmet Alım ya da Satımında Bulunursa, Kazanç Tamamen veya Kısmen Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılmış Sayılır. -Alım, Satım, İmalat ve İnşaat İşlemleri, Kiralama ve Kiraya Verme İşlemleri, Ödünç Para Alınması ve Verilmesi, İkramiye, Ücret ve Benzeri 11
Ödemeleri Gerektiren İşlemler Her Hal ve Şartta Mal veya Hizmet Alım ya da Satımı Olarak Değerlendirilir. -Kurumların Kendi Ortakları, Kurumların veya Ortaklarının İlgili Bulunduğu Gerçek Kişi veya Kurum ile İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumları İfade Eder. -Ortakların Eşleri, Ortakların veya Eşlerinin Üstsoy ve Altsoyu ile Üçüncü Derece Dahil Yansoy Hısımları ve Kayın Hısımları da İlişkili Kişi Sayılır. -Kazancın Elde Edildiği Ülke Vergi Sisteminin, Türk Vergi Sisteminin Yarattığı Vergilendirme Kapasitesi ile Aynı Düzeyde Bir Vergilendirme İmkânı Sağlayıp Sağlamadığı ve Bilgi Değişimi Hususunun Göz Önünde Bulundurulması Suretiyle Bakanlar Kurulunca İlan Edilen Ülkelerde veya Bölgelerde Bulunan Kişilerle Yapılmış Tüm İşlemler, İlişkili Kişilerle Yapılmış Sayılır. EMSALLERE UYGUNLUK İLKESİ -Emsallere Uygunluk İlkesi, İlişkili Kişilerle Yapılan Mal veya Hizmet Alım ya da Satımında Uygulanan Fiyat veya Bedelin, Aralarında Böyle Bir İlişkinin Bulunmaması Durumunda Oluşacak Fiyat veya Bedele Uygun Olmasını İfade Eder. a-) KARŞILAŞTIRILABİLİR FİYAT YÖNTEMİ: -Bir Mükellefin Uygulayacağı Emsallere Uygun Satış Fiyatının, Karşılaştırılabilir Mal veya Hizmet Alım ya da Satımında Bulunan ve Aralarında Herhangi Bir Şekilde İlişki Bulunmayan Gerçek veya Tüzel Kişilerin Birbirleriyle Yaptıkları İşlemlerde Uygulayacağı Piyasa Fiyatı ile Karşılaştırılarak Tespit Edilmesini İfade Eder. b-) MALİYET ARTI YÖNTEMİ: -Emsallere Uygun Fiyatın, İlgili Mal veya Hizmet Maliyetlerinin Makul Bir Brüt Kâr Oranı Kadar Artırılması Suretiyle Hesaplanmasını İfade Eder. c-) YENİDEN SATIŞ FİYATI YÖNTEMİ: -Emsallere Uygun Fiyatın, İşlem Konusu Mal veya Hizmetlerin Aralarında Herhangi Bir Şekilde İlişki Bulunmayan Gerçek veya Tüzel Kişilere Yeniden Satılması Halinde Uygulanacak Fiyattan, Makul Bir Brüt Satış Kârı Düşülerek Hesaplanmasını İfade Eder. ç-) Emsallere Uygun Fiyata Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi, Maliyet Artı Yöntemi, Yeniden Satış Fiyatı Yöntemlerden Herhangi Birisi İle Ulaşma Olanağı Yoksa Mükellef, İşlemlerin Mahiyetine Uygun Olarak Kendi Belirleyeceği Diğer Yöntemleri Kullanabilir. TRANSFER FİYATLANDIRMASI -İlişkili Kişilerle Yapılan Mal veya Hizmet Alım ya da Satımında Uygulanacak Fiyat veya Bedelin Tespitine İlişkin Yöntemler, Mükellefin Talebi Üzerine Maliye Bakanlığı İle Anlaşılarak Belirlenebilir. -Bu Şekilde Belirlenen Yöntem, 3 Yılı Aşmamak Üzere Anlaşmada Tespit Edilen Süre ve Şartlar Dahilinde Kesinlik Taşır. -Tamamen veya Kısmen Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazanç, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının Uygulamasında, Bu Maddedeki Şartların Gerçekleştiği Hesap Döneminin Son Günü İtibarıyla 12
Dağıtılmış Kâr Payı veya Dar Mükellefler İçin Ana Merkeze Aktarılan Tutar Sayılır. -Daha Önce Yapılan Vergilendirme İşlemleri, Taraf Olan Mükellefler Nezdinde Buna Göre Düzeltilir. -Şu Kadar ki, Bu Düzeltmenin Yapılması İçin Örtülü Kazanç Dağıtan Kurum Adına Tarh Edilen Vergilerin Kesinleşmiş ve Ödenmiş Olması Şarttır. -Tam Mükellef Kurumlar ile Yabancı Kurumların Türkiye'deki İşyeri veya Daimi Temsilcilerinin Aralarında İlişkili Kişi Kapsamında Gerçekleştirdikleri Yurt İçindeki İşlemler Nedeniyle Kazancın Örtülü Olarak Dağıtıldığının Kabulü Hazine Zararının Doğması Şartına Bağlıdır. -Hazine Zararından Kasıt, -Emsallere Uygunluk İlkesine Aykırı Olarak Tespit Edilen Fiyat ve Bedeller Nedeniyle Kurum ve İlişkili Kişiler Adına Tahakkuk Ettirilmesi Gereken Her Türlü Vergi Toplamının Eksik veya Geç Tahakkuk Ettirilmesidir. 13