GENEL MUHASEBE YABANCI KAYNAKLAR- Borç ve Gider Karşılıkları YABANCI KAYNAKLAR- Gelecek Dönem / Dönemlere İlişkin Gelirler ve Gider Tahakkukları YABANCI KAYNAKLAR- Diğer Yabancı Kaynaklar Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi
BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI Bilanço tarihinde belirgin olarak ortaya çıkan ancak tutarının ne olacağı henüz kesin olarak bilinemeyen veya tutarı bilinmekle birlikte ne zaman tahakkuk edeceği tahmin edilemeyen kısa vadeli borçlar ve giderler için ayrılan karşılıkların izlendiği hesap grubudur. Bu karşılıklar aktifte belirli bir hesapla doğrudan ilişkilendirilemediği için aktifle ilgisiz karşılıklar olarak da bilinir. Bu gruptaki borçlar, bilanço gününde ortaya çıkmasına rağmen henüz alacaklısı tarafından istenebilir duruma gelmemiş olan giderlerin dönemsellik kavramı gereğince dönem kârından indirilmesini sağlarlar.
KISA VADELİ BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARININ TÜRLERİ Bilanço tarihinde belirgin olarak ortaya çıkan ancak tutarının ne olacağı kesin olarak bilinemeyen veya tutarı bilinmekle birlikte ne zaman tahakkuk edeceği bilinemeyen kısa vadeli borçlar veya giderler için ayrılan karşılıkların izlendiği hesap grubudur. Bu grupta yer alan karşılık hesapları aktifi düzenleyici nitelikte değildir.
UZUN VADELİ BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI Bilanço tarihinde belirgin olarak ortaya çıkan ancak tutarının ne olacağı kesin olarak bilinmeyen veya tutarı bilinmekle birlikte ne zaman tahakkuk edeceği bilinmeyen uzun vadeli borçlar veya giderler için ayrılan karşılıkların izlendiği hesap grubudur. Bu grupta yer alan karşılık hesapları aktifi düzenleyici nitelikte değildir.
BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
370 DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI HESABI Dönem kârı üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi, diğer vergi ve kesintiler, fonlar ve benzeri diğer yükümlülükler için ayrılan karşılıkların izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Dönem kârı üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi ve yasal yükümlülükler, dönem kârı vergi ve diğer yükümlülükler hesabının borcu karşılığında bu hesaba alacak olarak kaydedilir. Vergi tahakkukunun kesinleşmesi durumunda borç kaydı suretiyle hesap kapatılır ve ilgili tutar 371 Dönem Kârının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükleri ile mahsup edilerek kalan tutar 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar hesabına aktarılır.
ÖRNEK-370 X Hastanesinin dönem kârı 200.000 TL dir. Hastanenin bu kâr üzerinden hesapladığı kurumlar vergisi tutarı 66.000 TL dir. Ertesi dönemde kesinleşen vergi tutarı yasalarca belirlenen tarihlerde vergi dairesine ödenmiştir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.12.2014... 691- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yükümlülükler Karşılıkları hs 370-Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yüküm. 66.000 66.000 Karş. Hs Kurumlar vergisi karşılığının tahakkuk kaydı 2...31.12.2014... 370-Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yüküm. Karş. Hs 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Vergi borcunun kesinleşmesi kaydı 66.000 66.000 3...10.01.2015... 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar 66.000 100 Kasa Hesabı Vergi borcunun ödenmesi 66.000
371 DÖNEM KÂRININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERİ HESABI (-) Mevzuat gereğince peşin ödenen gelir ve kurumlar vergisi ile diğer yükümlülüklerin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıklarından indirilmek üzere, "193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar Hesabı"ndan yapılan aktarmalar bu hesabın borcuna, 193 nolu hesabın alacağına kaydedilir. Tahakkuk eden tutarlar ve gelir vergisinden mahsup edilen tutarlar ise bu hesaba alacak kaydedilir.
ÖRNEK-371 X Hastanesi 2014 yılı içinde ödediği peşin vergi tutarı 35.000 TL, aynı yıl dönem kârından ayırmış olduğu kurumlar vergisi ve fon payı karşılığı tutarı ise 50.000 TL dir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.12.2014... 371- Dönem Karının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükler 193- Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar hs 35.000 35.000 Peşin ödenen vergilerin ilgili hesaba aktarılması 2...31.12.2014... 691- Dönem Karı Vergi ve Diğer Yükümlülükler Karşılıkları hs 370-Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yüküm. 50.000 50.000 Karş. Hs Kurumlar vergisi karşılığının tahakkuk kaydı 3...31.12.2014... 370-Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yüküm. Karş. Hs 371- Dönem Karının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükler 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Peşin ödenen vergilerin dönemin vergisinden mahsubu ve kesinleşen vergi borcunun kaydı 50.000 35.000 15.000
372 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI HESABI Bu hesapta, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve bir yıl içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıkları izlenir. 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı'ndan yapılan aktarmalar bu hesaba alacak, ödenmesi halinde ise borç kaydedilir.
472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI HESABI Bu hesapta, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan kıdem tazminatları karşılıkları izlenir. Hesabının İşleyişi: Kıdem Tazminatı Karşılığı bu hesaba alacak kaydedilir, izleyen yılda ödenecek kıdem tazminatı tahmin ediliyorsa bu tutar 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı'na aktarılır ve ödenme o hesaptan yapılarak borç kaydedilir.
ÖRNEK-372-472 X Hastanesinin 2014 yılına ait kıdem tazminatı karşılığı 90.000 TL olup, bunun 30.000 TL si yönetimde, 60.000 TL si ise sağlık hizmeti sunumunu yapan personelle ilgilidir. Ayrıca hastanenin 07.03.2015 tarihinde emekli olacak işçi statüsündeki personele ilişkin ödeyeceği kıdem tazminatı tutarı 25.000 TL dir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.12.2014... 740 Hizmet Üretim Maliyeti 770 Genel Yönetim Giderleri 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Kıdem tazminatı ayrılması 60.000 30.000 90.000 2...31.12.2014... 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı 25.000 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Uzun vadeli hesabın kısa vadeli hesaba aktarılması 25.000 3...07.03.2015... 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı 25.000 100 Kasa Hesabı Kıdem tazminatı ödemesi 25.000
373 MALİYET GİDERLERİ KARŞILIĞI HESABI Aylık maliyetlerin saptanmasında, gelecek aylarda veya yıl sonunda kesin tahakkuku yapılacak giderlerle aylık maliyetlere pay verilmesinde, amortismanlar, tamir-bakım, ikramiyeler, finansman giderleri vb giderlere ilişkin tahmini gider karşılıklarının izlendiği hesaptır. Bu hesap, bilanço dönemi sonunda kapatılır. Hesabının İşleyişi: Aylık maliyetlere yüklenen tahmini gider karşılıkları bu hesaba alacak; bu giderlerin kesin tutarları belli olduğunda ise bu hesaba borç kaydedilir.
ÖRNEK-373 Hastane, elektrik gideri olarak şubat 2015 ayı elektrik tüketiminin 120.000 TL olacağını hesaplıyor (%80 740 HÜM, %20 770 GYG). 10.03.2015 tarihinde gelen faturanın 130.000 TL olduğu ve bu sapmanın ameliyathaneden kaynaklandığı görülüyor ve tutar peşin olarak ödeniyor. KDV %18 hariç. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.02.2015... 740 Hizmet Üretim Maliyeti 770 Genel Yönetim Giderleri 96.000 24.000 120.000 373 Maliyet Giderleri Karşılığı Hesabı Elektrik giderinin maliyetlere aktarılması 2...10.03.2015... 373 Maliyet Giderleri Karşılığı Hesabı 740 Hizmet Üretim Maliyeti 191 İndirilecek KDV Hesabı 120.000 10.000 23.400 100 Kasa Hesabı 153.400 Elektrik faturasının ödenmesi
379 DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI HESABI Kısa vadeli diğer borç ve gider karşılıklarının izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Bu grubun yukarıda belirtilen hesapları içinde yer almayan ve önemlilik kavramına göre de ayrı ayrı hesaplarda izlenmesi mümkün olmayan borç ve gider karşılıkları bu hesaba alacak kaydedilir, ödenmeleri halinde de borç kaydedilir.
479 DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI HESABI Uzun vadeli diğer borç ve gider karşılıklarının izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Bu grubun yukarıda belirtilen hesapları içinde yer almayan ve önemlilik kavramına göre de ayrı ayrı hesaplarda izlenmesi mümkün olmayan borç ve gider karşılıkları bu hesaba alacak kaydedilir, izleyen dönemde ödenmesi beklenen borç ve gider karşılık tutarları bu hesabın borcuna, 379 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı'nın alacağına kaydedilir.
GELECEK DÖNEM / DÖNEMLERE İLİŞKİN GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI
GELECEK DÖNEM / DÖNEMLERE İLİŞKİN GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI Bu grup, içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak gelecek aylara ait gelirler ile faaliyet dönemine ait olup ödenmesi gelecek aylarda veya yıllarda yapılacak giderlerden oluşmaktadır. Bu gruptaki hesaplar, dönemsellik kavramı gereği, işletmenin dönem içinde yarattığı gelirlerin ve giderlerin ait olduğu dönemle ilişkilendirilmesini sağlayan hesaplardır.
Gelecek Dönemlere İlişkin Gelirler İşletmeler gelire konu olan olay, işlem veya hizmet henüz doğmadan tahsilat yapmış olabilirler. Böyle bir durumda işletme yaptığı tahsilat karşılığında bir yükümlülüğe girmiş; ilgili olay, işlem veya hizmet yerine getirilinceye kadar borçlanmış olur. Örneğin, bir yıllık kira gelirinin sözleşme anında tahsil edilmesi, bakım hizmetinin peşin olarak tahsil edilmesi veya peşin tahsil edilen komisyon gelirleri bu kapsamda değerlendirilir.
Gider Tahakkukları Eğer herhangi bir gider cari dönemde doğmuş, ancak bedeli gelecek dönemlerde ödenecekse; tahakkuk ilkesi gereği bu gider cari dönemin giderlerine yazılırken ödenecek bedel bir borç hesabına, yani gider tahakkukları hesabına kaydedilir. Örneğin ihraç edilen bir tahvilin faizinin vade sonunda ödenmesi, banka kredi faizinin vade sonunda anapara ile ödenmesi, kiralanan bir varlığın kira bedelinin sözleşme sonunda ödenmesi, elektrik, telefon gibi giderlerin kullanıldıktan sonra ödenmesi (aralık ayı için geçerli olabilecek bir örnektir) gibi ödemeler bu kapsamda değerlendirilir.
GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI Bu grup, içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak gelecek aylara ait gelirler ile faaliyet dönemine ait olup ödenmesi gelecek aylarda yapılacak giderlerden oluşur.
GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI Bilânçonun çıkarıldığı dönemi izleyen yıldan daha sonraki bilanço dönemlerine ait peşin tahsil olunan gelirler ile faaliyet dönemine ait olup da gelecek bilanço dönemlerinde ödenecek giderlerden oluşur.
380/480 GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GELİRLER HESABI Bu hesap, peşin tahsil edilen ve gelecek döneme ait olduğu için, çalışılan dönemdeki hesaplara kaydedilmemesi gereken gelirleri izlemek için kullanılır. Hesabının İşleyişi: Gelecek döneme ait olduğu halde peşin olarak tahsil edilen gelirler, ait oldukları döneme kadar bu hesaba alacak olarak kaydedilirler. Hesapta bekleyen gelirler, ait olduğu dönemde ilgili gelir hesabının alacağına yazılırken bu hesabın borcuna kayıt yapılırlar.
ÖRNEK- 380-480 İşletme 1 Ekim 2014 tarihinde, işletmeye ait olan binayı 1 yıllığına kiraya veriyor. 1 yıllık kira bedeli olarak 72.000 TL peşin olarak tahsil ediliyor. (KDV hariç tutulmuştur) 12 aylık kira: 72.000 TL olduğuna göre; aylık kira bedeli: 72.000/12 = 6.000 TL dir. Çalışılan Yıl (2014) Gelecek Yıl (2015) ekim kasım aralık ocak şubat mart nisan mayıs haziran temmuz ağustos eylül 3 aylık: 18.000 9 aylık: 54.000
Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.10.2014... 100 Kasa Hesabı 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 72.000 18.000 54.000 Peşin tahsil edilen kira bedeli 2...31.12.2014... 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 649 Diğer Olağan Gelir ve Karlar Hesabı Kira bedelinin ilgili gelire aktarılması 18.000 18.000 3...31.12.2014... 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı Gelirlerin aktarılması 54.000 54.000 4...30.09.2015... 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı 649 Diğer Olağan Gelir ve Karlar Hesabı Kira bedelinin ilgili gelire aktarılması 54.000 54.000
381/481 GİDER TAHAKKUKLARI HESABI İçinde çalışılan dönemde ortaya çıkmış olmakla birlikte ödenmesi gelecek aylarda/yıllarda yapılacak giderlerin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Dönem sonunda, döneme ait olarak hesaplanacak tutarlar ilgili gider ve zarar hesapları karşılığında bu hesaba alacak kaydedilir. Sonraki dönemde, alacakların kesinleşmesiyle hesaptaki tutarlar bu hesabın borcuna karşılık ilgili hesapların alacağına kaydedilerek kapatılır.
ÖRNEK- 381-481 Hastane 1 Kasım 2014 tarihinde 6 ay vadeli, yıllık %20 faizli 60.000 TL tutarında banka kredisi kullanıyor. Anaparayı ve kredi faizini vade sonunda ödüyor. Faiz = A. n. t. / 100 ( 60.000 x 20 x 6) ------------------------- = 6.000 ( 100 x 12 ) 6 aylık faiz: 6.000 TL olduğuna göre; aylık faiz tutarı: 6.000/6 = 1.000 TL dir. Çalışılan Yıl (2014) Gelecek Yıl (2015) kasım aralık ocak şubat mart nisan 2 aylık: 2.000 4 aylık: 4.000
Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...01.11.2014... 100 Kasa Hesabı 60.000 60.000 300 Banka Kredileri Hesabı Kredinin alınması 2...01.11.2014... 780 Finansman Giderleri Hesabı 381 Gider Tahakkukları Hesabı Faiz giderinin tahakkuku 3...30.04.2015... 300 Banka Kredileri Hesabı 381 Gider Tahakkukları Hesabı 780 Finansman Giderleri Hesabı Kredinin ve faizlerinin ödenmesi 100 Kasa Hesabı 2.000 60.000 2.000 4.000 2.000 66.000
DİĞER YABANCI KAYNAKLAR
DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR Özellikle kendi bölümlerinde tanımlanmamış olan diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar bu grupta yer alır.
DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR Özellikle kendi bölümlerinde tanımlanmamış olan diğer uzun vadeli yabancı kaynaklar bu grupta yer alır.
391 HESAPLANAN KDV HESABI İşletme tarafından, her türlü mal ve hizmetin satılması sırasında alıcılardan tahsil edilen katma değer vergilerinin kaydedildiği ve izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Mal ve hizmet satımlarında tahsil edilen katma değer vergisi bu hesaba alacak kaydedilir, mevzuat gereği hesaba yapılan düzeltmeler hesabın borcuna kaydedilir. Dönem sonlarında da bu hesapta biriken katma değer tutarları borç kaydedilerek 191 İndirilecek KDV Hesabı ile karşılaştırılarak hesap kapatılır. 391 HESAPLANAN KDV > 191 İNDİRİLECEK KDV = 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 191 İNDİRİLECEK KDV > 391 HESAPLANAN KDV = 190 DEVREDEN KDV HESABI
392 DİĞER KDV HESABI Bu hesap, teşvikli yatırım mallarının ithalinden doğan ve ertelenen Katma Değer Vergisi ve ihraç kaydıyla satış nedeniyle ertelenen ve terkin edilecek Katma Değer Vergisinin izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Teşvikli yatırım mallarının ithalinde gümrük idareleri tarafından tarh ve tahakkuk ettirilerek ertelenen katma değer vergisi, aktifteki ilgili hesabın borcuna karşılık bu hesaba alacak kaydedilir, mevzuat gereği yapılacak terkin sonunda aktifteki ilgili hesabın alacağı karşılığı bu hesaba borç kaydedilmek suretiyle işlem görür.
492 GELECEK YILLARA ERTELENMİŞ VEYA TERKİN EDİLECEK KDV HESABI Hesap, teşvikli yatırım mallarının ithalinde ödenmesi gerektiği halde ödenmeyip, fiilen indirilmesinin mümkün olacağı tarihe kadar ertelenen katma değer vergisi ile imalatçı teşebbüsler tarafından imal ettikleri mallardan ihraç edilmek kaydı ile ihracatçılara yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan ve düzenlenen fatura ve fatura yerine geçen belgelerde mevzuat gereği ihracatçılardan tahsil edilmeyen ve tamamının indirim konusu yapılmaması nedeniyle gelecek bilanço devrelerine kadar tecil olunan katma değer vergisinin kaydedildiği ve izlendiği hesaptır.
492 GELECEK YILLARA ERTELENMİŞ VEYA TERKİN EDİLECEK KDV HESABI Hesabının İşleyişi: Bu hesap bilanço döneminde 392 Diğer Katma Değer Vergisi Hesabı'yla ilişkilendirilmek suretiyle kullanılır ve bu hesap gibi işlem görür. (392 Diğer KDV Hesabı: Teşvikli yatırım mallarının ithalinde gümrük idareleri tarafından tarh ve tahakkuk ettirilerek ertelenen katma değer vergisi, aktifteki ilgili hesabın borcuna karşılık bu hesaba alacak kaydedilir, mevzuat gereği yapılacak terkin sonunda aktifteki ilgili hesabın alacağı karşılığı bu hesaba borç kaydedilmek suretiyle işlem görür)
393 MERKEZ VE ŞUBELER CARİ HESABI Şubeleri olan işletmelerde şubelerin kendi aralarında ve şubelerin merkezle olan borç ve alacaklarının izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: İşletmede bir şubenin başka bir şubeden alacağı doğduğunda bu hesaba borç kaydedilirken, karşı şube de alacak kaydedilir.
493 TESİSE KATILMA PAYLARI HESABI İşletmeye ait tesislerden yararlanmak amacıyla üçüncü kişilerin, tesis bedellerine katılma paylarının kayıt ve izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Katılma paylarının tahsilinde bu hesaba alacak, tesisin ömrü süresine göre belirlenecek itfa tutarları 649 Faaliyetle İlgili Diğer Gelir ve Kârlar Hesabı'na alınarak bu hesaba borç kaydedilir.
397 SAYIM VE TESELLÜM FAZLALARI HESABI Envanter yapılarak sayım sonucunda tespit edilen kasa, stok ve maddi duran varlıklar fazlalıklarıyla, tesellüm sırasında ortaya çıkan fazlalıkların geçici olarak kayıt ve izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Fazlalığın ortaya çıkması ile hesaba alacak kaydedilir, fazlalığın nedeni belirlendiğinde ilgili hesabın alacağına karşılık bu hesaba borç olarak kaydedilir.
ÖRNEK- 397 İşletme 31.10.2014 tarihinde yaptığı envanter sonucu kasasında toplam 6.000 TL nakit olduğunu saymış, kasa hesabının mizandaki borç kalanının da 5.700 TL olduğu belirlenmiştir. Buna göre kasa farkı nasıl olur. Yevmiye kaydını yapınız. Fiili Kasa Sayım Sonucu = 6.000 TL Kasa Hesabı Borç Kalanı = 5.700 TL Kasa Fazlası = 300 TL Sebebi bulunamayan kasa fazlası 690 Dönem Kâr Zararı Hesabına ertesi yılsonunda devir edilir. Mad. No AÇIKLAMA BORÇ ALACAK 1...31.10.2014... 100 Kasa Hesabı 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabı Kasadaki sayım fazlasının kaydı 300 300
ÖRNEK- 397 Buradaki kasa fazlasının nedeninin, bir alıcıdan 300 TL tahsil edildiği fakat kaydının yapılmadığından kaynaklandığı anlaşılmıştır. 2...Tarih... 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabı 120 Alıcılar Hesabı 300 300 Kasa fazlasının alıcılar ile kapatılması buradaki kasa fazlasının nedeni bulunamamış olsaydı bu tutar kar yazılırdı. 2...Tarih... 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabı 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar Hs 679.01 Kasa fazlası karı Kasa fazlasının kar olarak kapatılması 300 300
399 DİĞER ÇEŞİTLİ YABANCI KAYNAKLAR HESABI Hesap planındaki yabancı kaynaklar grubundaki daha önceki hesaplar dışında kalan diğer çeşitli yabancı kaynakların izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Diğer çeşitli yabancı kaynaklar ortaya çıktığında bu hesaba alacak olarak kaydedilir, ödenmeleri halinde ise borç olarak kaydedilir. 499 DİĞER ÇEŞİTLİ YABANCI KAYNAKLAR HESABI Hesap planındaki yabancı kaynaklar grubundaki daha önceki hesaplar dışında kalan diğer çeşitli yabancı kaynakların izlendiği hesaptır. Hesabının İşleyişi: Hesabının İşleyişi: Tahakkuk eden tutarlar bu hesaba alacak, vadesi bir yılın altına düşenler, 399 Diğer Çeşitli Yabancı Kaynaklar Hesabı'na aktarılarak borç kaydedilir.