KAMU - ÖZEL İŞ BİRLİĞİ UYGULAMALARININ MUHASEBE İŞLEMLERİ Ağustos 2015
Sunum Planı 2 Tebliğin Hazırlık Süreci KÖİ Modelleri Muhasebe Kayıtları
3 Tebliğ Çalışmalarının Tarihçesi 2012 2013 Bakanlık Üst Yönetiminin talimatı ile KÖİ mevzuat çalışmalarına başlanmıştır. IPSAS 32- Service Concession Arrangements (Hizmet İmtiyaz Sözleşmeleri) Ocak 2013 te IPSASB tarafından yayınlandı. 2013 DMSK, DMS 32- Hizmet İmtiyaz Sözleşmelerini gündemine aldı. 2014 2015 2015 DMS 32- Hizmet İmtiyaz Sözleşmeleri 07.05.2014 tarihinde yayımlandı. 01.01.2015 tarihinde yürürlüğe giren Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde kamu-özel iş birliği uygulamalarının muhasebe işlemlerine yer verildi. 45 Sıra Nolu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği (Kamu Özel İş Birliği Uygulamalarının Muhasebe İşlemleri) 08.07.2015 tarihinde yayımlandı.
HEDEFLER 4 Mevzuat çalışmalarına yön veren önemli bir husus, Hükümetin KÖİ konusuna olan yaklaşımıdır. Bu konuya ilişkin olarak; 10. Kalkınma Planında (2014-2018); KÖİ politika ve uygulamalarının koordinasyonu güçlendirilerek, projelerin bütçe üzerindeki risk ve etkilerini ölçebilecek etkin bir izleme ve değerlendirme sisteminde oluşturulacağı, Orta Vadeli Programda (2015-2017); KÖİ kapsamında yapılacak yatırımlar, sözleşmelerden doğacak yükümlülüklerin kamu mali dengeleri üzerindeki etkileri göz önünde bulundurularak planlanacağı, 62. Hükümet Programında; KÖİ çerçevesinde gerçekleştirilecek yatırımlar kapsamında işletmeciye verilen garantiler ile işletmeci taahhütlerinin Devlet muhasebe sisteminde takip edeceği, yer almıştır. Ayrıca; bu konuda sayın Bakanımızın 2014 yılı Eylül ayında basın açıklaması, bütçe kanun tasarısının Plan ve Bütçe Komisyonu görüşmelerinde ve TBMM genel kurulunda konuşmaları bulunmaktadır.
Tebliğin Hazırlık Süreci 5 Tebliğin hazırlık sürecinde ilgili kamu idareleri ile biri 12.02.2015 tarihinde geniş katılımlı olmak üzere birçok toplantı düzenlenerek uygulayıcıların görüş ve önerileri alınmıştır. Genel toplantıların dışında Kalkınma Bakanlığı, Sağlık Bakanlığı Hazine Müsteşarlığı ve Türkiye İstatistik Kurumu ile birlikte ayrıca çalışmalar yapılmıştır.
Tebliğ İçeriği 6 Amaç ve Kapsam Dayanak Tanımlar KÖİ Modeline İlişkin Sözleşmelerin Muhasebe Esasları İdare Tarafından Muhasebe Birimine Verilecek Bilgi ve Belgeler Taahhütlerin İzlenmesi Ve Muhasebe Kayıtları Yap-işlet-devret Modelinde Varlık Ve Yükümlülük Kayıtları Talep Garantisi, Alım Garantisi Ve Katkı Payı Ödemeleri İşletme Hakkının Devri Sözleşmeleri İşletme Süresi Sona Eren Varlıkların Kayıtları Yap-Kirala-Devret Modelinde Varlık ve Yükümlülük Kayıtları Borç Üstlenimi KÖİ Modeline İlişkin Sözleşmelerin Envanter İşlemleri Tereddütlerin Giderilmesi Yürürlük Yürütme
Kamu Özel İş Birliği (KÖİ) Modeli 7 Hizmet imtiyaz sözleşmesi: İşletmecinin, belirlenmiş bir süre için kamu hizmetlerini sunmak amacıyla hizmet imtiyaz varlığını kullandığı ve bu hizmetlerin karşılığının işletmeci /görevli şirket/yükleniciye ödendiği idari sözleşmeleri ya da özel hukuk sözleşmelerine tabi uygulama sözleşmesini ifade eder. Hizmet imtiyaz varlığı: Hizmet imtiyaz sözleşmesine konu, sunulacak kamu hizmetlerinin ve bu hizmetlerin; kime hangi fiyatla sunulacağının idare tarafından kontrol edildiği ve sözleşme süresi sonunda idareye devredilen maddi duran varlıkları ifade eder.
8 Kamu Özel İş Birliği (KÖİ) Modeli KÖİ Modelleri Yap-İşlet- Devret Yap-Kirala- Devret İşletme Hakkının Devri Yap-İşlet
9 Yap-İşlet-Devret Modeli» İlgili mevzuatı çerçevesinde idare adına kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin;» işletmeci / görevli şirket / yüklenici tarafından finanse edilerek yapılmasını,» sözleşme veya ilgili mevzuatında belirlenen süreyle sınırlı olarak belirlenen hizmet bedeli üzerinden kamu hizmetinin işletmeci / görevli şirket / yüklenici tarafından sunulmasını,» süre bitiminde hizmet imtiyaz varlığının idareye devredilmesini içeren, modeldir.
Yap-Kirala-Devret 10 Modeli» İlgili mevzuatı çerçevesinde kamu hizmeti sunmak amacıyla ihtiyaç duyulan yapım işlerinin;» işletmeci / görevli Şirket / yüklenici tarafından finanse edilerek yapılmasını,» sözleşme süresi ile sınırlı olarak belirlenen bedel üzerinden idareye kiralanmasını,» sözleşmede belirlenen bedel karşılığından yüklenici tarafından diğer hizmetlerin yerine getirilmesini,» süre bitiminde varlığın idareye devredilmesini içeren, modeldir.
11 İşletme Hakkının Devri Modeli» İdare mülkiyetindeki maddi duran varlıkla ilişkili olan kamu hizmetinin işletme hakkının belirlenen bedel üzerinden özel sektör birimine devredildiği modeldir.
Yap-İşlet Modeli 12» Kanunlarla belirlenen kamu hizmetlerine ilişkin yatırımların ilgili mevzuatı ve sözleşmelerde belirlenen esas ve usullere uygun olarak üretim şirketleri mülkiyetinde; gerçekleştirilmesini, işletilmesini ve yatırım sonrası mal ve hizmetlerin üretim ve satışını içeren modeldir.
13 KÖİ Modellerinin DMS 13 ve DMS-32 Çerçevesinde Değerlendirilmesi Hizmet İmtiyaz Sözleşmeleri DMS-32 Yap-İşlet- Devret Modeli İşletme Hakkının Devri 6446 Sayılı Kanun Finansal Kiralama İşlemleri DMS-13 Yap-Kirala- Devret Modeli (4283 Sayılı Kanun Kapsam Dışı)
14 KÖİ Modeli Kapsamında Kullanılacak Hesaplar 256- Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı 307/407- Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hesabı 308/408- Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hesabı (-) 922- Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hesabı 923- Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hesabı 930 Verilen Garantiler Hesabı 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hesabı 934- Borç Üstlenim Taahhütleri Hesabı 935- Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hesabı
İlgili Hesapların Detay Kodları(I) 15 256 HİZMET İMTİYAZ VARLIKLARI HESABI 256 01 Yap-İşlet-Devret Modeli Kapsamındakiler 256 02 İşletme Hakkının Devri Modeli Kapsamındakiler 307 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR HESABI 307 01 Yap-Kirala-Devret Modeli Kapsamındakiler 307 01 01 Milli Eğitim Bakanlığı 307 01 02 Sağlık Bakanlığı 307 01 03 Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu 308 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ HESABI 308 01 N Yılına Ait Borçlanma Maliyetleri 407 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR HESABI 407 01 Yap-Kirala-Devret Modeli Kapsamındakiler 407 01 01 Milli Eğitim Bakanlığı 407 01 02 Sağlık Bakanlığı 407 01 03 Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu 408 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ HESABI 408 01 N+1 Yılına Ait Borçlanma Maliyetleri 408 02 N+2 Yılına Ait Borçlanma Maliyetleri 408 03 N+3 Yılına Ait Borçlanma Maliyetleri 408 04 Dört Yılın Üzerinde Olan Borçlanma Maliyetleri
İlgili Hesapların Detay Kodları(II) 16 922 KAMU-ÖZEL İŞBİRLİĞİ MODELİ TAAHHÜTLERİ HESABI 922 01 Yap-İşlet-Devret Modeli Kapsamındakiler 922 02 Yap-Kirala-Devret Modeli Kapsamındakiler 922 02 01 Sağlık Bakanlığı 922 02 02 Milli Eğitim Bakanlığı 922 03 03 Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu 923 KAMU-ÖZEL İŞBİRLİĞİ MODELİ TAAHHÜTLERİ KARŞILIĞI HESABI
İlgili Hesapların Detay Kodları(III) 17 934 BORÇ ÜSTLENİM TAAHHÜTLERİ HESABI 934 01 Borç Üstlenim Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar 934 01 01 Yap-İşlet-Devret Sözleşmeleri 934 01 01 01 Euro 934 01 01 02 ABD Doları 934 01 01 03 İngiliz Sterlini 934 01 01 04 Japon Yeni 934 01 02 Yap-Kirala-Devret Sözleşmeleri 934 02 Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları 934 02 01 Yap-İşlet-Devret Sözleşmeleri 934 02 01 01 Euro 934 02 01 02 ABD Doları 934 02 01 03 İngiliz Sterlini 934 02 01 04 Japon Yeni 934 02 02 Yap-Kirala-Devret Sözleşmeleri 935 BORÇ ÜSTLENİM TAAHHÜTLERİ KARŞILIĞI HESABI
IMF ŞEFFAFLIK RAPORU 18 IMF 8 yılda bir ülkelerde yaptığı incelemeler sonucunda şeffaflık raporu yayınlamaktadır. HAZİRAN ayı içerisinde Ülkemizi ziyaret eden IMF yetkilileri tarafından yapılan çalışmalar sonucunda KÖİ muhasebe mevzuatı ile IPSAS lara uyum sağlandığı ve yapılan düzenlemelerle bu konuda çok iyi bir aşama kaydedildiği Bakanlığımız yetkililerine bildirilmiştir.
19 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (1)
20 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (2) KÖİ FORMU AÇIKLAMALARI AÇIKLAMALAR (*) Her Proje için ayrı ayrı doldurulacaktır. (**) Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) tarafından Ulusal Gelir Hesaplarında KÖİ Modeli sözleşmeleri için kontrol yöntemi yerine risk yöntemi belirlendiği için riskin tespiti amacıyla bu alan doldurulacaktır. (1) İhalenin hangi ölçüte göre değerlendirildiği belirtilecektir. (En düşük işletme süresi, En çok yatırım bedeli/kira bedeli vs.) (2) Birden fazla sözleşme imzalanmış ise her biri ayrı ayrı belirtilecektir. (3) Proje ile yaratılan kapasite (Yolcu/Yıl, Km, Yataklı hastane vb.) (4) Sözleşmede yer alan yatırım tutarı belirtilecektir. Türk Lirası ve yabancı para birimleri için yılı da belirtilecektir. (5) Bu kısım sadece Yap-kirala-devret modeli kapsamında yapılan projeler için doldurulacaktır. (6) Geç teslim, bina ile ilgili teknik özelliklerin ve yasal gerekliliklerin karşılanamaması, üçüncü taraflara ödemeler gerektiren çevresel ve diğer riskler nedeniyle ortaya çıkabilecek ek maliyetlerin neden olduğu maliyet aşımları gibi durumlardan kaynaklı olayları ifade eder. (7) Yetersiz idare (kötü performans), sözleşmede belirlenmiş hizmetlerin daha az miktar veya değerde sunulması veyahut kontratta belirlenen kalite standartlarını karşılamayan hizmet sunumları gibi durumlardan kaynaklı olayları ifade eder. (8) Özel sektör ortağının varlığı oluşturmasındaki performans yetersizliği dışındaki ticari dalgalanmalardan, yeni pazar eğilimlerinden, kullanıcı tercihlerindeki değişimlerden veya teknolojinin eskimesi gibi faktörlerden kaynaklanan talepteki dalgalanmayı ifade eder.
VERİ BANKASI 21 Kamu özel işbirliği yatırımlarının; ulusal ve uluslararası kuruluşlara, karar vericilere ve kamuoyuna güncel olarak raporlanabilmesi için tüm bilgilerin Kamu Harcama ve Muhasebe Bilişim Sisteminde (KBS) toplanması amaçlanmıştır. Bilgilerin güncel olarak raporlanabilmesini teminen Tebliğ ekinde yer alan EK-1 Form un uygulayıcı idareler tarafından ödeme yapıldığında, sözleşme fiyatlarında güncelleme yapıldığında ve taahhütler yerine getirildiğinde, tam ve doğru olarak zamanında muhasebe birimlerine aktarılması önem arz etmektedir.
PROJE BİLGİLERİ 22 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (I)* 1. KÖİ Modeli 2. Projenin Adı 3. Projenin Numarası 4. Proje Sahibi Kurum Adı 5. Proje Sahibi Kurum Kodu 6. Sektör / Alt Sektör 7. Projenin Yeri (İl, İlçe) 8. İlgili Muhasebe Birimi 9. İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici Adı 10. İşletmeci/Görevli Şirket/Yüklenici Vergi No.
İHALE VE SÖZLEŞME BİLGİLERİ 23 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (II) 11. YPK Yetki Kararı Tarih ve No. 12. İhale Duyuru Tarihi 13. İhale Gerçekleşme Tarihi 14. İhale Değerlendirme Ölçütü (1) 15. Uygulama Sözleşmesi Onay Tarih ve No. 16. Uygulama Sözleşmesi Başlangıç Tarihi 17. Yer Tesliminin Yapıldığı Tarih 18. Finansman Sözleşmesi İmza Tarihi (2) 19. Yatırımın Hizmete (İşletmeye) Girdiği Tarih 20. Yatırımın Kamuya Devir Tarihi
TAAHHÜT BİLGİLERİ VE GERÇEKLEŞMELER 24 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (III) 21. Projenin Karakteristiği ve Kapasitesi (3) Sözleşme Gerçekleşme 22. Yatırım Tutarı (4) Sözleşme Özkaynak/Kredi Oranı 23. Yatırım Süresi Sözleşme Gerçekleşme 24. Yatırım Gerçekleşmeleri Yılı Mart ayı Yılı Haziran ayı Yılı Eylül ayı Yılı Aralık ayı Yılı Toplam.... Toplam Yatırım Gerçekleşmesi
İŞLETME VE KİRA BİLGİLERİ Kamu-Özel İş Birliği Projeleri 25 Bildirim Formu (IV) 25. İşletme Süresi Sözleşme Gerçekleşme 26. Ödenecek Kira Bedeli (5) Yıllık Taksit Ödeme Periyodu İşletme Süresince Toplam 27. Kira Ödemeleri 1. Dönem../../.. Tarihli Ödeme Toplam Kira Ödemesi Tutarı
GARANTİ, KATKI PAYI VE DİĞER ÖDEMELER Kamu-Özel İş Birliği Projeleri 26 Bildirim Formu (V) 28. Talep/Alım Garantisi Garantinin Miktarı/İçeriği Yıllık İşletme Süresince Toplam 29. Talep/Alım Garantisi Ödemeleri../../.. Tarihli Ödeme 30. Katkı Payı Toplam Talep/Alım Garantisi Tutarı Katkı Payının Miktarı/İçeriği../../.. Tarihli Ödeme Toplam Katkı Payı Ödemesi Tutarı 31. Diğer Miktar/İçerik../../.. Tarihli Ödeme Toplam Diğer Ödeme Tutarı
BORÇ ÜSTLENİMİ BİLGİLERİ 27 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (VI) 32. Borç Üstlenim Taahhüdü 33. Kredi Kullanımları../../.. Tarihli Kullanım Toplam Kullanım Tutarı 34. Kredi Geri Ödemeleri../../.. Tarihli Anapara Ödemesi..../../.. Tarihli Faiz Ödemesi..../../.. Tarihli Diğer Ödemeler.. Toplam Geri Ödeme Tutarı 35. Üstlenilen Borç Tutarı Anapara Faiz Diğer Toplam Üstlenilen Borç Tutarı
RİSK BİLGİLERİ** 28 Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (VII) 36 Yapım (İnşaat) Riski (6) KAMU ÖZEL SEKTÖR 37 Emre Amadelik (Sürdürülebilirlik) Riski (7) KAMU ÖZEL SEKTÖR 38 Talep Riski (8) KAMU ÖZEL SEKTÖR
Taahhütlerin İzlenmesi 29 Taahhüt tutarı Sözleşme fiyatı üzerinden Nazım hesaplar da izlenir. 922/923 - Kamu Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs.
Garantiler 30 Talep garantileri Alım garantileri (6446 Sayılı Kanun) Nazım hesaplarda izlenir. 930/931 - Verilen Garantiler Hesabı
31 Borç Üstlenimleri
32 Muhasebe Birimine Verilecek Bilgi ve Belgeler Kamu-Özel İş Birliği Projeleri Bildirim Formu (Ek: 1) Taahhüt Tutarlarından Yerine Getirilenlere İlişkin Bilgiler (3 Er Aylık Dönemler İtibarıyla) Yapım İşinin Fiilen Tamamlandığını Gösteren Belge Talep veya Alım Garantisine İlişkin Bilgi ve Belgeler Borç Üstlenimlerine İlişkin Bilgiler Sözleşmenin Feshedilmesi Durumunda Fesih Hali Bildiriminin Örneği
Envanter ve Muhasebeleştirme 33 31 Ağustos 2015 15 Eylül 2015
34 KÖİ Modeli Muhasebe Kayıtları Yap-İşlet-Devret Modeli Muhasebe Kayıtları Yap-Kirala Devret Modeli Muhasebe Kayıtları
Yap-İşlet-Devret Modeli Muhasebe Kayıtları 35 Taahhütlerin Kaydı (işletmeci/görevli şirket/yüklenici) Verilen Garantilerin Kaydı Varlık ve Yükümlülük Kaydı Borç Üstlenimi Kaydı
Sözleşmenin Unsurları 36 Ankara ile Bolu arasına yapılacak otoyolun 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında yap-işlet-devret yöntemiyle ihale edilmesi kararlaştırılmıştır. Karayolları Genel Müdürlüğünce yapılan ihaleyi MGM A.Ş. kazanmıştır. Bakanlar Kurulu Kararı ile borç üstlenim anlaşması imzalanmıştır. Yatırım Tutarı : 4.500.000.000 TL İnşaat Süresi İşletme Süresi Talep Garantisi : 01.01.2015 tarihinden itibaren 2 yıl : 01.01.2017 tarihinden itibaren 8 yıl : 40.000.000 araç/yıl Araç Başına Geçiş Fiyatı : 20 TL Toplam Talep Garantisi (Yatırımın İşletme Süresince Elde Edilmesi Öngörülen Gelir) : 6.400.000.000 TL
Taahhütlerin Kaydı (I) 37 10.12.2014 tarihinde sözleşme imzalanmış ve ilgili belgeler muhasebe birimine verilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 4.500.000.000 4.500.000.000
Taahhütlerin Kaydı(II) 38 15.04.2015 tarihinde ilgili kamu idaresince ilk üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10 luk kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 450.000.000 450.000.000 Sonraki üçer aylık beş dönemde ilgili dönemlere ait tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10 luk kısma isabet eden tutara ilişkin aynı muhasebe kayıtları yapılacaktır.
Taahhütlerin Kaydı (III) 39 15.10.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 20 lik kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 900.000.000 900.000.000 25.12.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince geriye kalan % 20 lik kısmın tamamlandığı bildirildiğinde aynı kayıt yapılacaktır.
Varlık ve Yükümlülük Kaydı (I) 40 30.12.2016 tarihinde ilgili kamu idaresi tarafından işin kabulü yapılmış ve onay yazısı muhasebe birimine gönderilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hs. 6.400.000.000 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 6.400.000.000 Yılsonu işlemlerinde 2017 yılı için gelir hesabına aktarılacak gelecek yıllara ait gelirler kısa vadeli hesaplara alınmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 800.000.000 380 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 800.000.000
Varlık ve Yükümlülük Kaydı (II) 41 31.01.2017 tarihinde gelecek aylara ait gelirler hesabının ilgili aya isabet eden kısmı gelirler hesabına alınmıştır. ( Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin Geçici 2 nci maddesi gereğince kayıtlar 01.01.2016 tarihinden sonrasını kapsadığı için aylık olarak muhasebeleştirilmiştir.) H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 380 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. 66.666.666 600 Gelirler Hs. 66.666.666 Sonraki 11 ay boyunca da aynı kayıt ay sonlarında yapılacaktır. Yukarıdaki kayıtlar sonraki 7 yıl süresince tekrar edilecektir. Son yılda 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı ve 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı bakiye vermeyecektir.
Varlık ve Yükümlülük Kaydı (III) 42 İşletme süresi sonunda; varlık ilgili kamu idaresine devredileceğinden aşağıdaki kayıt yapılarak hizmet imtiyaz varlıklarına ilişkin işlemler sonuçlanmış olacaktır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hs. 6.400.000.000 256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hs. 6.400.000.000
Talep Garantisi Kaydı (I) 43 Sözleşme imzalandıktan sonra verilen talep garantisine ilişkin belge muhasebe birimine gönderilmiştir. Talep Garantisi Araç Başına Geçiş Fiyatı Toplam Talep Garantisi : 40.000.000 araç/yıl : 20 TL : 6.400.000.000 TL H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 930 Verilen Garantiler Hs. 6.400.000.000 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 6.400.000.000
Talep Garantisi Kaydı (II) 44 Otoyolun işletmeye alındığı 2017 yılı için Karayolları Genel Müdürlüğü ile MGM A.Ş. arasında 2017 yılında otoyoldan geçen araç sayısının 35.000.000 otomobil eşdeğeri olduğu hususunda mutabakata varılmıştır. İlgili mutabakat metnine dayanarak eksik geçen 5 milyon araç için Karayolları Genel Müdürlüğü nce işletmeciye ödeme yapılmıştır. İşletmeciye Ödenecek Tutar = (40.000.000-35.000.000) x 20 =100.000.000 TL H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 630 Giderler Hs. 100.000.000 103 Verilen Çekler ve Gönder. Emir. Hs. 100.000.000 830 Bütçe Giderleri Hs. 100.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 100.000.000 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 800.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. 800.000.000
Talep Garantisi Kaydı (III) 45 Otoyolun işletmeye alındığı 2017 yılı için Karayolları Genel Müdürlüğü ile MGM A.Ş. arasında 2017 yılında otoyoldan geçen araç sayısının 45.000.000 otomobil eşdeğeri olduğu hususunda mutabakata varılmıştır. İlgili mutabakat metnine dayanarak talep garantisi sayısından fazla geçen 5 milyon araçtan tahsil edilen tutarın %50 si tahakkuk ettirilerek muhasebe kayıtlarına alınmış ve daha sonra MGM A.Ş. den tahsil edilmiştir. Tahsilat Tutarı = (45.000.000-40.000.000 ) x 20 TL = 100.000.000 TL /2 = 50.000.000 TL H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 120 Gelirlerden Alacaklar Hs. 50.000.000 600 Gelirler Hs. 50.000.000 102 Banka Hs. 50.000.000 120 Gelirlerden Alacaklar Hs. 50.000.000 805 Gelir Yansıtma Hs. 50.000.000 800 Bütçe Gelirleri Hs. 50.000.000 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 800.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. 800.000.000
Borç Üstlenimi (I) 46 Bakanlar Kurulu Kararını müteakip Hazine Müsteşarlığı ile kreditör arasında 18.02.2015 tarihinde 3.000.000.000 TL lik borç üstlenim anlaşması imzalanmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üstlenim Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar Hesabı) 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. Devlet Borçları Muhasebe Birimi 3.000.000.000 3.000.000.000
Borç Üstlenimi (II) 47 Bir hafta sonra MGM A.Ş dış finansman kaynağından 8 yıl vadeli 1,5 milyar ABD doları kredi kullanmıştır. (1 $=2 TL) H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) 3.000.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üstlenim Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar Hesabı) MGM A.Ş 31.12.2017 tarihi itibarıyla 1 milyar TL kredi geri ödemesi yapmıştır. 3.000.000.000 H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 1.000.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) Devlet Borçları Muhasebe Birimi Devlet Borçları Muhasebe Birimi 1.000.000.000
Borç Üstlenimi (III) 48 1/1/2018 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek Hazine Müsteşarlığınca borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 2.000.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) 630 Giderler Hs. (630.07-Sermaye Transferleri) 410 Dış Malî Borçlar Hs. (200.000.000 TL işlemiş faiz dâhil) Devlet Borçları Muhasebe Birimi 2.200.000.000 2.000.000.000 2.200.000.000
Borç Üstlenimi (IV) İşletme Süresi İçinde Borç Üstlenimi 49 1/1/2018 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek Hazinece borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 480 380 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. Gelecek Aylara Ait Gelirler Hs. Karayolları GM Muhasebe Birimi 4.800.000.000 800.000.000 600 600 Gelirler Hs. (600.04.02.02.01-Hazine Yardımı) Gelirler Hs. 830 Bütçe Giderleri Hs. 2.200.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hs. 6.400.000.000 256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hs. 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 5.600.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. 2.200.000.000 3.400.000.000 2.200.000.000 6.400.000.000 5.600.000.000
Borç Üstlenimi (V) Yapım Süresi İçinde Borç Üstlenimi 50 30.6.2016 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek Hazine Müsteşarlığınca borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. Hakediş belgelerinden sözleşmede belirlenen 4.500.000.000 TL tutarındaki yapım işinin 2.700.000.000 TL tutarındaki kısmının tamamlandığı anlaşılmaktadır. Karayolları GM. Muhasebe Birimi H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 2.700.000.000 600 Gelirler Hs. (600.04.02.02.01- Hazine Yardımı) 600 Gelirler Hs. 830 Bütçe Giderleri Hs. 2.200.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 6.400.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. 2.200.000.000 500.000.000 2.200.000.000 6.400.000.000
Borç Üstlenimi (VI) Yapım Süresi İçinde İdarece Borç Üstlenimi 51 30.6.2016 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin edimlerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek Karayolları Genel Müdürlüğünce borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. Hakediş belgelerinden sözleşmede belirlenen 4.500.000.000 TL tutarındaki yapım işinin 2.700.000.000 TL tutarındaki kısmının tamamlandığı anlaşılmaktadır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 2.700.000.000 410 600 Dış Mali Borçlar Hs. Gelirler Hs. 830 Bütçe Giderleri Hs. 2.200.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 6.400.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. Karayolları GM. Muhasebe Birimi 2.200.000.000 500.000.000 2.200.000.000 6.400.000.000
Borç Üstlenimi (VII) İşletme Süresi İçinde İdarece Borç Üstlenimi 52 01.01.2019 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek Karayolları Genel Müdürlüğünce borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. Karayolları GM. Muhasebe Birimi H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 480 380 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hs. Gelecek Aylara Ait Gelirler Hs. 4.000.000.000 800.000.000 410 600 Dış Mali Borçlar Hs. Gelirler Hs. 830 Bütçe Giderleri Hs. 2.200.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hs. 6.400.000.000 256 Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hs. 931 Verilen Garantiler Karşılığı Hs. 4.800.000.000 930 Verilen Garantiler Hs. 2.200.000.000 2.600.000.000 2.200.000.000 6.400.000.000 4.800.000.000
53 Yap-Kirala Devret Modeli Muhasebe Kayıtları Taahhütlerin Kaydı Varlık ve Taahhüt Kaydı Borç Üstlenimi Kayıtları
Sözleşmenin Unsurları 54 Sağlık Bakanlığı ile MGM A.Ş. arasında Antalya Şehir Hastaneleri binasının yapımı ve 8 yıl süreyle kiralanmasına ilişkin sözleşme imzalanmıştır. Hastane binası hazineye ait arsa üzerine 2 yıl içinde inşa edilecek olup yapım işinin bitirilmesini müteakip 8 yıl süreyle yapılan varlık Sağlık Bakanlığı tarafından kiralanacaktır. Kira ödemeleri her yılın Aralık ayında yapılacaktır. 8 Yıllık kiralama süresi sonunda bina bedelsiz olarak Sağlık Bakanlığına devredilecektir. Yatırım Tutarı İnşaat Süresi Kiralama Süresi Yıllık Kira Bedeli : 1.300.000.000 TL : 01.01.2015 tarihinden itibaren 2 yıl : 01.01.2017 tarihinden itibaren 8 yıl : 250.000.000 TL Kira Öd. Bugünkü Değeri : 1.500.000.000 TL Gerçeğe Uygun Değeri : 1.800.000.000 TL
Taahhütlerin Kaydı (I) 55 10.12.2014 tarihinde sözleşme imzalanmış ve ilgili belgeler muhasebe birimine verilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 1.300.000.000 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 1.300.000.000
Taahhütlerin Kaydı (II) 56 15.04.2015 tarihinde ilgili kamu idaresince ilk üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10 luk kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 130.000.000 130.000.000 Sonraki üçer aylık beş dönemde ilgili dönemlere ait tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 10 luk kısma isabet eden tutara ilişkin aynı muhasebe kayıtları yapılacaktır.
Taahhütlerin Kaydı (III) 57 15.10.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 20 lik kısma isabet tutar muhasebe birimine bildirmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 923 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Karşılığı Hs 922 Kamu-Özel İş Birliği Modeli Taahhütleri Hs 260.000.000 260.000.000 25.12.2016 tarihinde ilgili kamu idaresince üç aylık tamamlanma yüzdesi olarak hesaplanan % 20 lik kısma isabet eden tutar için de aynı kayıt yapılacaktır.
Varlık ve Finansal Kiralama Kaydı (I) 58 30.12.2016 tarihinde ilgili kamu idaresi tarafından işin kabulü yapılmış ve onay yazısı muhasebe birimine gönderilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 252 408 Binalar Hs. Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. 407 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. 1.500.000.000 500.000.000 2.000.000.000
59 Varlık ve Finansal Kiralama Kaydı (II) Yılsonu işlemlerinde 2017 yılı için gelir hesabına aktarılacak gelecek yıllara ait gelirler kısa vadeli hesaplara alınmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 407 308 307 408 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. 250.000.000 62.500.000 250.000.000 62.500.000
60 Varlık ve Finansal Kiralama Kaydı (III) 31.01.2017 tarihinde finansal kiralama borçlanma maliyetlerinin Ocak ayına isabet eden kısmı giderleştirilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 630 Giderler Hs. 5.208.333 308 Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. 5.208.333 Sonraki 11 ay boyunca da aynı kayıt ay sonlarında yapılır. 2017 yılı Aralık ayında bir yıllık kira bedeli ödemesi yapılmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 307 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. 250.000.000 325 Nakit Talep ve Tahsisleri Hs. 250.000.000 830 Bütçe Giderleri Hs. 250.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 250.000.000 Kira süresi sonuna kadar (2024 yılı sonuna kadar) her yıl tekrar edilir.
Borç Üstlenimi Kaydı (I) 61 Bakanlar Kurulu Kararını müteakip 18.02.2015 tarihinde Hazine Müsteşarlığı ve kreditör arasında 1.000.000.000 TL tutarında borç üstlenim sözleşmesi imzalanmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üstlenim Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar Hesabı) 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. Devlet Borçları Muhasebe Birimi 1.000.000.000 1.000.000.000
Borç Üstlenimi Kaydı (II) 62 Bir hafta sonra MGM A.Ş dış finansman kaynağından 8 yıl vadeli 500 milyon ABD doları kredi kullanmıştır. (1 $=2 TL) H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) 1.000.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.01- Borç Üstlenim Taahhütlerine İlişkin Anlaşmalar Hesabı) 1.000.000.000 MGM A.Ş 30.06.2017 tarihi itibarıyla 200 milyon TL kredi geri ödemesi yapmıştır. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 200.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) Devlet Borçları Muhasebe Birimi Devlet Borçları Muhasebe Birimi 200.000.000
Borç Üstlenimi Kaydı (III) 63 01.01.2018 tarihinde MGM A.Ş. nin işletme sürecine ilişkin yükümlülüklerini yerine getiremeyeceği anlaşılmış olup, sözleşme feshedilerek borç üstlenimi gerçekleştirilmesine karar verilmiştir. H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 935 Borç Üstlenim Taahhütleri Karşılığı Hs. 800.000.000 934 Borç Üstlenim Taahhütleri Hs. (934.02- Borç Üstlenim Taahhütlerinin Net Kullanımları Hesabı) 511 Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hs. 900.000.000 410 Dış Malî Borçlar Hs. (100.000.000 TL işlemiş faiz dâhil) Devlet Borçları Muhasebe Birimi 800.000.000 900.000.000
Borç Üstlenimi Kaydı (IV) Yapım Süreci Tamamlandıktan Sonra 64 H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 307 407 308 408 511 600 Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar Hs. Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyetleri Hs. Muhasebe Bir. Arası İşlemler Hs. Gelirler Hs. 250.000.000 1.500.000.000 830 Bütçe Giderleri Hs. 900.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. Sağlık Bakanlığı Muhasebe Birimi 62.500.000 375.000.000 900.000.000 412.500.000 900.000.000
65 Borç Üstlenimi Kaydı (V) Yapım Süreci Tamamlanmadan Sağlık Bakanlığı Muhasebe Birimi H.Kod Hesabın Adı Borç Alacak 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 900.000.000 511 Muhasebe Bir. Arası İşlemler Hs. 830 Bütçe Giderleri Hs. 900.000.000 835 Gider Yansıtma Hs. 900.000.000 900.000.000
Hizmet imtiyaz varlığının üzerine inşa edildiği arsa ve arazilerin muhasebeleştirilmesi 66 Kamu idaresinin mülkiyetinde veya tahsisli kullanımında olan ve hizmet imtiyaz varlığı inşasında kullanılan, kayıtlı değeri 1.000.000 TL olan arsa, söz konusu arsanın değerinin gerçeğe uygun değer üzerinden 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabına kaydedilen tutarın içerisinde yer alması nedeniyle işletmeye başlanıldığı tarih itibarıyla kayıtlardan çıkarılacaktır. HESAP KODU HESAP ADI BORÇ ALACAK 630 Giderler Hs. 1.000.000 TL 250 Arsa ve Araziler Hs. 1.000.000 TL
Katılımınız İçin Teşekkür Ederiz. İletişim: duzenleme@muhasebat.gov.tr İrtibat tel: (0312) 415 26 55 /415 29 55/415 23 73 67